成本计算的概念及方法

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1、第十一章成本计算本章考情分析本章是后四章中比较重要的章节，本章内容没有变化，除客观题外，还有可能出计算题。 第一节成本计算概述一、成本的概念在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。成本计算通常是指存货成本的计算，因此成本通常是指存货的成本。存货成本的特征：1.成本是经济资源的耗费2.成本是以货币计量的耗费3.成本是特定对象的耗费4.成本是正常生产经营活动的耗费二、成本的分类（一）成本按经济性质的分类（二）成本按经济用途的分类（三）成本按转为费用的方式分类1.可计入存货的成本，按因果关系原则确认为费用 2.资本化成本，按合理地和系统地分配原则确认为费用3.费用化成本在发生时立即确认为费用（四

2、）成本按其计入成本对象的方式分类：分为直接成本和间接成本。三、成本计算的要求（一）成本计算的要求 要分清四个费用界限：1. 正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。首先，只有生产经营活动的成本才可能计入产品成本；其次，只有正常的生产经营活动成本才可能计入产品成本；再次，正常的生产成本计入产品成本，其他正常的生产经营成本列为期间成本。2.正确划分各会计期成本的费用界限 3.正确划分不同成本对象的费用界限4.正确划分完工产品和在产品成本的界限四、分配间接成本应该遵循的原则（1）因果原则（2）受益原则（3）公平原则（4）承受能力原则五、成本计算制度的类型 1.实际成本计算制度和标准成本计

3、算制度2.全部成本计算制度和变动成本计算制度3.产量基础成本计算制度和作业成本计算制度（重点理解）（1）产量基础成本计算制度产量基础成本计算制度的特点，首先是整个工厂仅有一个或几个间接成本集合（如制造费用、辅助生产等），它们通常缺乏同质性。另一个特点是间接成本的分配基础是产品数量，或者与产量有密切关系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基础和间接成本集合之间缺乏因果关系。 （2）作业基础成本计算制度作业基础成本计算制度的特点，首先是建立众多的间接成本集合，这些成本集合应具有同质性，即被同一个成本动因所驱动。其次，间接成本的分配应以成本动因为基础。4.北方高科技有限公司，成功地生产和销售两种

4、打印机，假设该公司两种产品的财务和成本数据如下： 豪华型普通型产销量5000150000售价40002000单位直接材材料和人人工成本本2000800直接人工小小时250000750000公司管理会计师划分了下列间接成本集合及成本动因： 间接成本集集合归集的间接接成本成本动因调整300万元元调整次数机器运行1625万万元机器小时包装75万元包装单数量量合计2000万万元两种产产品的实实际作业业量如下下：作业业消耗 作业豪华型普通型合计调整次数200100300次机器小时55000010750001625000小时时包装单数量量5000100000150000个假设该该企业月月末在产产品很少少，

5、采用用月末不不计算在在产品成成本的划划分方法法，企业业产销平平衡。要求求：（1）采采用产量量基础成成本计算算制度，以以直接人人工工时时为分配配标准，确确定两种种产品的的单位盈盈利能力力；分配率率=待分分配的间间接费用用/各产产品分配配标准合合计某产品品应分配配间接费费用=分分配率该产品品分配标标准（1）分分配率=20000/（2250000+7750000）=0.002（万万元/工工时）=2000（元/工时） 答案：（1）采用产量基础成本计算制度，以直接人工工时为分配标准，确定两种产品的单位盈利能力直接人工小时合计=25000+75000=100000（工时）间接成本分配率=2000万/100

6、000=200（元/小时）分配给豪华型的间接成本=20025000=5000000 （元）单位豪华型的间接成本=5000000/5000=1000（元/台）分配给普通型的间接成本=20075000=15000000（元）单位普通型的间接成本=15000000/15000 =1000（元/台）产量基础成本计算制度下的产品盈利能力分析： 豪华型普通型单位售价40002000单位产品成成本直接材料和和人工2000800工厂间接成成本10001000单位产品成成本合计计30001800单位产品利利润1000200（2）采采用作业业基础成成本计算算制度，以以成本动动因为分分配标准准，确定定两种产产品的单

