应交增值税销项税额课件

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1、第第十三十三章章 收入和利润收入和利润工商管理系 中级财务会计v第一节 收入v第二节 利润v第三节 所得税目 录v一、收入及其分类（一）收入的概念与特征v含义：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第一节 收入v特征：1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之3.收入必然导致所有者权益的增加4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入（二）收入的分类在日常核算中，企业应当设置这两个科目，但在资产负债表中，应将二者合并为营业收入项目反映。v二、销售商品收入的确认与计量（一）

2、销售商品收入的确认条件v企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3.收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断（二）销售商品的一般会计处理v企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入确认的5个条件时主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入银行存款银行存款应收账款应收账款应收账款应收账款应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税

3、额）（销项税额）按已收或应收的合同或协议价款和应收取的增值税销项税额按确定的收入金额按应收取的增值税销项税额v同时或在资产负债表日v在销售商品的同时或在资产负债表日库存商品库存商品原材料原材料主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本应交税费应交税费应交消费税应交消费税按相关税费的金额按已销商品的账面价值结转销售成本营业税金及附加营业税金及附加或应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等v如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的5个条件，则不应确认销售商品收入v已经发出的商品，应当通过“发出商品”、“委托代销商品”等科目进行核算v期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余

4、额，应列入资产负债表的“存货”项目中（三）销售折扣、折让与退回的会计处理v1.销售折扣商业折扣v并不影响销售的会计处理现金折扣v视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择：v总价法v净价法我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用，即涉及现金折扣的商品销售，应采用总价法进行会计处理。v2.销售折让如果销售折让发生在销货方确认收入之前v直接以实际销售价格，并据以确认收入如果销售折让发生在销货方确认收入之后v冲减当期销售收入销售折让属于资产负债表日后事项的v按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理v3.销售退回（1）

5、发生销售退回时，企业尚未确认销售收入v将已记入的商品成本转回“库存商品”科目（2）发生销售退回时，企业已经确认销售收入v除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应冲减退回当月的销售收入v如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当月的销售成本；如果已经发生了现金折扣，应在退回当月同时调整相关财务费用的金额（3）发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。v按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理（四）特殊销售业务的会计处理v在下列销售方式下，企业可以根据收入实现的时点或标志确认销售商品收入，有证据表明不能同时满足收入确认条件的除外。v1.托收承付托收承付，是指收款人根据购销合同发货后委托其开户银行向

6、异地付款人收取款项，付款人验单或验货后向其开户银行承诺付款的一种销售方式。销货方应当于发出商品并办妥托收手续时确认收入。v2.分期收款销售分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。销货方应当于发出商品时，按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。v3.委托代销委托代销，是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售方式。委托代销具体又可分为视同买断方式和支付手续费方式两种。视同买断方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议价格收取代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与合同或协议价格之间的差额归受托

7、方所有的销售方式。情况分类委托方受托方发货时发货时售出时售出时收货时收货时售出时售出时与直接销售商品没有实与直接销售商品没有实质区别质区别的的确认销售确认销售收入收入作购作购货货处理处理商品没有售出可以退回，商品没有售出可以退回，或因代销商品出现亏损或因代销商品出现亏损时可以要求补偿时可以要求补偿的的不确认销不确认销售收入售收入根据已销商品根据已销商品确认销售收入确认销售收入不作购不作购货处理货处理按实际售价确按实际售价确认销售收入认销售收入支付手续费方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品的数量向受托方支付手续费的一种代销方式。v支付手续费方式的主要特点是受托方一般应按照委

8、托方规定的价格销售商品，不得自行改变售价。v4.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在所售商品的退货期满时确认收入。v5.分期预收款销售分期预收款销售，是指购货方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销货方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。销货方通常应在发出商品时再确认收入，在此之前预收的货款应作为一项负债，记入“预收账款”科目或“应收账款”科目。v6

