经营管理会计体系及应用

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1、经营管理会计体系及应用,企业TOP的困惑和纠结,不断地对出现或未出现的事物进行价值判断：,1、对资金投入或支出的判断； 2、对如何让合适的人做合适的事的判断； 3、对客户的选择； 4、对一件事该不该做的判断。 ,TOP基于什么进行价值判断？,经验依据直觉和感觉进行判断； 数据依据事实和科学进行判断；,第一部分,经营管理会计的含义与意义,一、什么是经营管理？,经营的定义,（一）运营 = 政策 体制,1、政策机能的内涵及其水准（横轴）,2、体制的构成及相互关系（纵轴）,体制 = 组织 制度 人 组织：岗位的体系； 制度：是企业内部的管理制度； 人 ：企业内部的员工,（二）体制 = 组织 制度 人,

2、“经营体制”就是通过内部管理制度，将人和组织有机结合起来的体系。 也就是把合适的人放在合适的岗位上去。 通过制度来规定这个人在岗位上做得更好的体系。,（三）经营管理概念方程式及其循环,（1）横轴（政策）与纵轴（体制）的关系： 先制定政策，再根据政策构筑相应的体制。（先有横轴，后有纵轴） 先建立体制，再根据体制内部资源明确政策。（先有纵轴，后有横轴） 是正确的，因为是战术。 （2）横轴和纵轴必须相互协调地展开。,1、 经营管理概念方程式,经营管理政策管理体制管理 政策管理：对是否按照既定对策实现目标的活动进行管理。（方向性管理） 体制管理：要使体制维持现有的组织、制度、人员不弱化。（健全性管理）

3、,2、经营管理循环（PDCA）,二、如何认识经营管理会计？,（一）经营管理会计和财务会计的形成 及相互关系,（二）经营管理会计与财务会计的差异,经营管理会计与财务会计的不同.doc,（三）经营管理会计的六大职能,1、预测经济前景（预测职能） 2、参与经营管理（决策职能） 3、规划经营目标（规划职能） 4、控制经营过程（控制职能） 5、考核评价经营业绩（考核评价职能） 6、提出经营课题进行整改（修正职能）,（四）经营管理会计担当者在组织上的定位,1、定位： 担任“总公司机构”的经营管理机能的中枢； 领秀组织结构.xls 2、立场： 作为经营TOP及各直线部门领导的“参谋”， 保持作为TOP左脑的

4、位置；,3、职责： （1）根据TOP及部门责任者的意见，制定年度计划、项目计划，并促进其决策； （2）编制全公司、各部门或项目的月度决算资料，进行分析研究，并通过计划与实绩的差异分析提出解决课题的对策；,（3）按照课题类别，使各部门责任者理解对策内容，并对对策的实施提出建议； （4）当课题未能付之于实践时，亲自参与该部门的经营活动，辅助该部门责任者开展工作。,第二部分,成本性态分析和变动成本法,一、成本按经济用途分类：,直接材料 生产成本 直接人工 间接材料 制造费用 间接人工 其他制造费用 总成本 管理费用 非生产成本 营业费用 期间费用 财务费用,二、成本按性态分类,特点： 1、固定成本的

5、总额不变性； 2、单位固定成本的反比例变动性； 3、为了维持现状体制（=组织制度人事）而必须支出的费用。当销售额是0时也要发生的费用。,（一）固定成本：在相关范围内，其成本总额 不随业务量增减而发生任务数量变化的那部分 成本。,（二）变动成本：是指在相关范围内，其成本 总额随业务量的变化而成正比例变化的那部分 成本。 特点： 1、变动成本总额的正比例变动性； 2、单位变动成本的不变性。 3、为了获取销售额而必须支出的费用。,（三）成本按性态分类的意义,成本按性态分类，是经营管理会计的基 础理论，是管理会计实现规划和控制基本职 能以及进行经营预测和决策的前提条件。利 用这种分类，企业可以在事前对

6、成本进行科 学的计划，在事中对成本支出进行有效的控 制，实现降低成本、提高效益的目标。,（四）总成本公式及模型,总成本 = 固定成本+变动成本 = 固定成本+单位变动成本业务量 用数学公式表示为：y=a+bx,三、变动成本法,变动成本法又称直接成本法，是将直接 材料、直接人工和变动性制造费用作为产 品成本，将固定性制造费用作为期间成本 的成本计算方法。,（一）变动成本法与完全成本法的不同,1、成本构成内容不同 2、存货成本和销售成本的水平不同 3、营业利润计算的结果不同 变动成本法例一.xls,（二）两种成本法下营业利润差额的变化规律,在产量不变，销售量变动的情况下，两种成本法对营业利润的影响