7、单位盈利利能力。答案：每一作业成本动因的成本分配率 作业动因成本作业消耗分配率调整次数30000000元元300次100000元/次次机器小时1625000000元1625000小时时100元/小时包装单数量量7500000元150000个50元/个个间接成成本分配配豪豪华型（550000台） 作业动因分配率作业消耗间接成本合合计单位间接成成本调整次数10000020020000000400机器小时100550000550000001100包装单数量量505000250000050合计1550普通型型（1550000台） 作业动因分配率作业消耗间接成本合合计单位间接成成本调整次数1000001

8、001000000066.677机器小时10010750001075000000716.667包装单数量量50100000500000033.333合计816.667作业基基础成本本计算制制度下的的产品盈盈利能力力分析 豪华型普通型单位售价40002000单位产品成成本：直接材料和和人工2000800工厂间接成成本1550816.667单位产品成成本合计计35501616.67产品利润450383.333第二节节成本本的归集集和分配配 一、间间接费用用的分配配11.间接接费用分分配率=待分配配的间接接费用/分配标标准合计计某某产品应应分配的的间接费费用=间接接费用分分配率某产品品的分配配标准2

9、.辅助生生产费用用的归集集和分配配辅辅助生产产费用的的分配主主要方法法：直接接分配法法、交互互分配法法、按计计划成本本分配法法直直接分配配法特点：不考虑虑辅助生生产内部部相互提提供的劳劳务量，直直接将各各辅助生生产车间间发生的的费用分分配给辅辅助生产产以外的的各个受受益单位位或产品品。计算公公式：辅助助生产的的单位成成本=辅辅助生产产费用总总额/辅辅助生产产对外提提供的产产品或劳劳务总量量各各受益车车间、产产品或各各部门应应分配的的费用=辅助生生产的单单位成本本该受受益部门门的耗用用量例6：企业有有锅炉和和供电两两个辅助助生产车车间，这这两个车车间的辅辅助生产产明细账账所归集集的费用用分别是是

10、：供电电车间8890000元、锅锅炉车间间210000元元；供电电车间为为生产甲甲乙产品品、各车车间管理理部门和和企业行行政管理理部门提提供36620000度电电，其中中锅炉车车间耗电电60000度；锅炉车车间为生生产甲乙乙产品、各各车间及及企业行行政管理理部门提提供53370吨吨热力蒸蒸汽，其其中供电电车间耗耗用1220吨。采采用直接接分配法法分配此此项目，并并编制辅助生生产费用用分配表表，如如表1114。表114辅助生产费用分配表（直接分配法） 借方科目生产成本基本生生产成本本制造费用（基基本车间间）管理费用合计甲产品乙产品小计供电车间耗用量（度度）22000001300000350000

11、0420018003560000分配率（元元/度）（890000/33560000）00.255金额（元）5500003250008750001050450890000锅炉车间耗用量（吨吨）30002200520030205250分配率（元元/吨）（210000/552500）4金额（元）120000880020800012080210000金额合计670000413000108300011705301100000交互分分配法：例例题：某某工业企企业辅助助生产车车间的制制造费用用不通过过制造造费用科目核核算。该该企业机机修和运运输两个个辅助车车间之间间相互提提供劳务务。修理理耗用的的材料不不多

12、,修修理费用用均按修修理工时时比例分分配。该该企业220033年122月有关关辅助生生产费用用的资料料如下表表。 辅助车车间名称称运输车车间机修车车间待分配配费用48000元94000元供应劳劳务数量量160000公公里188800小小时耗用劳劳务数量量运输车车间8000小时机修车车间10000公里里基本一一车间60000公里里92000小时时基本二二车间50000公里里68000小时时企业管管理部门门40000公里里20000小时时要求：（11）根据据上述有有关资料料，采用用交互分分配法，计计算分配配率，编编制辅助助生产费费用分配配表 辅助车车间名称称运输车间间机修车间间合 计对内分分配后的

