海南职业技术学院收入费用利润（DOC 37页）

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1、第十二章收入费用利润教学目的 通过本章学习,了解收入、费用、利润的概念及包括内容；了解政府补助的概念、特征和主要形式；理解收入确认的条件;掌握不同方式下销售商品的核算;掌握劳务收入的核算；掌握让渡资产使用权的使用费收入的核算;掌握三项期间费用的核算内容；掌握政府补助的核算;掌握营业外收支的核算;掌握所得税的核算；掌握利润的计算。教学重点与难点商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回、代销的会计处理;发出商品不确认收入的会计处理；完工百分比法的核算;营业利润的计算。教学内容第一节收入的概述一、 收入的概念及特点（一)概念：指企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益

2、的总流入 。(二）特点：1、 从日常活动中产生,非偶发的交易或事项中产生；2、 可能表现为资产的增加，也可能为负债的减少，或二者兼有；3、 能导致所有者权益增加；4、 只含本企业经济利益的流入,不含为第三方或客户代收的款项;、收入与所有者投入资本无关.二、 分类1、按形成原因分：销售商品收入：含销售的商品、原材料、包装物提供劳务的收入:咨询、旅游、运输等收入让渡资产使用权而取得的收入（他入使用本企业资产的收入)：利息收入、使用费收入、租金、投资取得的利息或现金股利2、 经营业务的主次分：主营业务收入:销售产品、自制半成品、代制品、代修品、加工等收入; 其他业务收入:多余材料销售、出租包装物、运

3、输、代销、无形资产使用权转让等收入 。 三、收入的确认（一）销售商品收入的确认企业销售商品时，如同时符合以下四个条件，即确认为收入:、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。(1）大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。(2）有些情况下,企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移.企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补,因而仍负有责任。企业销售商品的收入是否能够取得取决于买方(代销方或受托方）销售其商品的

4、收入是否能够取得。企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分.销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。(3）有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，但实物尚未交付.这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入。、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对己售出的商品实施控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后,如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立。如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。3、与交

5、易相关的经济利益能够流入企业。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大,即使收入确认的其他条件均已满足,也不应当确认收入。4、相关的收入和成本能够可靠地计量.成本不能可靠地计量,相关的收入也不能确认。（二）提供劳务收入的确认1、劳务收入的确认：2、劳务收入的确认条件：(1）合同总收入和总成本能够可靠地计量。合同总成本包括至资产负债表日止已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本.(2）与交易相关的经济利益能出自 中国最大的资料库下载够流入企业。（3)劳务的完成程度能够可靠地确定。可以通过己完工的测量;已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例计算;已经发生的成本占估计总成本的比例计算劳务的完成程度。

6、（三)让渡资产使用权收入的确认主要有利息收入和无形资产使用费收入。收入的确认条件：(1）与交易相关的经济利益能够流入企业。（）收入的金额能够可靠地计量.第二节主营业务收入一、 帐户设置主营业务收入、主营业务成本、委托代销商品、发出商品二、 商品销售收入的帐务处理（一）一般销售销售实现时： 借:银行存款或应收帐款等 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额)结转成本： 借:主营业务成本 贷：库存商品计算税金: 借:营业税金及附加贷:应交税费应交消费税 应交税费-应交城市维护建设税应交税费-应交教育费附加(二）若暂时无法确认收入发货:借： 发出商品 贷： 库存商品开具发票：借： 应收帐款贷

7、：应交税费应交增值税-销项税额得知可收款:借:应收帐款 贷:主营业务收入结转成本:借： 主营业务成本 贷 ：发出商品收款：借:银行存款 贷:应收帐款（三）销售折让销售实现时： 借：银行存款或应收帐款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）发生折让：借: 主营业务收入 贷： 应交税费应交增值税（销项税额)(红字) 应收帐款(四)销售退回企业尚未确认收入之前发生销售退回，只需将已记入“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目；借:库存商品 贷:发出商品如企业确认收入后,发生销售退回的,不论是当年销售的,还是以前年度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退回当月的销售收入，同时调整退回当

8、月的销售成本及已经发生现金折扣或销售折让；如按规定允许扣减当期销项税额的,应同时用红字冲减“应交税费一应交增值税(销项税额）科目.借：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 贷:银行存款（应收账款) 财务费用同时 借：库存商品 贷：主营业务成本（五)商业折扣下的商品销售核算： 商业折扣即打折销售，为增加销量而给予的优惠，按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额，对应收账款和销售收入的入账金额均不会产生影响. （六）现金折扣下的商品销售核算： 现金折扣即企业为了鼓励客户尽早付款而给予的价款上的折扣优惠。 表现形式为：“2/10,1/20，n/0”(信用期限3天，如果在10天内付款可享