7、； 某公司三个会计年度的资料.xls,结论： 在产量不变，销售量变动的情况下,一、在产销平衡的情况下，营业利润相等； 二、当产大于销时，变动成本法计算的营业利润小 于完全成本法计算的营业利润； 原因：按变动成本法计算，无论产品是否形成销售，本期 发生的固定性制造费用要全部从本期销售收入中扣除。 三、当产小于销时，变动成本法计算的营业利润大 于完全成本法计算的营业利润；,（三）变动成本法的优点,1、能够提供科学的反映成本与业务量之间、 利润与销售量之间的变化规律，有助于加强成 本管理，强化预测、规划、决策、控制和评价 功能；,2、有利于科学地进行成本分析和控制； 3、真正符合费用与收益配比的公认

8、会计准则；,第三部分,本量利分析,一、经营管理会计损益表的内部构造,财务会计P/L（损益表）,经营管理会计P/L(损益表),（一）经营管理会计损益表各项计算原则, 原则一： 限界利益 = 销售额 - 变动费 限界利益率 = 限界利益/销售额 = 1 变动费率 限界利益= 销售额限界利益率 = 销售额（1-变动费率）, 原则二： 经营利益 限界利益固定费 经营利益率经营利益/销售额 限界利益率固定费率 经营利益 销售额 经营利益率 销售额 限界利益率 固定费 销售额（1 变动费率） 固定费 销售额（1变动费率固定费率),经营管理会计损益表各项计算举例,损益表计算举例（一）.xls,二、损益分歧点

9、与收益构造,1、损益分歧点的含义 当经营利益等于0时的销售额，称之为损益分歧 点销售额（简称为BEP销售额Break Even Of Point）。盈亏平衡点,2、BEP销售额计算公式：,BEP销售额计算举例,损益表计算举例（一）.xls,3、损益分歧点图表的含义、画法及意义 损益分歧点图的画法,损益分歧点图表被称作经营的指南针。,1、通过设定销售额，很容易得知固定费和变动费的大小； 2、相对于销售额，可以立即找到总费用额，还可以根据两者关系测出经营利益的大小。 3、通过测定固定费、变动费的变化情况，可以把握损益分歧点及损益的变化。,4、损益分歧点改善的对策,（1）固定费下降，限界利益率不变；

10、(防守型) （2）固定费不变，限界利益率提高； （3）固定费下降的幅度较大，限界利益率下降的幅度较小； （4）固定费下降，限界利益率提高； （5）固定费上升，限界利益率上升的更快。 （进攻型）,要改善损益分歧点，意味着要降低损益 分歧点销售额，对策如下：,5、以梦舒雅2010年数据为例计算损益分歧点并绘制损益分歧点图 黄河路、二七路店.xls 梦舒雅2010年.xls,三、单品种条件下的本量利分析,以梦舒雅20072008年数据进行单品种条件下的本量利分析。 梦舒雅本量利分析.xls,第四部分,经营的业态政策与限界利益率,一、经营管理会计损益表上下构造之间的关系,二、不同业态的损益构造特征,三

11、、制造业态的损益构造特征,四、市场较差竞争力与限界利益率,1、限界利益率体现企业市场较差竞争力 市场竞争力比较.doc 2、比较梦舒雅两年的限界利益变化： 梦舒雅两年数据.xls,五、销售额与限界利益率的关系,对制造业来说，会有以下几种状态： 销售额提高，限界利益率也提高（健康）。 销售额提升，限界利益率下降（轻伤）。 销售额下降，限界利益率下降（重伤）。 销售额下降，限界利益率上升（轻伤）。,六、损益表上部构造的意义,销售额实际上体现了顾客的把握能力， 销售成本率体现商品力，变动费率体现的 是业态力。因此市场战略的目的不在于获 取销售额和利益，而在于构筑持续的市场 较差竞争力。,第五部分,经

12、营体制与生产力,一、从发生形态理解费用分类,二、固定费的分类,（1）人工费：与人相关的费用的总称； （2）设备费：与经营设备环境相关的基础费用的总称； （3）利 息：与经营固定资金相关的资金成本； （4）其它经费：与人、设备的活动及资金的运用相关的费用的总称。,1.人工费 （1）劳务主费：工资、奖金、退休金、法定福利费（法律规定的福利费）等称之为劳务主费，作为人工费。 （2）劳务副费：一般福利费（每个企业自己规定的福利费）、教育培训费等称之为劳务副费，作为其它经费处理。,2.设备费 在经营体制中与工作环境相关的“物”的相关费用的总称。 （1）工作中所面对的物，企业经营中的“物”分成三类： 与工

