企业节能减排业绩评价指标体系的构建

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1、企业节能减排业绩评价指标体系的构建【摘要】企业的节能减排业绩已经直接或间接影响到企业的财务业绩，而现行的企 业业绩评价指标体系却不能反应节能减排业绩。文章拟从能源消耗状况、能源利用 效率、污染排放物状况和节能减排投入四个方面来探讨节能减排业绩评价指标体系 的构建。【关键词】节能减排业绩；评价指标；指标体系目录企业节能减排业绩评价指标体系的构建1目录2一、现行业绩评价指标体系的缺陷3（一）现行评价指标计算时忽略了对能源和节能减排成本的有效计量3（二）忽略了节能减排业绩对财务业绩的影响4（三）忽略了企业对能源、环境的影响.4二、企业节能减排业绩评价指标体系的构建.4（一）节能减排业绩评价指标的选取

2、4（二）节能减排业绩评价指标解释51能源消耗状况指标52.能源利用效率扌旨标53污染物排放状况指标54评议指标5三、企业节能减排与社会责任投资6四、现实意义和发展趋势8随着我国经济的快速发展，能源和污染物排放问题日益突显，成为政府和社会 各界关注的重要问题之一。国家已经把节能减排确定为企业的约束性指标，一些企 业也根据要求作出调整，把节能减排业绩纳入企业的业绩评价，以获得长期的竞争 优势和保持可持续发展。但是，现行的业绩评价指标以财务业绩指标为主，没有考 虑节能减排业绩，企业为节能减排作出的“努力”和“贡献”无法充分地体现出来， 在一定程度上影响了企业自觉参与节能减排的积极性。基于此，建立一套

3、有效的节 能减排业绩评价指标体系已经刻不容缓。随着国家节能减排政策的推行，企业纷纷响应号召，制定了一系列以节水、节能、 资源综合利用和环境保护为重点的技术改造措施此类项目的可行性研究报告工作 重点是要论证节能减排的技术上和经济上的可行性，而经济上论证项目的可行性又 成为项目可行的一个关键。一、现行业绩评价指标体系的缺陷我国现行的业绩评价指标体系是财政部于2002年颁布的企业效绩评价操作 细则（修订），该细则将评价指标分为财务指标和非财务指标两大部分，由基 本指标、修正指标和评议指标三个层次，共计28项指标构成。基本指标和修正指标 是财务指标，评议指标是非财务指标。总体来看，现行的业绩评价指标体

4、系仍是以 财务业绩指标为主，没有反映企业节能减排业绩的指标，存在着一定的缺陷，这些 缺陷不仅反应了现行业绩评价指标体系存在着不足，也不利于企业的长期发展，进 而影响着社会的可持续发展。现行的业绩评价指标体系的缺陷主要体现在以下几个 方面：（一）现行评价指标计算时忽略了对能源和节能减排成本的 有效计量企业成长中无不受到过资金的困扰，新的、更广泛的资金保证，能帮助企业增 加业务量、拓展业务，获得健康的成长。企业要想摆脱目前融资难的困境.一方面， 提高技术创新能力，加快技术改造，提高产品质量，以科技求发展。推进节能减排 和清洁生产，提高企业协作配套水平，主动提高自身信用等级，做到诚实守信，规 范经营

5、。另一方面，注意财务管理的细节问题。现金、支票和其它可生息应收款项 要及时存上，不要把资金闲置在无息或低息帐户上哪怕是很短一段时间；及时清 理应收款避免因不能及时收回应收款而不得不靠融资来维持经营。能源是有价值的。随着能源的日益稀缺，价格呈上升趋势，按照历史成本计量 能源使用不能补偿对能源的耗费。节能减排成本包括废弃物、污染物处理成本、废弃物再利用成本、节能减排技术投入成本等。大部分企业只在排污费和相关税收补 贴及罚款等显性成本上有计量,而那些隐性成本却被忽略了，例如对废物进行管理、 测试、检测和监控的成本通常暗含在制造费用中。管理者只重视经营成本，忽视了 这部分成本，因而不能全面反映企业的经

