汇算清缴政策行业培训要点

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1、附件1：2012年年度汇算算清缴政政策行业业培训要要点一、汇算清清缴一般般规定- 2 -二、20112年企企业所得得税新政政策专题题- 88 -三、近年汇汇算清缴缴申报表表填报常常见差错错提示专专题- 17 -四、小企业业会计准准则专题题- 221 -五、企业所所得税优优惠政策策专题- 266 -六、小型型微利企企业政策策专题- 322 -七、高新技技术企业业和研发发费加计计扣除政政策专题题- 334 -八、跨地区区汇总纳纳税企业业所得税税政策专专题- 41 -九、金金融企业业所得税税政策专专题- 47 -十、房地产产开发企企业所得得税政策策专题- 566 -十一、资产产损失税税前扣除除所得税

2、税政策专专题- 60 -十二二、工资资薪金企企业所得得税政策策专题- 655 -十三、借款款费用税税前扣除除政策专专题- 69 -十四、不征征税收入入所得税税政策专专题- 72 -十五、核定定征收企企业所得得税政策策专题- 744 - 2 -新正策策专题- 6 -6 - 15 - 19 - 25 - 31 - 32 - 40 - 46 - 55 - 59 - 64 - 68 - 71 - 73 -一、汇算清清缴一般般规定1.问：什什么是企企业所得得税汇算算清缴？答：国税发发2000979号号第二条条规定，企企业所得得税汇算算清缴，是是指纳税税人自纳纳税年度度终了之之日起55个月内内或实际际经营

3、终终止之日日起600日内，依依照税收收法律、法法规、规规章及其其他有关关企业所所得税的的规定，自自行计算算本纳税税年度应应纳税所所得额和和应纳所所得税额额，根据据月度或或季度预预缴企业业所得税税的数额额，确定定该纳税税年度应应补或者者应退税税额，并并填写企企业所得得税年度度纳税申申报表，向向主管税税务机关关办理企企业所得得税年度度纳税申申报、提提供税务务机关要要求提供供的有关关资料、结结清全年年企业所所得税税税款的行行为。2.问：企企业所得得税纳税税年度如如何确定定？答：企业业所得税税法第第五十三三条规定定，企业业所得税税按纳税税年度计计算。纳纳税年度度自公历历1月11日起至至12月月31日日

4、止。企业在一个个纳税年年度中间间开业，或或者终止止经营活活动，使使该纳税税年度的的实际经经营期不不足十二二个月的的，应当当以其实实际经营营期为一一个纳税税年度。企业依法清清算时，应应当以清清算期间间作为一一个纳税税年度。3.问：企企业在办办理企业业所得税税年度汇汇算清缴缴申报时时，需要要报送哪哪些资料料？答：国税发发2000979号号第八条条规定，纳纳税人办办理企业业所得税税年度纳纳税申报报时，应应如实填填写和报报送下列列有关资资料：（1）企业业所得税税年度纳纳税申报报表及其其附表；（2）财务务报表；（3）备案案事项相相关资料料；（4）总机机构及分分支机构构基本情情况、分分支机构构征税方方式、

5、分分支机构构的预缴缴税情况况；（5）委托托中介机机构代理理纳税申申报的，应应出具双双方签订订的代理理合同，并并附送中中介机构构出具的的包括纳纳税调整整的项目目、原因因、依据据、计算算过程、调调整金额额等内容容的报告告；（6）涉及及关联方方业务往往来的，同同时报送送中华华人民共共和国企企业年度度关联业业务往来来报告表表；（7）主管管税务机机关要求求报送的的其他有有关资料料。4.问：纳纳税人在在办理企企业所得得税汇算算清缴时时，享有有哪些权权利？答：国税发发2000979号号规定，纳纳税人在在办理企企业所得得税汇算算清缴期期间，主主要享有有以下权权利：（1）知情情权。纳纳税人在在汇算清清缴开始始之

6、前和和汇算清清缴期间间，可以以向税务务机关了了解企业业所得税税政策、征征管制度度和办税税程序，知知晓汇算算清缴范范围、时时间要求求、报送送资料及及其他应应注意的的事项，接接受纳税税培训和和自核自自缴辅导导。（2）获取取纳税资资料权。纳纳税人可可以向主主管税务务机关取取得汇算算清缴的的表、证证、单、书书。（3）延期期申报权权。纳税税人因不不可抗力力，不能能在汇算算清缴期期内办理理企业所所得税年年度纳税税申报或或备齐企企业所得得税年度度纳税申申报资料料的，应应按照税税收征管管法及其其实施细细则的规规定，申申请办理理延期纳纳税申报报。（4）补充充申报权权。纳税税人在汇汇算清缴缴期内发发现当年年企业所

7、所得税申申报有误误的，可可在汇算算清缴期期内重新新办理企企业所得得税年度度纳税申申报。（5）延期期缴税权权。纳税税人因有有特殊困困难，不不能在汇汇算清缴缴期内补补缴企业业所得税税款的，应应按照税税收征管管法及其其实施细细则的有有关规定定，办理理申请延延期缴纳纳税款手手续。5.问：纳纳税人办办理企业业所得税税年度汇汇算清缴缴，须履履行哪些些义务？答：根据国国税发220099799号第四四、五、六六、七条条规定，纳纳税人办办理企业业所得税税汇算清清缴，须须履行以以下义务务：（1）纳税税人122月份或或者第四四季度的的企业所所得税预预缴纳税税申报，应应在纳税税年度终终了后115日内内完成，预预缴申报

8、报后进行行当年企企业所得得税汇算算清缴。（2）纳税税人需要要报经税税务机关关审批、审审核或备备案的事事项，应应按有关关程序、时时限和要要求报送送材料等等有关规规定，在在办理企企业所得得税年度度纳税申申报前及及时办理理。（3）纳税税人应当当按照企企业所得得税法及及其实施施条例和和企业所所得税的的有关规规定，正正确计算算应纳税税所得额额和应纳纳所得税税额，如如实、正正确填写写企业所所得税年年度纳税税申报表表及其附附表，完完整、及及时报送送相关资资料，并并对纳税税申报的的真实性性、准确确性和完完整性负负法律责责任。（4） 纳纳税人应应当自纳纳税年度度终了之之日起55个月内内，进行行汇算清清缴，结结清

