购货与付款循环审计案例研究

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1、审计案例研究,第五讲 辅导教师：周桂芝,第三章 购货与付款循环审计案例,本章针对购货与付款循环中应付账款和固定资产两个主要业务内容，安排2个案例进行分析。,第三章 购货与付款循环审计案例,案例一 永锋股份有限公司 应付账款审计案例,1本案例的特点 （1）本案例研究的是应付账款，对于与购货有关的应付票据等负债项目没有涉及。 （2）对应付账款函证要函证，但没有应收账款函证重要，因为与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。,2本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握应付账款明细表的复核与核对过程与内容，以及应付账款明细账的

2、审阅方法等。,第三章 购货与付款循环审计案例,相关知识点,1根据内部控制的要求，签发付款支票时应根据哪些原始凭证？ 答：根据内部控制的要求，签发付款支票时，应根据请购单、订购单、验收报告单、供应商发票及已核准的付款通知书等。,第三章 购货与付款循环审计案例,2就函证的重要程度而言，应付账款与应收账款比较有何不同？,答：函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要，因为复核负债的最大目的存在于发现业已存在但未曾入账的债务，而函证已经入账的负债，并不能证明是否存在未曾入账的债务。,第三章 购货与付款循环审计案例,另外，与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，

3、可以用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。,第三章 购货与付款循环审计案例,第三章 购货与付款循环审计案例,还有，决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完成审核时已告付讫，付款行为进一步证实了已入账债务的可靠性。所以，与应收账款比较，一般情况下，应付账款不需要函证。,3在审计应付账款时所取得的供应商的对账单和应付账款的函证回函均属外部审计证据，但是它们的证据力是不同的，请分析其区别。,第三章 购货与付款循环审计案例,答：应付账款的函证回函证据力更强。因为从被审计单位取得的供应商的对账单与审计人员直接从被函证单位取得的函证回函比较，前者的独立性与真实性较差。,第三章 购货

4、与付款循环审计案例,4对于应付账款明细账，审计人员是否需要对会计报表日以后有关内容或记录进行审阅？如果需要，其主要目的是为了查证什么问题？,第三章 购货与付款循环审计案例,第三章 购货与付款循环审计案例,答：对于应付账款明细账，审计人员需要对会计报表日以后有关内容或记录进行审阅，其主要目的是为了查证存在于报表日的应付账款是否完整，是否有未入账的应付账款。,5对于长期挂账的应付账款，若被审计单位将其转入营业外收入账户，会造成什么问题？,第三章 购货与付款循环审计案例,（一）审计概述 1审计人华方会计师事务所。事务所派出了以郑明为项目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员的项目组。,第三章 购货与付款

5、循环审计案例,2被审计人 永锋股份有限公司。 3公司背景 永锋股份有限公司公司主营业务为金属材料、功能材料生产加工、销售，高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。,第三章 购货与付款循环审计案例,2000年主要财务数据和指标（按新会计制度）是净利润 54142000元，每股收益 0.2073元，净资产报酬率 8.37%，每股经营活动产生的现金流量净额 0.2894元，总资产 906653000元，股东权益（不含少数股东权益）646538000元，资产负债率28.08%，每股净资产2.48元。,第三章 购货与付款循环审计案例,该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计

6、部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。,第三章 购货与付款循环审计案例,4审计时间和内容 审计组于2001年2月15至3月6日对该公司2000年度的会计报表进行了审计，本案例涉及应付账款有关内容的审计。,第三章 购货与付款循环审计案例,5审计方法与过程 （1）通过了解、调查、描述、测试和评价对该公司进行了控制测试。 （2）通过获取应付账款明细表、审查应付账款明细账、函证应付账款、查找未入账的应付账款、审查长期挂账的应付账款等方法进行了实质性测试。,第三章 购货与付款循环审计案例,本案例的情况 本案例中： 审计人员刘华雨对表32中所列的

7、应付账款各明细账的期初余额、本期发生额和期末余额及其合计数进行了复核，准确无误；将其与应付账款明细账进行了核对，证明相符；,第三章 购货与付款循环审计案例,第三章 购货与付款循环审计案例,将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与应付账款总账进行核对，发现总账中本期借方发生额比明细账合计小、总账期末贷方余额比明细账合计大。,审计人员经过审阅应付账款总账记录，发现2000年7月22日232记账凭证反映的会计分录是： 借：应付账款 234000 贷：银行存款 234000,第三章 购货与付款循环审计案例,记账人员在登记总账时将应记入“应付账款”总账中内容错误地串记到“应收账款”总账中，而