13、的待分配配费用对外供供应劳务务数量单位成成本（对对外分配配率）基本本车车间一车间间耗用数数量分配金金额二车间耗用数数量分配金金额 金额额小计 企业业管理部部门耗用数数量分配金金额 金额额合计第一次次分配: （对对内交互互分配）运输分配率=4800/16000=0.3元/公里机修分配率=9400/18800=0.5元/小时运输部门为机修车间提供的运输费用=0.31000=300元机修车间为运输部门提供的机修服务成本=0.5800=400元第二次分配（对外分配）：运输部门待分配费用=原费用+分配转入费用-分配转出费用=4800+400-300=4900元机修车间待分配费用=9400+300-400

14、=9300元运输分配率=4900/15000=0.3267元/公里机修分配率=9300/18000=0.5167元/小时 辅助车车间名称称运输车间间机修车间间 合 计计对内分分配后的的待分配配费用4900093000142000对外供供应劳务务数量150000180000单位成成本（对对外分配配率）0.3326770.551677 基本 车间间 一车间间耗用数数量 60000 92200分配金金额19660.2247553.66467133.844 二车间间耗用数数量 50000 68800 分配金金额16333.5535113.55651477.066 金额额小计35993.7782667.

15、22118660.99 企业业管理部部门耗用数量量 40000 20000分配金额额13006.3310332.8823999.11 金额额合计4900093000142200注意：企业管管理部门门的分配配金额是是倒挤得得出的，即即：4990035993.7713306.3 9330082667.2210032.8 二、完完工产品品和在产产品的成成本分配配 月初初在产品品成本本月发发生生产产费用本月完完工产品品成本月末在在产品成成本 11.不计计算在产产品成本本（即在在产品成成本为零零）这种方方法适用用于月末末在产品品数量很很小的情情况。本本月发生生的产品品费用就就是完工工产品的的成本。 22

16、.在产产品成本本按年初初数固定定计算这种种方法适适用于月月末在产产品数量量很小，或或者在产产品数量量虽大但但各月之之间在产产品数量量变动不不大的情情况。采采用这种种方法，11111月某种种产品本本月发生生的产品品费用就就是本月月完工产产品的成成本。年年终时，根根据实地地盘点的的在产品品数量，重重新调整整计算在在产品成成本（做做为122月份在在产品成成本），以以避免在在产品成成本与实实际出入入过大，影影响成本本计算的的正确性性。3.在在产品成成本按其其所耗用用的原材材料费用用计算适用用范围：原材料料费用在在产品成成本中所所占比重重较大，而而且原材材料是在在生产开开始时一一次就全全部投入入的情况况

17、下，为为了简化化核算工工作，月月末在产产品可以以只计算算原材料料费用，其其他费用用全部由由完工产产品负担担。假如，月月初在产产品材料料成本110000元，本本月发生生材料费费用90000元元，人工工10000元，制制造费用用5000元，原原材料是是在生产产开始时时一次就就全部投投入。按按在产品品成本按按其所耗耗用的原原材料费费用计算算的方法法，则：完工产产品成本本1000000/50040010000500095500（元元），在在产品成成本1100000/550110220000（元）。4.约约当产量量法所谓约约当产量量，是指指在产品品按其完完工程度度折合成成完工产产品的产产量。计算算公式：

