资产评估准则工作底稿讲--解

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1、1资产评估准则资产评估准则工作底稿工作底稿讲讲 解解主讲人：张美灵 2 通过介绍工作底稿准则的制定意义、制定思路及准则主要条款的讲解，让大家更清晰地了解工作底稿的重要性和如何规范地编制和管理工作底稿，从而有效地推动工作底稿准则的实施，保护评估机构和评估师的合法权益。3 第一部分第一部分 相关背景介绍相关背景介绍 第二部分第二部分 准则的内容讲解准则的内容讲解 主要内容：主要内容：4第一部分第一部分 相关背景介绍相关背景介绍（一）工作底稿是注册资产评估师在执行评估业务过程中形成的（二）工作底稿反映评估程序实施情况（三）工作底稿是支持评估结论的工作记录及获取的资料一、一、工作底稿的定义及内涵工作底

2、稿的定义及内涵5 2004年资产评估行业检查工作中发现有些评估机构和评估人员对工作底稿重要性认识不足，工作底稿内容不完整等现象，包括工作底稿内容难以证明已履行的程序、记录不全面、编制所涉及的范围不完整、逐级复核程序不规范、底稿与报告不一致等问题。工作底稿的重要性和操作的不规范性决定了工作底稿准则制定的必要性和紧迫性。二、二、工作底稿准则制定的必要性和意义工作底稿准则制定的必要性和意义6（一）制定工作底稿准则是强化评估质量控制，提升执业水平的重要措施（二）制定工作底稿准则是防范执业风险，维护注册资产评估师和评估机构合法权益的重要手段（三）制定工作底稿准则是加强行业自律监管，规范执业行为的重要基础

3、二、二、工作底稿准则制定的必要性和意义工作底稿准则制定的必要性和意义78三、三、工作底稿准则体系及定位工作底稿准则体系及定位 如上图所示：资产评估工作底稿准则是程序性准则，属于第二层次；工作底稿参考格式是供评估师在具体制作工作底稿时进行参考的参考性格式。9（一）与基本准则和职业道德准则的关系（一）与基本准则和职业道德准则的关系（二二）与评估报告准则的关系）与评估报告准则的关系（三）与评估程序准则的关系（三）与评估程序准则的关系（四四）与业务约定书准则的关系）与业务约定书准则的关系四、四、与其他准则的衔接问题与其他准则的衔接问题10（一）以准则体系规划为基础，明确准则定位（一）以准则体系规划为基

4、础，明确准则定位（二）与其他准则相协调（二）与其他准则相协调（三）（三）关于工作底稿准则的结构安排关于工作底稿准则的结构安排（四四）关于工作底稿类型的划分）关于工作底稿类型的划分（五五）工作底稿参考格式）工作底稿参考格式五、五、准则起草指导思想及制定思路准则起草指导思想及制定思路11通过对国外相关评估准则的研究发现，美国专业评估执业统一准通过对国外相关评估准则的研究发现，美国专业评估执业统一准则（则（USPAPUSPAP）将编制工作底稿和档案管理作为职业道德的重要内容作出）将编制工作底稿和档案管理作为职业道德的重要内容作出专门规定，对评估师在工作底稿中应当记录的内容和工作底稿的保存期专门规定，

5、对评估师在工作底稿中应当记录的内容和工作底稿的保存期限等做出了较为细致的规定限等做出了较为细致的规定。19961996年年5 5月，中评协下发了资产评估操作规范意见（试行），该月，中评协下发了资产评估操作规范意见（试行），该意见第意见第1515章专门就工作底稿编制、管理做出了规范。章专门就工作底稿编制、管理做出了规范。此次制定的资产评估工作底稿准则是在总结我国评估工作底稿编制此次制定的资产评估工作底稿准则是在总结我国评估工作底稿编制和管理实践基础上形成的，其在准则体系层级中得到了升华，由指南上和管理实践基础上形成的，其在准则体系层级中得到了升华，由指南上升为准则对行业将更具约束力。升为准则对行