8、明细账没有串记，造成“应付账款”总账借方少记，同时“应收账款”总账借方多记。故出现上述应付账款明细表与应付账款总账不相符的情况。,第三章 购货与付款循环审计案例,由于被审计单位缺乏总账与明细账定期核对制度，所以，在未能发现及调整问题的情况下编制了会计报表。,第三章 购货与付款循环审计案例,6假设审计人员刘华雨在审阅、核对永锋公司2000年12月末有关应付账款会计资料时，发现“应付账款”中含有本期估价入库的价值3000000元的购货，经检查未发现反映其具体的户名、品种、数量及金额计算的有关凭证。永锋公司的这种情况是否正常？刘华雨应做哪些进一步的实质性测试工作？,第三章 购货与付款循环审计案例,答

9、：不正常。被审计单位有可能虚记购货、虚记负债，或者在货物没有到达的情况下，提前确认购货，当然，也有可能是所购货物已经到达，但是会计核算资料不全。,第三章 购货与付款循环审计案例,第三章 购货与付款循环审计案例,审计人员应进行相应应付账款的函证，将应付账款及所购货物的总账、明细表、明细账进行核对，要求被审计单位提供有关证明估价入账应付账款存在的证据等，以证实问题的实际形态。,7本案例中表32是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设刘华雨决定选择其中的两家公司（供货人）进行函证。请问他应该选择哪两家？,第三章 购货与付款循环审计案例,假设表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内

10、容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨又应该选择哪两家客户进行函证？这两种选择在问题考虑上有什么不同吗？,第三章 购货与付款循环审计案例,应付账款明细表 见表32,第三章 购货与付款循环审计案例,答：审计人员应选择本案例图表32中明扬公司和中太机电两家供货单位进行应付账款的函证，如果表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨则应该选择硕英物资和中太机电两家客户进行函证。,第三章 购货与付款循环审计案例,这两种选择在问题考虑上是有所不同的。函证应付账款，应选择那些年度内有大量交易金额的账户，而不是在结账日具有较大余额的账户，因为此时

11、函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性，而是寻找未入账的负债。,第三章 购货与付款循环审计案例,与此相反，函证应收账款的目的是验证年末账户余额的真实性，防止资产的高估，所以，函证时要选择年末具有较大余额的账户，以取得是否高估资产的最有力的证据。,第三章 购货与付款循环审计案例,补充习题1 目的：练习材料按计划成本进行核算，对材料采购成本的审计。 资料：某厂对尚未付款的原材料，按估价46 200元入账，会计分录如下： 借：原材料 46 200 贷：应付账款 46 200,第三章 购货与付款循环审计案例,下月初末予以冲回，在付款后，收到了发票和有关单据。其中原材料款42 100元，增值税

12、额7 157元，按合同规定由供货单位负担的运杂费3 600元，因无款承付的罚款1 240元，会计分录如下：,第三章 购货与付款循环审计案例,借：材料采购 46 940 应交税金-应交增值税（进项税额） 7 157 贷：银行存款 54 097 要求： 1说明审计方法。 2指出存在问题。 3提出处理意见。,第三章 购货与付款循环审计案例,答：练习对材料采购成本的审计 1审计方法： 采用检查法等方法，审阅原材料，应付帐款和材料采购等明细帐，抽查并核实有关的会计凭证，取得审计证据。,第三章 购货与付款循环审计案例,2存在问题： （1）未付款而估价入帐的材料款，在下月初未冲回； （2）应由供货单位负担的

13、运杂费不应记入材料采购费用； （3）无款承付付款的罚金不应记入材料采购费用。,第三章 购货与付款循环审计案例,3处理意见： （1）未付款而估价入库的材料款46,200元应予冲回，帐务处理如下： 借：原材料 46 200（红字） 贷：应付帐款 46 200（红字）,第三章 购货与付款循环审计案例,（2）应由供货单位负担的运杂费3600元，应记入应收帐款，调帐如下： 借：应收帐款-xxx单位 3 600 贷：材料采购 3600,第三章 购货与付款循环审计案例,（3）因无款承付而支付的罚款1240元，应记入营业外支出，调帐如下： 借：营业外支出 1240 贷：材料采购 1240,第三章 购货与付款循

