会计基础第一章总论.ppt

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1、第一章 总论,本章应关注的主要内容： 第一节 会计基本概念 一、会计产生与发展 二、会计基本职能 三、会计目标与会计对象 四、会计含义 第二节 会计核算的基本前提与会计信息质量要求 一、会计核算的基本前提 二、会计基础 三、会计信息质量要求 第三节 会计方法与会计核算的基本程序 一、会计方法 二、会计核算方法,第一章 总论,学习目的和要求： 通过本章学习，在了解会计产生与发展的基础上，明确会计目标与会计对象的基本内容，理解会计定义；熟练掌握会计基本职能、会计核算的基本前提和会计信息的质量要求；熟悉会计方法体系；掌握会计核算的基本程序。 本章计划课时：10学时。,第一节 会计基本概念,一、会计产

2、生与发展 （一）古代会计阶段 古代会计阶段一般指复式记账法出现以前这一漫长的时期。（会计作为一项记录、计算和考核收支的工作，无论在中国和外国，都是在很早以前就出现了。） 其特点是：会计以实物和货币作为计量单位，作为生产职能的附带部分，以官厅会计为主，会计核算采用单式记账。,（二）近代会计阶段 近代会计是从运用复式簿籍开始的。（一般认为从单式记账法过渡到复式记账法，是近代会计的形成标志。） 其特点是：会计以货币作为主要计量单位，作为独立的管理职能，以企业会计为主，会计核算采用复式记账，形成了一套完整的会计核算方法，使会计成为一门科学。 近代会计发展史上的两个里程碑： 第一，是复式簿籍的产生。 第

3、二，1854年在英国成立了世界上第一个会计师协会爱丁堡会计师公会。,第一节 会计基本概念,第一节 会计基本概念,（三）现代会计阶段 现代会计阶段是指20世纪50年代以后的时期。（一般认为，成本会计的出现和不断完善，在此基础上，管理会计的形成并与财务会计相分离而独立成科，是现代会计的开端。） 其特点是：为适应竞争的需要，会计分为财务会计和管理会计两大分支；会计理论逐渐形成；会计规范逐渐国际化；注册会计师对会计报表的真实性、公允性发表审计意见。,单项选择题,例1、会计产生是由于（ ）。 A.技术进步的需要 B.生产实践活动的需要 C.社会分工的需要 D.生产关系变更的需要 例2、会计在其产生的初期

4、，仅仅是（ ）。 A.生产职能 B.管理职能 C.统计职能 D.审计职能 例3、近代会计起源的标志是（ ）。 A.会计从生产职能中分离出来，成为一种独立的职能 B.管理会计的形成 C.从单式记账过渡到复式记账 D.剩余产品的出现,答案：例1、B； 例2、A； 例3、C；,第一节 会计基本概念,补充：会计的职能 关于会计的职能，马克思在资本论中有精辟的论述，指出：“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿籍就越是必要”； “簿籍”指的就是会计 ；“过程”指的是再生产过程。 包含两个意思：1、搞经济离不开会计；经济越发展，会计越重要。2、会计的基本职能是对再

5、生产过程的“控制和观念总结”。 “控制”理解为监督，“观念总结”理解为反映（或核算）,第一节 会计基本概念,二、会计基本职能 （一）会计核算（反映职能） 会计核算是会计的首要职能，也是全部会计管理工作的基础。 其特点是：会计核算主要以货币为主要计量尺度，从价值量上反映各单位的经济活动状况；会计核算具有完整性、连续性和系统性；会计核算要对各单位经济活动的全过程进行反映。 （二）会计监督（控制职能） 会计监督是会计的另一个基本职能。 其特点是：会计监督主要通过价值指标来进行；会计监督要对单位经济活动的全过程进行监督，包括事后监督、事中监督和事前监督；会计监督的依据是合法性及合理性。,第一节 会计基

