资产损失变化和申报要求课件

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1、资产损失变化和申报要求一、主要变化一、主要变化（一）是扣除方式由自行申报扣除和审批调整为纳税人申报扣除 第五条资产损失政策和表样企业资产损失所得税税前扣除管理办法.DOC资产损失变化和申报要求（二）是资产损失涵盖范围更广。包括原国税发【2009】88号文件所没有的无形资产、各类垫付款、企业之间往来款项损失、关联方交易等内容，并对相应资产损失作出规定 如第二条 第三十八条、第四十五条等资产损失变化和申报要求（三）是扣除条件发生改变：除债权投资、小额银行卡收紧外其余放宽。如第二十三条、二十四条、二十九条、三十条等资产损失变化和申报要求（四）是明确资产损失税前扣除基本原则。第五十条规定，本办法没有涉

2、及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。解决实际工作中的争议。与企业所得税法相关规定相衔接。资产损失变化和申报要求（五）是管理方式由事前管理转换（五）是管理方式由事前管理转换为事后管理为事后管理 第十五条第十五条税务机关应按分项建档、分级管理的原则，税务机关应按分项建档、分级管理的原则，建立企业资产损失税前扣除管理台账和纳建立企业资产损失税前扣除管理台账和纳税档案，及时进行评估。对资产损失金额税档案，及时进行评估。对资产损失金额较大或经评估后发现不符合资产损失税前较大或经评估后发现不符合资产损失税前扣除规定、或存有疑点、异常情况的资产扣除

3、规定、或存有疑点、异常情况的资产损失，应及时进行核查。对有证据证明申损失，应及时进行核查。对有证据证明申报扣除的资产损失不真实、不合法的，应报扣除的资产损失不真实、不合法的，应依法作出税收处理。依法作出税收处理。资产损失变化和申报要求*（六）是考虑了税法与会计处理的（六）是考虑了税法与会计处理的一致性，第四条规定一致性，第四条规定:企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。资产损失变化和申报要求（七）是明确对跨地区经营汇总纳税（七）是明确对跨

4、地区经营汇总纳税企业总分支机构资产损失的管理规定企业总分支机构资产损失的管理规定 第十一条第十一条（一）（一）总机构及其分支机构发生的资总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；时还应上报总机构；（二）总机构对各分支机构上报的资产损失，除（二）总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报地主管税务机关进行申报 资产损失变化和申

5、报要求（八）是对损失类型与证据资料进（八）是对损失类型与证据资料进行了对应并且在细节上进行了修订，行了对应并且在细节上进行了修订，便于税企双方理解、操作。如第二便于税企双方理解、操作。如第二十二条十二条资产损失变化和申报要求二、应把握的概念二、应把握的概念实际资产损失法定资产损失资产损失申报、扣除时间资产损失变化和申报要求实际资产损失是指企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失，强调的是发生损失的相关资产已被处置或所有权已发生转移；法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让发生损失的相关资产，但该资产损失已符合税前扣除管理办法规定的确认条件，强调的是资产损失发生的实质性和符合税法的规定性。资产

6、损失变化和申报要求企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，有特殊原因的追补确认期限经国家税务总局资产损失变化和申报要求批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中

7、予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。资产损失变化和申报要求 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。资产损失变化和申报要求对企业自查或税务机关检查中，发现纳税人已在会计上作损失处理并在税前扣除，但未向税务机关申报的资产损失。按照税前扣

8、除管理办法第五条规定，未经申报的损失，不得在税前扣除，同时，根据中华人民共和国税收征管法第六十二、六十三条规定，对纳税人已在会计上作损失处理并在税前扣除，但未向税务机关申报的资产损失，税务机关应先追缴其造成少缴税款及其滞纳金，并处以相应罚款，然后由纳税人按照税前扣除管理办法第六条规定程序向税务机关专项申报扣除。资产损失变化和申报要求 三、清单申报 专项申报 申报提交资料资产损失变化和申报要求清单申报：企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；企业各项存货发生的正常损耗；企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死

9、亡发生的资产损失；企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。与原自行申报基本相似，原不用专门申报。资产损失变化和申报要求属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查。资产损失政策和表样企业资产损失税前扣除清单申报明细表.xls资产损失变化和申报要求除上述以外的，应以专项申报的方式申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相

