第七章 标准成本

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1、第七章第七章 标准成本法标准成本法一、标准成本法的种类与制定一、标准成本法的种类与制定二、二、成本差异的计算与分析成本差异的计算与分析三、三、标准成本法的核算程序及账务处理标准成本法的核算程序及账务处理一、标准成本法的种类与制定一、标准成本法的种类与制定（一）、标准成本（一）、标准成本 所谓标准是一种规范，是用来衡量工所谓标准是一种规范，是用来衡量工作完成的效果和效率的尺度。这里所说的作完成的效果和效率的尺度。这里所说的标准成本，是指根据已经达到的生产技术标准成本，是指根据已经达到的生产技术水平，在正常经营条件下应当发生的成本，水平，在正常经营条件下应当发生的成本，因而是一种预定的目标成本。因

2、而是一种预定的目标成本。(二二)标准成本具有以下特点：标准成本具有以下特点：1.标准成本是根据对实际情况的调查，用科学的标准成本是根据对实际情况的调查，用科学的方法制定的，所以具有客观性和科学性。方法制定的，所以具有客观性和科学性。2.标准成本是按正常条件制定，并未考虑不能测标准成本是按正常条件制定，并未考虑不能测算的异常变动，因而具有正常性。算的异常变动，因而具有正常性。3.标准成本一经制定，只要制定的依据不变，不标准成本一经制定，只要制定的依据不变，不必重新修订，所以具有相对的稳定性。必重新修订，所以具有相对的稳定性。4.标准成本是成本控制的目标和衡量实际成本的标准成本是成本控制的目标和衡

3、量实际成本的依据，所以具有目标性和尺度性。依据，所以具有目标性和尺度性。（三）、标准成本的种类（三）、标准成本的种类1.制定标准成本依据资料的分类：制定标准成本依据资料的分类：（1）历史标准成本）历史标准成本（2）预期标准成本）预期标准成本2.按制定标准成本使用时间长短的分类：按制定标准成本使用时间长短的分类：（1）基本标准成本）基本标准成本（2）现行标准成本）现行标准成本3.按制定标准成本水平的分类（1）理想的标准成本）理想的标准成本 它是指现有技术、设备和经营管理处于最佳它是指现有技术、设备和经营管理处于最佳状态为基础制定的标准成本。状态为基础制定的标准成本。（2）基本标准成本）基本标准成

4、本 它是指某一年的成本为基础制定出来的标准它是指某一年的成本为基础制定出来的标准成本。成本。（3）正常标准成本）正常标准成本 是指根据目前已经达到的生产技术水平，以是指根据目前已经达到的生产技术水平，以有效地利用生产经营条件为基础所确定的标准成有效地利用生产经营条件为基础所确定的标准成本。本。(四)标准成本制定方法1.工程技术测算法工程技术测算法2.历史成本推测法历史成本推测法3.预测法预测法4.期望法期望法(五五)、标准成本的制定、标准成本的制定（一）直接材料标准成本的制定（一）直接材料标准成本的制定（二）直接人工标准成本的制定（二）直接人工标准成本的制定（三）制造费用标准成本的制定（三）制

5、造费用标准成本的制定1.直接材料标准成本的制定直接材料标准成本的制定(1).材料用量标准材料用量标准 指在现有生产技术条件下生产单位产品需用指在现有生产技术条件下生产单位产品需用的材料数量的材料数量(2).价格标准。价格标准。指采购部门按供应单位的价格及其他因素预指采购部门按供应单位的价格及其他因素预先确定的各种材料的单价，包括买价和运杂费等。先确定的各种材料的单价，包括买价和运杂费等。直接材料的标准成本，公式如下：直接材料的标准成本，公式如下：单位产品直接材料标准成本单位产品直接材料标准成本=材料的价格标准单位产品标准耗用量材料的价格标准单位产品标准耗用量2.直接人工标准成本的制定直接人工标