18、在产品品约当产产量=在在产品数数量完完工程度度单单位成本本=（月月初在产产品成本本本月月发生生生产费用用）/（产产成品产产量月月末在产产品约当当产量）产成品成本=单位成本产成品产量月末在产品成本=单位成本月末在产品约当产量例8：丙产品单位工时定额50小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序20小时，第二道工序30小时。在产品完工程度计算结果如下：第一道工序：（2050%）/50100%20%第二道工序：（203050%）/50100%70%例题某厂的甲产品单位工时定额为80小时，经过两道工序加工完成，第一道工序的工时定额为20小时，第二道工序的定额工时为60小时。假设本月末第一道

19、工序有在产品30件，平均完工程度为60；第二道工序有在产品50件，平均完工程度为40。则分配人工费用时在产品的约当产量为（）件。（2000年,1分）A.32B.38 C.40 D.42答案：A 解析：第一道工序在产品的完工率=（2060%）/80=15%第二道工序在产品的完工率=（20+6040%）/80=55%在产品的约当产量=3015%+5055%=32例题：某企业生产甲产品，本月完工800件，期末在产品200件。原材料费用在各工序开始时一次投入，其他费用随加工进度陆续投入。月末在产品资料见下表， 工序各工序的的定额工时时 各工序的的定额材材料耗用用量（公公斤）盘存数数（件）140 100

20、0602305010003101040合计8016002000要求：（11）计算算各工序序在产品品各项目目的完工工率及各各工序在在产品的的约当产产量（2）填填写下列列完工产产品和在在产品成成本分配配表 项目原材料工资及福利利费制造费用合计分配前的的费用金金额1826115.55674900011235503698665.556分配率（单单位成本本）完工产品数量金 额额期末在产品品数量金 额额答案案（1）原原材料各各工序的的完工率率及约当当产量第一一工序完完工率=（1000/1160）1000%=662.55%第一工工序在产产品的约约当产量量=600622.5%=377.5第二二工序完完工率=（

21、1000+550）/16001000%=93.75%第第二工序序在产品品的约当当产量=1000933.755%=993.775第三工工序完工工率=（1000+550+110）/16001100%=1000%第三三工序在在产品的的约当产产量=4401100%=400各各工序在在产品的的约当产产量=337.55+933.755+400=1771.225工资福福利费及及制造费费用的完完工率及及约当产产量第一工工序完工工率=（400500%）/801000%=25%第第一工序序在产品品的约当当产量=6025%=155第第二工序序完工率率=（440+330550%）/8001000%=68.75%第第二

22、工序序在产品品的约当当产量=1000688.755%=668.775第三工工序完工工率=（400+300+100500%）/801000%=93.75%第第三工序序在产品品的约当当产量=4093.75%=377.5各工工序在产产品的约约当产量量=155+688.755+377.5=1211.255（22）完工工产品和和在产品品成本分分配表 项目原材料工资及福利利费制造费用用合计分配前的费费用金额额1826115.556749900112235003698665.556分配率（单单位成本本）188.0281.301211.955完工产产品数量800080008000金 额额15044166500

23、409755603130016期末在产品品数量171.2251211.2551211.255金 额额321999.56698660147790568499.566说明：表中最最后一行行数字是是倒挤出出来的，例例如：3321999.55611826615.5615004166原材料料的分配配率11826615.56/（80001171.25）1888.022工工资及福福利费的的分配率率7449000/（88001211.255）881.330制造费费用分配配率11123350/（80001121.25）1211.95555.在产产品成本本按定额额成本计计算月末在在产品成成本=月月末在产产品数量量

24、在产产品定额额单位成成本 产成成品总成成本=（月月初在产产品成本本+本月月发生费费用）一一月末在在产品成成本6.按按定额比比例分配配完工产产品和月月末在产产品费用用的方法法（定额额比例法法）。材料料费用分分配率=（月初初在产品品实际材材料成本本+本月月投入的的实际材材料成本本）/（完完工产品品定额材材料成本本+月末末在产品品定额材材料成本本）完工产产品应分分配的材材料成本本=完工工产品定定额材料料成本材料分分配率月末末在产品品应分配配的材料料成本=月末在在产品定定额材料料成本材料分分配率工资资（费用用）分配配率=（月月初在产产品实际际工资或或费用+本月投投入的实实际工资资或费用用）/（完完工产

