国家建设项目审计——赵旭东

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1、国家建设项目审计审计署投资司 赵旭东一、固定资资产投资资现状2005年为2.25万4.4 19317 6 中 国11.5 46712 2 日 本6.7 27547 3 德 国 5.2 21330 4 英 国4.1 16807 7 意大利5.0 20463 5 法 国28.9 117343 1 美 国单位：亿美元100.0 406705 2004年 世界总计 全社会固固定资产产投资规规模1998年年为2.8万亿亿元，约约占GDDP的35%；1999年年为3.0万亿亿元，约约占GDDP的36%，比上上年增长长5%；2000年年为3.3万亿亿元，约约占GDDP的37%，比上上年增长长9%；2001年

2、年为3.6万亿亿元，约约占GDDP的38%，比上上年增长长12%；2002年年为4.3万亿亿元，约约占GDDP的42%，比上上年增长长17%；2003年年为5.5万亿亿元，约约占GDDP的44%，比上上年增长长26.7%。2004年年为7.2万亿亿元，约约占GDDP的44%，比上上年增长长20.1%2005年年为8.9万亿亿元，约约占GDDP的49%，比上上年增长长23.7% 近几年国国债资金金投入情情况1998年年为1 0000亿元；1999年年为1 1000亿元；2000年年为1 5000亿元；2001年年为1 5000亿元；2002年年为1 5000亿元，2003年年为1 4000亿元；

3、2004年年为1 1000亿元；2005年年为 8000亿元元；共发行国债债9 9900亿亿元，带带动固定定资产投投资4万亿元元。 固定资产产投资存存在主要要问题贪污腐败：违规操操作，资资金损失失理念落后：投资效效益低，资资源浪费费管理不善：法律法法规滞后后，宏观观调控待待加强 投资管理理理论 循环经经济 人与自自然和谐谐共处 电力需需求侧管管理 基本建设设管理目目标真实合法：严格执执行国家家有关政政策、法法规，保保证资金金的安全全有效管理控制：创新投投资管理理理论，健健全内部部控制制制度，促促使完善善体制和和管理制制度绩效评价：对基本本建设全全过程进进行绩效效评价，提提高投资资效益和和资源利

4、利用效率率 投资审计计的关注注重点合法合规：真实合合法审计计，以财财务收支支为基础础是国家家审计监监督的重重要职责责风险控制：管理审审计，检检查内部部控制制制度，促促使完善善体制和和管理制制度投资效益：效益审审计，开开展绩效效评价，与与有关单单位共同同研究提提高资源源利用效效率 审计对象象国家建设项项目，是是指以国国有资产产投资或或者融资资为主（即即占控股股或者主主导地位位）的基基本建设设项目和和技术改改造项目目。与国家建设设项目直直接有关关的建设设、勘察察、设计计、施工工、监理理、采购购、供货货等单位位的财务务收支，要要接受审审计机关关的审计计监督。 公共工程程管理办办法、政政府投资资项目审

5、审计管理理办法、政政府投资资项目审审计监督督办法审计目标：抓效益益、查腐腐败、揭揭风险、强强管理、促促改革审计对象：项目建建设单位位，以及及与项目目建设直直接有关关的勘察察、设计计、施工工、监理理、采购购、供货货等单位位审计准则：国家家建设项项目审计计准则审计内容：建设程程序、工工程建设设合同、管管理体制制、征地地拆迁、招招标投标标、资金金管理、财财务收支支、竣工工决算、环环境保护护、投资资效益等等二、管理审审计建设项目建建设程序序。基本本建设项项目从决决策、设设计、施施工到竣竣工验收收整个过过程中各各个阶段段及其先先后顺序序。内部控制制制度。是是组织经经营管理理者对经经营管理理活动进进行调整