10、关的纳税资料。资产损失政策和表样企业资产损失税前扣除专项申报明细表.xls企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合上述不符合上述要求要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。资产损失政策和表样专项资产损失税前扣除的申请样式.doc资产损失变化和申报要求四、主要内容（一）总则（一）总则 （第一章）（第一章）界定了办法制定的依据界定了办法制定的依据界定了资产损失税前扣除的范围、类型、界定了资产损失税前扣除的范围、类型、方法方法对以前年度损失税前扣除进行了明确对以前年度损失税前扣除进行了明确资产损失变化和申报要求（二）申报管理（第二章）（二）申报管理（第二章）依据：第五条第

11、五条 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后才能税前扣除。规定了申报时间、方式、以及不同申报方式对应的项目对跨地区经营汇总纳税总分机构申报进行明确对纳税人及税务机关提出基本管理要求资产损失变化和申报要求（三）资产损失确认证据（三）资产损失确认证据 （第三章）（第三章）基本与原国税发200988号文件规定内容相同，主要是给出证据类型，外部、内部，写法更为严谨，但对于企业而言，每类资产损失所需证据应根据此后损失类型确定证据资料。资产损失变化和申报要求（四）货币资产损失（第四章）（四）货币资产损失（第四章）内容：现金损失、银行存款损失和应收及预付款项现金存款：金融机构清算应收及

12、预付款项坏账损失：破产清算、死亡失踪、诉讼、债务重组、停止营业、自然灾害、战争逾期三年以上，会计已处理逾期一年以上，单笔金额不超过5万元或企业年度收入总额万分之一，会计已处理资产损失变化和申报要求（五）非货币资产损失 第五章资产类型：存货损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性生物资产损失损失类型：盘亏、报废、毁损或变质、被盗、丢失、停建、森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失、抵押资产拍卖、被替代或超过保护期资产损失变化和申报要求盘亏，资产损失价值的确定；盘点表；除存货外，金额较大的需要专业技术鉴定。报废、毁损，损失金额确定；报废原因，内部核批资料；金额较大的专业鉴定

13、，证明资产确实不能使用。无形资产，证明已被替代或超过保护期。资产损失变化和申报要求（六）投资损失（六）投资损失债权性投资损失和股权（权益）性投资损失。债权投资损失：确认投资行为的存在和投资损失金额；同时根据不同情况提供不同证据。1.债务人或担保人破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等。应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。无证明，上述事项超过三年以上的，或债权投资（包括信用卡透支和助学贷款）金额在三百万元以下的，提供相关证明材料。资产损失变化和申报要求2.债务人遭受重大自然灾害或意外事故，企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应出具债务人遭受重大自然灾害或意

14、外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等；3.债务人因承担法律责任，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者的，应出具法院裁定证明和资产清偿证明；资产损失变化和申报要求4.不能偿还到期债务，诉讼或仲裁的，经人民法院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，人民法院裁定终结或终止（中止）执行的，应出具人民法院裁定文书5.不能偿还到期债务，提出诉讼后被驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支持的，或经仲裁机构裁决免除（或部分免除）债务人责任，经追偿后无法收回的债权，应提交法院驳回起诉的证明，或法院不予受理或不予支持证明，或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书；资产损失变化和申报要求股权投资

15、损失:投资损失金额确认证据，被投资企业破产、终止经营、停止交易、营业执照注销、吊销文件、资产处置情况、资产清偿证明或者遗产清偿证明。超过三年以上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。资产损失变化和申报要求委托金融机构向其他单位贷款，或委托其他经营机构进行理财损失。按照债权或股权处理。提供与本企业生产经营活动有关的担保损失，比照应收款项损失进行处理。关联企业资产损失：按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。不得扣

16、除的股权和债权损失。资产损失变化和申报要求（七）其他资产损失（七）其他资产损失不同类别的资产捆绑（打包），以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售损失内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产损失，刑事案件原因形成的损失资产损失变化和申报要求（八）附则（八）附则明确了扣除原则。明确了扣除原则。本办法没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。具体实施办法：各省制定执行时间，2011年1月1日。本办法生效之日前尚未进行税务处理的资产损失事项，也应按本办法执行。对原制定文件的废止。资产损失变

17、化和申报要求五、申报注意事项（一）企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度，及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料，方便申报和税务机关检查。资产损失变化和申报要求(二)存货报废、毁损或变质损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。（税务师税务师）固定资产盘亏、丢失、报废、毁损损失金额较大的（），应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。资产损失变化和申报要求（三）债权投资（包括信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等（包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录）