14、环审计案例,习题2 目的：练习对商品进销差价的审计。 资料：审计人员在审查某商店库存商品和商品进销差价这两个明细账户时，发现如下资料：,第三章 购货与付款循环审计案例,第三章 购货与付款循环审计案例,注：该商店采用综合平均差价率计算摊销进销差价。 要求： 1说明审计方法。 2指出存在问题。 3提出处理意见。,第三章 购货与付款循环审计案例,答：练习对商品进销差价的审计 1审计方法： 审阅库存商品和商品进销差价帐户，抽查有关的会计凭证，验算进销差价的摊销额。,第三章 购货与付款循环审计案例,第三章 购货与付款循环审计案例,本月应摊进销差价=900,0003% = 27,000（元） 本月应补转进

15、销差价=27,000 - 18,000 = 9,000（元） 2存在问题： 该商店本月少转进销差价9,000元。,第三章 购货与付款循环审计案例,3处理意见： 本月少摊的进销差价应予补转，调帐分录为： 借：商品进销差价 9,000 贷：商品销售成本 9,000,第三章 购货与付款循环审计案例,习题 应收帐与应付帐串记案例题 审计人员在查阅某企业帐目时发现，该企业“应收帐款”总帐9月末借方余款245000元，而此属明细帐余款会计表现为借方230000元，总帐大于明细帐15000元，,第三章 购货与付款循环审计案例,第三章 购货与付款循环审计案例,应付帐款 总帐9月末贷方余款329000元，而此属

16、明细帐余款会计表现为贷方314000元，也是总帐大于明细帐15000元，请根据上述情况作出分析意见，并提出查处方法。,答：分析意见：上述两个总帐余额都表现为大于明细帐余额会计15000元，但其方向却是相反的，即“应收帐款”总帐借方余额大于到属明细帐借、贷方余额会计后的借方余额（总计）15000元，,第三章 购货与付款循环审计案例,第三章 购货与付款循环审计案例,而应付帐款 总帐贷方余额大于到属明细帐借、贷方余额会计后的贷方余额（总计）15000元，对此现象，可初步断定为记串帐户改致。记串帐户的具体情况有以下四种可能：,（1）将应记入“应付帐款” 总帐借方的一笔业务15000元，记入了“应收帐款

17、” 总帐的借方，明细帐未发生串证； （2）将应记入“应收帐款” 总帐贷方的一笔业务15000元，记入了“应付帐款” 总帐的贷方，明细帐未发生串证；,第三章 购货与付款循环审计案例,（3）将应记入“应收帐款”等明细帐借方的一笔业务15000元,记入了“应付帐款” 等明细帐的借方,总帐未发生串证； （4）将应记入应付帐款 等明细帐贷方的一笔业务15000元,记入了应收帐款等明细帐的贷方,总帐未发生串证。,第三章 购货与付款循环审计案例,上述前两种可能属于总帐之间的串记问题,后两种可能属于两个总帐下明细帐之间的串记问题,下面分别谈明查处方法： （1）总帐之间串记的查处方法。,第三章 购货与付款循环审

18、计案例,审计人员在发现两个总帐与所属明细帐余额不平衡的问题后，可以审阅该企业9月或9月以前的应收帐款 总帐的借方记录和应付帐款 总帐的贷方记录，查找有无15000元的金额记录内容。,第三章 购货与付款循环审计案例,如有，则应调阅记录该笔业务的会计凭证，了解记帐凭证中所确定的借方是否为应付帐款帐户，或所确定的贷方记录是否为应收帐款帐户。问题查证后，无论上述两种情况的哪一种，都应作出如下的帐务调整：,第三章 购货与付款循环审计案例,借：应付帐款 15000 贷：应收帐款 15000 （2）总帐下明细帐之间串记的查处方法。审计人员在发现上述两个总帐与所属明细帐余额不相符的问题后，可以审阅该企业9月份

19、或9月份以前的应付帐款有关明细帐借方记录和应收帐款有关明细帐的贷方记录，,第三章 购货与付款循环审计案例,查找有无15000元的余额记录内容，如有，再调阅该笔业务的会计凭证，了解记帐凭证中所确定的借方是否应为应收帐款 总帐及其所属某个明细帐，或所确定的贷方是否应为应付帐款总帐及其所属某个明细帐，而在据以登记入帐时却记串了帐户。,第三章 购货与付款循环审计案例,在进行此项审阅时，可以先对照查阅应收帐款与应付帐款的明细帐中，有无同一单位或单位名称相似易混淆的情况，这样更容易迅速找出问题所在。串记错误查证后，由于只是明细帐之间串记，而总帐未发生串记，所以，调帐时不需填制调帐的记帐凭证，不需要调整总帐