25、品品定额工工时+月月末在产产品定额额工时）完工产品应分配的工资（费用） =完工产品定额工时工资（费用）分配率月末在产品应分配的工资（费用） =月末在产品定额工时工资（费用）分配率三、联产品和副产品的成本分配联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时加工出来的两种或两种以上的主要产品联产品加工成本的分配可以采用售价法、可变现净值法或实物数量法。副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，将其差额确定为主产品的加工成本。由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采

26、用简化的方法确定其成本；然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。联产品成本的计算，通常分为两个阶段进行：（1）联产品分离前发生的生产费用即联合成本，可按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定分配方法（如售价法、实物数量法等）在各联产品之间进行分配；（2）分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。1.售价法。在售价法下，联合成本是以分离点上每种产品的销售价格为比例进行分配的。采用这种方法，要求每种产品在分离点时的销售价格能够可靠地计量。分配率待分配联合成本/各联产品售价合计例10：某公司生产联产品A和B。1月份发生加工成本500万元。A和B在分离点

27、上的销售价格总额为3000万元，其中A产品的销售价格总额为1800万元，B产品的销售价格总额为1200万元。采用售价法分配联合成本：分配率待分配联合成本/各联产品售价合计 500/30001/6A产品成本1/61800300（万元）B产品成本1/61200200（万元）2.可变现净值法：有的时候，分离以后需要进一步加工，而分离点上的价格并没有，给的是最终加工完以后的总的单位售价。比如：有两个联产品，A和B。A产品的后续加工成本比较多，所以A的售价比较贵，单价为1000元。而B产品的后续加工成本比较少，售价为800元。要想合理分配分离点上的联合成本。为了避免后续加工成本的影响，要去除后续加工成本

28、，算一下可变现净值。可变现净值产成品售价产量后续加工成本分配率待分配联合成本/各联产品可变现净值合计3.实物数量法，分子是待分配联合成本，分母是各联产品实物数量合计。然后把分配率分别乘以各产品的实物数量。例题:A公司是一个化工生产企业。生产甲、乙、丙三种产品。这三种产品是联产品，本月发生联合生产成本748500元。该公司采用可变现净值法分配联合生产成本。由于在产品主要是生产装置和管线中的液态原料.数量稳定并且数量不大，在成本计算时不计算月末在产品成本。产成品存货采用先进先出法计价。 本月的其他有关数据如下： 产品品甲乙丙月初产成品品成本（元元）3966001611200051000月初产成品品

29、存货数数量（千千克）18000052000030000销售量量（千克克）650000003255000015000000生产量量（千克克）700000003500000017000000单独加加工成本本（元）1050000007877500017000000产成品品售价（元元）465要求：（11）分配配本月联联合生产产成本；（22）确定定月未产产成品存存货成本本。（220033年）答案案：（1） 用可变变现净值值法分配配联合生生产成本本（单位位：元） 产品甲乙丙合计产量700000035000001700000单价465本月产量售售价总额额280000002100000085000005750

30、0000单独加工成成本105000007875000170000020075500可变现净值值1750000013125500680000037425500分配率率0.20.20.20.2分配联合生生产成本本3500000262500013600007485000解析：甲产品品可变现现净值=477000000-105500000=1175000000（元）乙产品可变现净值=6350000-787500=1312500（元）丙产品可变现净值=5170000-170000=680000（元）甲乙丙产品可变现净值合计=1750000+1312500+680000=3742500（元） 联合生产成本分