9、受2的现金折扣,2天内付款可享受1的现金折扣，超过20天全额付款 ）总价法入账时不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为理财费用的增加，记入“财务费用”借方.例：甲企业于20年月5日销售商品一批给乙企业，售价为0 0元，增值税为4 00元，现金折扣条件为1/,N/0（假设现金折扣时不考虑增值税）。会计处理:5月15日销售商品时借：应收账款24 0贷：主营业务收入20 00 应交税费应交增值税（销项税）34 00 若：客户在折扣期付款借：银行存款32 00 财务费用2 000 贷:应收账款24 0 若:客户超过折扣期付款借：银行存款34 00 贷：应收账款2000（七）预收账款方式

10、销售商品核算： 借：银行存款 贷：预收账款借：预收账款 银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额)借：主营业务成本 贷：库存商品（八)代销1、买断(受托方自行确定商品销售价格) 即由委托方和受托方签订协议,委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定,实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。 受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单.委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。 例：A、企业均为增值税一般纳税企业。20年3月1日,A企业与B企业签订代销协议,委托B企业销售甲商品件，协议价为 20元件，该商品成本 140元件,

11、增值税税率回7.月1日,A企业收到企业开来的代销清单时开具增值税发票,发票上注明:售价 6000元,增值税 10 200元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价2 00元，增值税 12 40元。9月 6日， A企业收到 B企业按合同协议价支付的款项。 A企业应作如下会计分录: 3月1日，将甲商品交付B企业时：借:委托代销商品 42 000 贷:库存商品 4200月1日，收到代销清单时： 借:应收账款企业 7 200 贷：主营业务收入 6000 应交税费应交增值税（销项税额) 10 200 借：主营业务成本 4000贷：委托代销商品 4000 9月 6日,收到B企业汇来的货款70 200

12、元时: 借：银行存款 70 200 贷:应收账款-B企业 70 20B企业应作如下会计分录: 月1日，收到甲商品时： 借：受托代销商品 60 000 贷:代销商品款 60 000实际销售甲商品时： 借：银行存款一84 240 贷：主营业务收入 700 应交税费应交增值税（销项税额） 2 借：主营业务成本 60 0 贷：受托代销商品 60000 借：代销商品款 000 应交税费应交增值税(进项税额） 020 贷：应付账款-A企业 0 00 月6日，按合同协议价将款项付给A企业时： 借：应付账款-A企业 0 20 贷：银行存款 0 202、收取手续费即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的

13、代销方式。对受托方来说,收取的手续费实际上是一种劳务收入。这种代销方式与第(l）种方式相比，主要 特点是，受托方通常按照委托方规定的价格销售,不得自行改变 售价。在这种代销方式下,委托方应在收到受托方交付的商品代销清单时确认销售商品收入；受托方则按应收取的手续费确认收入。例：沿上例资料,并假定A企业与B企业签订的代销协议规定：企业应按每件商品0元的价格售给顾客，A企业按售价的0oh向B企业支付手续费。B企业实际销售时，向买方开具的增值税专用发票上注明甲商品售价 00元，增值税额 0 200元。9月回日,A企业收到 B企业交来的代销清单，并向B企业开出一张金额相同的增值税发票.9月6日，企业收到

14、B企业支付的商品代销款(已扣手续费)。 企业应作如下会计分录：）3月 1日，将甲商品交付B企业时： 借：委托代销商品 0 贷:库存商品 42 0002）月1日，收到代销清单时: 借：应收账款B企业 7 0 贷：主营业务收入 60 0 应交税费应交增值税(销项税额) 200 借:销售费用-代销手续费60 贷:应收账款B企业000 惜：主营业务成本 42 000 贷:委托代销商品 42 000 9月 日，收到 企业汇来的货款净额 4 200（7 20-60)元时: 借：银行存款 64200 贷:应收账款-B企业 64 200 企业应作如下会计分录： 3月1日，收到甲商品时： 借：受托代销商品 60

15、 000 贷:代销商品款 0 00 实际销售甲商品时： 借：银行存款 720 贷：受托代销商品 0 00 应交税费-应交增值税（销项税额）0200 借：应交税费-应交增值税（进项税额） 100 贷:应付账款A企业 10 200 9月6日，归还企业货款并计算代销手续费时:借：应付账款-A企业0 2 代销商品款 6000 贷：银行存款 6 20 其他业务收入 6 000三、 提供劳务收入的帐务处理（一）不跨年度的劳务收入 应在劳务完成时，按合同或协议金额确认收入。 （1)实际发生成本时 借：其他业务成本主营业务成本 贷：银行存款等 (2)确认收入时 借：银行存款应收帐款等 贷:其他业务收入/主营业