6、本概念,两者的关系： 会计的核算职能与监督职能是相辅相承、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，只有在对经济业务活动进行正确核算的基础上，才可能提供可靠资料作为监督依据；没有会计核算所提供的各种信息，监督就失去了依据。而会计监督又是会计核算质量的保证，只有核算、没有监督，就难以保证会计核算所提供信息的真实性、可靠性。同时，也只有搞好会计监督，保证经济业务按规定的要求进行，并且达到预期的目的，才能发挥会计监督的作用。,第一节 会计基本概念,关于会计职能应注意的问题： 会计的核算职能和监督职能是会计界对会计职能的共识。但是随着生产里水平的日益提高、社会经济关系的日益复杂和管理理论的不断深化，会

7、计所发挥的作用日益重要，其职能也在不断丰富和发展。除上述基本职能外，现代会计还具有利用各种预测数据、参与制定经济决策的决策职能；利用责任会计等对经济活动进行强化管理的事中控制职能；通过对会计期间的经营成果、财务状况变动情况进行分析，从考核企业、单位的经营业绩的评价职能；等等。,选择题、判断题,例4、会计的基本职能是（ ）。 A.核算和分析 B.分析和调节 C.预测和决策 D.核算和监督 例5、会计的职能是（ ）。 A.核算和分析 B.绩效评价和调节 C.预测和决策 D.核算和监督 例6、会计的职能有两个：一是核算，二是监督。（ ）,答案：例4、D; 例5、ABCD; 例6、错误；,第一节 会计

8、基本概念,三、会计目标与会计对象 （一）会计目标 会计目标，也称会计目的，是指会计工作所要达到的境地或标准。 美国会计准则委员会提出会计的目标是为了提供满足会计信息使用者需要的信息，有助于使用者做出经济决策，并反映管理层受托责任的履行情况。 我国企业会计准则基本准则第四条规定：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。,第一节 会计基本概念,（二）会计对象 1、会计对象的一般说明 会计对象是指会计所要反映和

9、监督的内容，即会计的客体。 在市场经济条件下，会计的对象是指社会再生产过程中主要以货币表现的经济活动，即企业和行政事业单位中以货币表现的经济活动资金运动。 社会再生产过程中发生的，能够用货币表现的经济活动，就构成了会计的一般对象。由此可见，会计对象不是社会再生产过程中的全部经济活动，而是其中能够用货币表现的方面。,会计的对象仅指各单位能以货币表现的经济活动，而不是全部的经济活动？,第一节 会计基本概念,2、会计对象在企业中的具体表现 会计对象在企业中可表现为企业再生产过程中能以货币表现的经济活动，也就是企业再生产过程中的资金运动。下面以工业制造业为例，说明其具体的会计对象。,供应过程,生产过程

10、,销售过程,原材料,生产资金,在产品,成品资金,产成品,货币资金,库存现金、 银行存款等,货币资金,库存现金、 银行存款等,资 金 投 入,资 金 退 出,工资及其它成本费用,固定资金,固定资产,重新投入生产周转,工业制造业资金运动图示,储备资金,第一节 会计基本概念,工业制造业资金运动按其运动的程序可分为：资金投入、资金循环与周转、资金退出三个基本环节。 制造业生产经营过程可以划分为：供应过程、生产过程和销售过程。即以生产过程为中心的供应过程、生产过程和销售过程的统一。 资金循环 资金周转,选择题,例7、会计对象是指社会再生产过程中的（ ）。 A.全部经济活动 B.能以货币表现的经济活动 C

11、.生产过程中经济活动 D.供应过程、生产过程、销售过程中的经济活动 例8、关于会计对象，下列说法正确的有（ ）。 A.是企业的全部经济活动 B.能以货币表现的经济活动 C.资金运动 D.能以实物计量的经济活动,答案：例7、B； 例8、BC;,第一节 会计基本概念,四、会计含义 会计是以货币为主要计量单位，对企业和行政事业单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合的核算和监督，为使用者提供有用会计信息的一种经济管理活动。 （一）本质是一种管理活动。 （二）基本职能核算和监督。 （三）特点以货币为主要计量单位；具有完整性、连续性和系统性。 （四）对象对各单位能够以货币计量的经济活动。,第一节 会计基