6、业将更具约束力。也是中国资产评估准则中的一个亮点。也是中国资产评估准则中的一个亮点。六、六、国内外工作底稿规范情况比较国内外工作底稿规范情况比较12第二部分第二部分 准则的内容讲解准则的内容讲解 第六条第六条 工作底稿应当反映评估程序实施情况，支持评工作底稿应当反映评估程序实施情况，支持评估结论。估结论。一、工作底稿编制的核心一、工作底稿编制的核心13 第七条第七条 工作底稿应当真实完整、重点突出、记录工作底稿应当真实完整、重点突出、记录清晰、结论明确。注册资产评估师可以根据评估业务的清晰、结论明确。注册资产评估师可以根据评估业务的具体情况，合理确定工作底稿的繁简程度。具体情况，合理确定工作底

7、稿的繁简程度。二、二、工作底稿的真实性和繁简程度工作底稿的真实性和繁简程度14二、二、工作底稿的真实性和繁简程度工作底稿的真实性和繁简程度1 1、工作底稿首先应当真实完整地反映评估全过程、工作底稿首先应当真实完整地反映评估全过程2 2、工作底稿必须重点突出，我们讲工作底稿应当真实完整，、工作底稿必须重点突出，我们讲工作底稿应当真实完整，并不排斥非重点资产的现场调查、评定估算可以简略并不排斥非重点资产的现场调查、评定估算可以简略3 3、工作底稿记录要求清晰、工作底稿记录要求清晰4 4、工作底稿要求结论明确、工作底稿要求结论明确15 第八条第八条 工作底稿可以是纸质文档、电子文档或者工作底稿可以是

8、纸质文档、电子文档或者其它介质形式的文档，注册资产评估师可以根据评估业其它介质形式的文档，注册资产评估师可以根据评估业务具体情况合理选择工作底稿的形式。电子或者其它介务具体情况合理选择工作底稿的形式。电子或者其它介质形式的重要工作底稿，如评估业务执行过程中的重大质形式的重要工作底稿，如评估业务执行过程中的重大问题处理记录，对评估结论有重大影响的现场勘查记录、问题处理记录，对评估结论有重大影响的现场勘查记录、询价记录和评定估算过程记录等，应当同时形成纸质文询价记录和评定估算过程记录等，应当同时形成纸质文档。档。三、三、工作底稿的形式及选择工作底稿的形式及选择16三、三、工作底稿的形式及选择工作底

9、稿的形式及选择工作底稿的形式可以以纸质、电子或其它介质形式存在。工作底稿的形式可以以纸质、电子或其它介质形式存在。通常，我们工作底稿记录在纸张上，它易于记录、保存方通常，我们工作底稿记录在纸张上，它易于记录、保存方便、便于查阅，适用面广。便、便于查阅，适用面广。现在规定工作底稿可以是电子文档，电子文档或其它介质现在规定工作底稿可以是电子文档，电子文档或其它介质形式的重要工作底稿，应当同时形成纸质文档。形式的重要工作底稿，应当同时形成纸质文档。其它介质形式指的是录像、照片等形式。其它介质形式指的是录像、照片等形式。17 第九条第九条 工作底稿通常分为管理类工作底稿和操作类工工作底稿通常分为管理类

10、工作底稿和操作类工作底稿。作底稿。管理类工作底稿是指注册资产评估师在执行评估业务过管理类工作底稿是指注册资产评估师在执行评估业务过程中，为承接、计划、控制和管理评估业务所形成的工作记程中，为承接、计划、控制和管理评估业务所形成的工作记录及相关资料。录及相关资料。操作类工作底稿是指注册资产评估师在履行现场调查、操作类工作底稿是指注册资产评估师在履行现场调查、收集评估资料和评定估算程序时所形成的工作记录及相关资收集评估资料和评定估算程序时所形成的工作记录及相关资料。料。四、四、工作底稿的分类及定义工作底稿的分类及定义18第十条第十条 管理类工作底稿通常包括以下内容管理类工作底稿通常包括以下内容:（