6、准成本的制定 在直接人工的标准成本中，用量标准是指工时标准，在直接人工的标准成本中，用量标准是指工时标准，价格标准是指工资率标准率标准。价格标准是指工资率标准率标准。(1).工时标准。工时标准。指在现有生产技术条件下生产单位产品（或零部件）指在现有生产技术条件下生产单位产品（或零部件）所需要的工作时间。所需要的工作时间。(2).工资率标准。工资率标准。采用计件工资制时，就是单位产品应支付的计价单采用计件工资制时，就是单位产品应支付的计价单价；采用计时工资是指每一标准工时应分配的工资，价；采用计时工资是指每一标准工时应分配的工资，直接人工标准成本的计算公式如下：直接人工标准成本的计算公式如下：直

7、接人工标准成本直接人工标准成本=小时标准工资率小时标准工资率单位产品的标准工时单位产品的标准工时预计支付工资总额预计支付工资总额标准总工时标准总工时3.制造费用标准成本的制定制造费用标准成本的制定 由于制造按其形态可划由于制造按其形态可划分为变动制造费用和固定分为变动制造费用和固定制造费用两部分。因此，制造费用两部分。因此，制造费用的标准成本也应制造费用的标准成本也应分别制定。分别制定。(1).变动制造费用的标变动制造费用的标准成本。准成本。(2).固定制造费用的标固定制造费用的标准成本。准成本。产量产量制制造造费费用用变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用0 0(1).变动制造费用

8、的标准成本变动制造费用的标准成本 在变动制造费用标准成本中，用量标准就在变动制造费用标准成本中，用量标准就是生产单位所需直接人工标准小时或机器工作标是生产单位所需直接人工标准小时或机器工作标准小时，价格标准是变动制造费用分配率标准。准小时，价格标准是变动制造费用分配率标准。变动性制造费用标准成本计算公式如下：变动性制造费用标准成本计算公式如下：单位产品变动制造费用的标准成本单位产品变动制造费用的标准成本=变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率*单位产品的标准工时单位产品的标准工时 变动制造费用预算总额变动制造费用预算总额预算工时预算工时(2).固定制造费用的标准成本固定制造费用的标准成本

9、 单位工时固定制造费用的标准分配率单位工时固定制造费用的标准分配率=固定制造费用预算总额固定制造费用预算总额预算工时预算工时 固定制造费用标准成本计算成本如下：固定制造费用标准成本计算成本如下：单位产品固定制造费用的标准成本单位产品固定制造费用的标准成本=固定制造费用标准分配率单位产品的标准工时固定制造费用标准分配率单位产品的标准工时 例例1某企业计划期的产能标准工时为某企业计划期的产能标准工时为3000小小时，直接人工总额为时，直接人工总额为18000元，变动制造费元，变动制造费用预算总额为用预算总额为12000元，固定制造费用预算元，固定制造费用预算总额为总额为15000元。假定该企业生产

10、的甲产品元。假定该企业生产的甲产品直接人工的直接人工的标准标准工时为工时为75小时；直接材料小时；直接材料的的标准标准消耗量为消耗量为20千克，每千克标准单价千克，每千克标准单价为为25元。元。要求分成本项目计算甲产品的标准成本。要求分成本项目计算甲产品的标准成本。甲产品的单位标准成本计算如下：甲产品的单位标准成本计算如下：工资率标准工资率标准=18000/3000=6（元（元/工时）工时）变动制造费用分配率变动制造费用分配率=12000/3000=4（元（元/工时）工时）固定制造费用分配率固定制造费用分配率=15000/3000=5（元（元/工时）工时）甲产品的标准成本如下表甲产品的标准成本

11、如下表成本项目成本项目 标准价格标准价格标准用量标准用量标准成本标准成本直接材料直接材料25元元/千克千克20千克千克直接人工直接人工6元元/工时工时75小时小时变动制造费变动制造费4元元/工时工时75小时小时固定制造费固定制造费5元元/工时工时75小时小时单位甲产品单位甲产品标准成本标准成本500元元450元元300元元375元元1625元元例例2、某企业生产甲产品，直接耗用两种材料，材、某企业生产甲产品，直接耗用两种材料，材料的标准消耗量为料的标准消耗量为150 千克，标准单价为千克，标准单价为3.50元；元；材料的标准消耗量为材料的标准消耗量为210千克，标准单价为千克，标准单价为2.4