12、本概念,关于会计定义学术界有三种观点： 一、会计是一种管理活动的观点。会计作为一种经济管理活动，是随着社会生产的发展和由此产生的对经济管理的需要而产生和发展起来的。它既为管理提供信息，又直接履行管理的职能。会计方法的变革，本身都是基于管理的要求。 二、会计是管理经济的一个工具，即管理工具论。这种观点认为会计是一种管理手段，其本身不能管理，职能为管理服务。 三、会计是一个信息系统，即信息系统论。这种观点认为会计是一种处理数据或提供信息的方法或技术，它突出了会计的性质和会计反映的职能。,第一节 会计基本概念,我国在相当长的时期里，认为会计是经济管理的工具，这实际上是与当时的社会政治、经济环境联系在

13、一起的。20世纪50年代起，我国政治生活中强调阶级斗争至上，人们自然认为会计也是一种工具，是一种隶属于国家政治和经济活动需要的工具，当时，我国的会计，主要是被当作国家计划和财政的工具来使用。管理工具论导致了会计工作只是记账、算账、报账的被动局面。80年代初开始出现管理活动论。 以厦大为代表的信息系统论认为，会计的主要目标是提供信息，至于这些信息如何使用，取决于企业管理当局。这样，会计的作用就是向预定的信息使用者提供他们所需要的信息。在不同的社会经济环境下，信息使用者会存在差异，但会计的作用不同。,例题,例9、会计对经济活动的管理，主要是( )。 A.实物管理 B.价值管理 C.劳动管理 D.实

14、物和价值管理 例10、价值管理就是会计管理。（ ）,答案：例9、B； 例10、错误；,第二节 会计核算的基本前提与会计信息质量要求,一、会计核算的基本前提（会计基本假设） 会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 （一）会计主体 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。 明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。 首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。 其次，明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或事项以及其他会计主体的

15、交易或事项区分开来。 会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是会计主体。但是，会计主体不一定是法律主体。,第二节 会计核算的基本前提与会计信息质量要求,例如，个人独资企业、合伙企业就不具备法人资格，但都是会计主体；在企业规模较大的情况下，为了便于掌握其分支机构的生产经营活动和收支情况，可以将分支机构作为会计主体，而非法律主体，可要求定期编制会计报表。再如，在控股经营的情况下，母公司及其控制的子公司均为独立的法律主体，且为会计主体。但在编制合并财务报表时将母公司和子公司这些独立的法律主体组成的企业集团视为一个经济意义上的会计主体，而非法律主体，并将其各自的个别报表予以合并，编制合并报表。

16、 我国企业会计准则基本准则第五条规定：“企业应当以其本身企业发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告.”则遵循了会计主体的基本假设。,第二节 会计核算的基本前提与会计信息质量要求,（二）持续经营 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 在持续经营假设下，企业进行会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。它明确了会计工作的时间范围。明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。 这是以非清算为基础，以企业进行正常生产活动为前提，进行会计确认、

17、计量和报告在时间范围上而作出的假设。从理论上讲，在市场经济竞争激烈的条件下，优胜劣汰规律使得任何一个企业都不一定能持续不断地进行下去。但为了保持会计核算原则、程序和方法的适用性和稳定性，经济业务处理的连贯性和会计信息的可比性等，则须以持续经营为假设，并在此基础上正确选择会计主体采用的会计原则和会计处理方法。但是，若在企业事迹发生破产、倒闭或解散等中断持续经营时，只能改为以清算或解散为基础的特殊会计程序和方法提供相关的会计信息。,第二节 会计核算的基本前提与会计信息质量要求,我国企业会计准则基本准则第六条规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提”则体现了这一基本假设。 （三）会计分期

18、 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。（时间范围的补充） 会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编制财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。 明确会计分期假设意义重大，由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。 会计期间通常分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间（如月、季、半年）。 我国企业会计准则基本准则第七条规定：“企业应当划分会计期间，