16、务收入（二）跨年度的劳务收入 若在资产负债表日(31）,本期已提供的劳务结果能够可靠估计,则可按完工百分比法确认本期的收入和费用.完工百分比法确认收入及相关的费用计算式:本年确认的收入=劳务总收入本年末止劳务的完成程度以前年度己确认的收入本年确认的费用劳务总成本本年末止劳务的完成程度以前年度己确认的费用增设“劳务成本-劳务”帐户（成本类） A、预收部分劳务款时 借:银行存款 贷：预收帐款-接受劳务单位 B、实际发生劳务成本时 借:劳务成本-劳务 贷：银行存款等 、年末确认劳务收入时 借：预收帐款接受劳务单位 贷：其他业务收入/主营业务收入 、年末确认劳务成本时 借:其他业务成本主营业务成本 贷

17、：劳务成本劳务四、其他业务收支（一)核算内容其他业务收入：除主营业务收入以外的其他日常活动所产生的收入,如材料销售收入,包装物出租收入等。其他业务成本:除主营业务成本以外的其他日常活动所产生的支出，如材料销售成本，出租包装物结转的成本等.(二）帐户设置:其他业务收入、其他业务成本(三）帐务处理1、 确认收入： 借 ：银行存款贷： 其他业务收入2、 相关支出：借 :其他业务成本 贷 ：原材料等第二节 费用教学目的通过本章的学习，理解费用、生产成本、期间费用的概念、区别与联系,了解费用的分类；掌握生产成本和期间费用的核算。重点与难点费用与成本的区别、期间费用核算的内容教学内容2。概述一、 费用的概

18、念和特点 (一)费用的概念与特征 是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。它具有以下特征: （1）是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出 （2)费用最终会导致企业所有者权益的减少 （3）费用与向所有者分配利润无关 注意：有两类支出不应归入费用： 、偿债性支出 引起资产和负债同时减少，不影响所有者权益B、向所有者分配利润 -引起所有者权益的减少，但其性质是对利润的分配， 不是企业经营活动的结果。 (二)费用与成本的区别二、内容主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用三、分类（一）按经济内容分：外购材料、外购燃料及

19、动力、工资福利费、折旧费、修理费、利息支出、税金（二）按经济用途分:生产成本：直接材料、直接入工、制造费用期间费用:销售费用、管理费用、财务费用四、费用的确认原则:权责发生制、配比原则注意：1、划清生产费用与非生产费用的界限 2、划清生产费用与产品成本的界限 、划清生产费用与期间费用的界限22生产成本一、 含义：生产一定种类和一定数量的产品所发生的各项生产费用的总和二、 帐户设置：生产成本、制造费用、劳务成本三、 帐务处理1、 生产成本的归集和分配 借 ：生产成本制造费用贷：原材料 应付职工薪酬2、 制造费用的归集和分配 借：生产成本 贷 制造费用3、 完工产品成本的结转 完工产品成本: 自制

20、材料等：借 库存商品 借 原材料(包装物、低值易耗品) 贷 生产成本 贷 生产成本提供劳务成本结转:借主营业务成本 贷生产成本。3期间费用一、销售费用（一）含义:是指企业在销售商品和材料提供劳务过程中发生的各项费用。包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。出自 中国最大的资料库下载企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出。（二)帐户设置:销售费用（三)帐务处理:1、发生费用：借 ：销售费用 贷: 银行存款（应付应付职工薪酬、周转

21、材料-包装物）2、月末结转: 借 :本年利润 贷: 销售费用二、 管理费用(一）含义：是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用.企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出。(二）帐户设置：

22、管理费用（三）帐务处理：1、发生费用借:管理费用贷:现金(应付职工薪酬、累计折旧、应交税费）、月末结转： 借:本年利润贷: 销售费用三、财务费用（一）含义:是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入)、汇兑损失（减汇兑收益）以及金融机构手续费等。（二）帐户设置：财务费用（三）帐务处理:1、发生费用借:财务费用贷 ：现金（银行存款、应付利息)2、收到利息 借: 银行存款 贷 :财务费用、月末结转： 借 ：本年利润贷 ：财务费用第三节政府补助一、政府补助概述 （一)政府补助的概念 是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本 .(

23、二）政府补助的特征 1、政府补助是无偿的、政府补助通常附有一定的条件： 政策条件 使用条件 3、政府资本性投入不属于政府补助(三）政府补助的形式1、财政拨款 2、财政贴息 、税收返还:不含直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等税收优惠 4、无偿划拨非货币性资产二、政府补助的确认和计量（一）政府补助的确认条件 1、企业能够满足政府补助所附条件 2、企业能够收到政府补助(二)政府补助的计量 货币性资产：按照收到或应收的金额计算 非货币性资产：如该资产附带有关文件协议发票报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的,应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账。没有注明价值或注明价值与公允价值差