12、0元。元。甲产品的单位标准工时为甲产品的单位标准工时为500小时，其中第一工小时，其中第一工序序300小时，第二工序小时，第二工序200小时；小时标准直接工资小时；小时标准直接工资率第一工序为率第一工序为8元，第二工序为元，第二工序为9元；小时固定制造元；小时固定制造费用率第一工序为费用率第一工序为6元，第二工序为元，第二工序为5元；变动制造元；变动制造费用率第一工序为费用率第一工序为7元，第二工序为元，第二工序为8.2元。元。要求分成本项目计算甲产品的标准成本。要求分成本项目计算甲产品的标准成本。直接材料的标准成本直接材料的标准成本1503.502102.40=1029(元元)直接工资的标准

13、成本直接工资的标准成本3008+2009=4 200（元）（元）固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本=3007+2008.2=3 740(元元)变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本=3006+2005=2800(元元)由于标准成本是根据标准用量和标准价格由于标准成本是根据标准用量和标准价格计算的，而实际成本是根据实际用量和实际价计算的，而实际成本是根据实际用量和实际价格计算的，归纳起来不外乎数量因素和价格因格计算的，归纳起来不外乎数量因素和价格因素。数量因素形成的差异称为数量差异，价格素。数量因素形成的差异称为数量差异，价格因素形成的差异称为价格差异。因素形成的差异称为价格差异。差异计

14、算的通用模式可概括如下：差异计算的通用模式可概括如下：总差异总差异实际数量实际价格实际数量实际价格标准数量标准价格标准数量标准价格 QP=QP+QP+Q P=QP+(Q+Q)P(Q+Q)(P+P)（二）、直接材料差异的计算的与分析（二）、直接材料差异的计算的与分析 直接材料标准成本差异是指直接材料的实际成本与直接材直接材料标准成本差异是指直接材料的实际成本与直接材料的标准成本之间的差异额。料的标准成本之间的差异额。直接材料成本差异直接材料实际成本直接材料标准成本直接材料成本差异直接材料实际成本直接材料标准成本 在进行材料成本差异的分析时，可采用两因素分析法和三因素分在进行材料成本差异的分析时，

15、可采用两因素分析法和三因素分析法析法 1.两因素分析法两因素分析法 直接材料差异，包括材料用量差异和材料价格差异两部分。直接材料差异，包括材料用量差异和材料价格差异两部分。（一）、成本差异计算的通用模式（一）、成本差异计算的通用模式P208 所谓成本差异是指产品实际成本与标准成所谓成本差异是指产品实际成本与标准成本之间的差额。如果实际成本小于标准成本，本之间的差额。如果实际成本小于标准成本，所形成的差异称为有利差异，亦称顺差；如果所形成的差异称为有利差异，亦称顺差；如果实际成本大于标准成本，所形成的差异称为不实际成本大于标准成本，所形成的差异称为不利差异利差异,亦称为逆差。亦称为逆差。二、二、

16、成本差异的计算与分析成本差异的计算与分析(1)直接材料用量差异直接材料用量差异直接材料数量差异直接材料数量差异=(实际用量标准价格实际用量标准价格)-(标准用量标准价格标准用量标准价格)=(实际用量标准用量实际用量标准用量)标准价格标准价格 材料用量差异一般应由生产部门负责。由于采购材料用量差异一般应由生产部门负责。由于采购部门片面为了压低价格，购进了质量低劣的材料，部门片面为了压低价格，购进了质量低劣的材料，也会造成用量过多，因此而形成的材料用量的不利也会造成用量过多，因此而形成的材料用量的不利差异，则应由采购部门负责。差异，则应由采购部门负责。直接材料价格差异直接材料价格差异=(实际数量实

17、际价格实际数量实际价格)(实际数量标准价格实际数量标准价格)=(实际价格标准价格实际价格标准价格)实际数量实际数量材料的价格差异一般由采购部门负责材料的价格差异一般由采购部门负责2、直接材料价格差异、直接材料价格差异2.三因素分析三因素分析 在生产实践中，会出现几种直接材料按在生产实践中，会出现几种直接材料按一定比例混合使用，在这种情况下，材料用一定比例混合使用，在这种情况下，材料用量差异就需要进一步分成量差异就需要进一步分成“材料组合差异材料组合差异”和和“产出差异产出差异”。(1)材料组合差异是指实际投料的混合比例材料组合差异是指实际投料的混合比例与按标准投料的混合比例之间产生的差异。与按