19、分期结算账目和编制财务会计报告。”则是遵循了会计分期这一基本假设。,第二节 会计核算的基本前提与会计信息质量要求,（四）货币计量 货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的会计信息。 货币计量前提包含着币值稳定的假设。 记账本位币 需要说明的是，以货币计量进行会计确认、计量和报告是主要的而非唯一的。 我国企业会计准则基本准则第八条规定：“企业会计应当以货币计量。”则是这一假设在会计基本工作内容的具体化。,第二节 会计核算的基本前提与会计信息质量要求,上述会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立

20、了时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。,单项选择题,例11、会计主体是指会计工作为其服务的（ ）。 A.公司 B.企业 C.法人单位 D.特定单位 例12、货币计量假设中包含的另一个假设是（ ）。 A.持续经营 B.会计主体 C.会计分期 D.币值不变 例13、会计核算上使用的折旧、递延等会计方法，都是建立在（ ）基础上的。 A.会计主体 B.会计分期 C.权责发生制 D.货币计量 例14、确定会计核算空间范围所依据的会计基本假设是（ ）。 A.会计主体 B.持续经营 C.会计分期 D.

21、货币计量 例15、下列对会计核算基本前提的表述中恰当的是（ ）。 A.持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围 B.一个会计主体必然是一个法律主体 C.货币计量为会计核算提供了必要手段 D.会计主体确立了会计核算的时间范围,答案：例11、D； 例12、D； 例13、B; 例14、A; 例15、C;,多项选择题、判断题,例16、下列组织可以作为一个会计主体进行核算的有（ ）。 A.独资企业 B.销售部门 C.分公司 D.母公司及其子公司组成的企业集团 例17、会计采用的计量尺度包括（ ）。 A.货币计量 B.实物计量 C.劳动计量 D.时间计量 例18、会计主体是进行会计核算的基本前提。一个企

22、业只能确定一个会计主体。（ ） 例19、由于持续经营，才产生了当期与其他期间的差别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别。（ ） 例20、会计主体和法律主体是统一的，因此，会计主体只能是独立的法人，不能是非法人。（ ）,答案：例16、ABCD； 例17、ABC； 例18、错误； 例19、错误； 例20、错误；,第二节 会计核算的基本前提与会计信息质量要求,二、会计基础 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付

23、，也不应当作为当期的收入和费用。 与权责发生制相对应的一种会计基础是收付实现制。它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。,第二节 会计核算的基本前提与会计信息质量要求,注意：在1992年发布的企业会计准则中，权责发生制是作为会计核算的一般原则加以规范的。经过修订后，基本准则将权责发生制作为会计基础，列入总论而不是在会计信息质量要求中规定。其原因是权责发生制是相对于收付实现制的会计基础，贯穿于整个企业会计准则体系的总过程，属于财务会计的基本问题，层次较高，统驭作用强。,例题2

24、1：,一、目的：练习权责发生制确认收入和费用归属期的核算。 二、资料：某企业6月份发生下列业务： 1、销售产品一批，货款70 000元，存入银行。 2、销售产品一批，货款30 000元，尚未收到。 3、用银行存款12 000元，预付下半年房屋租金。 4、收到购货单位预付货款15 000元，存入银行。 5、以银行存款支付各项费用20 000元。 三、要求：根据以上资料，分别按权责发生制和收付实现制填下表。,例题21答案：,例题22：见指导书P14，四,判断题,例23、我国企业会计制度规定，所有单位都应以权责发生制为基础进行核算。（ ） 例24、以款项收付是否应计入本期为标准来确定本期的收入和费用

25、的方法称为权责发生制。（ ）,答案： 例23、错误； 例24、正确；,第二节 会计核算的基本前提与会计信息质量要求,三、会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。其中，可靠性、相关性、可理解性、可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次要质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性、可比性等首要质量要求的补

26、充和完善，尤其是对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则，另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。,第二节 会计核算的基本前提与会计信息质量要求,（一）可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。（见企业会计准则基本准则第十二条规定）。 具体包括以下要求： 1、企业应当以事迹发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，不能以虚构的交易或者事项为依据进行会