9、.房地产销售房地产销售应与一般的销售商品类似，按销售商品确认收入的原则确认实现的销售收入。v如果房地产经营商按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，按建造合同的处理原则处理。在房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买方，通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移，企业应确认销售收入。但也有可能出现法定所有权转移后，所有权上的风但也有可能出现法定所有权转移后，所有权上的风险和报酬尚未转移的情况，常见的有以下几种情形：险和报酬尚未转移的情况，常见的有以下几种情形：（1 1）卖方根据合同规定，仍有责任实施重大行动。）卖方根据合同规定，仍有责任实施重大行动。在所实施的重大行动完成时确认收入。在所实施的

10、重大行动完成时确认收入。（2 2）合同存在重大不确定因素。）合同存在重大不确定因素。在这些不确定因素消失后确认收入。在这些不确定因素消失后确认收入。（3 3）房地产销售后，卖方有某种程度的继续涉入。）房地产销售后，卖方有某种程度的继续涉入。分析交易的实质，确定是作为销售处理，还是作分析交易的实质，确定是作为销售处理，还是作为融资租赁或利润分成处理。为融资租赁或利润分成处理。如果作为销售处理，卖方在继续涉入的期间内一如果作为销售处理，卖方在继续涉入的期间内一般不应确认收入。般不应确认收入。v7.以旧换新销售以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。销售的商品应当按照销售

11、商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。v8.售后回购售后回购，是指在销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。通常情况下，销售方不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；v回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。v有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。企业在发出商品后计提利息费用时银行存款银行存款其他应付款其他应付款应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）按应收取的增值税销项税额按实际收到的价款按其差额财务费用财务费用其他应付款

12、其他应付款按照合同约定日后重新购回该项商品时其他应付款其他应付款银行存款银行存款应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）按约定的商品回购价格按增值税专用发票上注明的增值税税额按实际支付的金额v9.售后租回售后租回，是指在销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。通常情况下，企业不应确认收入，售价与资产账面价值之间的差额，应区分融资性租赁或经营性租赁分别进行会计处理：v（1）认定为融资性租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应作为未实现售后租回损益予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。（2）认定为经营性租赁的，应当分别情况处理：

13、v售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。v售后租回交易不是按照公允价值达成的，在售价低于公允价值的情况下，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益，但若售价低于公允价值的损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照与确认租金费用相一致的方法在预计的资产使用期限内进行分摊；在售价高于公允价值的情况下，售价高于公允价值的差额应当予以递延，并按照与确认租金费用相一致的方法在预计的资产使用期限内进行分摊。v三、提供劳务收入的确认与计量（一）劳务收入确认与计量的基本原则v应根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能

14、够可靠地估计，分别采用不同的方法予以确认和计量。v1.提供劳务交易的结果能够可靠估计采用完工百分比法确认提供劳务收入。能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量。（2）相关的经济利益很可能流入企业。（3）交易的完工进度能够可靠地确定。（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。v2.提供劳务交易的结果不能可靠估计根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分以下情况进行会计处理：（二）销售商品和提供劳务的分拆v应当分别不同的情况进行会计处理：（1）如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量v应当分别核算销售商品部分和提供劳务

15、部分（2）如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量v应当全部作为销售商品进行会计处理（三）特殊劳务收入的确认v企业提供的劳务种类繁多，而不同的劳务，其提供方式以及收费方式各具特点。v企业提供的下列劳务，满足收入确认条件的，应按规定的时点确认有关劳务收入：具体内容详见教材P352v四、让渡资产使用权收入的确认与计量（一）让渡资产使用权收入的内容v企业的有些交易活动，并不转移资产的所有权，而只让渡资产的使用权，由此取得的收入，为让渡资产使用权收入，主要包括利息收入和使用费收入。（二）让渡资产使用权收入的确认条件v同时满足下列条件的，才能予以确认：1.相关的经济利益很可能

