第三章固定资产

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1、第三章第三章 固定资产固定资产本章基本结构框架本章基本结构框架固定资产固定资产固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量固定资产折旧固定资产折旧固定资产的初始计量固定资产的初始计量 固定资产的后续计量固定资产的后续计量 固定资产的后续支出固定资产的后续支出固定资产终止确认的条件固定资产终止确认的条件 固定资产的处置固定资产的处置 固定资产处置的会计处理固定资产处置的会计处理 固定资产的确认固定资产的确认第一节第一节 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的确认一、固定资产的确认（一）固定资产的（一）固定资产的定义定义 固定资产，是指固定资产，是指同时同时具有下列特

2、征的具有下列特征的有形资产有形资产：(1)为生产为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命使用寿命超过一个会计年度。超过一个会计年度。（二）固定资产的（二）固定资产的确认条件确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。（三）固定资产确认条件的（三）固定资产确认条件的具体运用具体运用 固定资产的固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以

3、不同方式为各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。别将各组成部分确认为单项固定资产。【例题【例题1判断题】判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。确认为单项固定资产。（）【答案【答案】【例题【例题2多选题】为遵守国家有关环保的法律规定，多选题】为遵守国家有关环保的法律规定，2010年年1

4、月月31日，甲公司对日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。A生产设备预计使用生产设备预计使用16年，已使用年，已使用8年，安装环保装置后还可使年，安装环保装置后还可使用用8年；环保装置预计使用年；环保装置预计使用5年。下列各项关于环保装置的会计年。下列各项关于环保装置的会计处理中，错误的有（处理中，错误的有（）。）。A.环保装置不应作为单项固定资产单独确认环保装置不应作为单项固定资产单独确认 B.环保装置应作为单项固定资产单独确认环保装置

5、应作为单项固定资产单独确认 C.环保装置达到预定可使用状态后按环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备剩余使用年限生产设备剩余使用年限计提折旧计提折旧 D.环保装置达到预定可使用状态后按环保装置的预计使用年限环保装置达到预定可使用状态后按环保装置的预计使用年限计提折旧计提折旧【答案【答案】AC【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。确认为单项固定资产。备品备件和维修

6、设备备品备件和维修设备通常确认为通常确认为存货存货，但某些备，但某些备品备件和维修设备需要品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥与相关固定资产组合发挥效用效用，例如，民用航空运输企业的高价周转件，例如，民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。应当确认为固定资产。二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量 固定资产应当按照固定资产应当按照成本成本进行初始计量。进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达达到预定可使用状态前到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、

7、支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。的其他间接费用。对于对于特殊行业的特定固定资产特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账，确定其初始入账成本时还应考虑成本时还应考虑弃置费用弃置费用。（一）外购固定资产（一）外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归

8、属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。（员工培训费不计入）的固定资产两类。（员工培训费不计入）【提示【提示】2009年年1月月1日增值税转型改革后，企业购建生产日增值税转型改革后，企业购建生产用固定资产发生的增值税进项税可以从销项税额中抵扣。用固定资产发生的增值税进项税可以从销项税额中抵扣。因此，此处的因此，此处的“相关税费相关税费”中不包括允许抵扣的增值税进中不包括允许抵扣的增值税进行税额。行税额。1购入不

9、需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产 相关支出直接计入固定资产成本。相关支出直接计入固定资产成本。2购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 通过通过“在建工程在建工程”科目核算科目核算 外购固定资产的核算如下图所示：银行存款等银行存款等在建工程在建工程 固定资产固定资产需安装，发生需安装，发生的安装支出的安装支出安装完毕达到安装完毕达到预定可使用状态预定可使用状态购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产【例题【例题3单选题】甲公司为增值税一般纳税人，单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于于2009年年2月月3日购进一台不需要安装的生产设备，日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增