13、作环境相关的“物”：如设备、厂房、设备设施等。 以加工为对象的“物”：如原材料、半成品等。 以销售为对象的“物”：如成品等。, 与相关的“物”的费用固定费中的“设备费”； 与相关的“物”的费用属于业务资金利息。 （2）租赁费与租借费：,3.利息 利息是由于资金使用所产生的成本（资金成本）。 经营活动资金=业务资金+运转资金+固定资金 4、其他经费：其他经费是以经营体制的活动 为目的费用。也就是将人、资金和设备链接起来而 发生的费用。,三、对固定费和变动费管理的基本原则,（1）变动费按照“率”来管理。 （2）固定费按照“额”来管理。 变动费固定费划分例题.doc 梦舒雅费用划分.doc,四、经营

14、体制力与固定费的本质,（一）从固定费的定义追求经营的本质 小学生的水准：固定费是指不与销售额成正 比例的发生，或是没被计划成正比例发生的 费用。,中学生的水准：固定费是维持经营体制的费用，固定费的总额体现出现有的经营体制的大小。 大学生的水准：固定费是经营体制在一定期间内投入的经济价值，体现出经营体制在一定期间内生产力的大小。,（二）从对固定费的理解思考经营管理会计的本质,在深入研究固定费的过程中，固定费由“维持 经营体制的费用”到“生产力”的概念，需要极大 的转变。这需要把经营管理会计的收益计算从“收 益计算体系”向“生产力测定体系”转换的意识变 革。只有充分接受这个定义，才能真正将经营管理

15、 会计应用于企业经营。,对经营管理会计的损益表如何看，如何思 考都已成为一种习惯。那就是，从销售额中减 去变动费计算出限界利益，限界利益中减去固 定费便得出经营利益。这称为“收益计算体系” ，是从上往下看的，这个做法的特点“减”， 把费用当成费用，也称为“减法经营”。,现代经营思想否定“减法经营”,否定1：否定原来自上而下地从损益表中“减”的想法，而用自下而上的计算方式。 否定2：对于费用改变原有的“变动费 固定费”的思考方式，而用“固定费 变动费”的顺序来思考。 先看固定费，再看变动费。,否定3：否定“固定费是费用”的思考方式，从下往上看经营管理会计，固定费不是费用，而是用货币价值来测定经济

16、价值的数值，体现企业增长率的大小，固定费是生产力。 否定4：否定追求表面收益销售额（表面的收益）的思想，转换为成果的思考方式(追求限界利益，真正的收益)。,否定5：否定费用的思想，转换为投入到企业这一体系中的经济价值的思考方式。 固定费和变动费不是费用，而是投入到企业这一体系中的价值。我们所要思考的是去充分挖掘、发挥其价值，而不是想方设法去减少。,从经营管理会计追求经营的本质,（1）从上往下看企业的经营的本质：,以固定费作为基础； 经营以理念为基础，将资金、人、Know-how有机组合，建立起相应的体制（组织制度人）。 该体制为基础=体制力=生产力活用作为手段价值的变动费。,从而获取作为表面收

17、益的销售额。 从而获取作为真正收益的限界利益。 限界利益和固定费交锋的结果就是经营利益。,（2）唯有从下往上看经营管理会计，我们才能真正将以人为根本的经营理念转化为员工的行动并产生成果。,（3）作为经营者要成功，就要右手拿着算盘，左手拿着论语。从上往下看经营管理会计就是算盘，从下往上看就是论语。企业经营中，两种思路都要有，但必须以论语为基础，充分活用算盘。 把以人为根本作为基础，充分活用以人为成本、资本。,反过来如果以算盘作为基础，活用论语，就是内心把员工当成成本、资本，表面把员工当成根本，称之为“披着羊皮的狼”。 左边整天盘算的经营者称之为“鬼”，右边称之为“神”。,（4）只有充分接受大学生

18、定义，才能真正将经营管理会计活用于企业。 经营管理会计只是解决问题的一把刀，鬼会用来砍人（费用、工资），神会用来切出更好的菜给员工、顾客吃。 如果只以盘算的心态（鬼态）来运用经营管理会计，最终只会砍伤自己。 唯有站在原点的角度，才能做好鬼和神两个角色。左边强调竞争，右边强调共生。,第六部分,经营的生产性指标分析及应用,一、生产性的定义,生产性就是工作效率。 产出（量） 收益（额） 生产性=效率= 投入（量） 费用（额）,二、对生产性含义的思考,否定从损益表中“减”的思想，要自下而上思考。 要先看固定费，再看变动费。 固定费是用货币价值来测定经营体制的经济价值的，而不是“费用”。 固定费创造生产