16、流入企业2.收入的金额能够可靠地计量（三）让渡资产使用权收入的计量v1.利息收入资产负债表日，企业应按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。无论利息如何支付，企业均应分期计算并确认利息收入。v2.使用费收入使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。使用费的收费时间和收费方法是多种多样的。v五、建造合同收入的确认与计量（一）建造合同的特征及类型v1.建造合同的概念及特征建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。特征：v（1）先有买主（即客户），后有标的（即资产），建造或生产资产的造价在合同签订时就已经确

17、定。v（2）建造或生产资产的周期比较长，一般要跨越一个会计年度，有的长达数年。v（3）所建造的资产体积大、造价高。v（4）建造合同一般为不可撤销合同。v2.建造合同的类型建造合同分为固定造价合同和成本加成合同两类。v固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。v成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。（二）建造合同的分立与合并v在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。v1.合同分立一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列三项条件的，每项资产应当分立为

18、单项合同：（1）每项资产均有独立的建造计划；（2）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可以单独辨认。v2.合同合并同时满足下列三项条件的，应当合并为单项合同：（1）该组合同按一揽子交易签订；（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（3）该组合同同时或依次履行。v3.追加资产的建造满足下列条件之一的，应当作为单项合同：（1）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异；（2）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。（三）合同收入和合同成本的基本内容v1.合同收入（1）

19、合同的初始收入（2）合同变更、索赔、奖励等形成的收入v2.合同成本（1）直接费用（2）间接费用（四）合同收入与合同费用的确认与计量v1.建造合同的结果能够可靠地估计根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。固定造价合同的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：（1）合同总收入能够可靠地计量。（2）与合同相关的经济利益很可能流入企业。（3）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。（4）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。成本加成合同的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：（1）与合同相关的经济利益很可能流入企业。（2）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。v合

20、同完工进度可以按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、实际测定的完工进度等方法确定。v当期确认的合同收入和费用可用公式表示如下：v一、利润及其构成（一）利润的概念v利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。其中，直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。第二节 利润（二）利润的构成v在利润表中，利润的金额分为营业利润、利润总额和净利润三个层次计算确定。v1.营业利润营业利润，是指企业一定期间的日常活动取得的利润。营业利润的具体构成，可用公式表

21、示如下：v2.利润总额利润总额，是指企业一定期间的营业利润，加上营业外收入减去营业外支出后的所得税前利润总额，即：v3.净利润净利润，是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：（三）营业外收入与营业外支出v1.营业外收入营业外收入，是指企业取得的与日常生产经营活动没有直接关系的各项利得。v2.营业外支出营业外支出，是指企业发生的与日常生产经营活动没有直接关系的各项损失。v二、利润的结转与分配（一）利润的结转v应设置“本年利润”科目 1.收入类：借：主营业务收入等 贷：本年利润2.支出类：借：本年利润 贷：主营业务成本等3.将“本年利润”余额转入“利润分配-未分配利润”（二）利润的分

22、配v1.提取法定盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 v2.提取任意盈余公积 借：利润分配提取任意盈余公积 贷：盈余公积任意盈余公积 v3.应付现金股利或利润 借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利 v4.转作股本的股利借：利润分配转作股本的股利 贷：股本 （资本公积股本溢价）v年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。v“利润分配未分配利润”的期末余额代表企业尚未指定用途的利润或者亏损v一、所得税会计概述（一）会计利润、应税利润v会计利润v应税利润第三节 所得税IAS12:一个期间内扣除所得税费用前的损益。IAS12:

23、一个期间内根据税务部门制定的规则确定的、据以交付（或收回）所得税的利润。见利润表中的“利润总额”亦称为“应纳税所得额”（二）所得税费用、当期所得额、递延所得税v所得税费用v当期所得税v递延所得税包括在本期损益确定中的当期所得税和递延所得税的总额根据一个期间的应税利润计算的应付所得税金额（或根据一个期间的可抵扣亏损计算的可收回所得税金额）根据暂时性差异计算的未来期间应支付（或可收回）的所得税金额。确认所得税的账务处理框架v确认所得税的账务处理框架借：所得税借或贷：递延所得税资产、递延所得税负债贷：应交税金所得税费用递延所得税当期所得税上述归纳系常见的所得税确认处理（即：假设所得税费用计入当期损益

