上海师范大学财务会计6固定资产

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1、1,第六章 固定资产,理解固定资产的特点 掌握固定资产的分类与计价 重点掌握固定资产增加及减少的核算 掌握固定资产的折旧范围和计算 掌握“固定资产减值准备”的核算,2,主 要 内 容,后续支出,分类与计价,取 得,折旧,减 少,期末计价,3,固定资产的核算可分为三个步骤,取得时增加固定资产 使用期间计提折旧 清理时处置或报废,总的说难度不大，但也需要注意新的知识点。 如果固定资产的内容，同时与债务重组、非货币性交易、借款费用、租赁等结合形成综合题，使本章的重要程度提高了。,4,一、分类与计价,（一）确认,（二）分类,（三）计价基础,（四）价值构成,5,（一）确认,1、什么是固定资产？ 2、确认

2、固定资产的标准 使用年限：一年以上 价值标准： 生产经营用未作规定 非生产经营用单位价值：2000元以上 同时符合以上两个标准的固定资产 否则就是低值易耗品,6,（二）分类,1、按经济用途分：生产用与非生产用 2、按使用情况分：使用中、未使用和不需用 3、按所有权分：自有和租入 4、综合分类：生产用、非生产用、出租、不需用、未使用、土地和融资租入,7,（三）计价基础,主要有三种 1、按历史成本计价 （1） 历史成本亦称实际成本或原始价值，指企业为购建某项固定资产达到可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出。 （2） 在我国会计实务中一般均采用历史成本 2、重置完全价值计价 （1）重置完全价值是

3、指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。 （2）适用范围盘盈、接受捐赠固定资产等。 3、按净值计价 （1） 净值又称折余价值，即固定资产原始价值与已计提折旧之差。 （2）适用范围计算盘亏、毁损固定资产等。,8,（四）价值构成,（取决于取得固定资产的来源渠道） 1、购置的固定资产 （1）购入不需要安装按实际支付的买价+支付的场地整理费+包装费、运杂费+税金（含增值税）+专业人员服务费等作为入账价值。 （2）购入需要安装（1）+安装费。 2、自行建造建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。 3、投资者投入投资各方确认的价值,9,4、融资租入的租赁资产

4、的公允价值与最低租赁付款的现值孰低者; 5、改建、扩建原固定资产账面价值改、扩建支出改、扩建变价收入； 6、盘盈固定资产折余价值，即确定的价值估计已提的折旧 7、接受捐赠分情况确定： （1）提供了有关凭证（新）标明的金额+支付的相关税费 （2）没有提供有关凭证（新） 存在活跃市场按同类或类似其市价估计金额+相关税费 不存在活跃市场该固定资产的预计未来现金流量现值 （3）若为旧的折余价值，即上述确定价值估计折旧,10,二、取得的核算,（二）接受投资,（四） 融资租入,（三）接受捐赠,（一）购置固定资产,11,（一）购置固定资产,【案例】 A公司购买不需要安装的设备一台，价值为200 000元，增

5、值税率为17%，计税价格等于公允价值。假设整个交易过程中没有发生除增值税外的其他相关税费。A公司编制会计分录如下： 借：固定资产 234 000 贷：银行存款 234 000,12,【案例】 A公司购买一条需要安装的生产流水线，价值50万元，增值税8.5万元,另发生0.7万元的运杂费,均以银行存款支付；安装过程中耗用原材料1万元，增值税进项税额0.17万元,耗用人工费2万元。,13,会计分录： 借：在建工程 59.2 贷：银行存款 59.2 借：在建工程 1.17 贷：原材料 1 应交税费增(进转) 0.17 借：在建工程 2 贷：应付职工薪酬 2 借：固定资产 62.37 贷：在建工程 62

