会计制度设计第9章生产制造内部控制与核算规程设计

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1、第一节 生产制造的内部控制要求与内容 第二节 生产制造核算方法的设计 第三节 生产制造业务核算程序的设计,第九章 生产制造内部控制 与核算规程设计,学习目标 了解生产制造业务的特点，熟悉生产制造业务会计制度设计的内容。 理解生产制造业务会计制度设计的特点及目标。 掌握生产制造业务内部控制方法的设计、实际成本核算方法和计划成本核算方法的设计。,生产制造业务内部控制和核算方法设计的内容。 首先是建立成本核算制度。成本核算是指对发生的生产耗费和产品成本形成，而组织的会计核算。 其次是建立成本管理制度。,一、生产制造的内部控制要求 二、生产制造的内部控制内容,第一节 生产制造的内部 控制要求与内容,生

2、产制造业务内部控制制度的设计 生产制造过程业务的开展实质上一种从货币资金到原材料、生产设备，再到加工中的在产品，最后形成库存商品的资金循环过程。为了生产出符合用户需要的产品，减少商品库存，降低产品生产成本，实现良好的财务状况和经营成果，企业必须建立一套行之有效的生产制造过程业务内部控制制度。,1.正确及时反映生产费用，厉行节约； 2.正确计算产品实际总成本和单位成本，揭示其构成内容； 3.划清各种费用界限，控制成本开支，提供降低成本的途径； 4.正确反映在产品增减变动和结存情况，保护财产安全完整，强化成本管理； 5.建立成本责任制，考核成本责任。,一、生产制造的内部控制要求,（一）生产制造计划

3、控制制度 确定生产需要：通过销售计划和现有产品存货水平两个要素来计算确定 制定生产制造计划：除了标明产品投产数量、生产开始日期、产品完工日期、质量标准以及生产单位等内容外，还应尽可能准确地估算出产品生产所耗用的材料、工时和生产成本,二、生产制造的内部控制内容,是一种决策行为（企业主要领导或其授权的人员组成决策委员会）,生产制造计划控制是整个生产制造过程业务内部控制的起点，也是对生产制造过程进行有效控制的重要依据，它又可以分为确定生产需要和制定生产制造计划两部分。 1.确定生产需要 对制造企业而言，确定生产需要是一种重要的决策行为，决策不当就会造成生产资源的浪费和企业财务状况的恶化，因此它必须由

4、企业最高管理当局或其授权的人员进行决策，根据产品的市场销售情况作出科学的分析和判断，明确决策责任。,2、制定生产制造计划 确定生产需要后就可以制定生产制造计划。由于生产制造计划的制定约束企业生产投入的多少，并影响未来产品的销售情况，企业在制定生产制造计划的过程中应注意与销售计划的协调一致。 在制定的生产制造计划中，除了标明产品投产数量、生产开始日期、产品完工日期、质量标准以及生产单位（车间）等内容外，还应尽可能准确地估算出产品生产所耗用的材料、工时和生产成本，从而为生产制造过程的实际成本控制提供依据。,（二）产品成本核算控制制度 1.成本核算的基础工作控制制度 （1）建立和健全有关成本核算的原

5、始记录制度，并建立合理的原始凭证传递流程 （2）制定合理的消耗定额，完善定额管理制度 （3）制定内部结算价格和内部结算制度,常以生产制造的标准成本或成本加成的方法或市场价格来确定内部结算价格。,2.成本责任控制制度 通过设置成本费用责任中心，明确责任中心的成本控制目标，并将成本控制目标作为考核其成本责任或管理业绩，并据以实施奖惩的一种成本管理制度。 成本责任控制制度所确定的成本控制目标要以各成本费用中心的可控成本为依据。 进行成本责任控制制度设计的一项核心工作，就是解决相对于某个责任中心而言其可控成本项目，并以此为基础确定控制目标和责任奖惩。,需要强调的是，成本责任控制制度所确定 的成本控制目

6、标要以各成本费用中心的可 控成本为依据。 所谓可控成本是指符合下面三个条件的成 本： （1）责任中心能够通过一定的方式了解将 要发生的成本； （2）责任中心能够对发生的成本进行计量； （3）责任中心能够通过自己的行为对成本加 以调节和控制。,3.成本核算方法控制制度,明确每一种成本核算方法的适应范围。 根据企业生产特点和管理要求，正确选 择成本核算方法。,保证企业选择科学合理的成本核算方法的内控制度,影响主要表现在成本计算对象的确定、成本计算期的选择、生产费用在完工产品和在产品之间的分配等三个方面。,一、实际成本法和计划成本法 二、实际成本核算方法的设计 三、计划成本核算方法的设计,第二节 生