31、配率=联合生产成本/可变现净值合计=748500/3742500=0.2甲产品应分配的联合成本=0.21750000=350000乙产品应分配的联合成本=0.21312500=262500丙产品应分配的联合成本=0.2=680000=136000注：本试题使用的方法为可变现净值法，但教材并未举例。故考生在解答此试题时，有一定的难度。本试题的关键在于可变现净值的计算，某产品的可变现净值=分离点产量该产品的单位售价-分离后的该产品的后续加工成本。（2）计算月末产成品存货成本 产品甲乙丙期初存量（千千克）1800005200003000本期产量（千千克）700000035000001700000本期

32、销量（千千克）650000032500001500000期末存量（千千克）680000770000230000单独加工成成本（元元）1050000078750001700000分配成本（元元）350000026250001360000总成本（元元）14000000105000003060000单位成本（元元）231.8期末存货成成本（元元）13600002310000414000第三节节成本本计算的的基本方方法 一、成成本计算算品种法法的主要要特征产品品成本计计算的品品种法，是是指以产产品品种种为成本本计算对对象计算算成本的的一种方方法。它它适用于于大量大大批的单单步骤生生产的企企业或者者生产

33、是是按流水水线组织织的，管管理上不不要求按按照生产产步骤计计算产品品成本，都都可以按按品种法法计算产产品成本本。品种法法的主要要特点：11.成本本计算对对象是产产品品种种22.品种种法下一一般定期期（每月月月末）计计算产品品成本3.如果企企业月末末有在产产品，要要将生产产费用在在完工产产品和在在产品之之间进行行分配二、成成本计算算分批法法产产品成本本计算的的分批法法，是按按照产品品批别计计算产品品成本的的一种方方法。它它主要适适用于单单件小批批类型的的生产。如如造船业业、重型型机器制制造业等等。也可可用于一一般工业业企业中中的新产产品试制制或试验验的生产产、在建建工程以以及设备备修理作作业等。

34、分批法的主要特点1.成本计算是产品的批别。2.分批法下，产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致。3.在分批法下，在计算月末产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。三、成本计算分步法产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。它适用于大量大批的多步骤生产，如纺织、冶金，大量大批的机械制造企业。在这类企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本（一）分步法的主要特点：1.成本计算对象是各种产品的生产步骤。2.月末为计算完工产品成本，需要将归集在生产成本

35、明细账中的生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分配。3.除了按品种计算结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。其成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。（二）分步法的分类在实际工作中，根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求(是否要计算半成品成本)和简化核算的要求，各生产步骤成本的计算和结转，一般采用逐步结转和平行结转两种方法。1.逐步结转分步法1）程序：逐步结转分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤才能计算产成品成本的一种方法。逐步结转分步法就是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，也称计算半成品成本分步法。2）逐步结转分步法的特点：在完

36、工产品与在产品之间分配费用，是指各步骤完工产品与在产品之间的分配。优点：能提供各个生产步骤的半成品成本资料；为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料；能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求。缺点：成本结转工作量较大，各生产步骤的半成品成本如果采用逐步综合结转方法，还要进行成本还原，增加核算的工作量。 教材P323：假定甲产品生产分两步在两个车间进行，第一车间为第二车间提供半成品，半成品收发通过半成品库进行。两个车间的月末在产品均按定额成本计价。成本计算程序如下：根据各种费用分配表、半成品产量月报和第一车间在产品定额成本资料（这些费用的归集分配同品种法一

37、样，故过程均省略，下同），登记甲产品第一车间（半成品）成本计算表，如表1110。表1110甲产品（半成品）成本计算单第一车间200年5月单位：元项目产量（件）直接材料费费直接人工费费制造费用合计月初在产品品成本（定定额成本本）61000070005400734000本月生产费费用8950001250001250001145000合计15050001950001790001879000完工半成品品转出80012000001600001520001512000月末在产品品定额成成本30500035002700367000根据据第一车车间甲产产品（半半成品）成成本计算算单、半半成品入入库单，以以及第