27、计确认、计量和报告。 2、企业应当如实反映其所应反映的交易或者事项，将符合会计要素定义及其条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，刻画出企业生产经营及财务活动的真实面貌。,第二节 会计核算的基本前提与会计信息质量要求,3、企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。 例如、某公司于2007年末发现公司销售萎缩，无法实现年初确定的销售收入目标，但考虑到在2008年春节前后，公司销售可能会出现较大幅度的增长，该公司为此提前预

28、计库存商品销售，在2007年末制作了若干虚假的存货出库凭证，并确认销售收入实现。,第二节 会计核算的基本前提与会计信息质量要求,（二）相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（见企业会计准则基本准则第十三条规定） 会计信息是否有用，是否具有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。 会计信息质量的相关性要求，需要企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。但是，相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。也

29、就是说，会计信息在可靠性前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。,第二节 会计核算的基本前提与会计信息质量要求,（三）可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。 （见企业会计准则基本准则第十四条规定）,第二节 会计核算的基本前提与会计信息质量要求,（四）可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。主要包括两层含义：（见企业会计准则基本准则第十五条规定） 1、同一企业不同时期可比。 会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。但是，满足会计信息可

30、比性要求，并非表明企业不得变更会计政策，如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息，可以变更会计政策。有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明。 2、不同企业相同会计期间可比。 会计信息质量的可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。,第二节 会计核算的基本前提与会计信息质量要求,（五）实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。（见企业会计准则基本

31、准则第十六条规定） 实质是指交易或者事项的经济实质，形式是指会计核算的法律形式。企业发生的交易或者事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。,某些交易或者事项的经济实质与法律形式可能不一致哦？,第二节 会计核算的基本前提与会计信息质量要求,例如：企业以融资租赁方式租入固定资产，虽然从法律形式来讲，企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期都相当长，接近该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择全；在租赁期内承租企业有权支配该资产并从中获益等。所以，从其经济实质来看，企业能够控制融资租入固定资产所创造的未来经济利益，所以，在进行会计确

32、认、计量和报告时，应当将以融资租赁方式租入的固定资产视为企业的资产，反映在企业的资产负债表上。,第二节 会计核算的基本前提与会计信息质量要求,例如、企业在销售某商品的同时又与客户签订了售后回购协议。在这种情况下，就需要按照销售的经济实质来判断是否应当确认销售收入。如果企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，满足了收入确认的各项条件，则销售实现，应当确认收入；如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使企业已将商品交付给购货方，销售也没有实现，不应当确认收入。通常应当将该售后回购协议作为融资 协议来处理。,第二节 会计核算的基本前提与会计信息

33、质量要求,（六）重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要的交易或者事项。（见企业会计准则基本准则第十七条规定） 如果财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者据此做出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。,第二节 会计核算的基本前提与会计信息质量要求,例如，我国要求上市公司对外提供季度财务报告。考虑到季度财务报告披露的时间较短，从成本效益原则的角度考虑，季度财务报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息。为此，我国中期财务报告会计准则规定

34、，公司季度财务报告附注应当以年初至本中期末为基础编制，披露自上年度资产负债表日后发生的、有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要交易或者事项。对于理解本中期财务状况、经营成果和现金流量有关的重要交易或者事项，也应在附注中作相应披露。这一附注披露的要求，就体现了会计信息质量的重要性要求。,第二节 会计核算的基本前提与会计信息质量要求,（七）谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估复制阿或者费用。（见企业会计准则基本准则第十八条规定） 在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，如应收款项的可收回性、

35、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临 不确定因素的情况下做出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。,谨慎性的应用也不允许企业设置秘密准备？如果企业故意低估资产或者收入，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性的要求，这是会计准则所不允许的。,第二节 会计核算的基本前提与会计信息质量要求,（八）及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。（见企业会计准则基本准则第十九条规定） 会计信息

