研发费用的税会及高新认定差异

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2、文中内容进行仔细校对，但是难免会有疏漏的地方，但是我们任 然希望研发费用的税会及高新认定差异（推荐完整）这篇文档能够给您的工作和学 习带来便利。同时我们也真诚的希望收到您的建议和反馈到下面的留言区,这将是我 们进步的源泉,前进的动力。本文可编辑可修改,如果觉得对您有帮助请下载收藏以便随时查阅,最后祝您生活愉 快 业绩进步，以下为 研发费用的税会及高新认定差异（推荐完整） 这篇文档的 全部内容.主讲老师 常盼盼一、研究开发费用界定的税会差异(一) 会计上对研究开发费用的界定1费用的定义费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无 关的经济利益的总流出.2费用的确

3、认条件费用的确认除了应当符合费用定义外，还应当满足严格的条件,即费用只有在经济利益很可 能流出，从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以 确认。因此，费用的确认至少应当符合以下条件：(1) 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；(2) 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；(3) 经济利益的流出额能够可靠计量.由此可见，企业在研究与开发活动中发生的各项支出，只要满足费用的定义和确认条件， 就可以按照费用进行会计处理。(二) 税法上对研究开发费用的界定税法上，没有对研究开发费用的明确定义，但是有很多关于研究开发费用相关方面的规定， 我们通过这些

4、对研究开发费用的规定，来分析研究开发费用界定的税会差异.中华人民共和国企业所得税法第三十条规定：企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：1开发新技术、新产品、新工艺时发生的研究开发费用；2安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第九十五条规定：企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、 新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除 的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊 销。国家税务总局关于

5、印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税 发2008116号）第三条规定：本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识， 创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确 目标的研究开发活动.创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究 开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治 区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务） 的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料

6、、装置、 产品、服务或知识等）。由上可知，会计和税法对研发费用在确认上是存在差异的。会计上的研发费用只需满足费 用的定义和确认条件即可，而税法上对研发费用的限定条件要求比较苛刻，并不是所有的研究 开发费用在所得税汇算清缴时，都可以进行加计扣除。换句话说，在税法上可以加计扣除的研 究开发费用，一定是会计上的研究开发费用，但是会计上的研究开发费用，不一定满足税法上 规定的可以税前加计扣除的研究开发费用。二、我国研发费用处理所经历的发展阶段随着我国经济社会的快速发展，研发活动在我国经济生活中的重要性正日益提升，为了适 应经济社会的快速发展，对研究开发费用的处理原则也在发生着变化和不断的完善。我国研究

7、开发费用的处理从无到有，经历了三个阶段，从对研究开发费用处理全部资本化 到将研究开发费用全部费用化，再到现在与国际会计准则接轨的有条件资本化。国家越来越重视企业的研究开发活动，在我国整体创新能力需要进一步提高的情况下，国 际会计准则中的有条件资本化更能够激发我国企业的研究开发投入积极性和热情，减少企业对 研究开发费用投入使用当期盈余水平下降的担忧。三、研发费用中明细科目的设置及核算内容（一）研究与开发阶段的区分研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。1研究阶段研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划的调查。研究阶段 基本上是探索性的

8、，是为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来 是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。2开发阶段开发，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计， 以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当 是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件.（二）研究与开发支出的确认1研究阶段的支出研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益（管理费用）。2开发阶段的支出企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：(1) 完成该无形资产并使其能

9、够使用或出售在技术上具有可行性；(2) 具有完成该无形资产并使用或出售的意图；(3) 无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无 形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；(4) 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或 出售该无形资产；(5) 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化,计入当期损益(管理费用)。【案例1】某高新技术企业在一项研究开发项目中，研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的， 当期发生的研究开发支出应该资本化处理，还是费用化

10、处理呢？如果资本化处理在资产负债表 日确认为什么会计科目？如果费用化处理在资产负债表日应确认为什么会计科目？【解析】无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时进行费用化，计入当期损益即管理费用. 当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为管理费用。38： 06(三) 研究开发费用中明细科目的设置及核算内容设置了“研发支出”科目，“研发支出”科目余额计入资产负债表中“开发支出项目。企 业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。1研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用)会计核算时，在“研发支出一 费用化支出”中归集，期末结转到管理费用。2开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合

11、资本化条件的计入当期损益(先在研发 支出中归集，期末结转管理费用)。研发费用的税会及高新认定差异（推荐完整）内部研究开发费用的会计处理：发支出费用佬支出管理畀用M研宛阶段支出（25开发阶段不符期末转入4舍壷本化支出研发支出一一餐本佬支出无慈资产畀复质段弱舍資斗也支出送到題定哥谨【案例2】2014年1月1日甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项 目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。2015 年1月31日，该项新型技术研发成功并已达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必 要支出情况如下：（1）2014年度发生材料费用9 000 0