24、异较大，但有活跃交易市场的,应当根据确凿证据表明的同类或似类市场交易价格作为公允价值计量。 如没有注明价值且没有活跃交易市场，不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。三、政府补助的核算(一）与资产相关的政府补助 应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益(营业外收入)。相关资产在使用寿命结束前，被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。按照名义金额计量的政府补助,直接计入当期损益（营业外收入）。 1、收到政府补助： 借：银行存款 贷：递延收益 、递延收益在使用寿命期平均分配: 借:递延收益

25、贷:营业外收入（二)与收益相关的政府补助 用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益,并在确认相关费用的期间,计入当期损益(营业外收入)。用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益（营业外收入)。（三)与资产和收益均相关的政府补助 能分解的，分别进行处理 难以分开的，按与收益相关的政府补助,视情况不同计入当期损益,或者在项目期内分期确认为当期损益。（四)已确认的政府补助需要返还的 存在相关递延收益的,冲减相关递延收益账面余额,超出部分计入当期损益（冲减营业外收入）。不存在相关递延收益的,直接计入当期损益（冲减营业外收入).第四节 利润教学目的通过本章学习,掌握利润的构成

26、内容; 掌握营业外收入和营业外支出的核算;理解所得税费用核算的债务法；掌握结转本年利润、利润分配的会计处理。重点与难点营业外收支核算内容；结转本年利润、利润分配的会计处理教学内容一、 利润总额（税前利润）的组成(一）含义:利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等.(二)利润相关计算公式如下：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本主营业务成本+其他业务成本 利润总额营业利润营业外收

27、入营业外支出 净利润利润总额-所得税费用费用二、营业外收支核算（一)营业外收入 是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得 包括:非流动资产处置所得（固定资产、无形资产)、盘盈利得(现金)、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批转的应付款项。 (二）营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。包括：非流动资产处置损失（固定资产、无形资产)、盘亏损失（固定资产）、公益性捐赠支出、非常损失。三、利润结转的帐务处理（一）本年利润的帐务处理方法：、表结法：损益类科目年末结转到本年利润2、帐结法：损益类科目月末结转到本年利润（二）帐务处理1、 结转收入:借 ：主营业务收入其他

28、业务收入投资收益公允价值变动损益营业外收入贷本年利润2、 结转支出： 借 ：本年利润贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用管理费用 财务费用营业外支出资产减值损失所得税费用3、 结转净利润（净损失分录相反借 ：本年利润 贷：利润分配-未分配利润四、所得税费用（一）所得税费用的计算应纳所得税费用=应纳税所得额适用税率应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额准予扣除项目金额包括:成本+费用+税金+损失（二）核算方法债务法(1)会计利润与应税利润 会计利润(税前利润、利润总额):是根据会计准则和会计 制度确认的收入和费用配比计算的利润数。应税利润(应纳税所得额）:是根据税法规定确认的收

29、入和费 用配比计算的利润数。 暂时性差异视对未来期间应税所得的影响，分为： 应纳税暂时性差异:将导致未来期间应税所得和 应交所得税的增加 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应 交所得税的减少可抵扣暂性差异：将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额递延所得税资产应纳税暂时性差异:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额-递延所得税负债暂时性差异：资产负债账面价值计税基础应纳税暂时性差异（递延所得税负债）可抵扣时间性差异（递延所得税资产)账面价值计税基础可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）应纳税暂时性差异（递延所得税负债)（2)所得税的确认与计量所得税

30、费用当期所得税+递延所得税当期所得税=应纳税所得额当期适用税率递延所得税当期递延所得税负债的增加(-减少)当期递延所得税资产的增加（减少)（3）基本核算程序：1)确定资产、负债的账面价值2）确定资产、负债的计税基础3）比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异)确认递延所得税资产及负债5）利润表中的所得税费用 （三)帐务处理(这里只介绍应付税款法）1、科目设置：“所得税费用”核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税费用。2、帐务处理1） 计算的本期应交所得税费用：借：所得税费用贷：应交税费应交所得税费用 递延所得税负债 递延所得税资产2） 实际上交税金时：借应交税费应交所得税费用出自 中国最大的资料

31、库下载贷 银行存款3） 结转所得税费用：借：本年利润贷 ：所得税费用六、净利润的帐务处理帐户设置：利润分配-提取法定盈余公积金、提取任意盈余公积金、应付普通股股利、其他转入、未分配利润1、 本年利润结转盈余: 亏损：借：本年利润 借：利润分配未分配利润 贷： 利润分配-未分配利润 贷 : 本年利润2、 提取各项法定盈余公积金等借： 利润分配提取法定盈余公积金 -提取任意盈余公积金 贷 ：盈余公积3、 向投资者分配利润借：利润分配应付普通股股利 贷： 应付股利4、 结转利润分配除未分配利润外的其他明细科目借: 利润分配-未分配利润 贷 ： 利润分配-提取法定盈余公积金 提取任意盈余公积金 -应付普通股股利文中如有不足，请您指教！33 / 33