36、的价值在于帮助所有者或者其他方面做出经济决策，具有时效性。即使是可靠的、相关的会计信息，如果不即使提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有实际意义。 在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性，一是要求及时收集会计信息；二是要求及时处理会计信息；三是要求及时传递会计信息。,单项选择题,例25、会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所反映的会计信息质量要求的是（ ）。 A.实质重于形式 B.谨慎性 C.相关性 D.及时性 例26、企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项，所反映的是会计信息质量要求中的（ ）。 A.重要

37、性 B.实质重于形式 C.谨慎性 D.及时性 27、企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后，所反映的是会计信息质量要求中的（ ）。 A.重要性 B.实质重于形式 C.谨慎性 D.及时性,答案：例25、A; 例26、A； 例27、D;,多项选择题,例28、下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有（ ）。 A.将融资租赁的固定资产视作自有资产核算 B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧 C.对固定资产计提减值准备 D.将长期借款利息予以资本化 E.对存货计提跌价准备 例29、可靠性要求（ ） A.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量

38、和报告 B.如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 C.保证会计信息真实可靠、内容完整 D.企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用 E.企业提供的会计信息应当具有可比性,答案：例28、BCE 例29、ABC,判断题,例30、重要性是相对的。对于某一会计事项，在某一企业具有重要性，在另一企业则不一定具有重要性。（ ） 例31、会计核算谨慎性，一般是指对可能发生的损失和费用应当合理预计，对可能实现的收益不预计，但对很可能实现的收益应当预计。（ ） 例32、为贯彻谨慎性要求，企业只有在收到货币资金时才能确认商品销售收入。（ ） 例33、谨慎性要求不仅要核算可

39、能发生的收入，也要核算可能发生的费用和损失，以对未来的风险进行充分核算。（ ）,答案：例30、正确； 例31、错误； 例32、错误； 例33、错误；,第三节 会计方法与会计核算的基本程序,一、会计方法,第三节 会计方法与会计核算的基本程序,（一）会计核算方法（见P14） （二）会计分析方法（见P14） （三）会计检查方法（见P14） 上述三种会计方法紧密联系，互相依存，其中会计核算方法是会计的基本环节，会计分析方法是会计和三的继续和发展，会计检查方法是对会计核算方法和会计分析的保证。 二、会计核算方法 会计核算方法是指各会计主体对已经发生的交易和事项进行连续、系统、完整的核算和监督所采用的方法

40、。其基本程序分为确认、计量、记录和报告四个环节。,第三节 会计方法与会计核算的基本程序,（一）会计核算的基本程序 1、会计确认指会计人员运用职业判断，依据一定的标准，辨认和确定特定会计主体中发生的交易和事项是否可以转化为特定 期间的会计信息，以及确定其所属的会计要素类别的过程。 会计确认解决的是会计的定性问题，即为会计计量确定其所属空间范围、时间的界限。会计确认是会计计量、会计记录、会计报告的共同基础。 （1）会计确认的原则可定义性、可计量性、计量的相关性、计量的可靠性四个基本原则。 （2）会计确认的步骤初始确认和再确认两个步骤,第三节 会计方法与会计核算的基本程序,(3)会计确认依据的具体标

41、准会计规范。 （4）时间上的确认初始确认和再确认在时间标准上基本一致，而在性质上和分类上均有一定的差异。 （5）会计确认标准基本确认与补充确认。 基本确认标准 补充确认标准,可用货币计量,符合会计要素的定义和特征,以权责发生制为确认的时间基础,真实性,合法性,相关性,第三节 会计方法与会计核算的基本程序,2、会计计量是运用一定的计量尺度，选择被计量对象的合理性，以确定被计量对象价值的过程。包括确定计量尺度和选择计量属性两个问题。 （1）计量尺度以货币为主要计量尺度。,货币计量基准尺度的确定,记账本位币的确定,货币计量单位的确定名义货币单位、一般购买力单位,注意：目前，财务报告实务基本上还是采用

42、名义货币单位，一般购买力单位只有在持续恶性通货膨胀的条件下才可能成为会计实务工作中的基本计量单位。,第三节 会计方法与会计核算的基本程序,（2）计量属性是指被计量对象某一方面特性或外在表现形式。如桌子的长度、铁矿的重量、楼房的面积等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础 。 计量属性,历史成本,重置成本,可变现净值,现值,公允价值,历史成本，又称实际成本，就是取得或制造某想财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。 重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。,第三节 会计方法与会计核算的基本程序,可变现净值，是指在正常生产经营

