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1、1,企业会计准则应用案例讲 解（38-4）,李志远 博客(http:/L) 电子邮箱(L) 电话：0311-86612816,欢迎去我的博客！,2,固定资产,一、固定资产的确认 二、固定资产的初始计量 三、固定资产的后续计量 四、固定资产的处置,3,一、固定资产的确认,（一）符合固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 （二）满足固定资产的确认条件(两个),4,固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固
2、定资产。备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。,5,二、固定资产的初始计量,固定资产应当按照成本进行初始计量。 （一）外购固定资产 购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,6,需要注意的问题： 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计
3、入当期损益。,7,例 假定A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。 购货合同约定，N型机器的总价款为1 000万元，分3年支付， 2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元，2009年12月31日支付200万元。 假定A公司3年期银行借款年利率为6%。,8,分析： 第一步，计算总价款的现值 500/（1+6%）+300/（1+6%）2 +200/（1+6%）3 =471.70+267.00+167.92 =906.62（万元）,9,第二步，确定总价款与现值的差额 1 000 - 906.62 =93.38（万元） 第三步，编制
4、会计分录 借：固定资产 906.62 未确认融资费用 93.38 贷：长期应付款 1 000 第四步， 2007年12月31日支付500万元 借：长期应付款 500 贷：银行存款 500 借：财务费用 54.4 贷：未确认融资费用 54.4,每期财务费用怎么计算？ 第二年的本金为： 906.62-（500-54.4）,10,（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 （三）投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 （四）非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分
5、别按照相关准则确定。,11,例 甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2007年12月31日，甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为15年。根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用2000000元。甲公司采用的折现率为10%。,12,（1）2007年12月31日，按弃置费用的现值计入固定资产原价固定资产原价20000000.2394478800（元）借：固定资产478800贷：预计负债478800 （2）2008年12月31日，确认利息费用的账务处理如下：借：财务费用47880贷：预计负债47880,每年的财务费用怎么算？,1
6、3,三、固定资产的后续计量,（一）固定资产的折旧 1.固定资产的折旧范围 已提足折旧的固定资产 土地 2.固定资产的折旧金额 原价(成本) 预计净残值 指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 减值准备,14,3.固定资产使用寿命的确定 生产能力 有形和无形损耗 法律限制 4.固定资产折旧方法的选择 选择的依据: 经济利益的预期实现方式 可选的方法: 年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总数法,15,1.已达到预定可使用状态的固定资产，尚未办理竣工决算的，是否按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧？（确认基础变
7、化） 2.待办理了竣工决算手续后，是否按实际成本调整原来的暂估价值？ 3.原已计提的折旧额需不需要调整？,16,复核 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。 预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。 与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。,17,（二）资本化的后续支出,固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 与固定资产有关的更新改造
8、等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。,18,举例： 企业的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合本准则第四条规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元，收回残值100万元。,19,1.设备转入在建工程 借：在建工程 600 累计折旧 400 贷：固定资产1000 2.转销旧部件
9、的账面价值 旧部件的账面价值3004001000300 180（万元） 借：其他应收款100 营业外支出 80 贷：在建工程180,20,3.发生支出 借：在建工程500 贷：银行存款500 4.安装完毕达到预定可使用状态投入使用 借：固定资产920贷：在建工程920 思考：如何计提折旧？,21,（三）费用化的后续支出,1.固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。 2.固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。 3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定
10、资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值；否则，后续支出应当确认为当期费用。,22,4.固定资产装修费用，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。,23,5.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用等，满足固定资产确认条件的，应在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定
11、资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。 6.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。,24,四、固定资产的处置,（一）固定资产终止确认的条件 满足下列条件之一的，应当予以终止确认： 1.该固定资产处于处置状态。 2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 通过“固定资产清理”科目核算,25,（二）持有待售的固定资产，应对预计净残值进行调整。 持有待售固定资产价值的确定条件: 1.当前可售 2.极可能出售 计量原则: （1）公允价值-处置费用原账面价值，应作为资产减值损失计入当期损益； （2）公允价值-处置费用原账面价值，不调账。 （3）从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。,26,例 某项固定资产原值100万元，已提折旧50万元，已提减值准备20万元，现准备将其出售。假设该设备公允价值减去处置费用后的净额为32万元，则不调账；如果该设备的公允价值减去处置费用后的净额为25万元，则计提5万元的减值损失， 调整后固定资产的账面价值为25万元，即调整后的预计净残值为25万元。,谢 谢,
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