11、一）评估业务基本事项的记录；（一）评估业务基本事项的记录；（二）业务约定书；（二）业务约定书；（三）评估计划；（三）评估计划；（四）评估业务执行过程中重大问题处理记录；（四）评估业务执行过程中重大问题处理记录；（五）评估报告的审核记录。（五）评估报告的审核记录。五、五、管理类工作底稿的内容管理类工作底稿的内容19管理类工作底稿的具体内容包括：管理类工作底稿的具体内容包括：（一）评估业务基本事项：（一）评估业务基本事项：1 1、评估业务中所涉及到的基本事项、评估业务中所涉及到的基本事项2 2、评估项目风险评价、评估项目风险评价3 3、委托方及相关当事方所提供的主要资料清单、委托方及相关当事方所提

12、供的主要资料清单4 4、聘请专家（专业人员）的主要情况、聘请专家（专业人员）的主要情况5 5、委托方、相关当事方等外部机构提供的与评估活动相、委托方、相关当事方等外部机构提供的与评估活动相关的工作底稿关的工作底稿6 6、注册资产评估师在评估中形成的其他管理类工作底稿、注册资产评估师在评估中形成的其他管理类工作底稿20管理类工作底稿的具体内容包括：管理类工作底稿的具体内容包括：（二）业务约定书；（二）业务约定书；（三）评估计划；（三）评估计划；（四）评估过程中重大问题处理记录；（四）评估过程中重大问题处理记录；（五）评估报告的审核记录（五）评估报告的审核记录 1 1、三级审核情况、三级审核情况

13、2 2、委托方的反馈意见和管理部门评审意见、委托方的反馈意见和管理部门评审意见 3 3、评估报告送达情况、评估报告送达情况2115评估目的对应的经济行为文件16经济行为方案(重组方案、改制方案等）17委托方、资产占有方营业执照复印件18企业国有资产产权登记证复印件19资产占有方的会计报表盖章件20资产占有方的审计报告盖章件21客户申报的资产评估明细表盖章件22委托方及资产占有方提供的重大未决事项、期后事项及其他特殊事项的材料及说明23企业关于进行资产评估有关事项的说明盖章件24委托方、资产占有方承诺函盖章件25与其他中介机构往来资料26项目核准或备案文件27专家讨论会记录管理类工作底稿管理类工

14、作底稿参考参考格式目录格式目录22第十一条第十一条 操作类工作底稿的内容因评估目的、评估对象操作类工作底稿的内容因评估目的、评估对象和评估方法等不同而有所差异，通常包括以下内容：和评估方法等不同而有所差异，通常包括以下内容：（一）现场调查记录与相关资料，包括：委托方提供的资（一）现场调查记录与相关资料，包括：委托方提供的资产评估申报资料，现场勘查记录，函证记录，主要或者重要资产评估申报资料，现场勘查记录，函证记录，主要或者重要资产的权属证明材料，与评估业务相关的财务、审计等资料，其产的权属证明材料，与评估业务相关的财务、审计等资料，其他相关资料；他相关资料；六、六、操作类工作底稿的内容操作类工

15、作底稿的内容23（二）收集的评估资料，包括：市场调查及数据分析资料，（二）收集的评估资料，包括：市场调查及数据分析资料，相关的历史和预测资料，询价记录，其他专家鉴定及专业人士相关的历史和预测资料，询价记录，其他专家鉴定及专业人士报告，委托方及相关当事方提供的说明、证明和承诺，其他相报告，委托方及相关当事方提供的说明、证明和承诺，其他相关资料；关资料；（三）评定估算过程记录，包括：重要参数的选取和形成（三）评定估算过程记录，包括：重要参数的选取和形成过程记录，价值分析、计算、判断过程记录，评估结论形成过过程记录，价值分析、计算、判断过程记录，评估结论形成过程记录，其他相关资料。程记录，其他相关资