38、二二车间领领用半成成品的领领用单，登登记半成成品明细细账，如如表111111。表表1111半成成品明细细账单位位：件 月份月初余额额本月增加加合计计本月减少少数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本53005560008005120001100206880018890016922006200376000根据据各种费费用分配配表、半半成品领领用单、产产成品产产量月报报，以及及第二车车间在产产品定额额成本资资料，登登记第二二车间（产产成品）成成本计算算单，如如表111122。表111112甲甲产品（产产成品）成成本计算算单第二二车间2000年55月单位：元项目产量（件）直接材料费费

39、直接人工费费制造费用合计月初在产品品成本（定定额成本本）37400010001100395000本月费用169200019850003145002205000合计20660002085003255002600000产成品转出出50018900001950003000002385000单位成本3783960477月末在产品品（定额额成本）17600013502550215000例题11：某工工业企业业大量生生产甲产产品。生生产分为为两个步步骤，分分别由第第一第二二两个车车间进行行。第一一车间为为第二车车间提供供半成品品，第二二车间将将半成品品加工成成为产成成品。该该厂为了了加强成成本管理理，采用

40、用逐步结结转分步步法按照照生产步步骤（车车间）计计算产品品成本。该厂第一、二车间产品成本明细账部分资料如下表所示：表1 产品成本明细账产品名称：半成品甲车间名称：第一车间 2001年3月 产量：500件 成本项目月初在产品品定额费费用本月费用生产费用合合计完工半成品品成本月末在产品品定额费费用原材料190063002800工资及福利利费110030001300制造费用230061002600合计53001540006700单位成本XXXX表2 自制半半成品明明细账半成成品名称称：甲 计计量单位位：件 月份月初余额本月增加合计本月减少数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本340

41、01030007004200表3 产品成成本明细细账产品名名称：产产成品甲甲车车间名称称：第二二车间 20001年33月 产量量：3550件 成本项目月初在产品品定额费费用本月费用生产费用合合计产成品成本本月末在产品品定额费费用总成本单位成本半成品61002600工资及福利利费12003700500制造费用250088501400合计98004500要求：（1）根根据上列列资料，登登记产品品成本明明细账和和自制半半成品明明细账，按按实际成成本综合合结转半半成品成成本，计计算产成成品成本本。 答答案 产产品成本本明细账账产产品名称称：半成成品甲车间间名称：第一车车间220011年3月月 产产量：

42、5500件件 成本项目月初在产品品定额费费用本月费用生产费用合合计完工半成品品成本月末在产品品定额费费用原材料19006300820054002800工资及福利利费11003000410028001300制造费用23006100840058002600合计53001540002070001400006700单位成本XXX28X自制半半成品明明细账半成成品名称称：甲 计量量单位：件 月份月初余额本月增加合计本月减少数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本34001030005001400009002430002770018900042005400 产品品成本明明细账产品品名称：产

43、成品品甲车间名名称：第第二车间间 220011年3月月产量量：3550件 成本项目月初在产品品定 额额费用本月费用生产费用合合计产成品成本本月末在产品品定额费费用总成本单位成本半成品6100189000250000224000642600工资及福利利费120037004900440012.577500制造费用25008850113500995028.4331400合计98003145004125003675001054500（2）按按本月所所产半成成品成本本项目的的构成比比率，还还原本月月完工产产品成本本。答案： 半成品原材料工资及福利利费制造费用合计还原前产成成品成本本22400044009

44、950367500上一步骤本本月所产产半成品品成本540028005800140000半成品还原原22400054400/140000=8644022400028800/140000=4488022400058800/140000=92880还原后产成成品成本本864088801923003675002.平平行结转转分步法法(1)程程序：平平行结转转分步法法，是指指在计算算各步骤骤成本时时，不计计算各步步骤所产产半成品品成本，也也不计算算各步骤骤所耗上上一步骤骤的半成成品成本本，而只只计算本本步骤发发生的各各项其他他费用以以及这些些费用中中应计入入产成品品成本的的份额，将将相同产产品的各各步骤