6、整、检查查和制约约所形成成的内部部管理机机制，为为实现管管理目标标而形成成的自律律系统。建设工程合合同。包包括工程程勘察、设设计、施施工合同同。1、建设项项目的建建设程序序（1）项目目建议书书阶段 （2）可行行性研究究阶段（3）建设设地点的的选择 （4）设计计工作阶阶段（5）建设设准备阶阶段（6）编制制年度基基本建设设投资计计划（7）建设设实施阶阶段 （8）生产产准备阶阶段（9）竣工工验收阶阶段 （10）后后评价阶阶段 循环经济济的内涵涵及其产产生背景景循环经济的的概念于于上世纪纪90年代代后期在在工业化化国家出出现，它它是相对对于传统统经济而而言的一一种经济济形态，代代表了一一个新的的发展趋

7、趋势。其其基本含含义是指指：通过过废弃物物或废旧旧物资的的循环再再生利用用来发展展经济，其其目标是是使生产产和消费费过程中中投入的的自然资资源最少少，向环环境中排排放的废废弃物最最少，对对环境的的危害或或破坏最最小，即即实现低低投入、高高效率和和低排放放的经济济发展。循环经济的的提出，是是人类对对难以为为继的传传统发展展模式反反思后的的创新，是是对人与与自然界界关系在在认识上上不断演演进的结结果。生态工业园园(EcooInndusstriial Parrks)是循环环经济的的重要形形式，通通过废弃弃物交换换将企业业联系起起来。加加拿大、美美国等国国的实践践表明，废废弃的石石油产品品和有机机物的

8、综综合利用用，可以以形成生生态产业业链，进进而形成成生态工工业园。丹丹麦凯隆隆堡是目目前国际际上运行行最为成成功的生生态工业业园。电电厂是该该园区产产业链的的核心。电电厂给制制药厂供供应高温温蒸汽，取取代了其其自备锅锅炉；给给居民供供热，减减少了335000个家庭庭取暖炉炉；供应应中低温温的循环环热水，使使大棚生生产绿色色蔬菜；余热放放到水池池中用于于养鱼，实实现了热热能的多多级使用用。同样样，粉煤煤灰用于于生产水水泥和筑筑路，脱脱硫石膏膏用来造造石膏板板，使进进口的石石膏原矿矿减少一一半。 建设单位自自管方式式：建设设单位自自己设置置基建机机构，负负责支配配建设资资金、办办理规划划手续及及准

9、备场场地、委委托设计计、采购购器材、招招标施工工、验收收工程等等全部工工作。 工程程指挥部部管理方方式：计计划经济济体制下下，我国国一些大大型工程程项目和和重点工工程项目目的管理理多采用用这种方方式，指指挥部通通常由政政府主管管部门指指令各有有关方面面派代表表组成总承包管理理方式：建设单单位仅提提出工程程项目的的使用要要求，而而将勘察察设计、设设备选购购、工程程施工、材材料供应应、试车车验收等等全部工工作都委委托一家家承包公公司去做做，竣工工后接过过钥匙即即可启用用三角管理方方式：由由建设单单位分别别与承包包单位和和咨询公公司签订订合同，由由咨询公公司代表表建设单单位对承承包单位位进行管管理，

10、这这是国际际上通行行的工程程管理方方式 建设设单位（业业主） 咨咨询公司司 承包包单位工程托管方方式：建建设单位位将整个个工程项项目的全全部工作作，包括括可行性性研究、场场地准备备、规划划、勘察察设计、材材料供应应、设备备采购、施施工监理理及工程程验收等等全部任任务，都都委托给给工程项项目管理理专业公公司BOT方式式，即公公共工程程特许权权标准BOTT（Buiile Opeeratte TTrannsfeer），即建建设经营转让，由由私人财财团或国国外财团团自己融融资，建建设某项项基础设设施，在在物许经经营期内内自主经经营，在在经营期期满后将将设施转转让给东东道国政政府BOOT，即建设设拥有经