43、过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。 现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 各种计量属性之间的关系在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现值价值，是与历史成本相对应的计量属性。 计量属性的应用原则基本准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公元价值计量的，应当保证

44、所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,第三节 会计方法与会计核算的基本程序,会计计量模式,历史成本/名义货币单位 重置成本/名义货币单位 可变现净值/名义货币单位 现值/名义货币单位 公允价值/名义货币单位 历史成本/一般购买力单位 重置成本/一般购买力单位 可变现净值/一般购买力单位 现值/一般购买力单位 公允价值/一般购买力单位,目前，历史成本/名义货币单位模式仍是会计计量的主导模式，但世界各国均在不同程度上采用了历史成本模式以外的计量属性，不仅对不同的会计要素采用了多种计量属性，对同一会计要素，也可能采用不同的计量属性，“纯粹的”计量模式事实上已不存在。,第三节 会计方法与会计核算的

45、基本程序,3、会计记录是对经过会计确认的每一笔交易和事项，运用预先设计的账户，按照复式记账的要求，根据审核无误的会计凭证，在账簿中加以登记。 4、会计报告是将经过综合性再加工后总括反映会计主体财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，以特定的内容与形式，提供给相关使用者的书面文件。,第三节 会计方法与会计核算的基本程序,(二)会计核算方法,第三节 会计方法与会计核算的基本程序,1、设置账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。（账户是根据会计科目开设的，它是分类、连续记录各项经济业务，反映各个会计要素增减变化情况及其结果的一种工具和手段。） 2、复式记账是一种记账方法。是对每一

46、项经济业务都要以相等的金额，同时记入两个或两个以上的有关账户。 3、填制和审核凭证是为了审查经济业务是否合理、合法，保证登记账簿的会计记录正确、完整而采用的一种专门方法。只有审核无误的原始凭证，才能运用复式记账原理将经济业务登记在记账凭证上，然后以此作为登记账簿的依据。,第三节 会计方法与会计核算的基本程序,4、登记账簿登记账簿就是对审核和填制无误的记账凭证，在账簿上连续、完整地记录和循序渐进地汇集核算经济活动的一种专门方法。（账簿是用来全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍，是保存会计资料的重要工具。） 5、成本计算是对产品生产中所发生的各项费用，按照企业会计制度的规定，进行审核、归集和分

47、配，借以确定各个对象的总成本和单位成本的一种专门方法。 6、财产清查是通过实物盘点、核对账目，查明财产物资和资金实有数额的一种专门方法。 7、编制会计报表是定期地以书面报告的形式总括地反映企业单位财务状况和经营成果的一种专门方法。,第三节 会计方法与会计核算的基本程序,会计核算方法基本程序图示：,设置账户进行 复式记账,经济 业务,填制和审核 会计凭证,登记 账簿,编制 会计报表,（3）,（1）,（2）,（4）,财产清查,（6）,成本计算,（5）,（7）,（7）,说明：,指上一核算方法 为下一核算方法 的基础或依据,指互为核算方法或 依据,为相互核对,第三节 会计方法与会计核算的基本程序,会计

48、核算的基本程序在具体的会计实务中表现为填制和审核会计凭证、登记账簿和编制会计报表。 会计循环由会计凭证到会计账簿再到会计报表的过程，称为会计循环。,单项选择题、多项选择题、判断题,例34、会计的方法可分为（ ）。 A.设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表 B.会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法 C.复式记账法、单式记账法 D.会计预算、会计控制 例35、下列计量基础属于会计实务中使用的有（ ）。 A.历史成本 B.可变现净值 C.现值 D.千克 E.公允价值 例36、会计方法主要是指会计核算方法。（ ）,答案：例34、B； 例35、ABCE； 例36、正确；,Q&A？,谢谢！,