10、值税专用发票上注明的设备价款为收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税税额为万元，增值税税额为510万元，款项已支付；万元，款项已支付；另支付保险费另支付保险费15万元，装卸费万元，装卸费5万元。当日，该万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（设备的初始入账价值为（）万元。（）万元。（2010年考年考题）题）A.3 000 B.3 020C.3 510D.3 530【答案【答案】B【解析】购入设备的增值税进项税额可以抵扣，【解析】购入设备的增值税进项税额可以抵扣，甲公司该设备的初始入账价值甲公司

11、该设备的初始入账价值=3 000+15+5=3 020（万元）。（万元）。3外购固定资产的其他情形外购固定资产的其他情形 （1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的照各项固定资产的公允价值比例公允价值比例对总成本进行分配，分别确定对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。各项固定资产的成本。【例题【例题4单选题】甲公司为一家制造性企业。单选题】甲公司为一家制造性企业。2011年年4月月1日，日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设

12、备生产能力的设备X、Y和和Z。甲公司以银行存款支付货款甲公司以银行存款支付货款880 000元、增值税税额元、增值税税额153 000元、包装费元、包装费20 000元。元。X设备在安设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本装过程中领用生产用原材料账面成本20 000元，支付安装费元，支付安装费30 000元。假定设备元。假定设备 X、Y和和 Z分别满足固定资产的定义及其确认分别满足固定资产的定义及其确认条件，条件，公允价值分别为公允价值分别为300 000元、元、250 000元、元、450 000元。元。假设不考虑其他相关税费，则假设不考虑其他相关税费，则 X设备的入账价值为（设备的入账价

13、值为（）元。）元。A320000 B324590 C350000 D327990 【答案【答案】A【解析】【解析】X设备的入账价值设备的入账价值=（880 000+20 000）/（300 000+250 000+450 000）300 000+20 000+30 000=320 000（元）（元）（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期延期支付，实质上具有融资性质的支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以，固定资产的成本以购买价款的购买价款的现值现值为基础确定。实际支付的价款与购为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的买价款的现值之间的差额

14、差额，应当在信用期间内采用，应当在信用期间内采用实际利率法实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。期间内确认为财务费用，计入当期损益。【例题【例题5判断题】企业购入不需要安装的生产设备，判断题】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（）本。（）【答案【答案】【例题【

15、例题6单选题】如果购买固定资产的价款超过正单选题】如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（列说法中正确的是（）。）。A固定资产的成本以购买价款为基础确定固定资产的成本以购买价款为基础确定 B固定资产的成本以购买价款的现值为基础确固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定定 C实际支付的价款与购买价款的现值之间的差实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益内计入当期损益 D实际支付的价款与购买价款的现值之间的

16、差实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化内资本化 【答案【答案】B【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。以购买价款的现值为基础确定。【例题【例题7计算分析题】计算分析题】A公司公司2010年年1月月1日从日从C公司购入公司购入N型机型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。

17、购货合同约定，N型机器的总价款为型机器的总价款为2 000万元，分万元，分3年支付，年支付，2010年年12月月31日日支付支付1 000万元，万元，2011年年12月月31日支付日支付600万元，万元，2012年年12月月31日支付日支付400万元。假定万元。假定A公司公司3年期银行借款年利率为年期银行借款年利率为6%。(PS，6，1)=09434；(PS，6，2)=08900；(PS，6，3)=08396。要求：编制购入固定资产、未确认融资费用摊销、支付长期应付要求：编制购入固定资产、未确认融资费用摊销、支付长期应付款的会计分录。款的会计分录。【答案】固定资产入账价值【答案】固定资产入账价

18、值=10000.9434+6000.8900+4000.8396=1 813.24（万元）（万元）长期应付款入账价值为长期应付款入账价值为2 000万元万元 未确认融资费用未确认融资费用=2 000-1 813.24=186.76（万元）（万元）借：固定资产借：固定资产 1 813.24 未确认融资费用未确认融资费用 186.76 贷：长期应付款贷：长期应付款 2 000 2010年年12月月31日日 未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销=期初摊余成本期初摊余成本实际实际利率利率=期初应付本金余额期初应付本金余额实际利率实际利率=（期初长期应付款余额（期初长期应付款余额-期初未确认融资费期初未