9、应缴缴应退企企业所得得税税款款。6.问：税税务机关关在汇算算清缴期期间，应应向纳税税人提供供哪些税税收服务务？答：国税发发2000979号号第十七七条规定定，各级级税务机机关应在在汇算清清缴开始始之前和和汇算清清缴期间间，主动动为纳税税人提供供税收服服务：（11）采用用多种形形式进行行宣传，帮帮助纳税税人了解解企业所所得税政政策、征征管制度度和办税税程序。（22）积极极开展纳纳税辅导导，帮助助纳税人人知晓汇汇算清缴缴范围、时时间要求求、报送送资料及及其他应应注意的的事项。（33）必要要时组织织纳税培培训，帮帮助纳税税人进行行企业所所得税自自核自缴缴。7.问：主主管税务务机关受受理纳税税人年度度

10、纳税申申报时，发发现企业业未按规规定报齐齐有关资资料，应应如何处处理？答：国税发发2000979号号第十九九条规定定，主管管税务机机关受理理纳税人人企业所所得税年年度纳税税申报表表及有关关资料时时，如发发现企业业未按规规定报齐齐有关资资料或填填报项目目不完整整的，应应及时告告知企业业在汇算算清缴期期内补齐齐补正。8.问：主主管税务务机关受受理纳税税人年度度纳税申申报后，应应重点审审核哪些些内容？答：国税发发2000979号号第二十十条规定定， 主主管税务务机关受受理纳税税人年度度纳税申申报后，应应对纳税税人年度度纳税申申报表的的逻辑性性和有关关资料的的完整性性、准确确性进行行审核。审审核重点点

11、主要包包括：（1）纳税税人企业业所得税税年度纳纳税申报报表及其其附表与与企业财财务报表表有关项项目的数数字是否否相符，各各项目之之间的逻逻辑关系系是否对对应，计计算是否否正确。（2）纳税税人是否否按规定定弥补以以前年度度亏损额额和结转转以后年年度待弥弥补的亏亏损额。（3）纳税税人是否否符合税税收优惠惠条件、税税收优惠惠的确认认和申请请是否符符合规定定程序。（4）纳税税人税前前扣除的的财产损损失是否否真实、是是否符合合有关规规定程序序。跨地地区经营营汇总缴缴纳企业业所得税税的纳税税人，其其分支机机构税前前扣除的的财产损损失是否否由分支支机构所所在地主主管税务务机关出出具证明明。（5）纳税税人有无

12、无预缴企企业所得得税的完完税凭证证，完税税凭证上上填列的的预缴数数额是否否真实。跨跨地区经经营汇总总缴纳企企业所得得税的纳纳税人及及其所属属分支机机构预缴缴的税款款是否与与中华华人民共共和国企企业所得得税汇总总纳税分分支机构构分配表表中分分配的数数额一致致。（6）纳税税人企业业所得税税和其他他各税种种之间的的数据是是否相符符、逻辑辑关系是是否吻合合。9.问：查查账征收收企业使使用的年年度纳税税申报表表及填报报说明有有何规定定？答：国税发发200081011号公布布了中中华人民民共和国国企业所所得税年年度纳税税申报表表（A类类）的的具体表表样，国国税函22008810081号号规定了了申报表表的

13、填报报说明。目目前，查查账征收收企业使使用的年年度申报报表有112张表表，其中中1张主主表111张附表表。11张附表表分别是是：附表表一收收入明细细表、附附表二成成本费用用明细表表、附附表三纳纳税调整整项目明明细表、附附表四企企业所得得税弥补补亏损明明细表、附附表五税税收优惠惠明细表表、附附表六境境外所得得税抵免免计算明明细表、附附表七以公公允价值值计量资资产纳税税调整表表、附表八八广告告费和业业务宣传传费跨年年度纳税税调整表表、附附表九资资产折旧旧、摊销销纳税调调整表、附附表十资资产减值值准备项项目调整整明细表表、附附表十一一长期期股权投投资所得得（损失失）明细细表。值得注意的的是，附附表一

14、、二二为满足足不同纳纳税人群群体需求求，分为为3种类类型，分分别适用用：（11）一般般工商企企业（22）金融融企业（33）事业业单位、社社会团体体、民办办非企业业单位。10.问：核定征征收企业业使用的的年度纳纳税申报报表及填填报说明明有何规规定？答：国家税税务总局局公告220111年第664号公公布了中中华人民民共和国国企业所所得税月月（季）度度和年度度纳税申申报表（BB类）的的具体表表样，并并同时规规定了申申报表的的填报说说明。“按收入入总额核核定应纳纳税所得得额”和“按成本本费用核核定应纳纳税所得得额”进行年年度汇算算清缴的的纳税人人，应分分别填报报各自对对应的行行次。11.问：企业预预缴

15、时未未取得成成本、费费用的有有效凭证证，在汇汇算清缴缴时取得得，能否否在税前前扣除？答：国家税税务总局局公告220111年第334号第第六条规规定，企企业当年年度实际际发生的的相关成成本、费费用，由由于各种种原因未未能及时时取得该该成本、费费用的有有效凭证证，企业业在预缴缴季度所所得税时时，可暂暂按账面面发生金金额进行行核算；但在汇汇算清缴缴时，应应补充提提供该成成本、费费用的有有效凭证证。12.问：企业的的年度应应纳税所所得额如如何计算算？答：企业业所得税税法第第五条规规定，企企业每一一纳税年年度的收收入总额额，减除除不征税税收入、免免税收入入、各项项扣除以以及允许许弥补的的以前年年度亏损损