12、00元，人工费用4 500 000元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付其他费用3 000 000元，总计17 250 000元，其中，符合资本化条件 的支出为7 500 000元。（2）2015年1月31日前发生材料费用800 000元,人工费用500 000元，计提专用设备折 旧 50 000元，其他费用20 000元，总计1 370 000元，2015年发生的支出均符合资本化条件。1甲公司2014年发生研发支出该如何进行账务处理？2针对该研发项目支出，甲公司2014年12月31日该如何进行账务处理？3甲公司2015年1月份发生研发支出该如何进行账务处理？4甲公司2015年1

13、月31日，该项新型技术研发成功并已达到预定用途，该如何进行账务 处理?【解析】1甲公司2014年发生研发支出应进行如下账务处理:借：研发支出一一XX技术（费用化支出）750000XX技术（资本化支出）5000009 000 000500 000750 0002.000 000针对该研发项目支出，甲公司2014年12月31日应将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用，账务处理如下:9 750 000贷：研发支出 - 一XX 技术（费用化支出）9 750 0003甲公司2015年1月份发生研发支出，应进行如下账务处理：借：研发支出- 一XX技术（资本化支出）1370 000贷原材料800 00

14、0应付职工薪酬500 000累计折旧银50 000行存士幻款20 000甲公司2015年1月31日，该项新型技术研发成功并已达到预定用途，应进行如下账务4.处理:8 870 000X X 技术（资本化支四、研发费用中明细科目的税会差异（一）研究开发费用税前加计扣除的范围关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116 号）第四条规定：企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优 先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的研究开发活动，其在一个纳税 年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。

15、1新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻 译费；2从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；3在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；4专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；5专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；6专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；7勘探开发技术的现场试验费；8研发成果的论证、评审、验收费用。关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201370号）第一条规定： 企业从事研发活动发生的下列费用支出，可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围：1 企业依照国务院有

16、关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发 活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和 住房公积金；2专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用；3不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费；4新药研制的临床试验费；5研发成果的鉴定费用。（二）研发加计扣除范围应特别关注的事项1在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴、基本养老保险费、基本 医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金可加计扣除,这些人员必须 是研发项目立项文书上注明的人员，且必须为公司在职员工支付外聘研发人员的劳务费用

17、不 能加计扣除；非在职的临时聘用的直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴不 能加计扣除。2项目发生的费用要单独归集，若同时研发多个项目，需注明归属哪个项目。对企业共同 合作开发的项目，应根据合同规定，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计 扣除。3下列研发费用不得加计扣除：非专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费及租赁费，非创造性运用科技新知识或非实质性 改进技术、工艺、产品（服务）发生的研发费用，一些与研发活动相关的其他费用，如办公费、 通讯费、会议费、差旅费、高新科技研发保险费等，不能加计扣除。企业取得财政拨款并纳入 不征税收入的研究开发费用，以及从有关部门和母公司取

18、得的研究开发费专项拨款，在计算研 发费用加计扣除时应予以剔除。委托外单位进行开发的研发费用，有委托方按照规定计算加计 扣除，受托方不再加计扣除。（三）研发费用明细科目扣除范围的税会差异项目税务会计加计扣除的差异人员工资研发费用的税会及咼新认定差异（推荐完整）外聘人员劳务费不可加计扣除；加计扣除强调“在职”在职直接从事研发活动 人员的工资、薪金、奖金、 津贴、补贴和“五险一金II企业在职研发人员的工资、奖 金、津贴、补贴、社会保险费、 住房公积金等人工费用以及外 聘研发人员的劳务费用专门用于研发活动的仪用于研发活动的仪器、设备、折旧和器、设备的折旧费或租赁房屋等固定资产的折旧费或租房屋的折旧和租

19、赁费租赁费费赁费不得加计扣除1研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费 注册费 代理甲费等费用除国税发2008116费、注册费、代理费等费用。与研发活2.与研发活动直接相关的其他号、财税201370动直接相研发成果的论证、评审、费用，包括技术图书资料费、号列举的论证、评审、关的管理验收、鉴定费用资料翻译费、会议费、差旅费、验收、鉴定费用外，其费用办公费、外事费、研发人员培余费用不可加计扣除训费、培养费、专家咨询费、咼新科技研发保险费用等在税务处理上，加计扣除1研发活动直接消耗的材料、若无形资产、模具、工的研发费用更多的是强燃料和动力费用。艺装备等，在进行新产其他相关调与研发项目相关