19、确认融资费用余额）用余额）实际利率实际利率 未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销=（2 000-186.76）6%=108.79（万元）（万元）借：财务费用借：财务费用 108.79 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 108.79 借：长期应付款借：长期应付款 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 2011年年12月月31日日 未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销=（2 000-1 000）-（186.76-108.79）6%=55.32（万元）（万元）借：财务费用借：财务费用 55.32 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 55.32 借：长期应付款借：长期应付款 600

20、贷：银行存款贷：银行存款 600 2012年年12月月31日日 未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销=186.76-108.79-55.32=22.65（万元）（万元）借：财务费用借：财务费用 22.65 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 22.65 借：长期应付款借：长期应付款 400 贷：银行存款贷：银行存款 400（二）自行建造固定资产（二）自行建造固定资产 1自营方式建造固定资产自营方式建造固定资产 企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产当按照该项资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生的必所发生的必要支出确

21、定，包括直接材料、直接人工、直接机械要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。施工费等。工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。库存材料。盘盈、盘亏、报废、毁损的盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资工程物资，减去残料价，减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额，

22、工程值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目项目尚未完工尚未完工的，的，计入或冲减所建工程项目的成本计入或冲减所建工程项目的成本；工程工程已经完工已经完工的，计入当期的，计入当期营业外收支营业外收支。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的会计处理如下图所示：会计处理如下图所示：盘 盈、盘 盈、盘 亏、盘 亏、报 废、报 废、毁 损 的毁 损 的工 程 物工 程 物资 净 损资 净 损益 的 处益 的 处理理工程项目尚未工程项目尚未完工完工工 程 已 经 完工 程 已 经 完工工计入或冲减所建工程项目计入或冲减所建工程项目的成本的成本计入当期营业

23、外收计入当期营业外收支支 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按按估计价值估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。已计提的折旧额。自营工程核算如下图

24、所示：自营工程核算如下图所示：银行存款等银行存款等工程物资工程物资在建工程在建工程固定资产固定资产购入工程物购入工程物资资领用工程物领用工程物资资工程达到预定可使工程达到预定可使用状态用状态用银行存款支付的用银行存款支付的其他费用其他费用应付职工薪酬应付职工薪酬分配工程人员工资分配工程人员工资库存商品库存商品工程项目领用本企工程项目领用本企业产品业产品【例题【例题9计算分析题】甲股份有限公司为一般纳税人，增值税计算分析题】甲股份有限公司为一般纳税人，增值税税率为税率为17。2009年年1月，准备自行建造一座厂房，为此发生月，准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：以下业务：要求：根据以上资料，

25、逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。要求：根据以上资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。（假设不考虑除增值税外的其他相关税费）（假设不考虑除增值税外的其他相关税费）（1）购入工程物资一批，价款为）购入工程物资一批，价款为500 000元，支付的增值税进元，支付的增值税进项税额为项税额为85 000元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。借：工程物资借：工程物资585 000 贷：银行存款贷：银行存款585 000（2）工程共领用工程物资）工程共领用工程物资545 000元（含增值税进项税额）。元（含增值税进项税额）。借：在建工程借：在建工程厂房厂房545 000 贷：工程物资贷：工程物

26、资545 000（3）领用生产用原材料一批，价值为）领用生产用原材料一批，价值为64 000元，购进该批元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为原材料时支付的增值税进项税额为10 880元。元。借：在建工程借：在建工程厂房厂房74 880 贷：原材料贷：原材料 64 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出 10 880（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出）辅助生产车间为工程提供劳务支出50 000元。元。借：在建工程借：在建工程厂房厂房50 000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本50 000（5）计提工程人员工资）计提工程人员工资95 800元