18、标准投料的混合比例之间产生的差异。材料组合差异材料组合差异=按标准价格计算的实际混合成本按标准价格计算的实际混合成本按实际用量计算的标按实际用量计算的标准混合成本准混合成本=材料实际耗用总量材料实际耗用总量(实际结构的平均标准单价标准结实际结构的平均标准单价标准结构的平均标准单价构的平均标准单价)(各种材料实际耗用量标准单价各种材料实际耗用量标准单价)各种材料实际耗用量之和各种材料实际耗用量之和(各种材料标准耗用量标准单价各种材料标准耗用量标准单价)各种材料标准耗用量之和各种材料标准耗用量之和（2）材料产出差异是指混合材料投产后按标准）材料产出差异是指混合材料投产后按标准产出率计算的标准产量与

19、实际产量之间的差异。产出率计算的标准产量与实际产量之间的差异。材料产出差异材料产出差异=标准结构的平均标准单价标准结构的平均标准单价(实际耗用实际耗用量量-标准耗标准耗用用量量)（3）直接材料价格差异）直接材料价格差异=(实际数量实际价格实际数量实际价格)(实际数量标准价格实际数量标准价格)=(实际价格标准价格实际价格标准价格)实际数量实际数量例：生产甲产品耗用例：生产甲产品耗用A、B两种材料，有关资两种材料，有关资料如下：料如下：材料材料 标准单耗标准单耗标准单价标准单价 标准成本标准成本A0.621.2B0.631.8合计合计1.23 本期实际耗用本期实际耗用A 500千克千克,B 400

20、千克千克,投产投产700件件,原料实际单价原料实际单价:A 2.2元元,B 2.8元元.解解:1.两因素分析两因素分析数量差异数量差异=(5002+4003)700 0.6 (3+2)=100(元元)价格差异价格差异=(5002.2+4002.8)(5002+4003)=20(元元)总差异总差异(5002.2+4002.8)700 0.6 (3+2)120(元元)（不利）（不利）（不利）（不利）（不利）（不利）2.三因素分析三因素分析产出差异产出差异=(3 1.2)(500+400)-700 1.2=150(元元)组合差异组合差异=900(5002+4003)900-7000.6(2+3)70

21、01.2=-50(元元)价格差异价格差异=(5002.2+4002.8)(5002+4003)=20(元元)总差异总差异(5002.2+4002.8)700 0.6 (3+2)120(元元)（不利）（不利）（有利）（有利）（不利）（不利）（不利）（不利）（三）、直接人工差异的计算与分析（三）、直接人工差异的计算与分析 直接工资标准成本差异是指直接工资的实直接工资标准成本差异是指直接工资的实际成本与直接工资标准成本之间的差额；际成本与直接工资标准成本之间的差额；1.两因素分析两因素分析（1）人工效率差异）人工效率差异 （2）工资率差异）工资率差异 （1）人工效率差异）人工效率差异 直接人工的数量

22、差异通常称为直接人工的数量差异通常称为“人工效人工效率差异率差异”，它是指生产中实际产量耗用的实，它是指生产中实际产量耗用的实际工时与标准计算的应耗用标准工时之间的际工时与标准计算的应耗用标准工时之间的差额。其计算公式如下：差额。其计算公式如下：人工效率差异人工效率差异=(实际工时实际工时标准工资率标准工资率)-(标准工时标准工时标准工资率标准工资率)=（实际工时（实际工时-标准工时）标准工时）标准工资率标准工资率例例13-5某工序本月加工某工序本月加工C零件零件200个，实际耗用个，实际耗用工时工时480小时、，该工序加工小时、，该工序加工C零件标准工时每零件标准工时每个为个为2.5小时，其

23、标准工资率为小时，其标准工资率为6元元.人工效率差异人工效率差异=6*（480-200*2.5）=-120（元）（元）（有利差异）（有利差异）人工效率差异的产生可能有多种原因，如人工效率差异的产生可能有多种原因，如材料或零件传递方法不正确，机器运转不正常，材料或零件传递方法不正确，机器运转不正常，生产部门安排技术低的工人做高档活等，这些生产部门安排技术低的工人做高档活等，这些原因产生的差异应由生产部门负责；原因产生的差异应由生产部门负责；但如果是由于采购部门购入不合用的材料，但如果是由于采购部门购入不合用的材料，或由于生产工艺的改变，而导致的与标准工时或由于生产工艺的改变，而导致的与标准工时的