16、后的余余额，为为应纳税税所得额额。企业所得得税法实实施条例例第九九条规定定，企业业应纳税税所得额额的计算算，以权权责发生生制为原原则，属属于当期期的收入入和费用用，不论论款项是是否收付付，均作作为当期期的收入入和费用用；不属属于当期期的收入入和费用用，即使使款项已已经在当当期收付付，均不不作为当当期的收收入和费费用。本本条例和和国务院院财政、税税务主管管部门另另有规定定的除外外。13.问：企业业所得税税法实施施条例规定了哪些“视同销售行为”？答：企业业所得税税法实施施条例第二十十五条规规定，企企业发生生非货币币性资产产交换，以以及将货货物、财财产、劳劳务用于于捐赠、偿偿债、赞赞助、集集资、广广

17、告、样样品、职职工福利利或者利利润分配配等用途途的，应应当视同同销售货货物、转转让财产产或者提提供劳务务，但国国务院财财政、税税务主管管部门另另有规定定的除外外。14.问：企业所所得税法法所称的的所得，包包括哪些些所得项项目？答：企业业所得税税法实施施条例第第六条规规定，企企业所得得税法第第三条所所称所得得，包括括销售货货物所得得、提供供劳务所所得、转转让财产产所得、股股息红利利等权益益性投资资所得、利利息所得得、租金金所得、特特许权使使用费所所得、接接受捐赠赠所得和和其他所所得。15.问：企业所所得税法法所称的的亏损，是否指会计亏损？答：企业所所得税法法所称的的亏损，不是指会计亏损。根据企业

18、所得税法实施条例第十条规定，企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。16.问：企业业所得税税法实施施条例规规定，哪哪些税前前扣除项项目有明明确比例例限制？答：企业业所得税税法实施施条例对职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠支出等项目扣除作出了明确比例限制。（1）第四四十、四四十一、四十二二条规定定：企业业发生的的职工福福利费支支出，不不超过工工资薪金金总额114%的的部分，准准予扣除除。企业业拨缴的的工会经经费，不不超过工工资薪金金总额22%的部部分，准

19、准予扣除除。除国国务院财财政、税税务主管管部门另另有规定定外，企企业发生生的职工工教育经经费支出出，不超超过工资资薪金总总额2.5%的的部分，准准予扣除除；超过过部分，准准予在以以后纳税税年度结结转扣除除。（2）第四四十三条条规定，企企业发生生的与生生产经营营活动有有关的业业务招待待费支出出，按照照发生额额的600%扣除除，但最最高不得得超过当当年销售售（营业业）收入入的5。（3）第四四十四条条规定，企企业发生生的符合合条件的的广告费费和业务务宣传费费支出，除除国务院院财政、税税务主管管部门另另有规定定外，不不超过当当年销售售（营业业）收入入15%的部分分，准予予扣除；超过部部分，准准予在以以

20、后纳税税年度结结转扣除除。（4）第五五十三条条规定，企企业发生生的公益益性捐赠赠支出，不不超过年年度利润润总额112%的的部分，准准予扣除除。年度度利润总总额，是是指企业业依照国国家统一一会计制制度的规规定计算算的年度度会计利利润。17.问：企业业所得税税法实施施条例规规定，哪哪些项目目应按国家有有关规定定进行扣除除？答：企业业所得税税法实施施条例规定，各类基本社会保障性缴款、住房公积金、补充养老保险费、补充医疗保险费、特殊工种职工支付的人身安全保险费、环境保护（生态恢复）等方面的专项资金等项目，需要按国家有关规定进行税前扣除。（1）第三三十五条条规定，企企业依照照国务院院有关主主管部门门或者

21、省省级人民民政府规规定的范范围和标标准为职职工缴纳纳的基本本养老保保险费、基基本医疗疗保险费费、失业业保险费费、工伤伤保险费费、生育育保险费费等基本本社会保保险费和和住房公公积金，准准予扣除除。企业业为投资资者或者者职工支支付的补补充养老老保险费费、补充充医疗保保险费，在在国务院院财政、税税务主管管部门规规定的范范围和标标准内，准准予扣除除。（2）第三三十六条条规定，除除企业依依照国家家有关规规定为特特殊工种种职工支支付的人人身安全全保险费费和国务务院财政政、税务务主管部部门规定定可以扣扣除的其其他商业业保险费费外，企企业为投投资者或或者职工工支付的的商业保保险费，不不得扣除除。（3）第四四十

22、五条条规定，企企业依照照法律、行行政法规规有关规规定提取取的用于于环境保保护、生生态恢复复等方面面的专项项资金，准准予扣除除。18.问：国家税税务总局局对承办办涉税鉴鉴证业务务的中介介机构有有何规定定？答：国家税税务总局局公告220111年第667号第第一条规规定，自自20008年以以来，国国家税务务总局发发布的业业务文件件中，凡凡是涉及及“有资质质的中介介机构”字样的的，统一一解释为为“税务师师事务所所等涉税税专业服服务机构构”。该公告第三三条规定定，未在在国家税税务总局局网站公公告的其其他中介介机构，一一律不得得承办涉涉税鉴证证业务；对其出出具的涉涉税鉴证证业务报报告，各各地税务务机关不不

23、予受理理。19问：涉税鉴鉴证业务务约定书书，是否否有格式式要求？答：20112年111月，中中国注册册税务师师协会印印发了涉涉税鉴证证（涉税税服务）业业务约定定书指导导意见（试试行）（中中税协发发2001262号号），规规定各地地税务师师事务所所承办业业务时，应应与客户户按该指指导意见见规定的的业务约约定书格格式签订订合同。20.问：注册税税务师进进行企业业所得税税年度纳纳税申报报鉴证、资资产损失失所得税税税前扣扣除鉴证证，是否否有指导导性规范范?答：为及时时规范指指导注册册税务师师执行企企业所得得税纳税税申报鉴鉴证业务务和资产产损失税税前扣除除鉴证业业务，中中国注册册税务师师协会220111

24、年底印印发了企企业所得得税年度度纳税申申报鉴证证业务指指导意见见（试行行）（中中税协发发200111088号）和和企业业资产损损失所得得税税前前扣除鉴鉴证业务务指导意意见（试试行）（中中税协发发200111099号）。这这两项业业务指导导意见以以纳税申申报表项项目为鉴鉴证主线线，突出出鉴证项项目中的的程序重重点，为为注册税税务师开开展鉴证证业务提提供了具具有可操操作性的的指导规规范。二、20112年企企业所得得税新政政策专题题1.小型微微利企业业所得税税优惠政政策有关关问题财税200111177号第一一条规定定，自220122年1月月1日至至20115年112月331日，对对年应纳纳税所得得额