27、。元。借：在建工程借：在建工程厂房厂房95 800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 95 800（6）6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本。手续，工程按暂估价值结转固定资产成本。借：固定资产借：固定资产厂房厂房765 680 贷：在建工程贷：在建工程厂房厂房765 680（7）将剩余工程物资转为该公司的存货，假定其转为存货后所）将剩余工程物资转为该公司的存货，假定其转为存货后所含的增值税进项税额可以抵扣。含的增值税进项税额可以抵扣。借：原材料借：原材料34 188.03 应交税费应交税费应交增值

28、税应交增值税进项税额进项税额5 811.97 贷：工程物资贷：工程物资 40 000 （8）7月中旬，该项工程决算实际成本为月中旬，该项工程决算实际成本为800 000元，经查其元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资。与暂估成本的差额为应付职工工资。借：固定资产借：固定资产厂房厂房34 320 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬34 320 注意：注意：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入入“专项储备专项储备”科目。企业使用提取的安全生产科目。企业使用提取的安全生产

29、费时，属于费时，属于费用性支出费用性支出的，的，直接冲减专项储备直接冲减专项储备。企。企业使用提取的安全生产费业使用提取的安全生产费形成固定资产形成固定资产的，应当通的，应当通过过“在建工程在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确，并确认相同金额的认相同金额的累计折旧累计折旧。该固定资产在以后期间不该固定资产在以后期间不再计提折旧。再计提折旧。“专项储备专项储备”科目科目期末余额在资产负债表期末余

30、额在资产负债表所有所有者权益项目者权益项目下下“减：库存股减：库存股”和和“盈余公积盈余公积”之间之间增设增设“专项储备专项储备”项目反映。项目反映。【例题【例题8单选题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤单选题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每元，假定每月原煤产量为月原煤产量为10万吨。万吨。2010年年4月月5日，经有关部门批准，日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为全防护设备，价款为100万元，

31、增值税的进项税额为万元，增值税的进项税额为17万元，万元，建造过程中发生安装支出建造过程中发生安装支出13万元，设备于万元，设备于2010年年5月月10日日安装完成。甲公司于安装完成。甲公司于2010年年5月份支付安全生产设备检查费月份支付安全生产设备检查费10万元。假定万元。假定2010年年5月月1日，甲公司日，甲公司“专项储备专项储备安全生安全生产费产费”余额为余额为500万元。不考虑其他相关税费，万元。不考虑其他相关税费，2010年年5月月31日，甲公司日，甲公司“专项储备专项储备安全生产费安全生产费”余额为（余额为（）万）万元。元。A527 B523 C640 D650【答案【答案】A

32、【解析】甲公司【解析】甲公司“专项储备专项储备安全生产费安全生产费”余额余额=500+1015-10-（100+13）=527（万元）。（万元）。【例【例3-2】见教材见教材P29 2出包方式建造固定资产出包方式建造固定资产 企业以出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项其成本由建造该项固定资产固定资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生的必要支出所发生的必要支出构成构成,包括发生的包括发生的建筑工程支出建筑工程支出、安装工程支出安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出待摊支出。待摊支出是指在建设期间发生的待摊支出是指

33、在建设期间发生的,不能直接计入某不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷以及负荷联合试车费等。联合试车费等。待摊支出分摊率待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出累计发生的待摊支出（建筑工程（建筑工程支出

34、支出+安装工程支出）安装工程支出）100%工程应分配的待摊支出工程应分配的待摊支出工程的建筑工程支工程的建筑工程支出出待摊支出分摊率待摊支出分摊率在建工程在建工程工程工程在建工程在建工程待摊支出待摊支出工程物资工程物资预付账款预付账款银行存款银行存款固定资产固定资产【例【例3-3】例题见教材例题见教材P30 假定不考虑其他相关税费，甲公司的财务处理如下：假定不考虑其他相关税费，甲公司的财务处理如下：（1）209年年2月月10日，预付备料款日，预付备料款借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 1000000 贷：银行存款贷：银行存款 1000000（2）209年年8月月2日，办理工程价款结算日，办

