接受捐赠资本公积

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1、按照会计制度及相关准则规定，企业接受捐赠取得的资产， 应按会计制度及相关准则的规定确定其入账价值。同时，企业按 税法确定的接受捐赠资产的入账价值在扣除应交纳的所得税后， 计入资本公积，即对接受捐赠的资产，不确认收入，不计入企业 接受捐赠当期的利润总额；按照税法规定，企业接受捐赠的资产，应将按税法规定确定 的入账价值确认为捐赠收入，并入当期应纳税所得额，计算缴纳 企业所得税。企业取得的非货币性资产捐赠收入金额较大，并入 一个纳税年度缴纳确有困难的，经主管税务机关审核确认。可以 在不超过 5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额。上述“接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值”是指根据 有关凭证等确定的

2、、应计入应纳税所得额的接受捐赠非货币性资 产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税进项税额，不含按会计 制度及相关准则规定应计入受赠资产成本的由受赠企业另外支 付或应付的相关税费；如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实 际收到的金额。 “接受捐赠资产按会计制度及相关准则规 定确定入账价值”是指按会计制度及相关准则规定计入受赠资产 成本的金额，包括接受捐赠非货币性的价值（不含可抵扣的增值 税进项税额）和因接受捐赠资产另外支付的构成受赠资产成本的 相关税费；如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实际收到的金 额。这里的货币性资产指现金、银行存款及其他货币资金，除货 币性资产以外的资产为非货币性资产。（一）企

3、业接受捐赠资产的会计处理企业接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值，应通过“贷 转资产价值”科目核算。企业应在“贷转资产价值”科目下设置 “接受捐赠货币性资产价值”和“接受捐赠非货币性资产价值” 两个明细科目。企业取得的货币性资产捐赠，应按实际取得的金额，借记“现 金”或“银行存款”等科目，贷记“贷转资产价值-接受捐赠货 币性资产价值”科目；企业取得的非货币性资产捐赠，应按会计 制度及相关准则规定确定入账价值，借记“库存商品”、“固定 资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，一般纳税人 如涉及可抵扣的增值税进项税额的，按可抵扣的增值税进行税 额，借记“应交税金-应交增值税（进项税额）”科目

4、，按接受 捐赠资产按税法规定确定的入账价值，贷记“贷转资产价值-接 受捐赠非货币性资产价值”科目，按企业因接受捐赠资产支付或 应付的金额，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。（二）纳税调整及相关所得税的会计处理1、纳税调整金额的计算企业应在当期利润总额的基础上，加上因接受捐赠资产产生 的应计入当期应纳税所得额的接受捐赠资产按税法规定确定的 入账价值或是经主管税务机关审核确认当起应计入应纳税所得 额的贷转捐赠非货币性资产价值部分，计算出当期应纳税所得 额。2、计算当期应交所得税和确认当期所得税费用有关的会计 处理企业在计算当期应交所得税和所得税费用时，应按以下规定 进行会计处理（1）如果接受捐

5、赠资产按税法规定确定的入账价值全部计 入当期应纳税所得额的，企业应按已计入“待转资产价值”科目 的账面余额，借记“贷转资产价值-接受捐赠货币性资产价值（或 贷转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值）”科目，按接受捐 赠资产按税法规定确定的入账价值与现行所得税税率计算的应 交所得税，或接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值在抵减当 期亏损后（包括企业以前年度发生的尚在税法规定允许抵扣期间 内的亏损，下同）的余额与现行所得税税率计算的应交所得税， 贷记“应交税金-应交所得税”科目，按其差额，贷记“资本公 积-其它资本公积（或接受捐赠非现金资产准备）”科目。执行本问题解答后，取消“资本公积”科目的“接受

6、现金捐 赠”明细科目，并将“资本公积-接受现金捐赠”明细科目的余 额全部转入“其它资本公积”明细科目。（2）如果企业接受捐赠的非货币性资产金额较大，经批准 可以在不超过 5 年的期间内分期平均计入各年度应纳税所得额 的，各期计算应纳所得税时，企业应按经主管税务机关审核确认 当期应计入应纳税所得额的待转捐赠额非货币性资产价值部分， 借记“待转资产价值”科目，按当期计入应纳税所得额的待转捐 赠非货币性资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或按 当期计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值在抵减当 期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税金额，贷记 “应交税金-应交所得税”科目，按其差额