25、低于于6万元元（含66万元）的的小型微微利企业业，其所所得减按按50%计入应应纳税所所得额，按按20%的税率率缴纳企企业所得得税。2.小型微微利企业业预缴问问题（详详见小微微企业政政策专题题）国家税务总总局公告告20112年第第14号号明确了了四个问问题：（11）上一一纳税年年度应纳纳税所得得额低于于6万元元小型微微利企业业预缴填填报口径径；（22）小型型微利企企业预缴缴时从业业人数、资资产总额额计算口口径；（33）小型型微利企企业预缴缴时申报报提供证证明材料料问题；（4）不不符合小小型微利利企业条条件企业业补缴企企业所得得税问题题。3.季节工工、临时时工等费费用税前前扣除问问题国家税务总总局

26、公告告20112年第第15号号第一条条规定，企企业因雇雇用季节节工、临临时工、实实习生、返返聘离退退休人员员以及接接受外部部劳务派派遣用工工所实际际发生的的费用，应应区分为为工资薪薪金支出出和职工工福利费费支出，并并按企企业所得得税法规规定在企企业所得得税前扣扣除。其其中属于于工资薪薪金支出出的，准准予计入入企业工工资薪金金总额的的基数，作作为计算算其他各各项相关关费用扣扣除的依依据。4.企业融融资费用用支出税税前扣除除问题国家税务总总局公告告20112年第第15号号第二条条规定，企企业通过过发行债债券、取取得贷款款、吸收收保户储储金等方方式融资资而发生生的合理理的费用用支出，符符合资本本化条

27、件件的，应应计入相相关资产产成本；不符合合资本化化条件的的，应作作为财务务费用，准准予在企企业所得得税前据据实扣除除。5.从事代代理服务务企业营营业成本本税前扣扣除问题题国家税务总总局公告告20112年第第15号号第三条条规定，从从事代理理服务、主主营业务务收入为为手续费费、佣金金的企业业（如证证券、期期货、保保险代理理等企业业），其其为取得得该类收收入而实实际发生生的营业业成本（包包括手续续费及佣佣金支出出），准准予在企企业所得得税前据据实扣除除。6.电信企企业手续续费及佣佣金支出出税前扣扣除问题题国家税务总总局公告告20112年第第15号号第四条条规定，电电信企业业在发展展客户、拓拓展业务

28、务等过程程中（如如委托销销售电话话入网卡卡、电话话充值卡卡等），需需向经纪纪人、代代办商支支付手续续费及佣佣金的，其其实际发发生的相相关手续续费及佣佣金支出出，不超超过企业业当年收收入总额额5%的的部分，准准予在企企业所得得税前据据实扣除除。7.筹办期期业务招招待费等等费用税税前扣除除问题国家税务总总局公告告20112年第第15号号第五条条规定，企企业在筹筹建期间间，发生生的与筹筹办活动动有关的的业务招招待费支支出，可可按实际际发生额额的600%计入入企业筹筹办费，并并按有关关规定在在税前扣扣除；发发生的广广告费和和业务宣宣传费，可可按实际际发生额额计入企企业筹办办费，并并按有关关规定在在税前

29、扣扣除。8.以前年年度发生生应扣未未扣支出出的税务务处理问问题国家税务总总局公告告20112年第第15号号第六条条规定，对对企业发发现以前前年度实实际发生生的、按按照税收收规定应应在企业业所得税税前扣除除而未扣扣除或者者少扣除除的支出出，企业业做出专专项申报报及说明明后，准准予追补补至该项项目发生生年度计计算扣除除，但追追补确认认期限不不得超过过5年。企业由于上上述原因因多缴的的企业所所得税税税款，可可以在追追补确认认年度企企业所得得税应纳纳税款中中抵扣，不不足抵扣扣的，可可以向以以后年度度递延抵抵扣或申申请退税税。亏损企业追追补确认认以前年年度未在在企业所所得税前前扣除的的支出，或或盈利企企

30、业经过过追补确确认后出出现亏损损的，应应首先调调整该项项支出所所属年度度的亏损损额，然然后再按按照弥补补亏损的的原则计计算以后后年度多多缴的企企业所得得税款，并并按前款款规定处处理。9.企业不不征税收收入管理理问题国家税务总总局公告告20112年第第15号号第七条条规定，企企业取得得的不征征税收入入，应按按照财税税2001170号号的规定定进行处处理。凡凡未按照照规定进进行管理理的，应应作为企企业应税税收入计计入应纳纳税所得得额，依依法缴纳纳企业所所得税。10.税前前扣除规规定与企企业实际际会计处处理之间间的协调调问题国家税务总总局公告告20112年第第15号号第八条条规定，根根据企企业所得得

31、税法第第二十一一条规定定，对企企业依据据财务会会计制度度规定，并并实际在在财务会会计处理理上已确确认的支支出，凡凡没有超超过企企业所得得税法和和有关税税收法规规规定的的税前扣扣除范围围和标准准的，可可按企业业实际会会计处理理确认的的支出，在在企业所所得税前前扣除，计计算其应应纳税所所得额。11.专门门从事股股权（股股票）投投资业务务的企业能能否核定定征收问问题国家税务总总局公告告20112年第第27号号第一条条规定，专专门从事事股权（股股票）投投资业务务的企业业，不得得核定征征收企业业所得税税。12.核定定征收企企业转让让财产收收入征税税问题国家税务总总局公告告20112年第第27号号第二条条

32、规定，依依法按核核定应税税所得率率方式核核定征收收企业所所得税的的企业，取取得的转转让股权权（股票票）收入入等转让让财产收收入，应应全额计计入应税税收入额额，按照照主营项项目（业业务）确确定适用用的应税税所得率率计算征征税。13.核定定征收企企业当年年主营项项目（业业务）发发生变化化问题国家税务总总局公告告20112年第第27号号第二条条规定，依依法按核核定应税税所得率率方式核核定征收收企业所所得税的的企业，若若主营项项目（业业务）发发生变化化，应在在当年汇汇算清缴缴时，按按照变化化后的主主营项目目（业务务）重新新确定适适用的应应税所得得率计算算征税。14.企业业政策性性搬迁的的定义及及范围问