24、差异，则是非生产部门可控制的，应由有关的差异，则是非生产部门可控制的，应由有关部门负责部门负责2、工资率差异、工资率差异工资率差异就是直接人工的价格差异工资率差异就是直接人工的价格差异直接人工工资率差异直接人工工资率差异=(实际工时实际工时实际工资率实际工资率)-(实际工时标准工资率实际工时标准工资率)=实际工时（实际工资率实际工时（实际工资率-标准工资率）标准工资率）例例某工序工种其标准工资率为某工序工种其标准工资率为6元，元，本期实际完成工资为本期实际完成工资为480小时，实际工资小时，实际工资率为率为6.4元元 工资率差异工资率差异=480*（6.4-6）=+192（元）（元）（不利差异

25、）（不利差异）工资率差异的出现，通常应由安排工工资率差异的出现，通常应由安排工人的主管人员负责人的主管人员负责.由于具体安排工作时，由于具体安排工作时，往往会出现没有往往会出现没有“按才定位按才定位”的现象的现象.如升如升级或降级使用不同等级的工人而引起的工级或降级使用不同等级的工人而引起的工资率差异资率差异.3、三因素分析、三因素分析 在工业企业中，一种产品的生产往往要由不同在工业企业中，一种产品的生产往往要由不同工资等级的工人来完成，而不同工资等级的小时工工资等级的工人来完成，而不同工资等级的小时工资率是不同的。资率是不同的。（1）人工组合差异）人工组合差异=实际工时实际工时(实际组合的平

26、均标准工资率标准组合实际组合的平均标准工资率标准组合的平均标准工资率的平均标准工资率)（2）人工效率差异）人工效率差异=(实际工时标准工时实际工时标准工时)标准组合的平均标准工资率标准组合的平均标准工资率（3）人工工资率差异）人工工资率差异实际工时实际工时（实际组合的平均实际工资率实际组合的平均实际工资率实际组实际组合的平均标准工资率合的平均标准工资率）(各等级工人实际工时标准工资率各等级工人实际工时标准工资率)各等级工人实际工时之和各等级工人实际工时之和(各等级工人标准工时标准工资率各等级工人标准工时标准工资率)各等级工人标准工时之和各等级工人标准工时之和(各等级工人实际工时实际工资率各等级

27、工人实际工时实际工资率)各等级工人实际工时之和各等级工人实际工时之和例：某企业生产甲产品，实际产量例：某企业生产甲产品，实际产量3000件；本件；本月工人标准成本为一级工生产月工人标准成本为一级工生产200小时小时，小，小时工资率时工资率12元元/小时，二级工小时，二级工210小时，小时小时，小时工资率工资率10元元/小时，三级工小时，三级工190小时，小时工小时，小时工资率资率9元元/小时；小时；本月工人实际成本为一级工生产本月工人实际成本为一级工生产210小小时时，小时工资率，小时工资率11.5元元/小时，二级工小时，二级工200小小时，小时工资率时，小时工资率10元元/小时，三级工小时，

28、三级工220小时，小时，小时工资率小时工资率8元元/小时小时.要求：用三因素分析。要求：用三因素分析。工资的标准成本：工时工资的标准成本：工时600 工资工资 6210工资的实际成本：工时工资的实际成本：工时640 工资工资6255标准工资差异标准工资差异=6 255-6 210=45（元）（元）标准组合的平标准组合的平 6 210均标准工资率均标准工资率 =10.35（元）（元）600实际组合的平实际组合的平 21012+20010+2309均标准工资率均标准工资率=8.73（元）（元）640实际组合的平实际组合的平 6 255均标准工资率均标准工资率=9.77（元）（元）640（1）人工组