16、料。24操作类工作底稿操作类工作底稿成本法成本法参考参考格式目录：格式目录：25操作类工作底稿操作类工作底稿成本法成本法参考参考格式目录：格式目录：26操作类工作底稿操作类工作底稿成本法成本法参考参考格式目录：格式目录：27操作类工作底稿操作类工作底稿成本法成本法参考参考格式目录：格式目录：28操作类工作底稿操作类工作底稿成本法成本法参考参考格式目录：格式目录：29操作类工作底稿操作类工作底稿成本法成本法参考参考格式目录：格式目录：241应付票据评估步骤及复核表261与企业福利政策有关的资料复印件242应付票据清查评估明细表262应付利润（股利）评估步骤及复核表243票据存根复印件263应付股

17、利清查评估明细表244应付账款评估步骤及复核表264企业章程、协议，利润分配政策，利润分配决议，询证函回函245(应付账款)清查评估明细表265应交税金评估步骤及复核表246应付账款询证函回函266应交税金清查评估明细表247应付账款替代步骤有关复印件267与企业有关的各种税金的计提比例、税收优惠政策复印件，交纳表248预收账款评估步骤及复核表268其他应交款评估步骤及复核表249(预收账款)清查评估明细表269其他应交款清查核实评估明细表250预收账款询证函回函270与企业有关的各种其他应交款的计提比例、税收优惠政策复印件，交纳表251大额销售合同复印件271其他应付款评估步骤及复核表252

18、代销商品款评估步骤及复核表272(其他应付款)清查评估明细表253（代销商品款）清查评估明细表273其他应付款询证函回函254代销商品询证函回函274大额其他应付款的有关凭证复印件255代销商品合同复印件275预提费用评估步骤及复核表256应付工资评估步骤及复核表276预提费用清查评估明细表257应付工资清查评估明细表277各费用预提依据政策文件258与企业工资政策有关的资料复印件278预计负债评估步骤及复核表259应付福利费评估步骤及复核表279预计负债清查评估明细表260应付福利费清查评估明细表280预计负债取证依据30操作类工作底稿操作类工作底稿成本法成本法参考参考格式目录：格式目录：3

19、1操作类工作底稿操作类工作底稿成本法成本法参考参考格式目录：格式目录：32操作类工作底稿操作类工作底稿成本法成本法参考参考格式目录：格式目录：成本法工作底稿参考格式举例：成本法工作底稿参考格式举例：操作类工作底稿操作类工作底稿收益法收益法参考参考格式目录：格式目录：1经营情况前（）年分析表21管理费用分析表41折旧及摊销预测表2经营情况未来（）年预测表及评估结果表22管理费用调整依据42折旧与摊销依据3资产、负债情况前（）年分析表23管理费用预测表43资本性支出情况表4资产、负债情况未来（）年预测表 24管理费用预测依据44资本性支出情况依据5营业收入分析表25财务费用分析表45资本性支出预测

20、表6营业收入调整依据26财务费用调整依据46资本性支出预测依据7营业收入预测表27财务费用预测表47主要资产状况调查表8营业收入预测依据28财务费用预测依据48折现率测算表9营业成本分析表29投资收益分析表49营运资金分析表10营业成本调整依据30投资收益调整依据50营运资金情况依据11营业成本预测表31投资收益预测表51营运资金预测表12营业成本预测依据32投资收益预测依据52营运资金预测依据13营业税金及附加分析表 33营业外收入分析表53历年财务指标分析表14营业税金及附加调整依据34营业外收入调整依据54历年财务指标分析依据15营业税金及附加预测表 35营业外收入预测表55股东部分权益

21、价值测算表16营业税金及附加预测依据36营业外收入预测依据56企业综合能力调查表17销售费用分析表37营业外支出分析表57行业状况调查表18销售费用调整依据38营业外支出调整依据19销售费用预测表39营业外支出预测表20销售费用预测依据40营业外支出预测依据收益法工作底稿.doc34操作类工作底稿操作类工作底稿市场法市场法参考参考格式目录：格式目录：1可比公司股权价值2现金流表3资产负债表-资产4资产负债表-负债5财务指标比率分析表6财务比率定义7价值比率计算表8价值比率定义9市场法-参考企业比较法调整因素描述表10市场法-参考企业比较法计算表11市场法-并购案例分析法因素描述表12市场法-并

