经济法实务第十五章会计法与审计法

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1、会计法与审计法,【学习提要】：掌握会计法与审计法的概念和基本原则；了解会计与审计机构和人员的设置、会计人员的工作制度与审计机关的职责权限；理解会计监督制度和审计工作程序；明确违反会计法、审计法应当承担的法律责任。应用所学知识，分析案例和处理实际生活中的相关法律问题。,第一节 会计法概述,一、会计法的概念和基本原则 （一）会计和会计法 会计是以货币为主要计量单位 会计法是调整会计关系的法律规范总称。 （二）会计法的基本原则 1.合法性 2.真实性和完整性,二、会计机构与会计人员 （一）会计机构的设置 会计机构是各单位办理会计事务的职能部门。 （二）会计机构的稽核制度 会计稽核是会计机构对会计核算

2、工作进行的一种自我检查和审核，防止会计核算上的差错和有关人员舞弊行为的发生，起到事后监督的作用。,（三）会计人员 1.会计人员的从业要求 从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。 2.会计人员的工作交接 【现行规定】会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人(会计主管人员)监交;会计机构负责人(会计主管人员)办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。,第二节 会计核算和会计监督,一

3、、会计核算 （一）会计核算及业务事项 会计核算是指以货币为主要计量单位，对经济活动进行及时、连续、系统、全面地记录、计算和分析，如实反映财务状况和经营成果，并据以编制财务会计报告的活动。,（二）会计年度和记帐本位币 【现行规定】会计年度自公历1月1日起至12月31日止。会计核算以人民币为记帐本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记帐本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。,【案例】2006年7月，经区工商行政管理局核准登记成立了立新电子元件厂。厂领导班子研究决定，对该厂有关会计核算问题做如下规定：一是该厂为方便同外国客户的交往，以4月1日到下年的3月31

4、日为一个会计年度；二是该厂确定记帐本位币为欧元，年终报表以欧元报出，并同时折算为美元。 问：上述决议有无违法之处？应如何调整？ 分析：第一，会计年度不合法。根据会计法有关规定，应把会计年度定为1月1日至12月31日。第二，记帐本位币的选用欠妥。按会计法规定，应改为人民币。如经核实该厂确以外币业务为主，可选用一种外币作记帐本位币，但会计报表须折算成人民币，而不能用美元。,（三）会计核算的基本要求 会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。 （四）会计核算的程序 1.填制、审核会计凭证。 2.登记会计帐簿。 3.建立财产清查制度。 4.编制财务会计报告。 5

5、.建立会计档案。,【案例】：A公司是一家国有大型企业。2006年12月，公司召开董事会，董事长兼总经理王某认为：财务会计报告专业性很强，也看不懂，以前在财务会计报告上签字盖章，只是履行程序而已，意义不大，今后对外报送的财务会计报告，一律改由总会计师一人签字盖章后报出。问：王某的观点有无不妥，为什么？ 简析：王某的观点不符合会计法的规定。依照会计法规定，公司对外提供的财务会计报告应当由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名盖章；设置总会计师的，还须总会计师签名盖章。董事长兼总经理王某作为企业法人代表，应当依法在本单位对外出具的财务会计报告上签名盖章。,二、会计监督,会计监督是指在会

6、计工作中，对生产经营活动或预算执行情况以及会计核算的真实性、准确性和合法性，通过日常的会计记录、计算、分析凭证和资料进行检查的活动。会计监督包括内部监督和外部监督。 （一）单位内部的会计监督 1.建立内部会计监督制度的要求 2.内部监督制度的主要内容 3.会计机构和会计人员在内部会计监督中的职权,（二）财政及其他部门对会计工作的监督 1.财政部门的监督 财政部门是会计工作国家监督的实施主体，其实施会计监督的对象是会计行为。 2.其他部门的监督 【现行规定】除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。,第三节 法

7、律责任,一、行政处罚 （一）行政罚款 （二）行政处分 二、刑事责任 有以上情形构成犯罪的，依照刑法规定追究刑事责任。,【案例】：2006年9月，为了能使不具有工商登记条件的公司办理注册登记手续，会计师事务所的小于伪造银行交款单，办理虚假验资报告，让该公司取得了100万元注册资本的营业执照。10月，小于被警方抓获。法院审理认为，小于为申请公司登记使用虚假证明文件虚报注册资本，且数额巨大，其行为已构成虚报注册资本罪。但小于认罪态度较好，有悔罪表现，可酌情从轻处罚，判处有期徒刑六个月，并处罚金人民币4万元。,【案例】：畅蓝日化公司为大型国有企业，2006年发生以下情况：1月，该企业新领导班子上任后，