33、问题国家税务总总局公告告20112年第第40号号第三条条规定，企企业政策策性搬迁迁，是指指由于社社会公共共利益的的需要，在在政府主主导下企企业进行行整体搬搬迁或部部分搬迁迁。企业业由于下下列需要要之一，提提供相关关文件证证明资料料的，属属于政策策性搬迁迁：（1）国防防和外交交的需要要；（2）由政政府组织织实施的的能源、交交通、水水利等基基础设施施的需要要；（3）由政政府组织织实施的的科技、教教育、文文化、卫卫生、体体育、环环境和资资源保护护、防灾灾减灾、文文物保护护、社会会福利、市市政公用用等公共共事业的的需要；（4）由政政府组织织实施的的保障性性安居工工程建设设的需要要；（5）由政政府依照照

34、中华华人民共共和国城城乡规划划法有有关规定定组织实实施的对对危房集集中、基基础设施施落后等等地段进进行旧城城区改建建的需要要；（6）法律律、行政政法规规规定的其其他公共共利益的的需要。15.政策策性搬迁迁过程中中涉及的的所得税税事项应应单独进进行税务务管理和和核算的的问题国家税务总总局公告告20112年第第40号号第四条条规定，企企业应按按本办法法的要求求，就政政策性搬搬迁过程程中涉及及的搬迁迁收入、搬搬迁支出出、搬迁迁资产税税务处理理、搬迁迁所得等等所得税税征收管管理事项项，单独独进行税税务管理理和核算算。不能能单独进进行税务务管理和和核算的的，应视视为企业业自行搬搬迁或商商业性搬搬迁等非非

35、政策性性搬迁进进行所得得税处理理，不得得执行本本办法规规定。16.国家家税务总总局公告告20112年第第40号号有关内内容问题题40号公告告包括六六章288条，具具体分为为第一章章总则（44条）、第第二章搬搬迁收入入（3条条）、第第三章搬搬迁支出出（3条条）、第第四章搬搬迁资产产税务处处理（44条）、第第五章应应税所得得（7条条）、第第六章征征收管理理（7条条）以及及附件“中华人人民共和和国企业业政策性性搬迁清清算损益益表”。17.国家家税务总总局公告告20112年第第40号号执行时时间问题题40号公告告规定，企企业政策策性搬迁迁所得税税管理办办法自自20112年110月11日起施行，国国家税

36、务务总局关关于企业业政策性性搬迁或或处置收收入有关关企业所所得税处处理问题题的通知知(国国税函2200991118号)同时废废止。18.居民民企业实实行股权权激励计计划有关关企业所所得税处处理适用用范围及及施行时时间问题题国家税务总总局公告告20112年第第18号号规定，居居民企业业实行股股权激励励计划有有关企业业所得税税处理适适用范围围：（1）在我我国境内内上市的的居民企企业（以以下简称称上市公公司），按按照上上市公司司股权激激励管理理办法（试试行）（证证监公司司字2200551551号，以以下简称称管理理办法）的的规定为为其职工工建立股股权激励励计划的的有关企企业所得得税处理理问题。（2）

37、在我我国境外外上市的的居民企企业和非非上市公公司，凡凡比照管管理办法法的规规定建立立职工股股权激励励计划，且且在企业业会计处处理上，也也按我国国会计准准则的有有关规定定处理的的，其股股权激励励计划有有关企业业所得税税处理问问题，比比照执行行。国家税务总总局公告告20112年第第18号号第四条条规定，本本公告自自20112年77月1日日起施行行。19.股权权激励、限限制性股股票、股股票期权权的定义义问题国家税务总总局公告告20112年第第18号号第一条条规定：（1）股股权激励励，是指指上市市公司股股权激励励管理办办法（试试行）（证证监公司司字2200551551号，以以下简称称管理理办法）中中规

38、定的的上市公公司以本本公司股股票为标标的，对对其董事事、监事事、高级级管理人人员及其其他员工工（以下下简称激激励对象象）进行行的长期期性激励励。股权权激励实实行方式式包括授授予限制制性股票票、股票票期权以以及其他他法律法法规规定定的方式式。（22）限制制性股票票,是指指管理理办法中中规定的的激励对对象按照照股权激激励计划划规定的的条件，从从上市公公司获得得的一定定数量的的本公司司股票。（33）股票票期权,是指管管理办法法中规规定的上上市公司司按照股股权激励励计划授授予激励励对象在在未来一一定期限限内，以以预先确确定的价价格和条条件购买买本公司司一定数数量股票票的权利利。20.股权权激励计计划成

39、本本或费用用的税前前扣除问问题国家税务总总局公告告20112年第第18号号第二条条规定，上上市公司司依照管管理办法法要求求建立职职工股权权激励计计划，并并按我国国企业会会计准则则的有关关规定，在在股权激激励计划划授予激激励对象象时，按按照该股股票的公公允价格格及数量量，计算算确定作作为上市市公司相相关年度度的成本本或费用用，作为为换取激激励对象象提供服服务的对对价。上述企业建建立的职职工股权权激励计计划，其其企业所所得税的的处理，按按以下规规定执行行：（1）对股股权激励励计划实实行后立立即可以以行权的的，上市市公司可可以根据据实际行行权时该该股票的的公允价价格与激激励对象象实际行行权支付付价格

40、的的差额和和数量，计计算确定定作为当当年上市市公司工工资薪金金支出，依依照税法法规定进进行税前前扣除。（2）对股股权激励励计划实实行后，需需待一定定服务年年限或者者达到规规定业绩绩条件（以以下简称称等待期期）方可可行权的的。上市市公司等等待期内内会计上上计算确确认的相相关成本本费用，不不得在对对应年度度计算缴缴纳企业业所得税税时扣除除。在股股权激励励计划可可行权后后，上市市公司方方可根据据该股票票实际行行权时的的公允价价格与当当年激励励对象实实际行权权支付价价格的差差额及数数量，计计算确定定作为当当年上市市公司工工资薪金金支出，依依照税法法规定进进行税前前扣除。（3）本条条所指股股票实际际行权