11、营转让，在在特许经经营期内内既有经经营权也也有所有有权，经经营期比比BOTT长一些些BOO，即即建设拥有经营，根根据政府府特许权权，建设设并拥有有某项公公共基础础设施，但但不将该该设施移移交给东东道政府府 审查项目目前期工工作情况况的合规规性了解项目决决策论证证是否充充分，审审查建设设项目是是否按国国家基建建程序报报经有权权部门审审批，项项目的各各项审批批手续是是否完备备、合法法，投资资是否纳纳入国家家或地方方年度投投资计划划，有无无越权审审批建设设项目。审审查项目目的前期期规划、设设计工作作是否充充分，有有无越级级或无资资质承担担设计任任务，勘勘察、设设计深度度不够，搞搞“三边”工程等等。2

12、、内部控控制制度度内部控制的的主体：是内部部控制的的制定者者和实施施者。内部控制的的客体：是组织织内部的的经营管管理活动动。内部控制的的目标：制定和和实施内内部控制制所要实实现的目目的或达达到的效效果，是是组织内内部控制制的预期期结果和和基本任任务的统统称，内部控制的的手段：经营管管理者为为了实现现内部控控制的目目的而采采用的各各项具有有调整、检检查和制制约功能能的要素素的总称称。概括括为控制制环境、风风险评估估、控制制活动、信信息沟通通和监督督五个方方面内部控制的的属性：自律系系统项目管理制制度与财财务管理理的关系系 建设项目实实行法人人制、资资本金制制、招投投标制、合合同制、监监理制 项目

13、管理制制度包括括计划管管理、资资金管理理、物资资管理、施施工管理理、重点点建设管管理、建建设程序序管理、风风险管理理、项目目管理、队队伍管理理、进度度管理、质质量管理理等等 工程财务管管理是指指对工程程项目实实施过程程中的计计划、控控制、核核算、分分析等财财务活动动所进行行的管理理活动审计关注重重点管理体系设设计制度建设和和执行关联交易 审查内部部控制制制度的完完整性、有有效性。审查资金管管理部门门、项目目指挥部部，或项项目法人人单位是是否建立立健全资资金管理理、设备备材料管管理、施施工组织织、工程程结算、合合同签订订、工程程质量、工工程监理理等方面面的内部部控制制制度，各各个关键键控制点点是

14、否存存在，是是否履行行完整的的控制程程序。实实施符合合性测试试，根据据测试结结果评价价该单位位内控制制度的建建立、健健全情况况，针对对薄弱环环节开展展审计，并并提出完完善内部部控制制制度的建建议。3、建设工工程合同同是基本本建设管管理的一一个中心心建设工程合合同包括括工程勘勘察、设设计、施施工合同同。是承承包人进进行工程程建设，发发包人支支付价款款的合同同。与项目建设设相关合合同：建建设工程程合同、买买卖合同同、借款款合同、租租赁合同同、运输输合同、担担保合同同、仓储储合同、委委托合同同、承揽揽合同建设工程合合同是广广义的承承揽合同同的一种种，是诺诺成合同同，建设设工程合合同中没没有规定定的，

15、适适用承揽揽合同的的有关规规定 工程合同同价的三三种形式式（1）固定定合同价价（2）可调调合同价价（3）成本本加酬金金确定的的合同价价成本加固固定百分分比酬金金确定的的合同价价成本加固固定金额额确定的的合同价价成本加奖奖罚确定定的合同同价最高限额额成本加加固定最最大酬金金确定的的合同价价 关注重点点合同签订是是否合法法、完整整合同履行是是否合规规合同执行效效果三、财务收收支审计计1、土地拆拆迁环节节土地的征用用，要依依照土土地管理理法、城城市规划划法等等，政策策性较强强。土土地管理理法规规定，征征用下列列土地的的，由国国务院批批准：基基本农田田；基本本农田以以外的耕耕地超过过35公顷顷的；其其