45、成成本明细细账中的的这些份份额平行行结转、汇汇总，即即可计算算出该种种产品的的产成品品成本，也也称不计计算半成成品成本本分步法法。 教材材P3225举例例：某企企业生产产甲产品品，生产产分两步步在两个个车间内内进行，第第一车间间为第二二车间提提供半成成品，第第二车间间加工为为产成品品。产成成品和月月末在产产品之间间分配费费用的方方法采用用定额比比例法：材料费费用按定定额材料料费用比比例分配配，其他他费用按按定额工工时比例例分配。定额材料，如表1113。假如该厂月末没有盘点在产品，月末在产品的定额资料，要根据月初在产品定额资料加本月投产的定额资料减去产成品的定额资料计算求出。表1113甲产品定额

46、资料 生产步骤月初在产品品本月投入产成品材料费用工时材料费用工时单位定额产量总定额材料费用工时材料费用工时第一车间份份额676500270098450063002931450014650007000第二车间份份额2400960020500100000合计6750005100984500159000341465000170000月初定定额本本月投入入定额月末在在产品定定额本本月完工工产品定定额 根根据定额额资料、各各种费用用分配表表和产成成品产量量月报，登登记第一一、第二二车间成成本计算算单，如如表111144.表111115。表111114甲甲产品成成本计算算单 第一一车间2000年年5月单位

47、：元 项目产成品产量量（件）直接材料费费定额工时直接人工费费用制造费用合计定额实际月初在产品品67650061651127007120100000787711本月生产费费用98450089500063001250001250001145000合计1661000151155190001962002250001932771分配率0.912.182.50产成品中本本步份额额5001465000133311570001526001750001660775月末在产品品196000178366200043605000271966材料费费用的分分配率15111511/（11465500196600）注意：采

48、用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品和月末在产品之间进行分配。但是这里的完工产品是指企业最后完工的产成品；这里的在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已经完工但尚未最终完成的产品。直接人工费用分配率28440/（100002000）表1115乙产品成本计算单第二车间200年5月单位：元 项目产成品产量量（件）直接材料费费定额工时直接人工费费用制造费用合计定额实际月初在产品品240085908150167400本月生产费费用9600198500314500513000合计120000284400396000680400分配率2.373.30产成品中本本步份额额50010

49、0000237000330000567000月末在产品品200047406600113400根据据第一、第第二车间间成本计计算单，平平行汇总总产成品品成本，如如表111166。表111166甲种种产成品品成本汇汇总计算算表2200年5月月 单位：元 生产车间产成品数量量（件）实实际直接材料费费用直接人工费费用制造费用合计一车间13331151526001750001660775二车间237000330000567000合计50013331153896005050002227775单位成本266.66377.922101445.555（2）平平行结转转分步法法的优缺缺点：优点点：不需需要逐步步结

50、转半半成品成成本；直直接能够够提供按按原始成成本项目目反映的的产成品品成本资资料，不不需要进进行成本本还原。缺点：最大的缺点是不能够提供各步骤的半成品成本资料。例题2资料：B公司甲产品的生产成本核算采用平行结转分步法。该甲产品的生产在两个车间进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将其加工为产成品,该企业每月末进行在产品的盘点。 产成品和月末在产品之间分配费用的方法采用定额比例法；材料费用按定额材料费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。定额资料见定额汇总表，本月发生的生产费用数据已记入成本计算单。定额汇总表 （单位：元） 生产步骤月初在产品品本月投入产成品月末在产品品材料费用工时（小时时）材料费用工时（小时时）单件材料定定额单件工时定定额产量（件）材料费总定定额工时总定额额材料费用工时（小时时）第一车间50002001800001100100620020000012002800110第二车间18092052001000120合计500038018000020201001120000022002800230第一车车