6、.37,如果是将库存商品投入安装工程，成本为1万元，计税价格为1.2万元，增值税率为17%，该如何帐务处理？ 借：在建工程 1.204 贷：库存商品 1 应交税费增(销项税) 0.204,14,（二）接受投资,【案例】甲公司收到乙公司投入旧的固定资产一台，该固定资产原始价值为为10万元,已提折旧2万元,双方作价9万元，不需要安装,且未发生其他相关税费。则会计分录： 借:固定资产 90 000 贷: 实收资本 90 000,15,（三）接受捐赠,【案例】A公司接受外商捐赠的设备一台，价值30000元，发生相关税费1000元，则企业入账时： 借:固定资产 31000 贷：递延所得税负债 （3000

7、033%） 9 900 营业外收入（差额） 20 100 银行存款 1 000,16,（四） 融资租入,1、租赁分类及划分标准,2、经营租赁,3、融资租赁,17,1、租赁分类及划分标准,（1）可分为:经营租赁和融资租赁 （2）划分融资租赁的标准 租赁期满，租赁资产的所有权转归承租人 租赁期满，承租人支付的优惠购买价远低于（即5%）租赁期满日租赁资产的公允价值（即资产余值） 时间标准：租赁期占尚可使用年限的绝大部分（即75%，如6/8=75%）。 价值标准：最低租赁付款额现值几乎相当于（90%）租赁资产的账面价值。 符合以上一项或几项标准的融资租赁 否则就是经营租赁,18,2、经营租赁,承租人无

8、需也不应作为其资产计价入账，也不计提折旧,【案例 】 A企业由于季节性生产经营的临时需要，每年9-12月份的农产品收购季节，需租入货运汽车以满足进货之需，假设9月租入汽车10辆，租期为4个月，每月租金2.5 万元，共10万元，租金于开始时一次性付清。,(1)预付租金： 借：待摊费用 10 贷：银行存款 10,有关会计处理如下,(2)分四期摊销： 借：制造费用 2.5 贷：待摊费用2.5,19,3、融资租赁,（1）最低租赁付款额指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余额。 最低租赁付款额各期租金之和担保余值 (或优惠购买价) （2）最低租赁

9、付款额现值 各期租金的现值担保余值现值 (或优惠购买价现值),20,（3） 融资租入固定资产的入账价值 租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者。 计算现值时的折现率应顺序选择确定： 出租人的租赁内含利率 租赁合同规定的利率 同期银行贷款利率,21,（4）长期应付款即应付租赁款：按最低租赁付款额入账。 （5）未确认融资费用即为“固定资产”与“长期应付款应付融资租赁款”的差额 （6）未确认融资费用的分摊应在租赁期内各个期间进行分摊，其摊销方法主要是“实际利率法”或“年数总和法，我国会计准则规定采用“实际利率法”摊销。,22,（7）案例以承租人为例 【案例】 A企业融资租入一

10、台设备，租期为8年，可使用年限10年，租赁合同规定的租金共计16万元，每年年底分别支付2万元，租赁合同规定的利率为6%。该设备的公允价值为15.80万元； 设备最低租赁付款额的现值为： 26.21=12.42（万元） 15.80 (注：为一元年金现值系数（P/A，6%，8= 6.21),23,案 例 答 案,租入时采用按孰低的原则： 每年支付租金时： 对未确认融资费用按照实际利率法摊销： 12.42x6%=0.7452 计提折旧直线法， 不考虑净残值 租赁期满产权转 入企业,借：固定资产融资租入固定资产 12.42 未确认融资费用 3.58 贷：长期应付款应付融资租赁款 16 借：长期应付款应

11、付融资租赁款 2 贷：银行存款 2 借：财务费用 0.7452 贷：未确认融资费用 0.7452 借：制造费用 （12.428） 1.5525 贷：累计折旧 1.5525 借：固定资产生产用固定资产 12.42 贷：固定资产融资租入固定资产 12.42,24,三、折旧,（一）折旧范围,（二）折旧时间,（三）折旧方法,25,（一）折旧范围,1、应计提折旧所有的固定资产 具体范围包括： 房屋和建筑物； 机器设备、仪表仪器、运输工具； 季节性停用、大修理停用的设备； 融资租入； 经营式租出的固定资产。,26,2、不计提折旧的固定资产范围 以经营租赁方式租入的固定资产； 在建工程项目达到预定使用状态前