24、）（三）暂时性差异、计税基础v暂时性差异v计税基础资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额一项资产或负债的计税基础，是指计税时归属于该资产或负债的金额v二、计税基础的进一步解释（一）资产的计税基础v概念：资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果此经济利益不需纳税,则该资产的计税基础是其账面价值。一台设备成本为100 000元，已提折旧40 000元（已在当年和以前期间抵扣），剩余成本将在未来期间予以抵扣。使用该设备产生的收入以及处置该设备产生的利得都是应税的。该项设备的计税基础为60 000元。一台设备成本为60 00

25、0元，期末计提减值准备10 000元。剩余成本将在未来期间予以抵扣。使用该设备产生的收入以及处置该设备产生的利得都是应税的。该项设备的计税基础为60 000元。例（二）负债的计税基础v概念：负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。对于预收收入，所产生的负债的计税基础是该负债的账面价值减去未来期间非应税收入的金额。流动负债包括账面金额为10 000元的应计费用。计税时，相关的费用将以收付实现制予以抵扣。该应计费用的计税基础是零。（如与保修费用相关的预计负债）v确认负债时：借：营业费用10 000 贷：预计负债 10 000v偿还负债时：借：预

26、计负债10 000 贷：现金等 10 000例1计税基础=账面价值10 000-未来期间可抵扣金额10 000流动负债包括账面金额为10 000元的预收货款。如果相关的销售收入按收付实现制征税。则该预收货款的计税基础是零。v预收货款时：借：银行存款10 000 贷：预收账款 10 000v销售商品时：借：预收账款10 000 贷：营业收入 10 000例2计税基础=账面价值10 000-未来期间非应税收入金额10 000v三、暂时性差异的进一步解释（一）暂时性差异的分类v暂时性差异可按不同标准予以分类（二）时间性差异与暂时性差异在一个期间产生而在以后的一个或多个期间转回的应税利润与会计利润之间

27、的差异比如以下情况下产生的暂时性差异：重估资产而在计税时不作调整；企业合并取得的可辨认净资产按公允价值记账，而计税时不作调整；资产或负债初始确认的账面金额不同于其初始计税基础等。着眼于利润表项目:本期会利与税利之差着眼于资负表项目：期末账面价值与计税基础之差一台设备成本为100万元，会计上按直线法在5年里计提折旧，税法允许计税时按2年抵扣折旧费。v用时间性差异解释各期会利与税利之差：第一年 20-50=-30第二年 20-50=-30第三年 20-0=20第四年 20-0=20第五年 20-0=20合计 0 例1用暂时性差异解释用暂时性差异解释各期末账面价值与计税基础之差：各期末账面价值与计税

28、基础之差：第一年末第一年末 80-50=30 80-50=30第二年末第二年末 60-0=60 60-0=60第三年末第三年末 40-0=40 40-0=40第四年末第四年末 20-0=20 20-0=20第五年末第五年末 0-0=0 0-0=0前两年发生，后三年转回，合计为0。前几年差异暂时存在，最后消除。一台设备成本为80万元，评估价值为100万元，假定会计上按评估价值调账并采用直线法在5年里计提折旧，税法只允许按原成本计税。v从每一期的折旧费差异异：第一年 20-16=4第二年 20-16=4第三年 20-16=4第四年 20-16=4第五年 20-16=4合计 16 例2用暂时性差异解