20、记录，只需对明细帐进行对调就可以了。即：,第三章 购货与付款循环审计案例,1）对于将应记入应收帐款总帐下某明细帐借方的一笔业务15000元 记入了应付帐款总帐下某明细帐借方的问题，可直接在应收帐款总帐下该明细帐的借方记上15000元，再在应付帐款总帐下该明细帐的借方用红字记上15000元，然后在摘要栏内注明调整x年x月x日x号记帐凭证串记错误字样。,第三章 购货与付款循环审计案例,2）对于将应记入应付帐款总帐下某明细帐贷方的一笔业务15000元记入了应收帐款总帐下某明细帐贷方的问题，可直接在应付帐款总帐下该明细帐的贷方记上15000元，再在应收帐款总帐下该明细帐的贷方用红字记上15000元，同

21、样，也应在摘要栏内注明调整串记错误字样。,第三章 购货与付款循环审计案例,案例二 绿岛实业公司固定资产审计案例 1本案例的特点 （1）购货主要是固定资产，所以，本案例只反映固定资产的内容。 （2）固定资产的观察与存货的监盘是相似的方法。,第三章 购货与付款循环审计案例,2本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握固定资产所有权验证、固定资产实地观察以及固定资产折旧审查的内容和过程。,第三章 购货与付款循环审计案例,本案例的关键内容 （一）审计概况 1审计人 诚信会计师事务所。事务所派出了以李辰、季小明注册会计师为成员的审计组。,第三章 购货与付款循环审计案例,2被审计人 北京绿岛实业公司。该

22、公司是一个以超市为主的企业。,第三章 购货与付款循环审计案例,3审计时间和内容 审计组于2002年2月对北京绿岛公司2001年度会计报表进行审计，本案例涉及固定资产有关内容的审计。,第三章 购货与付款循环审计案例,第三章 购货与付款循环审计案例,4审计方法和过程 （1）通过了解、调查、描述、测试与评价等方法对该公司进行了控制测试。 （2）通过核对明细表、明细账、总账， 审查固定资产增减与折旧情况，验证固定资产所有权，观察固定资产等进行了实质性测试,（二）本案例需要关注的问题 1关于固定资产所有权的验证 （1）重要性 对于固定资产应验证其所有权，因为它是企业的重要资产，金额一般较大，对企业的生产

23、经营活动有着重要的影响作用。,第三章 购货与付款循环审计案例,（2）验证方法 审计人员季小明通过审阅产权证书、财产保险单、财产税单、抵押贷款的还款收据等合法书面文件，以确定所审查的固定资产是否确实为企业所拥有的合法财产。,第三章 购货与付款循环审计案例,对于新增的固定资产，季小明索取了客户财产的产权证书副本。 季小明审查了有关合同、发票，付款凭证，并与财产税单进行核对。,第三章 购货与付款循环审计案例,季小明发现绿岛公司将原投入C公司的固定资产，在C公司未经清算和未经中介机构评估的情况下，自行估价收回固定资产30万元，冲减“长期投资”项目。C公司是独立的企业法人，绿岛公司无权自行取消协议和章程

24、所规定的权利和义务。,第三章 购货与付款循环审计案例,2关于固定资产减值准备的审计 （1）范围规定 本案例中的被审计单位为非股份有限公司，暂未要求必须执行新的企业会计制度，故未计提固定资产减值准备。所以未涉及其审计的有关问题,第三章 购货与付款循环审计案例,如被审计对象是执行新会计制度的单位，则在审计还应注意企业是否按企业会计制度规定正确地计提了固定资产减值准备。,第三章 购货与付款循环审计案例,（2）固定资产减值准备审计的方法 （1)核对固定资产减值准备报表数、总账数与明细账合计数是否相符。如不符，应查明原因，作审计记录并进行审计调整。,第三章 购货与付款循环审计案例,（2)检查固定资产减值