16、他土地地超过770顷的的。土地使用费费，是通通过划拨拨方式取取得土地地使用权权而支付付土地征征用及迁迁移补偿偿费，或或者通过过土地使使用权出出让方式式取得土土地使用用权而支支付土地地使用权权出让金金 关注重点点：土地审批程程序土地利用情情况征地补偿费费支付 审查项目目征地拆拆迁的真真实性、合合规性详细审查征征地拆迁迁是否按按国家规规定进行行，拆迁迁费用、面面积的发发生是否否真实，补补偿款是是否如实实支付给给被拆迁迁人；其其安置成成本、面面积、用用途是否否真实、合合规，有有无将滞滞压的房房地产项项目高价价结算；有无用用工程款款搞房地地产开发发，虚报报被拆迁迁安置户户，或多多报安置置户数、安安置面

17、积积等问题题。2、招标投投标环节节根据招标标投标法法规定定，在中中华人民民共和国国境内进进行下列列工程建建设项目目包括项项目的勘勘察、设设计、施施工、监监理以及及与工程程建设有有关的重重要设备备、材料料等的采采购，必必须进行行招标：(1)大型型基础设设施、公公用事业业等关系系社会公公共利益益、公众众安全的的项目；(2)全部部或者部部分使用用国有资资金投资资或者国国家融资资的项目目；(3)使用用国际组组织或者者外国政政府贷款款、援助助的项目目干预和插手手建设工工程招标标投标涉及国家安安全、国国家秘密密、抢险险救灾或或者属于于利用扶扶贫资金金实行以以工代赈赈、需要要使用农农民工等等特殊情情况，不不

18、适宜进进行招标标的项目目，按照照国家有有关规定定可以不不进行招招标。国国家重点点项目、地地方重点点项目不不适宜公公开招标标的，经经有关部部门批准准，可以以进行邀邀请招标标。招标的方式式包括公公开招标标、邀请请招标，应应当遵循循公开、公公平、公公正和诚诚实信用用的原则则纠正和查处处同一经经营实体体或同一一行政单单位直接接管辖范范围内搞搞设计、施施工、监监理“一条龙龙”作业 关键控制制点：招标办法投标情况评标过程施工单位工程质量 审查项目目招投标标及工程程承发包包的真实实性、合合规性详细审查建建设项目目的施工工、采购购等是否否实行招招投标制制度，是是否按“公开、公公正、公公平”原则执执行，有有无将

19、通通过招标标已确定定的项目目重新切切割标段段让未中中标的单单位和个个人参与与设计、施施工、采采购。重重点审查查设计、施施工、监监理等单单位是否否具有工工程建设设所需要要的资质质等级，有有无将工工程违法法分包或或层层转转包，从从中非法法获利，造造成重大大损失和和工期延延长、工工程质量量隐患等等问题。 3、设备材材料采购购环节设备材料采采购分为为国际竞竞争性招招标和国国内竞争争性招标标我国政府和和世界银银行商定定，凡工工业项目目采购额额在1000万美美元以上上的，均均需采用用国际竞竞争性招招标一些紧急需需要或价价值较小小的设备备和材料料采购可可不采用用公开招招标审查设备、材材料是否否按要求求、工程

20、程进度进进行采购购，设备备、材料料等物资资的验收收、保管管、使用用和维护护是否有有效。 关注重点点：设备材料采采购过程程设备材料价价款支付付设备材料使使用情况况4、工程预预概算执执行及结结算环节节工程结算方方式：按按月结算算、竣工工后一次次结算、分分段结算算、目标标结款方方式预付备料款款，一般般建筑工工程不应应超过当当年建筑筑工作量量（包括括水、电电、暖）的的30%；安装装工程按按年安装装工作量量的100%工程结算时时，要核核对合同同条款、检检查隐蔽蔽验收记记录、落落实设计计变更签签证、按按图核实实工程数数量、严严格执行行定额单单价、注注意各项项费用计计取、防防止计算算误差2003年年7月起，