20、的直2.用于中间试验和产品试制的品、新技术、新工艺研的研发费接支出，注重专属性如模具、工艺装备开发及制造费，发的同时，还用于其他用专门用于研发活动的软设备调整及检验费，样品、样机产品的生产经营活动，件、专利权、非专利技术及一般测试手段购置费，试制则不能享受加计扣除等无形资产的摊销费用，产品的检验费等研发费用的专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费税会及咼新认定差异（推荐完整）委托外部研发1对企业委托给外单位 进行开发的研发费用，凡 符合条件的，由委托方按 照规定计算加计扣除，受 托方不得再进行加计扣 除。2对委托开发的项 目，受托方应向委托方提 供该研发项目的费用支 出明细情况

21、，否则，该委 托开发项目的费用支出 不得实行加计扣除通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用受托方应向委托方提 供该研发项目的费用 支出明细情况，由委托 方按照规定计算加计 扣除（四）研发费用的加计扣除造成的税会差异关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116 号）第七条规定：企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处 理的，可按下述规定计算加计扣除：1研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%, 直接抵扣当年的应纳税所得额。2研发费用形成无形资产的，按照

22、该无形资产成本的150%在税前摊销除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。【案例3】某高新技术企业在研究开发AA项目中,2014年12月16日直接领用试验用钢60 000元用 于研发活动，但是该研究开发活动无法区分是属于研究阶段还是开发阶段，假定不考虑其他因 素。（1）当期发生的该研究开发支出应费用化还是资本化处理，并写出会计分录？（2）2014年12月31日，针对12月16日的研发活动，领用试验用钢该如何进行账务处理？（3）该事项会产生税会差异吗？如果会产生税会差异，那么差异是什么？【解析】（1）当期发生的该研究开发支出应该费用化处理，因为无法区分研究阶段和开发阶段的支 出，应当在发生时费

23、用化，计入当期损益（管理费用）。2014年12月16日领用试验用钢时，作如下会计分录：借：研发支出AA项目（费用化支出）60 000贷：原材料一-试验用钢60 000（2）2014年12月31日，即在资产负债表日应作如下会计分录：借:管理费用60 000贷：研发支出AA项目（费用化支出）60 000（3）该事项会产生税会差异。该事项可以减少会计利润60 000元。根据规定，研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生 额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。所以，该事项对应纳税所得额的影响是90 000元(60 000 + 60 000X50%)，即可以减少应纳税所得额

24、为：90 000元。【案例4】某公司2013年1月10日开始自行研究开发无形资产，2014年1月1日达到预定用途。其 中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元;进入开发阶段后，相关支出符 合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生 职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。该无形资产按直线法摊销，摊销年限为10年。 假定不考虑其他因素。(1) 该公司2013年研究阶段支出应如何进行会计处理？(2) 该公司2013年开发阶段支出应如何进行会计处理？(3) 该公司2013年12月31日和2014年1月1日应如何进行会计处理？(4)

25、该研发项目会造成2013年和2014年那些税会差异？【解析】(1) 2013年度研究阶段支出借：研发支出- 一XX技术(费用化支出)700 000贷：应付职工薪酬300 000600 00031 300 0003 000 000累计折旧400 000（2）2013年度开发阶段支出借：研发支出- 一XX技术（费用化支出）XX技术（资本化支出）000 000贷：应付职工薪酬1 300 000累计折旧2 300 000（3）2013年12月31日应进行如下会计处理:借：管理费用1 300 000贷:研发支出XX技术（费用化支出）2014年1月1日应进行如下会计处理：借：无形资产XX技 贷：研发支出一

26、一XX技术（资本化支出）3 000 000（4）2013年该研究开发活动费用化支出为1 300 000元，期末结转到管理费用，对2013年 的会计利润影响为1 300 000元根据规定，研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许 再按其当年研发费用实际发生额的50%,直接抵扣当年的应纳税所得额。所以，该研究开发活 动对应纳税所得额的影响为1 950 000元（1 300 000 + 1 300 000X50%）.2014年该自行研发的无形资产累计摊销为300 000元（3 000 000=10），影响2014年会 计利润金额为300 000元。根据规定，研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成

27、本的150% 在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。所以，该自行研发的无形资产影响 2014年应纳税所得额为：450 000元（300 000X150%）。五、研究开发项目鉴定所需材料（一）企业申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送的资料关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116 号）第条规定：企业申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送如下资料：1自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算；2自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；3自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；4