35、理工程价款结算借：在建工程借：在建工程乙公司乙公司建筑工程建筑工程厂房厂房 3000000 冷却循环系统冷却循环系统2000000 贷：银行存款贷：银行存款 4000000 预付账款预付账款乙公司乙公司 1000000（3）209年年10月月8日，购入设备日，购入设备借：工程物资借：工程物资设备设备 4500000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）765000 贷：银行存款贷：银行存款 5265000（4）210年年3月月10日，办理建筑工程价款结算日，办理建筑工程价款结算借：在建工程借：在建工程乙公司乙公司建筑工程建筑工程厂房厂房 3000000 冷却循环系统冷却

36、循环系统 2000000 贷：银行存款贷：银行存款 5000000（5）210年年4月月1日，将设备交乙公司安装日，将设备交乙公司安装借：在建工程借：在建工程乙公司乙公司安装工程安装工程设备设备 4500000 贷：工程物资贷：工程物资设备设备 4500000（6）210年年5月月10日，办理安装工程价款结算日，办理安装工程价款结算借：在建工程借：在建工程乙公司乙公司安装工程安装工程设备设备 500000 贷：银行存款贷：银行存款 500000（7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费）支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费借：在建工程借：在建工程乙公司乙公司待摊支出待摊支出 300

37、000 贷：银行存款贷：银行存款 300000（8）结转固定资产）结转固定资产 计算分摊待摊支出计算分摊待摊支出 待摊支出分摊率待摊支出分摊率=300000（6000000+4000000+4500000+500000）100%=2%厂房应分摊的待摊支出厂房应分摊的待摊支出=60000002%=120000（元）（元）冷却循环系统应分摊的待摊支出冷却循环系统应分摊的待摊支出=40000002%=800000（元）（元）安装工程应分摊的待摊支出安装工程应分摊的待摊支出=（4500000+500000）2%=100000（元）（元）借：在建工程借：在建工程乙公司乙公司建筑工程建筑工程厂房厂房 12

38、0000 冷却循环系统冷却循环系统 80000 安装工程安装工程设备设备100000 贷：在建工程贷：在建工程乙公司乙公司待摊支出待摊支出 300000 计算完工固定资产的成本计算完工固定资产的成本 厂房的成本厂房的成本=6000000+120000=6120000（元）（元）冷却循环系统的成本冷却循环系统的成本=4000000+80000=4080000（元）（元）生产设备的成本生产设备的成本=（4500000+500000）+100000=5100000（元）（元）借：固定资产借：固定资产厂房厂房 6120000 冷却循环系统冷却循环系统 4080000 设备设备 5100000 贷：在建

39、工程贷：在建工程乙公司乙公司建筑工程建筑工程厂房厂房 6120000 冷却循环系统冷却循环系统4080000 安装工程安装工程设备设备 5100000 （三）租入固定资产（三）租入固定资产 如果一项租赁在如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为，那么该项租赁应认定为经经营租赁营租赁。在经营租赁方式下，由于与租赁资产所有。在经营租赁方式下，由于与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬在实质上没有转移给承租权有关的全部风险和报酬在实质上没有转移给承租企业，因此，承租企业不需承担租赁资产的主要风企业，因此，承

40、租企业不需承担租赁资产的主要风险，其会计处理比较简单，不需将所取得的租入资险，其会计处理比较简单，不需将所取得的租入资产的使用权资本化，只需将支付或应付的租金按一产的使用权资本化，只需将支付或应付的租金按一定方法计入相关资产成本或当期损益。定方法计入相关资产成本或当期损益。【例题【例题10判断题】如果一项租赁在实质上转移了与租赁资判断题】如果一项租赁在实质上转移了与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。（经营租赁。（）【答案【答案】【解析】如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有【解析】如果一项租赁在实质上没有转移

41、与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。赁。【例【例3-4】209年年1月月1日，甲公司从乙租赁公司日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为定：租赁期开始日为209年年1月月1日，租赁期为日，租赁期为3年，租金总额为年，租金总额为270000元，租赁开始日，甲公司元，租赁开始日，甲公司先预付租金先预付租金200000元，第元，第3年年末再支付租金年年末再支付租金70000元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。元；租赁期满，乙租赁公