7、，贷记“资本公积- 接受捐赠非现金资产准备”科目。企业要正确地核算接受和出售捐赠的非现金资产，应首先明 确以下几个问题：一、确定接受捐赠的非现金资产的入账价值。根据企业会计制度的规定，接受捐赠的非现金资产，其入账 价值应按如下原则确定：1.捐赠方提供了有关凭证的，按凭证上表明的金额加上应支 付的相关税费作为其入账价值；2.捐赠方没有提供有关凭证的，应当参照同类或类似资产的 市场价格估计其金额，用估计金额加上应支付的相关税费确定其 入账价值。如果受赠的固定资产或无形资产没有同类或类似资产的市 场价格，则应按其预计未来现金流量现值作为入账价值。二、认识会计与税务处理的差异会计制度规定，企业接受非现

8、金资产捐赠，可将捐赠视为一l=i种外部企业对本企业的投资，按确定的入账价值增加相应的非现l=i金资产，同时增加资本公积。而税法则规定，纳税人接受非现金 资产捐赠，不计入企业的应纳税所得额，但企业出售该接受捐赠 的实物资产或进行清算时，若出售或清算价格低于接受捐赠时的 实物价格，应以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得或清算所 得；若高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用 后的余额计入应纳税所得额，缴纳企业所得税。上述会计与税务 处理的差异必须通过“递延税款”科目来反映。三、企业接受捐赠的实物资产扣除未来应交所得税后的部分暂计入资本公积准备项目，不能转增资本。只有处置受赠实 物资产时，

9、将其由“接受捐赠非现金资产捐赠”转入“其他资本 公积”时方可转增资本。四、接受捐赠的固定资产对外转让时要正确判断其是否属于“纳税人使用过的固定资产”这一 免征范围，否则要按简易办法计征增值税。五、如果接受的捐赠是不动产在将其转让时应按“销售不动产”计算缴纳营业税。例如，2002年1 月1日，甲企业接受乙企业捐赠的房屋一 幢，乙企业提供的有关凭证表明该房屋原价为 800，000 元，已 提折旧 16，0000 元。另外，甲公司以银行存款支付其他费用5， 000 元。甲企业适用的所得税率为33。2003 年1月1日，甲 企业将该房屋出售，出售收入 500，000 元，出售时累计折旧64， 500

10、元，支付清理费2，500 元。其会计处理如下：（一）接受捐赠受赠固定资产的入账价值为固定资产原价减去其折旧后的 余额为 640，000 元，加上发生的其他费用 5，000 元，合计为 645，000 元。企业将接受捐赠的固定资产计入资本公积时，需 要从其价值中扣除未来应交的所得税640, 000X33=211, 200 （元）。借：固定资产 645 000贷：递延税款 211 200资本公积接受捐赠非现金资产准备 428 800银行存款 5 000（二）使用一年后出售该房屋冲销固定资产的账面价值借：固定资产清理 580 500累计折旧 64 500贷：固定资产 645 000反映出售收入借：银

11、行存款 500 000贷：固定资产清理 500 000支付清理费用借：固定资产清理 2 500贷：银行存款 2 500出售不动产，应按税法规定缴纳营业税，税率为 5，应纳营业税 500,000X5%=25, 000 （元）。借：固定资产清理 25 000贷：应交税金应交营业税 25 000将“接受捐赠非现金资产准备”转入“其他资本公积”借：资本公积接受捐赠非现金资产准备 428 800贷：资本公积其他资本公积 428 800出售价格低于受赠时的固定资产价格，企业应以受赠时的价 格计入应纳税所得。借：递延税款 211 200贷：应交税金应交所得税 211 200待处理资产损益:待处理流动资产损益

12、和待处理固定资产资产损益是待处理财产 损益的两个明细科目，是为了反映企业在财产清查中查明的资产 的盘盈、盘亏和毁损情况，借方登记资产的盘亏、毁损数额及盘 盈的转销数额，贷方登记资产的盘盈数额及盘亏的转销数额，本 科目处理前的借方余额反映企业尚未处理财产的净损失，本科目 处理前的贷方余额反映企业尚未处理财产的净溢余，期末处理 后，本科目应无余额国家投资转增资本公积在我国，国家对某些行为或企业拨出专款，专门用于企业的技术改造、技术研究等项目。企业在收到国家拨款时，暂作长期负债 处理，待该项目完成后，属于费用而按规定予以报销的部分，直 接冲减长期负债；属于形成资产价值的部分，从理论上讲应视为 国家对企业的投资，增加国家资本，但因增加资本需要经过一定 的程序，因此，暂时计入资本公积，待办妥增资手续转增资本时， 再减少资本公积增加国家资本。