25、准备是否按单项资产计提。 （3)检查对长期闲置不用、在可预见的未来不会再使用、且已无转让价值的固定资产，对由于技术进步等原因已不可使用的固定资产，对虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产等，是否依照规定按其账面价值全额计提减值准备。,第三章 购货与付款循环审计案例,（4)对已全额计提减值准备的固定资产是否依照规定不再计提折旧。 （5)检查已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复时，是否依照规定在原已计提减值准备的范围内转回。 （6)检查固定资产减值准备在会计报表附注和资产减值准备明细表中的披露是否恰当。,第三章 购货与付款循环审计案例,课后作业： 3审计人员在复核折旧分录及其计

26、算的正确性时，应注意哪些问题？ 答：审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审年度所采用的折旧方法。,第三章 购货与付款循环审计案例,其次，还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素：,第三章 购货与付款循环审计案例,一是客户过去估计的固定资产使用年限； 二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折

27、旧。,第三章 购货与付款循环审计案例,4假设审计人员现需审计一家运输企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题？,第三章 购货与付款循环审计案例,答：在查验有些行业企业的固定资产是否实际存在时，可能有一定困难。运输行业企业的固定资产往往散布在许多地方或正在极为广泛的地区内流动使用，如运货卡车可能大部分正在运货途中，建筑机械正在某个远方城市的工地上。,第三章 购货与付款循环审计案例,这时，审计人员可以实施替代性审计程序来查验。如通过审查产权证书、执照登记收据、投保设备详细说明的财产保险单，以及有关汽油等燃料的消耗和

28、修理开支的明细记录等来确定运输工具的存在。,第三章 购货与付款循环审计案例,5现假设审计人员季小明在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现绿岛公司现用的营业楼的扩建部分，已投入使用3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。季小明对此因如何处理？,第三章 购货与付款循环审计案例,答：按照会计制度的规定，已投入使用尚未办理移交手续的固定资产，可先行估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。由于绿岛公司未按规定及时结转固定资产，不仅使资产的结构不能如实反映，且又未能及时通过计提折旧使资金及时得到补偿。因此，注册会计师应作如下审计处理：,第三章

29、 购货与付款循环审计案例,（1）应根据审验情况扩大审计范围，结合对被审单位“在建工程”项目的审计，确认在建工程项目是否还存在其他类似的情况，如有类似情况应一并要求被审计单位进行补充会计处理并调整会计报表相应项目的数额；,第三章 购货与付款循环审计案例,（2）应将审验情况和被审计单位的调整情况，详细记录于审计工作底稿； （3）如被审计单位拒绝调整，审计人员应出具保留或否定意见的审计报告。,第三章 购货与付款循环审计案例,习题 目的：练习对固定资产折旧的审计。 资料：审计人员在审查某企业6月份基本生产车间设备折旧额时，发现如下记录。 5月份该车间设备折旧额为30 600元，年折旧率为6%。,第三章

30、 购货与付款循环审计案例,5月份购入原值60 000元的设备一台，已安装完工交付使用。 5月份将原未使用的一台设备投入车间使用，其原值为30 000元。 5月份交外单位大修理设备一台，原值为48 000元。,第三章 购货与付款循环审计案例,5月份技改新设备一台，已交付使用。该设备原值为600 000元，技改支出为150 000元，变价收入为60 000元。 6月份该车间计提设备折旧额为74 520元。,第三章 购货与付款循环审计案例,要求： 1说明审计方法。 2指出存在问题。 3提出处理意见。,第三章 购货与付款循环审计案例,答：练习对固定资产折旧的审计 1审计方法： 采用检查法、观察法、计算

31、法等方法，审阅生产成本、制造费用、累计折旧等明细账，抽查有关的会计凭证，验算本月该车间的设备折旧额，取得审计证据。,第三章 购货与付款循环审计案例,本月应提折旧额 = 30,600 + 60,000 + 30,000 +(600,000 + 150,000 - 60,000)6% / 12 = 30,600 + 3,900 = 34,500(元) 本月多提折旧额 = 74,520 - 34,500 = 40,020（元）,第三章 购货与付款循环审计案例,2存在问题： （1）计算月份折旧额时应将年折旧率换算成月折旧率； （2）固定资产增减变化所引起折旧额的变化应及时调整； （3）本月多提折旧额40,020元。,第三章 购货与付款循环审计案例,3处理意见： 本月多提的折旧额应预计冲回，调帐分录为： 借：制造费用 40,020（红字） 贷：累计折旧 40,020（红字）,第三章 购货与付款循环审计案例,谢谢！,