21、实实行建设设工程工工程量清清单计价价，量价价分离 工程造价价管理体体制改革革目标最终目标是是，逐步步建立以以市场形形成价格格为主的的价格机机制：一是改革现现行的工工程定额额管理方方式，实实行量价价分离，逐逐步建立立起由工工程定额额作为指指导的通通过市场场竞争形形成工程程造价的的机制；二是对政府府投资工工程和非非政府投投资工程程，实行行不同的的定价方方式，政政府投资资工程以以统一的的工程消消耗量定定额为依依据，实实行合理理幅度内内确定中中标价的的定价方方式，非非政府投投资工程程应强化化市场定定价原则则，采取取合理低低价中标标的定价价方式；三是加强对对工程造造价的监监督管理理，逐步步建立工工程造价

22、价的监督督检查制制度，规规范定价价行为，确确保工程程质量。 关注重点点:工程概算编编制、执执行工程造价结结算设计、施工工、监理理单位资资质监理日志工程质量 审查项目目预概算算执行的的真实性性、合规规性了解项目有有无设计计深度不不够、设设计漏项项、变更更较多等等问题，设设计概算算及调整整概算的的内容是是否真实实、合规规，概算算编制和和调整是是否符合合国家规规定，有有无提高高建设标标准、扩扩大建设设规模、擅擅自改变变建设内内容、概概算外投投资等问问题。建建设项目目有包干干结余的的，分析析包干结结余形成成的原因因，有无无因国家家政策变变化、物物价降低低等形成成结余。5、基建财财务管理理应把握握三个关

23、关系（1）项目目总概算算与财务务核算的的关系项目总概算算由建筑筑安装工工程费用用、设备备及工器器具购置置费用、工工程建设设其他费费用、预预备费、建建设期贷贷款利息息、固定定资产投投资方向向调节税税构成基建财务核核算是真真实地、明明晰地反反映基建建项目资资金来源源、投资资支出等等实际情情况，建建设成本本包括建建筑安装装工程投投资支出出、设备备投资支支出、待待摊投资资支出和和其他投投资支出出项目总概算算与财务务核算23一、建筑安安装工程程费用二、设备及及工、器器具购置置费用三、工程建建设其他他费用四、预备费费五、建设期期贷款利利息六、固定资资产投资资方向调调节税一、建安工工程投资资支出二、设备投投

24、资支出出三、待摊投投资支出出四、其它投投资支出出（2）项目目建设进进度与资资金拨付付的关系系甲方接到乙乙方提交交的工程程量报告告后7天内，按按设计图图纸核实实已完工工程量工程款（进进度款）在在双方计计量确认认后144天内，甲甲方向乙乙方支付付工程款款工程保修金金（尾留留款）可可以从甲甲方向乙乙方第一一次支付付工程进进度款开开始扣留留（3）项目目管理制制度与财财务核算算的关系系国债转贷地地方政府府管理办办法财政部关于于加强国国债专项项资金拨拨款管理理的通知知基本建设财财务管理理办法基本建设支支出预算算管理办办法中央对地方方专项拨拨款管理理办法基本建设设财务管管理办法法 关注重点点：资金来源源的合

25、法法性、合合规性、合合理性资金管理理内部控控制、票票据管理理、资金金往来收入成本本的完整整性、合合规性结余资金金的分配配竣工决算算的准确确性 审查财务务核算的的真实性性、合规规性审查财务核核算是否否合规，项项目建设设成本、工工程结算算的核算算是否真真实、合合规，抽抽查部分分单项工工程的结结算，检检查工程程价款结结算与实实际完成成投资是是否一致致，工程程造价控控制的有有效性。有有无以各各种名义义列支管管理费或或乱摊派派，弄虚虚作假、虚虚报工程程量及挤挤占建设设成本等等问题。核核实债权权债务的的真实性性，基建建收入是是否真实实、合规规，有无无转移挪挪用隐瞒瞒资金、偷偷欠税金金等问题题。重点点审核材