6、营业绩。（二）忽略了节能减排业绩对财务业绩的影响从近期看，治理污染物排放增加的成本必然会降低企业的当前盈利水平，而过 分注重当前的财务业绩将不利于企业可持续发展；但从长期看，节能减排业绩和财 务业绩之间存在着一定的正相关关系。推进节能减排可以控制企业的生产成本，增 强企业的竞争力，提高投资者的回报，达到通过改变节能减排业绩来影响财务业绩 的效果。企业的战略环境与财务行为存在一定的内在关系,一方面，战略环境的动态 性会不断影响企业在产业中的竞争地位,进而影响其价值创造;另一方面，企业面对 环境动态性所采用的技术和业务模式也决定了企业的绩效。节能减排在我国经济发 展中的突出战略地位对企业的经营活动

7、形成了约束。（三）忽略了企业对能源、环境的影响一些企业一味追求短期的经济利益，采取“高开采、低利用、高排放”的经济 模式，使用高能耗的设备，不注重能源的利用效率、回收率，给国家的能源带来危 机。更有甚者，为了节省污染物治理的资金投入，对排放的“三废”稍加处理，甚 至不处理就直接排放，给周围的环境造成了严重影响。由此可见，建立节能减排业绩评价指标体系是治理我国能源危机和环境污染的 有效措施，是鼓励企业走可持续发展道路的有力方式。二、企业节能减排业绩评价指标体系的 构建针对现行业绩评价指标体系的缺陷，结合当前的形势，加快构建节能减排业绩 评价指标体系，已经成为一种趋势。（一）节能减排业绩评价指标的

8、选取构建企业节能减排业绩评价指标体系，既要考虑企业能源利用和污染物的排放 情况，同时也要考虑企业在节能减排技术上的投入情况。因此，企业节能减排业绩评价指标体系应包含以下几个方面的内容：一是反映能源消耗状况的指标；二是反 映能源利用效率的指标；三是反映废弃物、污染物排放状况的指标；四是反映节能 减排投入情况的指标。根据这一思路，笔者构建了企业节能减排业绩评价指标体系， 如表1所示。（二）节能减排业绩评价指标解释1能源消耗状况指标能源消耗量主要是指电能消耗量、燃料油消耗量、燃料煤消耗量和原煤消耗量 等四项消耗量。电能消耗量是指企业厂区内生产、生活用的电能；燃料油消耗量是 指企业用作燃料的油的消耗量

9、，包括企业厂区内生产、生活用的所有燃料油；燃料 煤消耗量是指企业用作燃料的煤炭消耗量，包括企业厂区内生产、生活用燃料煤； 原煤消耗量是指企业在生产工艺中用作原料并能转换成新的产品实体的煤炭消耗量。2能源利用效率指标废弃物回收利用率是指企业产生的废弃物利用量占废弃物产生量的百分率。废 弃物利用量是指通过回收、加工、循环、交换等方式，从废弃物中提取或者使其转 化为可以利用的资源、能源和其他原材料的废物量（包括当年利用往年的废物累计 储存量）。3污染物排放状况指标排放物处理设备是排放物污染末端处理的必不可少的设备。污染产生的地方应 设置排放物处理设备以保护操作人员的身体健康，同时保护周围的环境。4评

10、议指标企业节能减排业绩评价的评议指标主要有相关法规的执行情况、企业节能减排 管理水平、节能减排指标完成情况、污染物达标排放情况、污染物治理措施和结果 等五个指标。评议指标是以定量指标的内容为基础，积极开拓思路，对企业节能减 排业绩评价指标体系中定量指标未考虑的内容以及各种潜在的因素予以充分的考虑, 尽可能地使评价结果更加完善。在企业节能减排业绩评价指标体系中设置评议指标，原因主要有以下三个方面:第一，通过设置定性评价指标，可以从更加广泛的范围对企业节能减排业绩状 况展开定性分析和判断，进一步补充定量指标的评价结果。第二，使企业节能减排业绩评价制度更规范、更科学。根据指标设置的一般原 则，定量指