12、的固定资产； 已提足折旧继续使用的固定资产； 未提足折旧提前报废的固定资产； 国家规定不提折旧的其他固定资产(如土地等)。,27,（二）折旧时间,一般应当按月计提固定资产折旧。但注意： 1、当月增加固定资产，当月不提，从下月起计提折旧； 2、当月减少固定资产，当月照提折旧，下月起不提； 3、提前报废的固定资产，不再补提折旧。 4、固定资产提足折旧(是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额)后，不管能否继续使用，均不再计提折旧。,28,1、种类 （1）直线法： 平均年限法 工作量法 （2）加速折旧法： 双倍余额递减法 年数总和法等,（三）折旧方法,29,2、影响折旧方法不同导致 （1）应计折旧额的

13、各期分摊额就不同 （2）各期资产的计价就有区别 （3）各期损益的确定和应交税额的计算也不同 （4）既涉及到资产和损益的报告 （5）也影响所得税的申报,30,3、平均年限法 （1）定义将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用年限内平均分摊的折旧方法，也称直线法。 （2）计算公式 月折旧率=年折旧率12 年折旧率=（1预计净残值率） 预计使用年限 （3）种类 个别折旧率；分类折旧率；综合折旧率；,31,（4） 案例 【案例】 A企业2002年12月25日投入一台机器设备用于生产，该设备原始价值10万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，按直线法计提折旧。 由于技术因素的原因，于2004年

14、1月1日将该设备的折旧年限改为3年，预计净残值0.5万元，所得税率为33%。,32,（1）2003年 年折旧率=（15%）5=19% 年折旧额=1019%=1.9万元 借：制造费用 1.9 贷：累计折旧 1.9 （2）2004年1月1日起年折旧额及账务处理： （101.90.5） （31）=3.8万元 借：制造费用 3.8 贷：累计折旧 3.8 注意：此为会计估计变更，它使2000年度净利润减少12 730元【（3.81.9） （133%）】，应在会计报表附注中披露。,33,4、双倍余额递减法 （1）定义是以固定资产的期初账面净值为折旧基数、以直线法折旧率的双倍（不考虑净残值）做折旧率来计算各

15、期折旧额的方法。 （2）特点 折旧基数期初账面净值，且不考虑预计净残值 折旧率=2预计使用年限 为简化核算，最后两年改用直线法并扣除预计净残值,34,（3） 【案例】 某项固定资产，原值为50 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2 000元。按双倍余额递减法计算折旧。 年折旧率=2/5100%=40%,35,5、年数总和法 （1）定义是以固定资产的应计折旧额作折旧基数，以一个逐期递减的分数作折旧率来计算各期折旧额的方法。,是以固定资产尚可使用年限(含当年)作分子、以固定资产预计使用年限的总和作为分母。,（2）特点 折旧基数原值扣除预计净残值(暂不考虑减 值准备) ，即应计折旧额。 折旧

16、率递减的分数。,36,（3）案例 【案例】仍用前案例，要求采用年数总和法计算 应提折旧额=原值预计净残值=50 0002 000=48 000元 分母( 15 )=12345,37,四、后续支出,固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中的更新改造支出和修理费用等等。 1、后续支出如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（ 即通常所说的修理支出）应在发生时确认为费用，即：计入管理费用、制造费用等。 2、反之，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计（即通常所说的改良支出）应当计入固定资产价值）。,38,固定资产改良计入在建工程 1、定义又称为改扩建，是指在固定资产原有基础上进行的改、扩建