26、材料采购购的真实实性，材材料、设设备的核核算是否否真实、合合规，有有无将设设备材料料高价购购入等问问题。 审查项目目建设资资金的真真实性、合合规性审查中央财财政预算算安排用用于项目目建设的的国债专专项资金金、预算算内资金金是否按按计划及及时、足足额下达达，地方方配套资资金是否否按预算算和投资资计划及及时、足足额到位位。审查查建设资资金，尤尤其是配配套资金金不到位位的原因因，并分分析对工工期、建建设费用用等的影影响。审审查资金金来源是是否合规规，有无无未经批批准乱集集资、擅擅自设立立各种收收费项目目或基金金等问题题。审核核资金是是否及时时、足额额拨付建建设项目目，有无无侵占、截截留、挪挪用资金金

27、建楼堂堂馆所、投投资入股股搞经营营甚至投投资证券券市场；以虚列列成本、多多报投资资完成额额等手段段，转移移建设资资金；有有无出借借项目建建设资金金，将无无偿拨付付的资金金转为有有偿使用用；有无无以管理理费、保保证金等等名义克克扣、截截留建设设资金等等问题四、效益审审计 财政部开展展政府投投资项目目绩效评评价意见见各部门、各各单位要要创造条条件开展展政府投投资项目目绩效评评价以部门为主主体开展展绩效评评价对项目前期期、建设设期、竣竣工运营营期开展展绩效评评价建立绩效评评价指标标体系1、审查已已竣工或或接近竣竣工的建建设项目目概算执执行情况况，分析析超概算算、银行行贷款利利息、项项目管理理方式对对

28、投资效效益的影影响；审审查资产产的配置置、利用用情况，分分析建设设单位对对设备、厂厂地、宾宾馆等资资产的管管理、处处置，是是否有利利于提高高资产使使用效益益；2、评审已已投入使使用的建建设项目目的投资资效益，分分析损益益情况和和偿债能能力。审审查建设设项目投投资效益益是否达达到可研研标准，影影响投资资效益实实现的主主要原因因如何解解决，有有无因配配套设施施不足、交交通不够够便利等等，造成成已建成成项目收收入水平平达不到到预期目目标、投投资效益益低、还还贷困难难等问题题。效益审计：主要是是指对大大型投资资项目，公公共事业业项目，高高科技项项目的经经济性、效效率性和和其效果果进行综综合考核核和评价

29、价，并对对被审计计单位的的管理业业绩进行行全面考考核和评评价。五E审计1、经济性性（Ecconoomy）：是从各各种经济济活动的的经济性性着眼，并并找出不不节约不不合理的的原因。2、效率性性（Effficcienncy）：是审核核被审计计单位的的各项经经济活动动是否有有效率，生生产能力力是否得得到充分分利用，各各项经济济责任或或经济契契约的履履行情况况是否有有效。3、效果性性（ Efffecttiveenesss）：是审核核被审计计单位各各项计划划和目标标的执行行结果，并并与预期期结果进进行比较较，分析析其出现现差异的的原因，为为以后编编制计划划和制订订目标提提供资料料和依据据。4、适当性性（

30、Eqquitty）：涉及事事前经济济效益的的评价，即即指预计计资金所所占花费费同预计计资金所所得相比比是否有有利，如如有利则则为适当当，无利利则为不不适当。5、环境性性（Ennvirronmmentt）：是指指影响经经济效益益的外部部环境。诸诸如国家家政治稳稳定，经经济形势势良好，民民主法律律健全，交交通运输输便利，资资源丰富富，管理理机制健健全，规规章制度度完备，职职工素质质良好以以及生态态环境平平衡等，均均属有利利环境；反之，则则为不利利环境。（一）审计计对象选选择一是能够促促使相关关管理部部门提高高管理水水平，完完善投资资机制，提提高建设设项目的的经济性性、效率率性、效效果性；二是具有一