42、司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。相关税费。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）209年年1月月1日，预付租金日，预付租金 借：预付账款借：预付账款乙租赁公司乙租赁公司 200000 贷：银行存款贷：银行存款 200000 （2）209年年12月月31日，确认本年租金费用日，确认本年租金费用 借：管理费用借：管理费用 90000 贷：预付账款贷：预付账款乙租赁公司乙租赁公司90000 确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额来确定，而应采用直线法分摊

43、确认，此项租赁金额来确定，而应采用直线法分摊确认，此项租赁租金总额租金总额270000元，按直线法计算，每年分摊的元，按直线法计算，每年分摊的租金费用为租金费用为90000元。元。（3）210年年12月月31日，确认本年租金费用日，确认本年租金费用 借：管理费用借：管理费用 90000 贷：预付账款贷：预付账款乙租赁公司乙租赁公司90000（4）211年年12月月31日，支付第日，支付第3期租金并确认本期租金并确认本年租金费用年租金费用 借：管理费用借：管理费用 90000 贷：银行存款贷：银行存款 70000 预付账款预付账款乙租赁公司乙租赁公司 20000 （四）其他方式取得的固定资产（四

44、）其他方式取得的固定资产（五）存在弃置费用的固定资产（五）存在弃置费用的固定资产 弃置费用弃置费用 的概念的概念 P33 对于特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃对于特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的置费用的现值现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时

45、计入财务费用。当在发生时计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理理。【提示【提示1】弃置费用通常具有的特点是，发生的】弃置费用通常具有的特点是，发生的金金额很大额很大，通常是，通常是附有法律义务附有法律义务的支出。的支出。【提示【提示2】存在弃置费用的时候需要将弃置费用的】存在弃置费用的时候需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值现值计入固定资产的入账价值。【提示【提示3】弃置费用是在资产处置等时候才发生的，】弃置费用是在资产处置等时

46、候才发生的，而最终发生的金额而最终发生的金额(终值终值)与当时入账的价值与当时入账的价值(现值现值)之间的之间的差额差额，按照实际利率计算的金额，作为每年，按照实际利率计算的金额，作为每年的的财务费用财务费用计入当期损益。计入当期损益。【例题【例题11单选题】某核电站以单选题】某核电站以10000万元购建一项核设施，现已万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用生弃置费用1000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为（

47、万元。该核设施的入账价值为（）万元。）万元。A9000 B10000 C10620 D11 000【答案【答案】C【解析】该核设施的入账价值【解析】该核设施的入账价值10000+62010620（万元）。（万元）。【例题【例题12判断题】企业固定资产的预计报废清理费用，可作为判断题】企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（）【答案【答案】【解析】预计清理费用不等同于弃置费用。【解析】预计清理费用不等同于弃置费用。【例题【例题13计算分析题】长江公司属于核电站发电企业，计算分析题】长江公司

48、属于核电站发电企业，2010年年1月月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为为300 000万元，预计使用寿命为万元，预计使用寿命为40年。据国家法律和行政法年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2010年年1月月1日预计日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用费用30 000万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的

49、折现率为期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5。利率为。利率为5%，期数，期数为为40期的复利现值系数为期的复利现值系数为0.1420。要求：要求：（1）编制）编制2010年年1月月1日固定资产入账的会计分录；日固定资产入账的会计分录；（2）编制）编制2010年和年和2011年确认利息费用的会计分录；年确认利息费用的会计分录；（3）编制）编制40年后实际发生弃置费用的会计分录。年后实际发生弃置费用的会计分录。【答案【答案】（1）固定资产入账金额）固定资产入账金额=300 000+30 0000.1420=304 260（万元）。（万元）。借：固定资产借：固定资产 304 260 贷：在建工程贷：