41、时时的公允允价格，以以实际行行权日该该股票的的收盘价价格确定定。21.棚户户区改造造资金补补助支出出能否税税前扣除除问题财税2001212号号第一条条规定，国国有工矿矿企业、国国有林区区企业和和国有垦垦区企业业参与政政府统一一组织的的棚户区区改造，并并同时满满足一定定条件的的棚户区区改造资资金补助助支出，准准予在企企业所得得税前扣扣除。22.符合合条件的的棚户区区改造补补助支出出问题财税2001212号号第二条条规定，符符合条件件的棚户户区改造造补助支支出，须须同时满满足以下下条件：（1）棚户户区位于于远离城城镇、交交通不便便，市政政公用、教教育医疗疗等社会会公共服服务缺乏乏城镇依依托的独独立

42、矿区区、林区区或垦区区；（2）该独独立矿区区、林区区或垦区区不具备备商业性性房地产产开发条条件；（3）棚户户区市政政排水、给给水、供供电、供供暖、供供气、垃垃圾处理理、绿化化、消防防等市政政服务或或公共配配套设施施不齐全全；（4）棚户户区房屋屋集中连连片户数数不低于于50户户，其中中，实际际在该棚棚户区居居住且在在本地区区无其他他住房的的职工（含含离退休休职工）户户数占总总户数的的比例不不低于775%；（5）棚户户区房屋屋按照房房屋完损损等级评评定标准准和危危险房屋屋鉴定标标准评评定属于于危险房房屋、严严重损坏坏房屋的的套内面面积不低低于该片片棚户区区建筑面面积的225%；（6）棚户户区改造造

43、已纳入入地方政政府保障障性安居居工程建建设规划划和年度度计划，并并由地方方政府牵牵头按照照保障性性住房标标准组织织实施；异地建建设的，原原棚户区区土地由由地方政政府统一一规划使使用或者者按规定定实行土土地复垦垦、生态态恢复。23.国有有工矿、林林区、垦垦区企业业范围问问题财税2001212号号第三条条规定，国国有工矿矿企业、国国有林区区企业和和国有垦垦区企业业包括中中央和地地方的国国有工矿矿企业、国国有林区区企业和和国有垦垦区企业业。24.支持持农村饮饮水安全全工程建建设企业业所得税税优惠问问题财税2001230号号第五条条规定，对对饮水工工程运营营管理单单位从事事公共共基础设设施项目目企业所

44、所得税优优惠目录录规定定的饮水水工程新新建项目目投资经经营的所所得，自自项目取取得第一一笔生产产经营收收入所属属纳税年年度起，第第一年至至第三年年免征企企业所得得税，第第四年至至第六年年减半征征收企业业所得税税。饮水工程，是是指为农农村居民民提供生生活用水水而建设设的供水水工程设设施。饮饮水工程程运营管管理单位位是指负负责农村村饮水安安全工程程运营管管理的自自来水公公司、供供水公司司、供水水（总）站站（厂、中中心）、村村集体、在在民政部部门注册册登记的的用水户户协会等等单位。25.化妆妆品制造造与销售售等特殊殊行业广广宣费税税前扣除除问题财税2001248号号第一条条规定，对对化妆品品制造与与

45、销售、医医药制造造和饮料料制造（不不含酒类类制造，下下同）企企业发生生的广告告费和业业务宣传传费支出出，不超超过当年年销售（营营业）收收入300%的部部分，准准予扣除除；超过过部分，准准予在以以后纳税税年度结结转扣除除。26.签订订广告费和业务务宣传费费分摊协协议的关关联企业业税前扣扣除问题题财税2001248号号第二条条规定，对对签订广广告费和和业务宣宣传费分分摊协议议（以下下简称分分摊协议议）的关关联企业业，其中中一方发发生的不不超过当当年销售售（营业业）收入入税前扣扣除限额额比例内内的广告告费和业业务宣传传费支出出可以在在本企业业扣除，也也可以将将其中的的部分或或全部按按照分摊摊协议归归

46、集至另另一方扣扣除。另另一方在在计算本本企业广广告费和和业务宣宣传费支支出企业业所得税税税前扣扣除限额额时，可可将按照照上述办办法归集集至本企企业的广广告费和和业务宣宣传费不不计算在在内。27.烟草草企业的的烟草广广宣费税税前扣除除问题财税2001248号号第三条条规定，烟烟草企业业的烟草草广告费费和业务务宣传费费支出，一一律不得得在计算算应纳税税所得额额时扣除除。28.集成成电路生生产企业业有关企企业所得得税优惠惠政策问问题财税2001227号号第一条条规定，集集成电路路线宽小小于0.8微米米（含）的的集成电电路生产产企业，经经认定后后，在220177年122月311日前自自获利年年度起计计

47、算优惠惠期，第第一年至至第二年年免征企企业所得得税，第第三年至至第五年年按照225%的的法定税税率减半半征收企企业所得得税，并并享受至至期满为为止。财税2001227号号第二条条规定，集集成电路路线宽小小于0.25微微米或投投资额超超过800亿元的的集成电电路生产产企业，经经认定后后，减按按15%的税率率征收企企业所得得税，其其中经营营期在115年以以上的，在在20117年112月331日前前自获利利年度起起计算优优惠期，第第一年至至第五年年免征企企业所得得税，第第六年至至第十年年按照225%的的法定税税率减半半征收企企业所得得税，并并享受至至期满为为止。财税2001227号号第八条条规定，集

48、集成电路路生产企企业的生生产设备备，其折折旧年限限可以适适当缩短短，最短短可为33年（含含）。29.集成成电路设设计企业业和软件件企业有有关企业业所得税税优惠政政策问题题财税2001227号号第三、四四、六条条规定：（1）我我国境内内新办的的集成电电路设计计企业和和符合条条件的软软件企业业，经认认定后，在在20117年112月331日前前自获利利年度起起计算优优惠期，第第一年至至第二年年免征企企业所得得税，第第三年至至第五年年按照225%的的法定税税率减半半征收企企业所得得税，并并享受至至期满为为止。（22）国家家规划布布局内的的重点软软件企业业和集成成电路设设计企业业，如当当年未享享受免税税