31、一定的代代表性、重重要性，为为政府和和公众关关注，对对社会、经经济和环环境有一一定影响响；三是资源利利用率不不高，出出现损失失浪费，能能够促使使合理利利用资源源和提高高资源使使用效果果。 （二）投资资效益审审计理论论指导理论指导的的必要性性循环经济理理论2003年年1月国务务院颁布布了关关于印发发中国221世纪纪初可持持续发展展行动纲纲要的通通知 综合交通体体系建设设（三）投资资效益审审计目标标效益审计一一般目标标为提高高经济效效益，具具体体现现为投入入的减少少和产出出的增加加等可以以用货币币计量的的经济或或财务成成果。公益性建设设项目是是非经营营性项目目，不以以盈利为为目的，主主要是为为社会

32、公公众提供供公益性性服务。审审计目标标为促进进投资体体制改革革、改善善公共财财政和公公共投资资管理、提提高资源源使用效效率为总总体目标标。 （四）投资资效益审审计内容容在把握合法法性、真真实性的的基础上上，以建建设资金金为主线线，从投投资项目目决策、投投资体制制、建设设管理、使使用效果果着手，从从“经济性性、效率率性、效效果性、适适当性、环环境性”五个方方面进行行评价，综综合评价价项目的的投资效效益和社社会效益益，并重重点关注注由于决决策失误误、管理理不善造造成严重重损失浪浪费、效效益低下下和国有有资产流流失问题题，通过过揭露问问题达到到完善管管理、提提高效益益的目标标。 1、经济性性审计评评

33、价主要要内容经济性指从从事一项项活动并并使其达达到合格格质量的的条件下下耗费资资源的最最小化，也也即循环环经济的的“减量化化”，主要要关注的的是投入入和产出出过程中中的成本本，只有有以较低低的成本本获得同同等质量量的资源源时才能能够实现现经济性性。经济性审查查的核心心是工程程建设管管理，应应围绕“质量、工工期、投投资”进行评评价重点审查工工程的勘勘察设计计、招标标投标、工工程建设设合同、施施工组织织管理、工工程质量量、设备备材料采采购、工工程价款款结算、工工期等，分分析各项项经济活活动是否否遵循经经济、合合理的原原则，节节约社会会资源国家家建设资资金、专专用设备备的投入入 2、效率性性审计评评

34、价主要要内容 效率性指被被审计单单位的各各项经济济活动效效率性目目标的实实现情况况，效率率可用数数量、金金额、时时间等绝绝对值指指标及相相对指标标进行量量化计量量。在使使用人、财财、物和和信息资资源时，当当一定量量的投入入取得产产出最大大化，或或取得一一定量的的产出时时实现投投入最小小化都可可称之为为效率性性。 按照投资体体制改革革、财政政管理体体制改革革、中央央预算内内投资计计划管理理、资产产和资金金运用等等理论，围围绕财政政资金、投投资计划划、投资资管理体体制等开开展工作作审查财政资资金拨付付的效率率，财政政资金投投入的效效率审查投资计计划下达达的效率率，投资资计划执执行的效效率审查投资管

35、管理体制制的效率率，投资资管理体体制的控控制效率率审查专用设设备和资资产的效效率3、效果性性审计评评价主要要内容 效果性指审审查被审审计单位位各项计计划和目目标的执执行结果果，并与与预期结结果进行行比较，分分析其出出现差异异的原因因，为以以后编制制计划和和制定目目标作参参考。 审查工程的的实施效效果是否否达到预预期目的的，是否否满足市市场的需需要；审查工程的的建设是是否符合合社会发发展需要要，是否否符合行行业建设设规划的的发展，是是否实现现资源的的最佳配配置；审查工程建建设中所所形成的的其他产产品和资资产，是是否符合合可持续续发展的的要求，是是否考虑虑区域经经济的协协调发展展，是否否存在盲盲目