50、在建工程 300 000 预计负债预计负债 4 260 （2）2010年应确认的利息费用年应确认的利息费用=4 2605%=213（万元）。（万元）。借：财务费用借：财务费用 213 贷：预计负债贷：预计负债 213 2011年应确认的利息费用年应确认的利息费用=（4 260+213）5%=223.65（万（万元）。元）。借：财务费用借：财务费用 223.65 贷：预计负债贷：预计负债 223.65（3）借：预计负债借：预计负债 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 第二节第二节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量 一、固定资产折旧一、固定资产折旧 应计折旧额应计折旧额=固定

51、资产原价固定资产原价-预计净残值预计净残值-已计提的固已计提的固定资产减值准备定资产减值准备（一）固定资产折旧范围（一）固定资产折旧范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手

52、续认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调但不需要调整原已计提的折旧额。整原已计提的折旧额。处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。融资租入的固定资产融资租入的固定资产，应当采用与自有应计

53、折旧，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。资产相一致的折旧政策。能够合理确定能够合理确定租赁期届满时租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内使用寿命内计提折旧；计提折旧；无法合理确定无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中者中较短较短的期间内计提折旧。的期间内计提折旧。固定资产应当固定资产应当按月按月计提折旧，当月增加的固定资计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少产，当月不计提折旧，从

54、下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。旧。因进行因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。【例题【例题14多选题】下列固定资产中，应计提折旧的有多选题】下列固定资产中，应计提折旧的有（）。）。A.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出 B.未使用的机器设备未使用的机器设备 C.正在改扩建而停止使用的固定资产正在改扩建而停止使用的固定资产 D.融资租赁方

55、式租入的固定资产融资租赁方式租入的固定资产【答案【答案】BD 【解析】经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应【解析】经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应计入长期待摊费用，按期进行摊销，故选项计入长期待摊费用，按期进行摊销，故选项A 不正确；处不正确；处于更新改造过程而停止使用的固定资产不计提折旧，故选于更新改造过程而停止使用的固定资产不计提折旧，故选项项C错误。错误。（二）固定资产折旧方法（二）固定资产折旧方法 企业应当根据与固定资产企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实有关的经济利益的预期实现方式现方式，合理选择固定资产折旧方法。，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包

56、括年限平均法、工作量法、双可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。法一经确定，不得随意变更。固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。固定资产提足折旧后，资产的成本或者当期损益。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。固定资产，也不再补提折旧。1年限平均法年限平均法 年折旧额年折旧额=（原价（原价-预计净残值）预计净

57、残值）预计使用年限预计使用年限 =原价原价（1-预计净残值预计净残值/原价）原价）预计使用年限预计使用年限 =原价原价年折旧率年折旧率 2工作量法工作量法 单位工作量折旧额单位工作量折旧额=（固定资产原价（固定资产原价-预计净残值）预计净残值）预计总工预计总工作量作量 某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额 3双倍余额递减法双倍余额递减法 年折旧额年折旧额=期初固定资产净值期初固定资产净值2/预计使用年限预计使用年限 最后两年改为年限平均法最后两年改为年限平均法 【例题【例题14单选题】某设备的账面原价为单选题】某

58、设备的账面原价为50 000元，元，预计使用年限为预计使用年限为4年，预计净残值率为年，预计净残值率为4%，采用双倍，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第余额递减法计提折旧，该设备在第3年应计提的折旧年应计提的折旧额为额为()元。元。A5 250 B6 000 C6 250 D9 000【答案【答案】A【解析】该设备在第【解析】该设备在第3年应计提的折旧额年应计提的折旧额=50 000-50 00050%-（50 000-50 00050%）50%-50 0004%2=5 250（元）。（元）。【例题【例题15单选题】某企业单选题】某企业2010年年11月月1日购入一日购入一项固定资产。该固