7、产制造核算 方法的设计,（一）实际成本会计制度 实际成本会计制度是以企业实际发生的各项生产费用进行成本核算的一种成本会计制度，它强调在“实际费用”基础上进行成本核算与控制。这里的“实际费用”是指构成产品成本的料、工、费的实际消耗数量，如原材料实际消耗量、生产工时实际消耗量等，而在价格方面，如原材料单价、小时工资率、小时费用率等，则既可以采用实际价格，也可以采用计划价格，但最终必须以价格差异的形式将计划价格调整为实际价格，从而满足这种制度在“实际费用”基础上进行成本核算与控制的要求。,一、实际成本法和计划成本法,（二）计划成本会计制度 计划成本会计制度是指根据产品生产制造计划，单位产品生产所要消

8、耗的料、工、费的数量，以及料、工、费的计划价格，事前制定出产品的计划总成本和单位成本，将实际发生的产品制造成本与计划成本进行对比分析，实现成本计算与成本控制有机结合的一种会计制度。 计划成本会计制度的重点在于控制生产费用的发生，但它也必须提供产品实际成本的核算资料。,（一）成本开支范围的设计 企业财务通则、企业会计准则和企业会计制度中都作了原则性的规定。 1.正确划分资本性支出和收益性支出的界限； 2.正确划分应计入产品成本费用和不应计入产品成本费用的界限； 3.正确划分各个会计期间的费用界限； 4.正确划分各种产品应负担的费用界限； 5.正确划分完工产品和在产品成本的界限。,一、实际成本核算

9、方法的设计,（二）制定各项消耗定额,经验估计法 统计分析法 技术测定法 类推比较法,在正常的生产条件下，多数部门或职工经过努力能够达到、少数部门或职工能够接近、个别部门或职工可以超过的定额水平。,准确性在很大程度上受限于选出的典型定额标准的先进性和合理性。,容易受历史资料平均数的影响，确定的定额水平比较保守。,制定过程比较复杂，工作量大，成本较高。,（三）建立和健全有关成本核算的原始记 录制度 企业的生产经营特点和管理要求不同，使用的原始记录也不一样。由于记录的经济业务内容不同，各种原始记录的设计格式也有区别 企业原始记录一般由业务经办人员或专职人员填写，填写时要做到全面、真实、正确、及时 设

10、计人员、成本会计人员要汇同业务经办部门或经办人制定原始记录的传递程序,（四）健全与成本有关的各项业务管理制度,财产物资的计价方法的确定； 原材料、在产品、产成品等各项财产物资的收发、领退、转移、报废和盘点制度； 固定资产使用、维修、折旧制度； 职工考勤制度； 费用报销制度等。,是高质量成本管理工作的基础,计划成本会计制度实质上是一种将成本计算和成本控制相结合的会计管理制度，其主要任务是为企业的成本管理提供信息。 （一）标准成本的分类 1.理想标准成本:现有生产条件所能达到的最优水平的成本，根据最少的耗费量、最低的耗费价格和可能实现的最高生产能力利用程度等条件制定。,二、计划成本核算方法的设计,

11、2.正常标准成本：根据正常的工作效率，正常的生产能力利用程度和正常价格等条件制定的标准成本。一般只用来估计未来的成本变动趋势。 3.现实标准成本：根据适用期合理的耗费量，合理的耗费价格和生产能力可能利用的程度等条件制定的切合适用期实际情况的一种标准成本。,（二）标准成本法核算程序 1.按照成本项目制定出各种产品的标准成本； 2.依据产品的标准成本进行产品成本核算，其中“在制品”（ “生产成本”）、“库存商品”和“半成品”账户的借贷方，都按标准成本登录； 3.分成本项目计算产品实际成本与标准成本的各种成本差异，并设立对应的成本差异账户进行归集；,4.每月末根据各成本差异账户的借贷方余额编制成本差

12、异汇总表，将各种成本差异余额转入“主营业务成本”或“本年利润”账户，计入当月损益； 5.分析各种成本差异，找出产生差异的原因，确定成本责任，进行成本考核。,1.直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本需按两项标准确定：直接材料用量标准和直接材料标准价格,直接材料标准成本直接材料用量标准 直接材料标准价格,应能反映目前市价及未来市场的变动情况，考虑最有利的采购条件，如经济采购批量、最经济的运输等，而且应在征询采购部门的意见后制定。,该标准的制定最好由产品设计部门及 相关管理人员负责,2.直接人工标准成本的制定,直接人工标准成本由两项标准确定：直接人工用量标准和直接人工标准价格（标准工资率）,直接

13、人工标准成本工时标准标准工资率,工时用量标准、工时标准或工时定额。,标准工资总额标准总工时,3.制造费用标准成本的制定,制造费用标准成本由制造费用用量标准和制造费用标准价格两个因素决定,制造费用标准成本工时标准标准费 用分配率,按成本性态，制造费用也分为变动制造费 用和固定制造费用两类，其标准成本的制定也应在此基础上进行,4.标准成本卡,为便于计算和列示产品的标准成本而设置。按成本项目、用量标准和标准价格，计算汇总每种产品的单位标准成本。,（四）标准成本差异分析 1.成本差异的种类 （1）按成本项目分类： 各成本项目的差异（料、工、制）。 （2）按差异发生原因分类： 用量差异；价格差异。 2.