17、，使其质量或功能得以改进。 2、确认凡符合以下条件之一者： 使用寿命延长； 生产能力提高； 产品质量提高； 生产成本降低； 产品品种、性能、规格等发生良好变化； 企业经营管理环境或条件改善。 3、案例,39,【案例】 2000年8月，A企业决定将原有通风设备改为中央空调。通风设备账面原值300万元，已提折旧80万元；A企业将此改良工程承包给一建筑公司；拆除通风设备取得变价收入5万元，款项已存入银行；工程完工后通过银行转账支付建筑公司改良工程承包款403万元。,40,账务处理如下： （1） 借：在建工程 220 累计折旧 80 贷：固定资产在用 300 （2）借：银行存款 5 贷：在建工程 5

18、（3）借：在建工程 403 贷： 银行存款 403 （4）借：固定资产在用 618 贷：在建工程 618 改良工程净支出=220+4035=618万元,41,对于固定资产发生的下列后续支出中，企业会计处理正确的有（ ）。 A、固定资产修理费用直接计入了当期费用 B、固定资产的改良支出计入了固定资产的账面价值，其增计后的金额可以超过固定资产的可收回金额 C、以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出计入了长期待摊费用 D、对固定资产的装修费用计入了固定资产的价值 E、以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应通过“经营租入固定资产改良”科目核算 答案:ADE 解析:固定资产的改良支出应计入固定

19、资产的账面价值，但增计后的金额不能超过固定资产的可收回金额；以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应通过“经营租入固定资产改良”科目核算。,多项选择题,42,五、减少,（一）注意几点,（二）报废、出售或毁损,（三）捐赠转出,43,（一）注意几点,1、必须通过“固定资产清理”清查盘点除外 2、清理净损益计入“营业外收入”或“营业外支出” 3、步骤 （1）固定资产转入清理 （2）发生的清理费用（包括相关的应交税费） （3）出售收入和残料处理 （4）保险赔偿处理 （5）清理净损益的处理,44,（二）报废、出售或毁损,【案例】 A 公司一台生产用机床使用期满，进行报废处理。其账面原价79 000元

20、，已提折旧70 000元；已提减值准备6 000元；清理过程中用现金100元支付清理费用，回收残料价值2 000元，暂入材料库。,有关会计处理为： （a）借：固定资产清理 3 000 累计折旧 70 000 固定资产减值准备 6 000 贷：固定资产 79 000 （b）借：固定资产清理 100 贷：库存现金 100 （c）借：原材料 2 000 贷：固定资产清理 2 000 （d）借：营业外支出清理损失1 100 贷：固定资产清理 1 100,45,【案例】 A公司出售一幢闲置厂房（不动产）.该房屋账面原始价值20万元，已提折旧11万元；取得出售价款11万元；应交营业税0.55万元。该厂房已

21、计提减值准备1万元。,有关会计处理为： （a）借： 固定资产清理 80 000 累计折旧 110 000 固定资产减值准备 10 000 贷：固定资产 200 000 （b）借： 银行存款 110 000 贷： 固定资产清理 110 000 （c） 借：固定资产清理 5 500 贷：应交税费应交营 5 500 （d） 借：固定资产清理 24 500 贷：营业外收入 24 500,46,（三）捐赠转出,1、注意几点 （1）捐赠转出其损失由“营业外支出”列支，利润减少了，表明其行为应由经营者负责； （2）会计处理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：银

22、行存款 / 应付职工薪酬等 借：营业外支出 贷：固定资产清理,47,【案例】 A公司将一台账面原始价值为45 000元、已提折旧为15 000元的设备捐赠给本企业的某一协作单位，捐出时用现金支付运杂费200元，该设备已提减值准备500元。,有关账务处理： （a）借：固定资产清理 29 500 累计折旧 15 000 固定资产减值准备 500 贷：固定资产 45 000 （b）借：固定资产清理 200 贷： 库存现金 200 （c）借：营业外支出捐赠支出 29 700 贷：固定资产清理 29 700,48,六、期末计价,1、计价方法按照账面价值与可收回金额孰低计量 2、管理每年年末都应逐项检查 3、对照市价持续下跌或其他原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额计提固定资产减值准备,一经计提准备，就不得转回。 4、会计处理 借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 注意：资产可收回金额是指资产的公允价值减去处置 费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之 间较高者。（第八章详细讲）,