11、标应该与定性指标相结合，综合评价企业的节能减排业绩。第三，评议指标是一套独立的体系，对于某些企业，如果无法取得定量评价资 料，可以单独采用评议指标直接进行定性评价。三、企业节能减排与社会责任投资一个肆意排放温室气体、未采取任何节能减排行动的上市企业，或者在碳减排 方面行踪诡秘，拒绝接受社会监督的企业，可能再也得不到投资公司的青睐了，企 业品牌信誉度、产品美誉度和行业竞争力也可能从此一落千丈。这不是耸人听闻。一家总部位于英国的公共机构碳信息披露项目（CDP） 发布了一个年度报告，对英国金融时报列举的全球市值最大的500家公司在碳排放 和处理方面的表现进行了评估。碳信息披露项目（CDP）是全球最大

12、的投资者联合行动。2002年开始，CDP代表 这些投资者致函全球多家大型企业，邀请他们参加碳信息披露调查。通过企业回应 CDP调查所披露的信息和数据，从气候变化对当前及未来投资影响的角度，为投资 者决策提供至关重要的参考信息。显然，CDP调查代表了广大投资者的利益，其目 的在于提高公司高管对气候变化这一重大战略问题的认识和关注。经过八年的持续 发展，CDP目前已扩展到20多个国家和地区。最近的评估分析表明，大多数受访企业都把采取行动应对气候变化作为他们商 业战略的一部分。研究还发现，那些在战略上将碳排放报告及碳绩效管理放在优先 位置的企业，其在财务总收益方面的表现要优于全球500强企业的基准水

13、平。对于那些不愿顺应潮流做出碳排放改进的企业一一不论其是在亚洲、美国、还 是在其它地方CDP的一个做法就是公布那些进行及没有进行碳排放测量及报告 的企业名单。至少在美国，投资者会通过股东决议对那些没有进行排放信息披露， 甚至是没有制订减排目标的企业进行抵制。在CDP和其中国项目执行机构商道纵横一起合作公布的报告里，包括了对中国 100个企业的调查名单及是否参与碳排放信息披露的统计。这种做法我们习惯称作 “曝光”，当然对于做得好的企业而言，那就是“通报表扬”。这是一份信息较为 丰富的曝光名单，涵盖了公司名称、所属行业、以及2008-2011年与碳信息披露有 关的是否回复、参与或填写问卷的指导信息

14、。所有这些信息对于投资公司和消费者 而言无疑具有重要参考价值一一至少我等小民，看到那些拒绝参与信息披露的“大牌”企业，对之印象就不会太好。同样，对于其他更多小股民而言，他们以后出手 也会更谨慎一点。可以预见，这招釜底抽薪式的碳信息披露，会让不少企业陷入尴尬境地。尤其 是工业或商业行业的高排放企业，将面临来自投资者的巨大压力。因为在一些绿色 投资者看来，如果一家企业可以通过减排技术投资降低温室气体排放并减少能耗， 从而降低未来的风险，并且在短期内带来财务上的回报，该企业理应采取减排行动。 这反映出公共机构监管有多么重要。在督促企业低碳发展的目标上，公共机构发挥 的作用往往可能比政策实施来得更快更

15、明显。实际上，由于能源价格上涨，很多企业已经意识到他们能够在某些领域通过采取 措施迅速降低能源消耗，并能够以相对较快的速度获得投资回报。据碳排放信息披 露项目负责人保罗辛普森介绍，企业采取的减排举措中大约有60%能够在3年内获 得经济回报。不过，企业碳减排行为除了受能源价格波动影响外，同时还受外部政 策驱动，政府出台鼓励企业向减排技术投资的政策也异常重要。既然碳测算与碳排放披露在一定程度上代表了企业的管理水平，那么在碳绩效管 理及碳排放信息披露方面做得好意味着企业的管理也能做得很好。以此来看，来自 消费者和投资者的双重压力可能倒逼企业在应对气候变化方面顺时而动。对企业而 言，投资于减排技术与其