29、合差异）人工组合差异=实际工时实际工时(实际组合的平均标准工资率标准组合实际组合的平均标准工资率标准组合的平均标准工资率的平均标准工资率)640（8.73437510.35）=1034(有利有利)（2）人工效率差异）人工效率差异=(实际工时标准工时实际工时标准工时)标准组合的平均标准工资标准组合的平均标准工资率率=(640600)10.35=414(不利不利)（3）人工工资率差异）人工工资率差异实际工时（实际组合的平均实际工资率实际组实际工时（实际组合的平均实际工资率实际组合的平均标准工资率）合的平均标准工资率）=640(9.77343758.734375)=665(不利不利)（四）变动制造费

30、用差异（四）变动制造费用差异 变动制造费用差异由变动制造费用效率差变动制造费用差异由变动制造费用效率差异异(即即“用量用量”差异差异)和变动制造费用开支差异和变动制造费用开支差异(即即“价格价格”差异差异)构成。构成。变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异=(实际工时标准工时实际工时标准工时)标准小时费用率标准小时费用率变动制造费用率差异变动制造费用率差异=实际发生额实际产量所耗实际工时标准小实际发生额实际产量所耗实际工时标准小时费用率时费用率（五）、固定制造费用差异的计算分析（五）、固定制造费用差异的计算分析 固定制造费用成本差异是指在实际产量下固固定制造费用成本差异是指在实际产量下固定制

31、造费用的实际发生总额与其标准发生总额之定制造费用的实际发生总额与其标准发生总额之间的差额。间的差额。固定制造费用成本总差异固定制造费用成本总差异固定制造费用实际成本固定制造费用实际成本-固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本 固定制造费用总差异的分解具体有两种方法，固定制造费用总差异的分解具体有两种方法，一种是两差异法，另一种是三差异法。一种是两差异法，另一种是三差异法。1.两差异法两差异法两差异法是将总差异分解为耗费差异和产能差异两部分。两差异法是将总差异分解为耗费差异和产能差异两部分。（1）耗费差异是指固定制造费用的实际发生数与预算）耗费差异是指固定制造费用的实际发生数与预算数之间的差额

32、。数之间的差额。耗费差异耗费差异固定制造费用实际发生额固定制造费用的预算数固定制造费用实际发生额固定制造费用的预算数(2)产能差异通常是指生产能力利用差异，产能差异通常是指生产能力利用差异，产能差异产能差异=固定性制造费用预算数固定性制造费用预算数-实际产量的标准成本实际产量的标准成本 3.三分法（三差异法）三分法（三差异法）三分法要求将固定制造费用总差异分解为开支差异、效三分法要求将固定制造费用总差异分解为开支差异、效率差异和生产能力利用差异三种。率差异和生产能力利用差异三种。（1）固定制造费用耗费差异（预算差异）固定制造费用耗费差异（预算差异）耗费差异耗费差异固定制造费用实际发生额固定制造

33、费用的预算数固定制造费用实际发生额固定制造费用的预算数（2）效率差异）效率差异效率差异效率差异=(实际工时标准工时实际工时标准工时)固定制造费用预算分配率固定制造费用预算分配率（3）生产能力利用差异）生产能力利用差异生产能力利用差异生产能力利用差异（预算工时实际工时）（预算工时实际工时）固定制造费用预算分配率固定制造费用预算分配率例：某企业某月的制造费用预算和实际资料如下：例：某企业某月的制造费用预算和实际资料如下：制造费用的预算工时为制造费用的预算工时为5000小时，固定制造费用小时，固定制造费用的预算是的预算是5000元。元。产品生产的标准工时为产品生产的标准工时为4500小时，变动制造费

34、用小时，变动制造费用的标准小时工资率为的标准小时工资率为0.4元元/小时。小时。制造费用的实际工时为制造费用的实际工时为4800小时，变动制造费用小时，变动制造费用和固定制造费用的实际金额分别为和固定制造费用的实际金额分别为2112元和元和5280元。元。变动制造费用变动制造费用总差异总差异21124500 0.4=312（不利）（不利）效率差异（效率差异（48004500）0.4=120(不利不利)变动制造费用率变动制造费用率差异差异21124800 0.4192（不利）（不利）固定制造费用固定制造费用总差异总差异52804500 1780（不利）（不利）耗费差异耗费差异5280500028