59、定资产原价为项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使万元，预计使用年限为用年限为5年，预计净残值为年，预计净残值为5万元，按双倍余额递万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产减法计提折旧。该固定资产2011年应计提的折旧额年应计提的折旧额是（是（）万元。）万元。A98.6 B119.52 C185.92 D192.56【答案【答案】D【解析】【解析】2011年应计提的折旧额年应计提的折旧额49840%11/12+（498-49840%）40%1/12192.56（万元）。（万元）。4年数总和法年数总和法 年折旧额年折旧额=（原价（原价-预计净残值）预计净残值）年折旧率年折旧率 年折旧率

60、用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。的分子。【提示】年数总和法的要点：净残值在每年均加以考虑。【提示】年数总和法的要点：净残值在每年均加以考虑。【例题【例题16单选题】某企业单选题】某企业2011年年6月月15日自行建造的一条日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用万元，预计使用年限为年限为5年，预计净残值为年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提万元。在采用年数

61、总和法计提折旧的情况下，折旧的情况下，2011年该设备应计提的折旧额为年该设备应计提的折旧额为()万元。万元。A.240 B.140 C.120 D.148【答案【答案】C【解析】【解析】2011年该设备应计提的折旧额年该设备应计提的折旧额=(740-20)5/152=120（万元）。（万元）。企业计提的固定资产折旧，应当根据企业计提的固定资产折旧，应当根据用途用途计入计入相关资产的成本或者当期损益。例如，基本生产车相关资产的成本或者当期损益。例如，基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门使用的固定资产，计提的折旧应计入管理

62、管理部门使用的固定资产，计提的折旧应计入管理费用；销售部门使用的固定资产，计提的折旧应计费用；销售部门使用的固定资产，计提的折旧应计入销售费用；未使用固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。入管理费用。【例题【例题17计算分析题】甲公司自行建造某项生产用大型设备，计算分析题】甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本备和材料成本7320万元，人工成本万元，人工成本1200万元，资本化的借款费万元，资本化的借款费用用1920万元，安装费用万元，安装费用1

63、140万元，为达到正常运转发生测试费万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费万元，员工培训费120万元。万元。2009年年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。万元。该设备整体预计使用年限为该设备整体预计使用年限为l5年，预计净残值为零，采用年年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状各部件在达到预定可使用状态时的公允价值

64、分别为态时的公允价值分别为3360万元、万元、2880万元、万元、4800万元、万元、2160万元，各部件的预计使用年限分别为万元，各部件的预计使用年限分别为10年、年、15年、年、20年和年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。甲公司预计该设备每年停工维修时间为甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等天。因技术进步等原因，甲公司于原因，甲公司于2013年年1月对该设备进行更新改造，以新的部月对该设备进行更新改造，以新

65、的部件件E替代了替代了A部件。部件。要求：（要求：（1）计算甲公司建造该设备的成本。）计算甲公司建造该设备的成本。（2）说明甲公司该设备折旧年限的确定方法。）说明甲公司该设备折旧年限的确定方法。（3）计算甲公司该设备）计算甲公司该设备2009年度应计提的折旧额。年度应计提的折旧额。【答案【答案】（1）甲公司建造该设备的成本）甲公司建造该设备的成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540（万元）。员工培训（万元）。员工培训费应计入当期损益。费应计入当期损益。（2）对于构成固定资产的各组成部分）对于构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿如果各自具有不同使用寿命

66、或者以不同方式为企业提供经济利益命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧适用不同折旧率或折旧方法的方法的,该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益益,因此因此,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，按各企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，按各组成部分的预计使用年限计提折旧。组成部分的预计使用年限计提折旧。（3）A部件的成本部件的成本=12540（3360+2880+4800+2160）3360=3192（万元），（万元），B部件的成本部件的成本=12540（3360+2880+4800+2160）2880=2736（万元），（万元），C部件的成本部件的成本=12540（3360+2880+4800+2160）4800=4560（万元），（万元），D部件的成本部件的成本=12540（3360+2880+4800+2160）2160=2052（万元）。（万元）。甲公司该设备甲公司该设备2009年度应计提的折旧额年度应计提的折旧额=31921011/12+27361511/12+45602011/12+2