8、作出了深化改革、精减内设机构等决定，将会计科撤并到企业管理办公室（以下简称“企管办”），同时任命企管办主任王某兼任会计主管人员。会计科撤并到企管办后，会计工作分工如下：原会计科会计李红继续担任会计；原企管办工作人员、王某的女儿担任出纳工作。企管办主任王某自参加工作后一直从事文秘工作，为了使王某尽快胜任会计主管人员岗位，企业同意王某半脱产参加会计培训班，并参加2006年会计从业资格考试。 2月，原会计科长与王某办理会计工作交接手续，人事科长进行监交。 12月，公司产品滞销状况仍无根本改变，亏损已成定局。厂长指使会计李红在会计报表上做一些“技术处理”，确保“实现”年初定下的盈利40万元的目标。会计

9、李红遵照办理。 根据上述情况，依照会计法的有关规定，按下列问题作出分析： （1）该企业撤并会计机构、任命会计主管人员。会计工作岗位分工是否有违反法律规定之处？（2）该企业在办理会计工作交接是否有违反法律规定之处？（3）该厂长指使会计科在会计报表上做一些“技术处理”，变公司由亏损为“盈利”的行为，属于何种违法行为?应承担哪些法律责任?简析：（1）该企业撤并会计机构有违法之处。根据会计法规定，各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。畅蓝日化公司做为大型国有企业，规模大，经济业务和财务收支复杂，根据经营管理的需要，必须单独设置会计机构。 任命王某为

10、会计主管人员有违法之处。根据会计法规定，担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。王某不具备上述法定资格。由王某的女儿担任出纳工作，也是违法的。依据会计工作规范的要求，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。因此，王某做为会计主管人员，其女儿不能在本单位任出纳工作。 （2）该企业在办理会计工作交接中有违法之处。根据会计法规定，会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续时，由单位领导人负责监交。而该企业则是由人事科长进行监交，不符合法律规定。 （3）厂长指使会计李红在会计报表上做一些“技术

11、处理”，变公司由亏损为盈利的行为，属于授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿及编制虚假财务会计报告的违法行为。应该承担的法律责任是：构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处5000元以上5万元下的罚款；属于国家工作人员的，还应由其所在单位或者有关单位给予降撤职、开除的行政处分。,第四节 审计法概述,一、审计法的概念和原则 （一）审计与审计法 审计是指审计机关和审计人员依法对被审计单位的财经活动和财务收支以及其有关的经济活动的真实性、合法性和效益性进行审核、评价的一种经济监督活动。 审计法是调整审计关系的法律规范的总称。,（二）审计原则 1.依法审计原则 2.

12、独立审计原则 3.公正廉洁原则 4.强制原则,二、审计机关,（一）审计机关的设置 （二）审计机关职责 1.对财政收支的审计监督 2.对财务收支的审计监督 3.其他审计职责,（三）审计机关权限,1.要求报送资料权 2.检查与调查权 3.建议与制止权 4.通报与公布权,三、审计人员,审计人员应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力。 【知识链接】审计风暴。国家审计署发布的2008年第1号公告，公布了2006年度中央预算执行和其他财政收支审计查出问题的纠正结果。截至2007年10月底，各被审计单位已追回或归还被挤占挪用的资金41.95亿元，据审计建议完善各项制度305项；审计发现的117

13、起涉嫌违法犯罪案件被查处，已有88人被依法逮捕、起诉或判刑，104人受到党纪政纪处分。,第五节 审计程序与法律责任,一、审计程序 （一）审计准备 （二）审计实施 （三）审计组提出审计报告 （四）审计机关送达审计报告与审计决定,二、法律责任,（一）被审计单位的法律责任 （二）被审计单位有关人员的法律责任 （三）报复陷害审计人员或审计人员违法的法律责任,【案例1】：审计机关对某农业大学1999年度资产负债实施审计，发现其收费方面有下列问题： 1.1999年该校以“实践费”、“新生助学费”等名义，按每人3000元标准向67名学生收费合计20.1万元。 2.1999年该校以“扩容费”名义，按每人100