16、说是为减缓气候变化，不如说是提高能源利用效率，降低 企业运营成本，以最具成本有效性的方式实现利益最大化。从长远看，技术投资与 更新亦是企业应对未来风险、促进自身可持续健康发展的关键途径。不过，任何企 业似乎都很难回避：短期内要在高速增长与控制排放上取得平衡非常具有挑战性。再从问题的另一面来看，投资者也需要更好地评估那些正在寻求与气候变化相 关投资的企业，从而帮助这些企业获得强大的市场竞争力。在投资人与企业信息不 对称环境下，碳信息披露项目为企业向投资者和消费者发出有效信号（包括企业形 象、信誉与社会责任等）提供了一个平台。在不对称信息市场上，投资者和消费者 迫切需要根据这些信号识别出行业竞争力

17、强的企业。即使从市场角度来讲，那些不 顺应时代变化的企业理应在竞争中被淘汰，这是社会发展与进步的必然代价。鉴于 此，企业披露碳排放信息，不仅能体现出一种社会责任，同时更是吸引投资的最佳 途径之一，来自投资公司的资金无疑也将优先流向那些对碳排放信息进行公开的公 司。应对全球气候变暖的响应以及低碳发展理念的倡导与趋势，也催生了新的投资 概念：社会责任投资。“挣钱要挣绿色的钱”，投资者不再将财务指标作为投资决 策的唯一依据，环境和社会因素将会被赋予越来越高的权重。从国际市场看，全球 减排和绿色环保产品生产已越来越受广大消费者所认可，因此可以预计，传统投资 也会向社会责任投资转变以顺应时代变化。中国新

18、的“十二五”发展规划制定了雄心勃勃的二氧化碳减排目标，企业节能 减排仍然成为主力军。但保罗辛普森提醒，中国需要一个能够对其五年规划及其它 目标进展情况进行跟踪和测量的体系及程序，如果缺少这个的话，任何承诺的可信 度都不会很高。这种多少有些悲观的论调不见得对我们是坏事，但要实现预定的目 标，无论是实施技术、资金还是观念上无疑又充满巨大挑战。四、现实意义和发展趋势节能减排业绩评价指标体系的建立，可以完善企业业绩考核的评价机制，并促 进企业主动参与节能减排。企业可以根据自身情况，通过财务业绩与节能减排业绩 相结合的方式，并采取相应措施，以求促进自身的长期发展。这样，既能使企业为 节能减排作出的“努力

19、”和“贡献”得以充分体现，又能对企业节能减排的信息进 行定期、连续地统计，以便于根据实际需要对节能减排的措施、策略及评价指标进 行相应地调整。因此，节能减排业绩评价指标体系的建立，不仅能使企业实现财务 目标与节能减排目标的“双赢”，更有利于建设资源节约型、环境友好型社会目标 的实现。本文所构建的节能减排评价指标，是针对企业提出的普适性要求，不可能对每 个企业的节能减排业绩都能够作出完美的评价。因此，企业应该根据自身的状况， 在实践中不断发展和完善。随着经济的不断发展，节能减排业绩评价指标体系必定 会显现出其应用价值。【参考文献】1 张涛，文新山企业绩效评价研究M 北京：经济科学出版社，2002.2 李玉萍，冀祥基于业绩三棱柱的企业环境业绩评价指标研究J 生产 力研究，2008 (7).3 张蕊循环经济下的企业战略经营业绩评价问题研究J 会计研究，2007 (10).4 联合国国际会计和报告标准.企业环境业绩与财务业绩的结合一一生态效 率指标标准化的方法M.刘刚，高铁文，译.北京：中国财政经济出版社，2003.