35、0（不利）（不利）产能差异产能差异50004500500（不利）（不利）耗费差异耗费差异52805000280（不利）（不利）效率差异效率差异(50004800)1200（不利）（不利）生产能力利用差异生产能力利用差异 (48004500)1300（不利）（不利）三、三、标准成本法的核算程序及账务处理标准成本法的核算程序及账务处理 一、标准成本法的账户设置一、标准成本法的账户设置二、标准成本法的核算程序二、标准成本法的核算程序三、归集成本差异的账务处理三、归集成本差异的账务处理四、期末成本差异的账务处理四、期末成本差异的账务处理（一）、标准成本法的账户设置1.按大的成本项目设置的计算成本差异账

36、户包括：按大的成本项目设置的计算成本差异账户包括：“直接材料成本差异直接材料成本差异”、“直接人工成本差异直接人工成本差异”、“变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异”和和“固定制造费用成固定制造费用成本差异本差异”，在每个账户下再按差异形成的原因分，在每个账户下再按差异形成的原因分明细账户。明细账户。2.按具体成本差异设置的账户包括：直接材料数量按具体成本差异设置的账户包括：直接材料数量差异和价格差异，直接人工的效率差异和工资率差异和价格差异，直接人工的效率差异和工资率差异，差异，变动制造费用率差异变动制造费用率差异和效率差异，固定制和效率差异，固定制造费用造费用耗费耗费差异、效率差异和生

37、产能力利用差异差异、效率差异和生产能力利用差异等九个（若固定制造费用差异采用两分法时则为等九个（若固定制造费用差异采用两分法时则为八个）差异账户。八个）差异账户。3.原材料和生产成本按标准成本核算。原材料和生产成本按标准成本核算。（二）、标准成本法的核算程序（二）、标准成本法的核算程序1.确定成本计算对象。确定成本计算对象。2.确定成本控制标准。确定成本控制标准。3.按标准成本和脱离差异归集和分配实际费按标准成本和脱离差异归集和分配实际费用，对差异进行调查和反馈。用，对差异进行调查和反馈。4.用归集和分配的标准成本加减差异计算完用归集和分配的标准成本加减差异计算完工产品总成本和单位成本，并据以

38、编制产工产品总成本和单位成本，并据以编制产品成本计算单。有时为了简化成本核算，品成本计算单。有时为了简化成本核算，可以将期间成本差异全部列入期间费用处可以将期间成本差异全部列入期间费用处理。理。（三）、归集成本差异的账务处理（三）、归集成本差异的账务处理 对本期发生的成本差异应及时在有关账对本期发生的成本差异应及时在有关账户上记录。户上记录。超支差异借记有关差异账户，节约差异超支差异借记有关差异账户，节约差异贷记有关差异账户。贷记有关差异账户。通常在实际成本发生通常在实际成本发生并计算出差异时作相关的账务处理，举例并计算出差异时作相关的账务处理，举例说明如下：说明如下：例：某企业生产甲产品，例

39、：某企业生产甲产品，6月份有关成本和生月份有关成本和生产资料如下：产资料如下：1、本月预计生产甲产品、本月预计生产甲产品1100件，甲产品有件，甲产品有关标准成本如下：关标准成本如下：直接材料直接材料 标准单耗标准单耗 标准单价标准单价 标准成本标准成本A材料材料4 kg520B材料材料10 kg440直接人工直接人工工时标准工时标准 标准工资标准工资率率标准成本标准成本100.992、本月发生有关业务如下：、本月发生有关业务如下：（1）本月实际采购原材料：）本月实际采购原材料：A材料材料10000公斤，单公斤，单价价4.8元，元，B材料材料10000公斤，单价公斤，单价4.5公斤。本月公斤。

40、本月生产领用生产领用A 4000公斤、公斤、B 9800公斤。公斤。（2）本月制造费用实际发生）本月制造费用实际发生20000元。其中变动性元。其中变动性制造费用制造费用8000元，固定性制造费用元，固定性制造费用12000元。元。(3)本月实际生产工时为本月实际生产工时为9200小时，工人的实际工小时，工人的实际工资为资为8740元。元。制造费用制造费用工时标准工时标准小时费用率小时费用率标准成本标准成本变动性制造费用变动性制造费用100.77固定制造费用固定制造费用10110（4）本月预算生产能力为）本月预算生产能力为11000小时，预算小时，预算固定性制造费用固定性制造费用11000元。