14、0元的标准收取96届、97届30名“专升本”学生费用，合计3万元。 3.该校对1999年新生收取学费时按文科1800元、理科2000元的标准，未执行所在省物价局的规定，造成超标准收费，每人多收550元，合计39.2万元。 问：该校做法是否符合国家相关规定？审计机关应如何处理？ 简析：上述问题不符合国家相关规定，属自立项目收费和超标准收费。根据相关规定，审计机关应责成该校将上述3项不合理收费共计39.2万元退还被收个人，对无法清退的部分按规定上缴财政，并将清退后学生签收单和上缴财政的单据及时函报审计机关。,【案例2】：某学院1999年总收入为5603.7万元，总支出5043.2万元，审计机关于2

15、000年12月对该校的1999年度财务收支进行审计时发现：1.应作未作收入760.6万元。如：学院将收取的土地补偿金300万元直接拨入干训中心；图书馆下属单位上缴的承包费4.1万元未纳入学院财务管理；学院将教务处当年收取的学生考试费、上机费等收入13.1万元直接记入系处基金，未作收入等。2.虚列支出148.8万元。如：基础部、总务处、图书馆包干节余工资17.5万元、38.2万元、10.3万元；各教学单位教学津贴及学生管理费29万元；校庆办其他经费48.1万元等。 问：该学院做法是否违反相关法律规定？审计机关依法该如何处理？ 简析：该校做法违反了高等教育学校财务制度和高等学校会计制度的规定。审计

16、机关可酌情给予单位处罚和罚款（根据有关规定，可给予款额20%以下的罚款），要求该学院必须在2000年对上述少计的收入和虚列的支出调整有关帐目。,【案例3】：2007年，审计署驻S特派办在中石油H销售分公司审前调查中发现，该公司下属中油SH公司、DQ期货公司内部管理混乱，资金调动频繁，会计造假问题突出。审计人员以此为突破口，追踪大额资金流向，查出了上述两公司总经理高某、两公司总会计师干某等人涉嫌重大经济犯罪的案件线索。审计情况上报国务院后，中纪委组成专项调查组，进一步查清了高某、干某等人的犯罪事实： 一是侵吞公款，高某、干某采取虚列工资手段，侵吞公款77.7万元。二是收受好处费，高某、干某挪用公

17、款13万元为员工购买房产，再由该员工出租给中油SH公司作为食堂，并以租金冲减借款，该员工获得该处房产动迁补偿费后，分别送给高某、干某好处费10万元；高某在办理购买、转让房产过程中，收受房产中介人员所送的好处费50万元；干某伙同中油SH公司财务经理陈某，在办理代缴个人所得税时，分别收受代缴单位人员给予的好处费11.6万元、5.83万元。三是挪用公款，高某、干某挪用公款28万元，用于个人投资牟利。 2008年，经人民法院审理，判决高某贪污罪、受贿罪、挪用公款罪成立，判处有期徒刑十七年，剥夺政治权利五年，没收财产2.1万元；判决干某贪污罪、受贿罪、挪用公款罪成立，判处有期徒刑十五年，剥夺政治权利三年

18、，没收财产1.6万元；判决陈某受贿罪成立，判处有期徒刑三年，缓刑五年，没收其违法所得。,自测与练习,四、案例简析 1.某食品厂会计人员李梅准备休产假，会计科长指定出纳王丽临时兼管李梅的债权债务帐目的登记工作，未办理会计工作交接手续。该厂当年亏损28万元，后经会计科长授意，会计人员采取伪造会计凭证等手段调整企业的财务会计报告，将本年度利润调整为30万元，将调整后的企业财务会计报告经厂长及有关人员签名、盖章后向有关单位报送。 请根据上述材料说明该厂会计工作哪些违反了法律规定？需要承担哪些相应的法律责任？ 2. A公司是一家国有公司，近几年效益一直不太稳定。2005年底，公司董事长指示会计部门把帐做得“漂亮”些。会计部门遂虚拟了若干笔销售收入，从而使公司报表由亏变盈。该公司财务报告经诚信会计师事务所审计后报出。当地财政部门2006年初发现这一重大会计作假行为，依法对该公司进行了处罚。该公司董事长认为，公司对外报送的财务会计报告是经诚信会计师事务所审计的，该所出具了无保留意见的审计报告，理应对本公司财务会计报告的真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任。请分析，A公司董事长的做法是否违反了相关法律规定？诚信会计师事务所应承担什么法律责任？为什么？,