29、释用暂时性差异解释每一期末的暂时性差异：每一期末的暂时性差异：第一年末第一年末 80-64=16 80-64=16第二年末第二年末 60-48=12 60-48=12第三年末第三年末 40-32=8 40-32=8第四年末第四年末 20-16=4 20-16=4第五年末第五年末 0-0=0 0-0=0 差异并没有转回，所以，不存在时间性差异。暂时性差异逐渐消除。v结论：时间性差异属于暂时性差异，但暂时性差异并不一定都是时间性差异。时间性差异是从利润表观察其对各期有关项目的发生额的影响，前期发生的时间性差异，未来期间必将转回；暂时性差异从资产负债表观察其对有关项目期末账面价值与计税基础的影响，这

30、种差异的存在是暂时的，将来必将消除（并非转回）。（三）应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异按对未来应税金额的影响v应纳税暂时性差异在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利润时，将导致产生应税金额的暂时性差异。v可抵扣暂时性差异在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利润时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。（四）暂时性差异的纳税影响如果会计准则允许确认暂时性差异的纳税影响，则将该影响予以递延延所得税资产、递延所得税负债确认v递延所得税资产：v根据以下项计算的未来期间可收回的所得税金额资产或负债的可抵扣暂时性差异结转后期的可抵扣亏损结转后期的税款抵减v递延所得税负债：

31、v根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税金额主要是可抵扣暂时性差异对未来的纳税影响应纳税暂时性差异对未来的纳税影响（五）暂时性差异示例应纳税或可抵扣可抵扣差异应纳税差异应纳税差异可抵扣差异应纳税或可抵扣应纳税差异可抵扣差异应纳税或可抵扣可抵扣差异v权益法核算的股权投资对联营企业、合营企业的股权投资投资方税率高于被投资方税率时，投资的账面价值大于计税基础。v商誉合并商誉免税合并的情况下，商誉的账面价值大于计税基础。产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异v预计负债如果税法规定有关支出待实际发生时税前扣除负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异如果税法规定有关支出在实际发生时也不允许

32、税前扣除负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异v预收款项如果税法规定预收当期计入应税利润（未来可全额扣除）负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异如果税法规定的确认收入原则与会计一致（未来交税，不可扣）负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异如：保修费用一个重要话题：永久性差异还存在吗？（1）v暂时性差异、时间性差异、永久性差异辨析新准则关注的是期末资产或负债账面价值与计税基础之间的差异v两者如有差异，必然是暂时性的，随着资产的收回和负债的清偿，该差异必然转回或消除。永久性差异与时间性差异一样，关注的是期内会计利润与应税利润之间的差异v时间性差异也是暂时存在v永久性差异永不会

33、转回或消除结论1：永久性差异与递延所得税无关一个重要话题：永久性差异还存在吗？（2）v导致永久性差异的情况某些资产、负债的账面价值等于计税基础，不形成暂时性差异，但与其相关的收入、费用可能会导致永久性差异。v免税的应收国债利息收入v不可税前扣除的应付职工薪酬、应付罚款等某些收入、费用不涉及资产或负债的初始确认（零账面价值），也不涉及未来可抵扣问题（零计税基础），但导致永久性差异。v收到免税的当期国债利息收入v支付的赞助费、罚款、滞纳金等本期应计前期未计结论2：永久性差异在确定应税利润时要考虑v四、所得税的确认与计量（一）资产负债表债务法的基本原理v基本要点当期所得税和递延所得税均按预期税率确定

34、根据暂时性差异确定递延所得税余额税率变化时对递延所得税余额进行调整所得税费用轧算确定v债务法的特点本期发生的暂时性差异预计对未来的所得税影响金额在资产负债表上作为将来应付税款的债务或预付未来税款的资产v确定以下项目时采用的税率一致本期发生暂时性差异的纳税影响数本期转回暂时性差异的纳税影响数因税率变化而对递延所得税的调整数 递延所得税的余额要根据税率的变化而调整均采用预期税率v应用步骤根据应税利润和现行税率计算确定应交所得税负债确定各项资产或负债的计税基础；确定暂时性差异；确认由于暂时性差异造成的递延所得税负债（或资产）；轧算应计入当期所得税费用（或收益）。（二）资产负债表债务法的应用举例 本章结束本章结束