41、元。（5）本月投产产品）本月投产产品950台，期初、期末均无台，期初、期末均无在产品，甲产品己销售在产品，甲产品己销售900台，单价台，单价100元，元，款存银行。款存银行。3、要求：、要求：（1）计算各项差异。）计算各项差异。（2）作费用发生的会计分录。）作费用发生的会计分录。（3）本期发生的差异计入产品销售成本。）本期发生的差异计入产品销售成本。解：解：1、各项差异：、各项差异：（1）直接材料：）直接材料：数量差异数量差异=（4000*5+9800*4）-950*60 =2200(不利不利)价格差异价格差异=（4000*4.8+9800*4.5)-(4000*5+9800*4)=4100(

42、不利不利)总差异总差异=2200+4100=6300(不利不利)（2）直接人工）直接人工:人工效率差异人工效率差异=9200*0.9 950*9=-270(有利有利)人工工资率差异人工工资率差异=8740-9200*0.9=460(不利不利)总差异总差异-270+460190(不利不利)（3）变动性制造费用）变动性制造费用:效率差异效率差异=9200*0.7 950*7=-210(有利有利)变动制造费用率变动制造费用率差异差异=8000 9200*0.7=1560(不利不利)总差异总差异-21015601350(不利不利)（4）固定性制造费用）固定性制造费用:总差异总差异 12000 950*

43、10=2500(不利不利)三差异法三差异法效率差异效率差异=9200*1 950*10=-300(有利有利)生产能力利用差异生产能力利用差异=11000 9200*1=1800(不利不利)耗费差异耗费差异=12000 11000=1000(不利不利)2.会计分录会计分录:A.原材料入库原材料入库 借借:原材料原材料-A 50000 -B 40000 材料价格差异材料价格差异 3000 贷贷:材料采购材料采购 A 48000 材料采购材料采购 B 45000B.领用原材料领用原材料:借借:生产成本生产成本-甲产品甲产品 直接材料直接材料 57000 材料数量差异材料数量差异 2200 贷贷:原材

44、料原材料-A 20000 -B 39200C.直接人工直接人工:借借:生产成本生产成本-甲产品甲产品-直接人工直接人工 8550 工资率差异工资率差异 460 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬 8740 人工效率差异人工效率差异 270D.变动制造费用变动制造费用:借借:生产成本生产成本 甲产品甲产品 变动制造费用变动制造费用 6650 变动性变动性制造费用率制造费用率差异差异 1560 贷贷:制造费用制造费用-变动性制造费用变动性制造费用 8000 变动性制造费用效率差异变动性制造费用效率差异 210 E.固定性制造费用固定性制造费用:借借:生产成本生产成本-甲产品甲产品 固定性制造费用固定性

45、制造费用 9500 固定性制造费用耗费差异固定性制造费用耗费差异 1000 固定性制造费用生产能力差异固定性制造费用生产能力差异 1800 贷贷:制造费用制造费用-固定性制造费用固定性制造费用 12000 固定性制造费用效率差异固定性制造费用效率差异 3003.产成品入库产成品入库:借借:库存商品库存商品 81700 贷贷:生产成本生产成本-甲产品甲产品 直接材料直接材料 57000 -直接人工直接人工 8550 -变动性制造费用变动性制造费用 6650 -固定性制造费用固定性制造费用 9500产品销售成本结转产品销售成本结转:借借:主营业务成本主营业务成本 77400 贷贷:库存商品库存商品 774004差异的结转差异的结转:借借:主营业务成本主营业务成本 10340 贷贷:材料价格差异材料价格差异 4100 材料数量差异材料数量差异 2200 人工效率差异人工效率差异 270 人工工资率差异人工工资率差异 460 变动性制造费用效率差异变动性制造费用效率差异 210 变动性变动性制造费用率制造费用率差异差异 1560 固定性制造费用生产能力差异固定性制造费用生产能力差异 1800 固定性制造费用效率差异固定性制造费用效率差异 300 固定性制造费用耗费差异固定性制造费用耗费差异 1000 演讲完毕，谢谢观看！