36、投资资和低水水平重复复建设等等，也即即循环经经济的“再利用用”。 4、适当性性审计评评价主要要内容 适当性指涉涉及事前前经济效效益的评评价，即即指预计计资金所所占或所所费同预预计资金金所得相相比是否否有利，如如有利则则为适当当。 主要检查项项目立项项决策科科学化、民民主化机机制是否否健全，促促进建立立公开透透明的投投资决策策机制；审查决策的的方法是是否科学学、合理理审查决策的的过程是是否民主主审查决策的的人员结结构是否否合理审查决策的的依据是是否科学学审查决策的的内容是是否完整整审查决策的的执行效效果评价决策的的薄弱环环节，促促进决策策公开透透明、机机制完善善5、环境性性审计评评价主要要内容

37、环境性指影影响项目目效益的的外部环环境，包包括环境境保护、政政府外债债、贷款款风险、法法律建设设等 项目投资资效益的的外部环环境评价价按照可持续续发展、科科学发展展观等理理论，主主要是围围绕环保保、税收收、法律律、政治治、人员员等方面面开展工工作审查项目的的实施是是否注重重环保审查项目实实施地的的法律是是否完善善审查项目运运营的税税收环境境是否良良好审查项目运运营期人人员结构构是否合合理 项目的生生态效益益评价审计人员从从建设项项目对环环境影响响角度，分分析评价价各项污污染物治治理达到到国家和和地方规规定标准准的程度度，主要要从以下下方面进进行评价价：建设设项目规规划是否否符合可可持续发发展战

38、略略需求；资源开开发和建建设工程程的环境境监管是是否有效效；环境境保护和和污染防防治工作作是否有有效；是是否将对对环境的的污染控控制在最最低限度度，从而而全面反反映建设设项目对对环境治治理的效效果。 （五）审计计建议 因效益审计计对象的的代表性性、重要要性，因因而审计计建议的的对象和和内容不不局限于于被审计计单位，可可以是被被审计单单位的主主管单位位，也可可以是行行业主管管部门，促促使高效效、有效效地使用用资源，改改善行政政管理水水平，体体现效益益审计管理理的有效效性或责责任感；由于效效益审计计的宏观观性，为为了使审审计建议议起到增增值的作作用，要要求审计计建议要要有很强强的前瞻瞻性，也也要有

39、一一定的可可操作性性，使审审计建议议能够真真正得到到落实，体体现效益益审计效率率性、经经济性。（六）国外外的效益益审计美国联邦审审计署密密切关注注预算事事项，告告诫增加加财政赤赤字的危危险，并并为改善善联邦财财政管理理而工作作。把焦焦点集中中在通过过战略计计划、工工作过程程控制、事事后报告告检查，向向国会提提供及时时有用的的信息。联联邦审计计署是最最先提出出要注意意80年代代储蓄和和贷款危危机中的的一个，还还印发有有关农业业危机、武武器发展展、核增增殖反应应堆、社社会证券券信托基基金、卫卫生保健健、环境境保护和和国防等等关键性性报告。在在 “沙漠漠风暴行行动”开始之之前，审审计小组组就已在在波斯湾湾工作。海海湾战争争之后，联联邦审计计署审核核了战争争成本，并并检查了了武器系系统的绩绩效。2000年年财政年年度，美美国联邦邦审计署署监督检检查了社社会安全全改革、国国防采购购、军队队维和行行动、税税收政策策、计算算机政策策、管理理人力资资本和联联邦机关关违反安安全纪律律的情况况。总共共有2663份证证词提交交国会，题题目包括括武器控控制、卫卫生保健健、社会会安全、人人力资本本、核废废料清除除、野火火、计算算机安全全、航空空安全和和保证、国国际贸易易、预算算问题和和财政管管理改革革。