22、购案例分析法计算表35 第十二条第十二条 注册资产评估师在评估业务完成后，应当及时注册资产评估师在评估业务完成后，应当及时整理工作底稿并归档。整理工作底稿并归档。本条明确注册资产评估师在评估业务完成后，应当及时整本条明确注册资产评估师在评估业务完成后，应当及时整理工作底稿并归档。理工作底稿并归档。七、七、工作底稿归集的及时性工作底稿归集的及时性36第十三条第十三条 注册资产评估师收集委托方和相关当事方提供注册资产评估师收集委托方和相关当事方提供的与评估业务相关的资料作为工作底稿，应当由提供方在相关的与评估业务相关的资料作为工作底稿，应当由提供方在相关资料中签字、盖章或者以其他方式进行确认。资料

23、中签字、盖章或者以其他方式进行确认。本条强调委托方和相关当事方提供的与评估业务相关的资本条强调委托方和相关当事方提供的与评估业务相关的资料，应当由提供方签字或盖章确认。料，应当由提供方签字或盖章确认。八、八、提供材料方应签字或盖章提供材料方应签字或盖章37 第十四条第十四条 工作底稿应当反映内部审核过程。审核人在审工作底稿应当反映内部审核过程。审核人在审核工作底稿时，应当书面表示审核意见并签字。核工作底稿时，应当书面表示审核意见并签字。本条准则规定了工作底稿必须进行审核。本条准则规定了工作底稿必须进行审核。九、九、工作底稿的审核程序工作底稿的审核程序38十、十、工作底稿归档工作底稿归档第十六条

24、第十六条 注册资产评估师应当在评估报告日后注册资产评估师应当在评估报告日后9090日内，日内，及时将工作底稿与评估报告等一起归入评估业务档案，并由所及时将工作底稿与评估报告等一起归入评估业务档案，并由所在评估机构按照国家有关档案管理的法律、法规及本准则的规在评估机构按照国家有关档案管理的法律、法规及本准则的规定妥善管理。定妥善管理。本条强调档案管理人员的确定和档案的归集、档案的内容本条强调档案管理人员的确定和档案的归集、档案的内容及形式以及档案的管理。及形式以及档案的管理。39十、十、工作底稿归档工作底稿归档（一）人员的确定和档案的归集（一）人员的确定和档案的归集（二）档案的内容及形式（二）档

25、案的内容及形式（三）档案的管理（三）档案的管理40十一、工作底稿的保管年限十一、工作底稿的保管年限 第十七条第十七条 评估业务档案自评估报告日起至少保存评估业务档案自评估报告日起至少保存1010年。国年。国家法律、法规另有规定的，依照其规定。家法律、法规另有规定的，依照其规定。本条准则规定了评估业务档案的保管年限。本条准则规定了评估业务档案的保管年限。业务档案保管期满后，应及时进行鉴定工作，对确实没有继业务档案保管期满后，应及时进行鉴定工作，对确实没有继续保存价值的进行销毁。业务档案销毁前，须由业务档案管理人续保存价值的进行销毁。业务档案销毁前，须由业务档案管理人员编造销毁清册，由法定代表人和

26、业务档案管理人员共同在销毁员编造销毁清册，由法定代表人和业务档案管理人员共同在销毁清册上签字并交当地资产评估协会备案。清册上签字并交当地资产评估协会备案。41十二、工作底稿的保密制度及查阅权限十二、工作底稿的保密制度及查阅权限 第二十条第二十条 工作底稿的管理应当执行保密制度。除下列情形工作底稿的管理应当执行保密制度。除下列情形外，工作底稿不得对外提供：外，工作底稿不得对外提供：（一）司法部门按法定程序进行查询的；（一）司法部门按法定程序进行查询的；（二）依法有权审核评估业务的政府部门按规定程序对工作底（二）依法有权审核评估业务的政府部门按规定程序对工作底稿进行查阅的；稿进行查阅的；（三）资产评估行业协会按规定程序对执业质量进行检查的；（三）资产评估行业协会按规定程序对执业质量进行检查的；（四）其他依法可以查阅的情形。（四）其他依法可以查阅的情形。