19、力，变动费代表经营力。,三、固定费生产性计算公式,限界利益 固定费生产性= 100% 固定费,四、固定费生产性的含义和意义,含义： 固定费生产性是单位固定费所创造的界限利益的总额。 每投入1元固定费所能创造的附加价值的多少。,意义：,固定费的金额体现的是体制力的大小， 固定费的生产性则体现体制力的强弱。,（一）劳动生产性指标,限界利益 1、劳动生产性= 100% 人工费 含义：单位人工费产生限界利益的大小。,限界利益（年） 2、人/月劳动生产性= 12（元/人月） 人员数 含义：每个人每个月产生限界利益的大小。,（二）设备费生产性指标,限界利益 设备费生产性= 100% 设备费 1、设备费总额

20、体现企业的设备力。 2、设备费生产性体现的是设备投入后产生的限界利益的大小。,（三）其他经费生产性指标,限界利益 经费生产性= 100% 经费 1、经费总额体现企业的活动力。 2、经费生产性体现的是经费投入后产生的限界利益的大小，是活动能力强弱的表现。,（四）固定资金利息的生产性,限界利益 利息生产性= 100% 经费 1、固定资金利息总额体现企业的资金力。 2、利息生产性体现的是投入到经营中的资金成本产生限界利益的大小，是资金运用能力强弱的表现。,（五）经营力集约度,固定费各项占总固定费的比例称之为固定费集约度。 人工费比例高的称为劳动集约 设备费比例高的称为技术集约或资本集约； 品牌集约。

21、,例题,计算梦舒雅2010年各项固定费生产性。 梦舒雅2010年.xls,五、本章总结,经营管理会计的构造,1、经营管理会计有上部构造和下部构造。上部 构造体现企业市场政策，下部构造体现体制政策和 要素政策。限界利益率体现的是市场较差竞争力， 包含顾客把握力、商品力和业态力三部分。,2、固定费总额体现的是经营体制力的大小。 经营体制力包含了人材力、设备力、活动力、资金力四部分。,3、 固定费生产性体现经营体制力的强弱， 体现了企业的格差竞争力。,格差竞争力 = 人材力 设备力 活动力 固定资金力,经营管理会计与市场竞争力的关系,企业分三等： 下等的企业把经营和管理的重点放在追求销售额上（顾客把

22、握力、业态力、商品力）； 中等的企业把经营和管理的重点放在新事业、关联事业的开发和展开上； 上等的企业经经营和管理重点是理念的共识、人材的培养和体制力的构筑。,第七部分,损益的预测实绩分析 与经营管理,一、损益的预测实绩分析的含义及其重要性,1、含义： 所谓的损益实绩分析，是指通过比较分析年度内各月份的损益（利益）计划与由月度结算得出的各月度的损益实绩的差距，通过计数分析、整理出经营课题和管理课题的手法。 损益预测实绩分析起到了联接年度利益计划和月度结算的联接环的作用。,2、重要性,年度经营计划对于组织运营来说是必不可少的。 对年度运营计划进行测评的中心内容是月度的预测实绩分析。 每个月都快速

23、地进行月度决算，对预测实绩进行比较分析，明确问题点，制定对策。这个管理周期的实施是确保实现年度经营计划的基础。,二、现实工作中的多种预测实绩分析,1、数值预测实绩分析：包括产量计划、销售计划、劳动时间计划、店铺（数量、面积）开发计划的预测实绩分析； 2、费用预测实绩分析：包括各种成本费用进行的预测实绩分析； 3、损益预测实绩分析：按照经营管理会计损益表结构和内容，对各项目的数值进行的预测实绩分析；,三、损益预测实绩分析的内容构成,（1）经营利益差异分析：整体性分析。 其目的在于把握经营利益差异产生的原因及其重点。 （2）限界利益率差异分析：上部构造的分析。 限界利益率是体现了市场较差竞争力 =

24、 商品力业态力顾客把握力。 其目的在于把握限界利益率（市场较差竞争力）产生的原因及其重点。,（3）生产性差异分析：下部构造的分析。 下部构造体现体制、要素政策，其目 的在于把握格差竞争力产生的原因及其重 点。,（4）分歧点差异分析：整体性的分析。 目的在于把握损益构造及其安全性、变化产生的原因及其重点。 通过分歧点差异分析，对收益构造的特点的变化及原因进行分析； 对收益构造安全性的变化及其原因分析，并对上述原因的优先顺序明确。,损益预测实绩分析的实例（一）,A公司案例.doc,损益预测实绩分析的实例（二）,B公司案例.doc 通过上表分析B公司现状存在的课题，明确课题的优先顺序和对策。,损益预测实绩分析的实例（三）,梦舒雅两年数据.xls,第八部分,总结与分享,企业的任何经济活动都可以用货币价值 反映出来，运用经营管理会计理论和方法，探究企业经济活动的本质这就是经营管理会计存在的目的。,人生、工作的结果 =思维方式热情能力,The End,