49、优惠的的，可减减按100%的税税率征收收企业所所得税。（33）集成成电路设设计企业业和符合合条件软软件企业业的职工工培训费费用，应应单独进进行核算算并按实实际发生生额在计计算应纳纳税所得得额时扣扣除。30.软件件企业取取得即征征即退增增值税款款所得税税处理问问题财税2001227号号第五条条规定，符符合条件件的软件件企业按按照财财政部 国家税税务总局局关于软软件产品品增值税税政策的的通知（财财税2201111000号）规规定取得得的即征征即退增增值税款款，由企企业专项项用于软软件产品品研发和和扩大再再生产并并单独进进行核算算，可以以作为不不征税收收入，在在计算应应纳税所所得额时时从收入入总额中

50、中减除。31.企业业外购的的软件缩缩短折旧旧或摊销销年限问问题财税2001227号号第七条条规定，企企业外购购的软件件，凡符符合固定定资产或或无形资资产确认认条件的的，可以以按照固固定资产产或无形形资产进进行核算算，其折折旧或摊摊销年限限可以适适当缩短短，最短短可为22年（含含）。32.集成成电路生生产企业业、集成成电路设设计企业业或符合合条件的的软件企企业、国国家规划划布局内内重点软软件企业业和集成成电路设设计企业业的认定定问题财税2001227号号第九条条规定，集集成电路路生产企企业，是是指以单单片集成成电路、多多芯片集集成电路路、混合合集成电电路制造造为主营营业务并并经认定定取得集集成电

51、路路生产企企业资质质的法人人企业。集集成电路路生产企企业认定定管理办办法由由发展改改革委、工工业和信信息化部部、财政政部、税税务总局局会同有有关部门门制定。财税2001227号号第十条条规定，集集成电路路设计企企业或符符合条件件的软件件企业，是是指以集集成电路路设计或或软件产产品开发发为主营营业务，于20011年年1月11日后依依法在中中国境内内成立并并经认定定取得集集成电路路设计企企业资质质或软件件企业资资质的法法人企业业。集集成电路路设计企企业认定定管理办办法、软软件企业业认定管管理办法法由工工业和信信息化部部、发展展改革委委、财政政部、税税务总局局会同有有关部门门制定。财税2001227

52、号号第十一一条规定定，国家家规划布布局内重重点软件件企业和和集成电电路设计计企业在在满足本本通知第第十条规规定条件件的基础础上，由由发展改改革委、工工业和信信息化部部、财政政部、税税务总局局等部门门根据国国家规划划布局支支持领域域的要求求，结合合企业年年度集成成电路设设计销售售（营业业）收入入或软件件产品开开发销售售（营业业）收入入、盈利利等情况况进行综综合评比比，实行行总量控控制、择择优认定定。国国家规划划布局内内重点软软件企业业和集成成电路设设计企业业认定管管理办法法由发发展改革革委、工工业和信信息化部部、财政政部、税税务总局局会同有有关部门门制定。33.集成成电路生生产企业业、集成成电路

53、设设计企业业或符合合条件的的软件企企业、国国家规划划布局内内重点软软件企业业和集成成电路设设计企业业取得相相应资质质与优惠惠期间确确定问题题财税2001227号号第十七七条规定定，符合合本通知知规定须须经认定定后享受受税收优优惠的企企业，应应在获利利年度当当年或次次年的企企业所得得税汇算算清缴之之前取得得相关认认定资质质。如果果在获利利年度次次年的企企业所得得税汇算算清缴之之前取得得相关认认定资质质，该企企业可从从获利年年度起享享受相应应的定期期减免税税优惠；如果在在获利年年度次年年的企业业所得税税汇算清清缴之后后取得相相关认定定资质，该该企业应应在取得得相关认认定资质质起，就就其从获获利年度

54、度起计算算的优惠惠期的剩剩余年限限享受相相应的定定期减免免优惠。34.集成成电路生生产企业业、集成成电路设设计企业业、软件件企业等等享受企企业所得得税优惠惠存在交交叉的处处理问题题财税2001227号号第二十十二条规规定，集集成电路路生产企企业、集集成电路路设计企企业、软软件企业业等依照照本通知知规定可可以享受受的企业业所得税税优惠政政策与企企业所得得税其他他相同方方式优惠惠政策存存在交叉叉的，由由企业选选择一项项最优惠惠政策执执行，不不叠加享享受。35.金融融企业相相关政策策问题（详详见“金融企企业政策策专题”）财税200111044号规定定，金融融企业涉涉农贷款款和中小小企业贷贷款损失失准

55、备金金税前扣扣除的政政策延期期3年。财税200125号规规定，金金融企业业贷款损损失准备备金企业业所得税税税前扣扣除政策策自20011年年至20013年年执行。财税2001211号号规定，证证券行业业准备金金支出企企业所得得税税前前扣除有有关政策策自20011年年至20015年年执行。财税2001223号号规定，保保险公司司农业巨巨灾风险险准备金金企业所所得税税税前扣除除政策自自20111年至至20115年执执行。财税2001225号号规定，中中小企业业信用担担保机构构有关准准备金企企业所得得税税前前扣除政政策自220111年至220155年执行行。财税2001245号号规定，保保险公司司准备

56、金金支出企企业所得得税税前前扣除有有关政策策自20011年年至20015年年执行。三、近年汇汇算清缴缴申报表表填报常常见差错错提示专专题（一）主表表填报注注意事项项1建议企企业先填填附表（附附表四除除外），再再填主表表。2建议企企业开展展主表“营业收收入”与“营业成成本”的配比比性审核核，着重重开展企企业所得得税营业业收入与与增值税税、营业业税应税税收入对对比分析析。是否否存在“营业收收入00但营业业成本0”、“营业收收入00但营业业成本0”、“营业收收入00但营业业成本/营业收收入1000%”、“营业成成本/营营业收入入50%”、“营业收收入、营营业成本本二者一一正一负负”等情况况，确保保营