28、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；5委托、合作研究开发项目的合同或协议；6研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。（二）企业研究开发项目鉴定申请书中应提供的资料如果主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供地市级(含)以上 政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书以北京市为例，企业要向北京市科委提交北 京市企业研究开发项目鉴定申请书，该研究开发项目鉴定申请书中应该提供必备资料和其他 证明材料.1必备材料：(1) 企业营业执照(副本)复印件(2) 组织机构代码证(副本)复印件(3) 税务登记证(副本)复印件(4) 自主、委托、合作研

29、究开发项目计划书项目计划书中建议包括立项目的、国内外情况综述、总体实施方案、可行性论证、技术路 线、进度安排等要素。(5) 自主、委托、合作研究开发项目开发费用预算研究开发费用预算应单独列明，并尽量详细。(6) 自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制和专业人员名单自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单需单独列出，建 议包括研发人员姓名、性别、学历、在公司中的职务、在项目组中的职务、在项目组中负责的 研发任务等相关内容。(7) 企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件总经理办公会关于自主、委托、合作研究开发项目立项决议应由总经理本人

30、签字，董事会关 于自主、委托、合作研究开发项目决议应由董事长本人签字，并加盖企业公章。(8) 自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表研发费用的税会及高新认定差异（推荐完整）按财税发201313号文所附归集表进行归集，归集表上的纳税人名称和纳税人识别号应 与申报单位一致，加盖申报单位公章，项目属委托开发的归集表应加盖委托方和受托方双方单 位公章（归集表明细数据由受托方提供）。【案例5】用户体验系统研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表（已计入无形资产成本的费用除外）纳税人名称（公章）：ABC科技有限公司纳税人识别号：12345678902014年度（季度）金额单位：元序号费

31、用项目发生额1一、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用21材料100 00032燃料43动力费用5二、直接从事研发活动的本企业在职人员费 用61 工资、薪金200 00072津贴、补贴300 00083奖金300 00094五险一金100 00010三、专门用于研发活动的有关折旧费（按规定一次或分次摊入管理费的仪器和设备除外）111仪器122设备1314四、专门用于研发活动的有关租赁费151仪器162设备173仪器运行维护费184设备运行维护费19五、专门用于研发活动的有关无形资产摊销费201软件212专利权223非专利技术23六、专门用于中间试验和产品试制的模具、 工艺装备开发及制造费24

32、七、研发成果论证、鉴定、评审、验收费用25八、新药研制的临床试验费26九、与研发活动直接相关的其它费用271新产品设计费282新工艺规程制定费293技术图书资料费304资料翻译费31合计数（1+2+3+31）1 000 00032从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款33加计扣除额（3536）X50%50 000（9）委托、合作研究开发项目的合同或协议（自主研究开发项目无需提供）（10）研究开发项目的研究成果报告研究成果报告应对所从事的研发项目取得的结果或阶段性成果进行详细阐述，应与项目计 划书中的项目预期目标或阶段性进度安排尽量一致，未达预期或超过预期需明确说明。项目按 照计划已经完成的

33、，建议提供研发成果或产品的用户报告、第三方测试报告、验收报告、软件 著作权、专利证书或专利申请的受理通知书作为研究成果报告的附加证明，其中专利证书、获 奖证书应注意与项目的关联性，并与项目执行期限一致。未到研发项目截止日期的，需提供阶 段性研究成果报告。（11 ）研究开发项目的效用情况说明该项目的研发对该项目所属的技术领域的作用及意义，以及未来预期的或即将取得的社会 效益、经济效益。项目按照计划已经完成的，可提供研发成果或产品的销售合同作为效应情况 的附加证明。2其他证明材料(1) 高新技术企业证书(2) 该项目研发过程中所取得的知识产权证书(软件著作权、专利证书或专利申请的受理 通知书等)(

34、3) 该研发项目的销售合同(4) 该研发项目的用户报告(5) 该研发项目的第三方测试报告(6) 该研发项目的验收报告(7) 该研发项目的获奖证书(8) 其他(如有请详细写明)六、研发费用加计扣除的其他相关事项(一) 符合条件的研究开发费用，如何计算加计扣除1合作开发的项目企业共同合作开发的项目，对符合条件的研究开发费用，由合作各方就自身承担的研发费用 分别按照规定计算加计扣除。2委托开发的项目企业委托给外单位进行开发的项目，对符合条件的研究开发费用，由委托方按照规定计算加 计扣除，受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委 托开发项