14、成本差异分析的内容和方法,（1）直接材料成本差异的分析,主要责任部门往往是生产部门,主要责任部门是采购部门,2.直接人工成本差异的分析,主要责任部门往往是生产部门,主要责任部门是劳动人事部门,3.变动制造费用成本差异的分析,责任往往在于发生费用的部门,4.固定制造费用成本差异的分析,两差异分析法 三差异分析法,固定制造费用差异固定制造费用实际发生额 固定制造费用标准成本,实际产量与设计生产能力规定的产量或计划产量的差异，会对产品应负担的固定制造费用产生影响。,固定制造费用成本差异的分析：两差异分析法,固定制造费用成本差异的分析：三差异分析法,责任一般在于管理部门,责任则往往在生产部门,一、生产

15、费用归集分配方式设计 二、产品成本核算程序设计,第三节 生产制造业务核算 程序的设计,（一）成本计算对象的设计 成本核算对象是为计算产品成本而确定的归集分配生产费用的各个对象，即成本的承担者。 确定成本核算对象是设置产品成本明细账、分配生产费用和计算产品成本的前提。 成本计算对象的设计既要适应生产组织与生产工艺的特点，又要满足加强成本管理的要求。,一、生产费用归集分配方式设计,企业生产组织、生产工艺特点与成本计算对象,（二）成本项目设计 1.成本项目的设计方法,按其经济内容分类设置：设置外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福利费、折旧费、利息、税金等项目 按其经济用途分类设置：设置直接材料、直

16、接工资和制造费用项目,实际工作中大多不采用这种分类方法,2.成本项目设计的原则,（1）成本项目的内容与采用的成本计算方法要保持一致； （2）将尽可能多的成本项目归入直接成本内，从而减少间接费用分配造成的误差； （3）重要性与恰当性相结合； （4）根据各种间接费用的不同属性确定不同的间接费用归集方式，从而保持所有成本项目与成本分配基础之间具有相同或相似的因果关系。,（三）生产费用分配标准的设计,1.确定生产费用分配标准的原则 （1）相关性原则，要求待分配生产费用与分配标准之间要具有客观直接的相互依存关系； （2）作为分配标准的因素必须是数据资料易于取得、易于计量的； （3）分配标准的选择要有利于

17、成本控制和成本考核，有利于企业加强成本责任管理； （4）生产费用分配标准一经确定，应保持一定时期的相对稳定。,2.生产费用的分配方法,生产费用分配的基本方法是比率法,3.生产费用的分配标准,（1）材料费用的分配： 可按产品的产量、定额消耗量、定额费用、重量、体积比例等确定。 （2）燃料费用的分配： 可根据产品的重量、体积、所耗原材料的数量、所耗原材料费用、燃料定额消耗量或费用比例等确定。 （3）动力费用的分配： 一般按照产品的生产工时、机器工时或定额工时比例等确定分配标准。,（4）工资及职工福利费的分配： 一般按照产品的生产工时或定额工时比例等确定。 （5）其他制造费用的分配： 一般按照产品的

18、生产工时、机器工时、定额工时、生产工人工资比例或年度计划分配率等确定。 （6）辅助生产费用的分配： 一般按直接分配法、交互分配法、顺序分配法、代数分配法或计划价格分配法等确定。,（四）完工产品成本和在产品成本 划分标准的设计 1.不计算在产品成本 （1）期末当在产品数量较少时。 （2）期末在产品数量虽然较多，但前后备期比较稳定，视同其可以相互抵销。,2.计算在产品成本的方法,约当产量比例法,在产品约当产量=在产品数量完工百分比,在产品负担的成本=在产品约当产量分配率,定额比例法,分配率=,定额成本法,各项定额材料成本=在产品数量单位消耗定额 计划单价 定额工资成本=在产品数量工时定额 每小时平

19、均工资 各项定额费用成本=在产品数量工时定额 每小时计划费用,适应各种类型生产的特点和管理要求。 产品成本计算的基本方法有三种： 品种法、分批法、分步法。,二、产品成本核算程序设计,（一）品种法,（二）分批法,成本计算对象,（三）分步法,1.逐步结转分步法 （计算半成品成本的分步法） 2.平行结转分步法 （不计算半成品成本法）,1.逐步结转分步法,2.平行结转分步法,成本核算方法特点的比较,THE END,谢谢大家,复习思考题,1生产制造业务内部控制的具体要求有哪些？ 2生产制造业务内部控制制度包括哪些要点？ 3实际成本核算方法设计的基础工作包括哪 些要点？ 4标准成本核算体系设计的内容有哪些？ 5如何进行生产费用归集分配方式设计？ 6产品成本核算程序设计要点有哪些？ 7成本核算方法的特点体现在哪些方面？,