57、业收收入、成成本的完完整性、及及时性、配配比性。3主表填填报“资产减减值损失失0”的企企业，建建议对照照附表十十税会差差异数、附附表三纳纳税调整整数进行行比对审审核，确确认准备备金、资资产减值值项目纳纳税调整整的合理理性、完完整性。4请注意意营业税税金及附附加、预预缴税款款、弥补补亏损栏栏次数据据的准确确性。5主表335、36、37行仅仅供汇总总纳税企企业总机机构填报报，其他他企业请请勿填写写；388、39行仅仅供合并并纳税企企业填报报，其他他企业请请勿填写写。（二）收入入明细表表填报注注意事项项1请审核核销售合合同等收收入确认认依据，对对自开发发票、代代开发票票以及未未开发票票等符合合收入确

58、确认原则则的收入入全部进进行申报报。2注意营营业外收收入各项项目填报报数据，特特别是“政府补补助收入入”是否为为不征税税收入，“捐赠收入”是否完整、准确计入收入总额，“其他”栏目是否归类不恰当。（三）成本本费用明明细表填填报注意意事项 1请注注意税前前扣除凭凭证的审审核。是是否存在在使用虚虚假发票票及其他他不合法法凭证虚虚构业务项目、虚虚列成本本费用等等问题（重重点审核核列支项项目为“会议费费”、“餐费”、“办公用用品”、“佣金”和各类类手续费费等的发发票）。2请重点点审核以以下问题题：（1）成本本结转的的依据是是否充分分，是否否符合配配比原则则。（2）是否否存在预预提费用用税前列列支问题题。

59、（3）是否否存在受受比例限限制的费费用（职职工福利利费、职职工教育育经费、工工会经费费、住房公积金、基基本社会会保障费费、补充充养老保保险、补补充医疗疗保险、广广告费和和业务宣宣传费等等）未按按规定扣扣除问题题。 （44）是否否存在与与生产经经营无关关的成本本、费用用（罚款款、罚金金、税收收滞纳金金等）税税前扣除除问题。 （55）资产产损失清清单申报报和专项项申报是是否符合合规定及及内、外外部证据据是否齐齐全。 （66）向非非金融机机构借款款利息支支出是否否符合规规定（建建议审核核是否签签订借款款合同、利利率是否否不高于于金融机机构同期期同类贷贷款利率率等） （77）减值值准备是是否按规规定进

60、行行纳税调调整。 （88）研发发费、残残疾人工工资加计计扣除是是否符合合规定。 （99）税收收优惠项项目与非非优惠项项目的成成本、费费用是否否分开核核算，核核算是否否准确。（四）收入入明细表表、成本本费用明明细表配配比性注注意事项项建议重点审审核三组组数据的的配比性性、合理理性：（11）“主营业业务收入入”与“主营业业务成本本”、（22）“其他业业务收入入”与“其它业业务成本本”、（33）“视同销销售收入入”与“视同销销售成本本”。（五）纳税税调整项项目明细细表填报报注意事事项1企业所所得税年年度纳税税申报表表附表三三各项均均为零或或为空的的企业，建建议审核核是否发发生了纳纳税调整整事项。若若

61、确实无无纳税调调整事项项，也应应按实际际发生额额填报第第1列“帐载金金额”，按税税收政策策规定填填报第22列“税收金金额”。2附表三三第144行（不不征税收收入）第第4列0，但但第388行第33列=00或为空空的企业业，建议议对此项项数额填填报的合合规性进进行审核核。看是是否有不不征税收收入用于于支出所所形成的的费用，在在税前扣扣除。3对附表表三第226行（业业务招待待费支出出）第11列00，但第第3列=0或为为空的企企业，请请对此项项数额填填报的合合规性进进行审核核。4第299行“利息支支出”只有向向非银行行机构、个个人借款款利息支支出需要要填报，向向金融机机构借款款利息支支出不需需要填报报

62、此行。5根据企企业所得得税法第第十条的的规定“在计算算应纳税税所得额额时，下下列支出出不得扣扣除：（11）向投投资者支支付的股股息、红红利等权权益性投投资收益益款项；（2）企企业所得得税税款款；（33）税收收滞纳金金；（44）罚金金、罚款款和被没没收财物物的损失失；（55）本法法第九条条规定以以外的捐捐赠支出出；（66）赞助助支出；（7）未未经核定定的准备备金支出出；（88）与取取得收入入无关的的其他支支出”，对附附表三第第31行行（罚金金、罚款款和被没没收财物物的损失失）、332行（税税收滞纳纳金）、333行（赞赞助支出出）、337行（与与取得收收入无关关的支出出）之中中任意行行第1列列0，

63、但但第3列列=0或或为空的的企业，建建议对此此项数额额填报的的合规性性进行审审核。6附表三三的“帐载金金额”如大于于“税收金金额”，原则则上第33列“调增金金额”应大于于0，对对附表三三第222行（工工资薪金金支出）、223行（职职工福利利费支出出）、224行（职职工教育育经费支支出）、225行（工工会经费费支出）、228行（捐捐赠支出出）、229行（利利息支出出）、330行（住住房公积积金）、334行（各各类基本本社会保保障性缴缴款）、335行（补补充养老老保险、补补充医疗疗保险）、336行（与与未实现现融资收收益相关关在当期期确认的的财务费费用）、442行（财财产损失失）之中中任意行行第1列列第22列，但但第3列列=0的的企业，请请对此项项数额填填报的合合规性进进行审核核。7附表三三各行次次的调增增金额、调调减金额额均应大大于等于于0，如如为负数数，应为为填报差差错。 8.对第119行“收入类类调整项项目-其其他”、400行“扣除类类调整项项目-其其他”、500行“资产类类调整项项目-其其他”和544行“其他”调增金金额和调调减金额额需要重重点审核核。（五）弥补补亏损明明细表填填报注意意事项1本表盈盈亏是指指“纳税调调整后