35、目的费用支出不得实行加计扣除.(二) 企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应如何核算研 发费用企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生 产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实 行加计扣除。（三）企业是否必须对研究开发费用实行专账管理企业必须对研究开发费用实行专账管理，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费 用实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送相应资料。申报的 研究开发费用不真实或者资料不齐全的,不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权 对企业申报的

36、结果进行合理调整。企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣 除的研究开发费用额。（四）加计扣除是在预缴时还是在汇算清缴时企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进 行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除.七、高新技术企业认定（一）高新技术企业认定的条件根据高新技术企业认定管理办法第十条规定：高新技术企业认定须同时满足以下条件：1在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、 并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知 识产权；

37、2产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；3具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企 业当年职工总数的10%以上；研发费用的税会及高新认定差异（推荐完整）4企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识， 或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发 费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：（1）最近一年销售收入小于5 000万元的企业，比例不低于6%;（2）最近一年销售收入在5 000万元至20 000万元的企业，比例不低于4%；（3）最近一年销售收入在20 000万元以上

38、的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%.企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。5高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；6企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成 长性等指标符合高新技术企业认定管理工作指引（另行制定）的要求。（二）高新技术企业认定的程序根据高新技术企业认定管理办法第十一条规定：高新技术企业认定的程序如下：1企业自我评价及申请企业登录“高新技术企业认定管理工作网”，对照本办法第十条规定条件，进行自我评价。 认为符合认定条件的，企业可向认定机构提出认定申

39、请。2提交下列申请材料（1）高新技术企业认定申请书；（2）企业营业执照副本、税务登记证（复印件）；（3）知识产权证书（独占许可合同）、生产批文，新产品或新技术证明（查新）材料、产品 质量检验报告、省级以上科技计划立项证明，以及其他相关证明材料；（4）企业职工人数、学历结构以及研发人员占企业职工的比例说明；研发费用的税会及高新认定差异（推荐完整）（5）经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度研究开发费用情况表（实际年限不足 三年的按实际经营年限），并附研究开发活动说明材料；（6）经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度的财务报表（含资产负债表、损益表、 现金流量表，实际年限不足三年的按实

40、际经营年限）以及技术性收入的情况表。3合规性审查认定机构应建立高新技术企业认定评审专家库；依据企业的申请材料，抽取专家库内专家 对申报企业进行审查，提出认定意见.4认定、公示与备案认定机构对企业进行认定。经认定的高新技术企业在“高新技术企业认定管理工作网”上 公示15个工作日，没有异议的，报送领导小组办公室备案，在“高新技术企业认定管理工作网” 上公告认定结果，并向企业颁发统一印制的“高新技术企业证书。（三）高新企业认定与加计扣除研发费用的内容差异差异加计扣除研发费用高新技术企业认定归集用途不同加计扣除政策中，归集研发费是为了按其发生额的50%，在计算应纳税所得税时加计扣除咼新技术企业认定时，

41、归集研发费的 目的在于计算研发费占销售收入的比 例是否符合规定，这是申请时的一项 必备条件归集要求不同加计扣除的研发费在享受加计 扣除优惠时需履行备案手续，填 报可加计扣除研究开发费用情 况归集表等相关资料高新技术企业的研发费需在认定或汇 缴备案时报送企业年度研究开发费 用结构归集表等相关资料人员工资在职直接从事研发活动人员的 工资、薪金、奖金、津贴、补贴、 基本养老保险费、基本医疗保险 费、失业保险费、工伤保险费、 生育保险费和住房公积金高新认定除在职直接从事研发活动人 员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴 在职直接从事研发活动人员缴纳的基 本养老保险费、基本医疗保险费、失 业保险费、工伤保险费

42、、生育保险费 和住房公积金外，还包括外聘研发人 员的劳务费用等与其任职或者受雇有 关的其他支出也列入研发费中折旧费用和长期待摊费用加计扣除中该项只包括专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费咼新认定中不仅包括专门用于研发活 动的仪器、设备的折旧费或租赁费， 还包括研发在用建筑物的折旧以及研 发改建、修理中的长期待摊费用委托外部研究开发费用要求委托开发的研发项目，由委 托方按照规定计入研发费用，并 无比例的要求，且在归集时要求 受托方提供相应的费用支出明 细表要求委托外部研究开发费用发生额的80%计入研发费用总额其他费用加计扣除则采取正列举的方法， 所以加计扣除政策中未列举的 项目，都不允许计入加计扣除的 范围由于咼新认定时采取了不完全列举的 方法。高新认定中的研发费还包括为 研究开发活动所发生的其他费用，如 办公费、通讯费、专利申请维护费、 高新科技研发保险费等归集口径不同