《财务总监教程》PPT课件.ppt

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1、会计学 国家级金牌课程 第一章 绪论,第一节 会计的产生与发展,一 会计的含义 古代会计：指简单计算与记录 现代会计：,？,1 会计的职能 基本职能：核算、监督 2 会计核算的对象 能以货币表现的经济事项 3 会计核算的连续性和系统性,二 会计的产生和发展,1 产生： 会计学、数学、统计学具有同源性。 2 发展过程：,4 结论, 会计起源于生产实践，并适用生产的 需要而发展,最初，会计是生产职能的附带部分；随 着生产的发展，它逐渐成为独立职能。,随着生产的发展，会计的方法和技术得 到不断发展，会计的社会性也日益突出。,三 我国会计界对会计的三种观点, 1 管理活动论 2 信息系统论 3 技术方

2、法论,四 会计的分类,第二节 会计目标,谁是信息的需求者？ 他们需要什么信息？ 利用信息干什么？ 会计能提供哪些信息？ ,一 会计目标表述 二 美国FASB会计目标评述 三 注意的问题,1 目标的层次化,2 目标的具体化 （1）独资与合伙 （2）有限责任公司 （3）股份有限公司,提供信息用于纳税、信贷和内部经营管理,向政府有关部门、现有投资者和债权人等提供信息,向现有的、潜在的各信息使用者提供决策用信息,3 关于会计目标的几种流派,（1）委托代理论 （2）决策有用论 （3）投资者保护论,第三节 会计信息的载体,会计报告,一 会计报告,二 财务会计报告,（一）财务状况报告 （二）经营成果报告 （

3、三）现金流量报告,第四节 会计方法,一 会计目标与会计方法的关系,二 会计处理程序,三 会计核算的专门方法,第二章 会计确认与计量,佳亭公司2002年6月发生下列经济业务 ：,1购入自用汽车一辆，付款250000元，当即投入使用； 2购入A商品100件，每件进价50元；经协商，货款于8月底支付；,3销售A商品30件，每件售价80元，货款收到并存入银行； 4向银行借款200000元，期限3个月、利率4%； 5收入某公司支付的购货定金10000元存入银行，下月发货； 6出租固定资产本期应收租金5000元；,7收到上年销售商品的货款200000元存入银行； 8销售A商品50件，每件售价80元。发货时

4、得知购货方在最近的一项交易中发生了巨额亏损，资金周转十分困难； 9支付下半年的财产保险费120000元。,您认为：,1 对企业所发 生的各种各样的经济业务，会计提供信息应从何下手？ 2 上述业务中，哪些应作为本月的收入、成本费用处理？为什么？佳亭公司本月的经营情况如何？,3 假设与年初相比，6月末的一般物价指数上涨了10%。对此，月末编制报表时应否考虑？ 4 如果佳亭公司按规定进行破产清算，其会计核算方法有何不同？,第一节 会计核算的基本前提,一、会计核算的基本前提,会计主体 持续经营 会计分期 货币计量,进行会计核算为什么需要“基本前提” ？, 会计核算环境存在不确定性 会计假设为会计核算提

5、供了前 提条件和制约作用,二、会计主体,1 会计主体是什么 独立核算的经济组织 通过控股关系组成的企业集团 会计主体与法人有何区别？,2 会计主体的产生过程,独资企业,业主与业主 所经营的企业 界限不明显,无需确定主体,合伙企业,要求区分不同主体之间、主体和业主之间利益的界限,要求明确主体,公司制企业,两权分离 促进了会计 主体的形成,3 会计主体假设的作用 规定了会计核算空间范围,三、持续经营,1 持续经营的含义 2 持续经营的理由 理论上 实务中 3 持续经营假设的作用,四、会计分期,1 会计分期的含义 会计核算的间隔时间 是持续经营假设的补充 2 如何分期 会计年度 指某月1日开始的1年

6、 我国与公历年度相同,会计中期：月份 季度 半年,3 会计分期假设的作用 规定了会计核算的时间范围,持续经营与会计分期假设相配合，产生了一系列会计核算基本原则,五、货币计量,1 货币计量的含义 2 货币计量假设的作用 使历史成本原则付诸应用 使会计的各种跨期处理方法 付诸实施,问题：货币计量假设有局限性吗？ 局限性1：有些重要信息，如产品质量、企业竞争力等，不能用货币计量。但此类信息与决策极其相关 局限性2：物价持续变动、尤其是恶性通货膨胀时期，用名义货币提供的会计信息，可比性、相关性差。,第二节 会计要素的确认,一、会计要素及其作用,1 会计要素的含义 对会计内容的基本分类 2 会计要素的作

7、用 作用1：为会计分类核算提供了基础 作用2：为会计报表构筑了基本框架,3 会计要素的内容, 我国的会计要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润,反映财务状况,反映经营成果, 国际会计准则 规定的会计要素 资产 负债 权益 收益 费用,美国的会计要素 资产 负债 权益 业主投资 派给业主款 营业收入 费用 综合收益 利得 损失,二、资产,1 资产的定义 过去的交易、事项形成 拥有或控制 带来经济利益 2 资产的特点,3 资产的分类,流动资产 按流动性分 固定资产 长期资产 长期投资 无形资产 其他资产,何谓 “流动性”？,资产与财产物资 是同一概念吗？,三、负债,1 负债的定义 现时义务

8、 经济利益流出企业 2 负债的特点,3 负债的分类,流动负债 按流动性分 长期负债,流动性：指负债 偿还的早迟,四、所有者权益,1 定义 净资产 2 特点,因出资人的股权投 资行为而产生 经营期内无需偿还 置后于债权人权益 其大小取决于投资额的大小及经营好坏,3 所有者权益的内容,实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润,五、收入,1 收入的定义 广义收入：营业收入利得 狭义收入：营业收入 会计要素的收入，指营业收入, 产生于日常活动 经济利益流入,2 收入的特点 产生于日常活动 表现为资产增加或负债减少 导致所有者权益增加 不包括为第三方或客户的代收款,利得是什么？ 源于日常活动以外的活动取

9、 得的收益,内容： 偶发性或边缘性交易或事项的结果 如：出售固定资产的净收益 不经过经营过程就能取得或不曾期 望获得的收益 如：补贴收入、罚款收入 ,3 收入的分类,按形成来源分 销售商品的收入 提供劳务的收入 让渡资产使用权的收入,按重要性分 主营业务收入 其他业务收入,按企业业务活动的内容分 商品销售收入 劳务收入 建造合同收入 租赁公司的出租收入 金融企业的利息收入 ,4 本期收入的确认,理论上有两种方法： 权责发生制 按归属期确认收入 收付实现制 按实际收款期确认收入,指收入 实现的 会计期 间,如何确认收入 的实现？, 我国具体规定了 收入实现的条件, 实现原则,我国企业会计制度规定

10、： 企业收入的确认采用权责发生制 利得及营业收入不多的非营利组织 的收入确认，采用收付实现制 why?,六、费用,1 费用的定义 广义费用：营业费用营业外支出 狭义费用：营业费用 会计要素的费用：指营业费用,发生于日常活动 经济利益流出,2 费用的特点 发生于日常活动、经济利益的流出 表现为资产减少、负债增加或两者兼而有之 最终减少企业的所有者权益,3 费用的分类,直接材料 生产费用 直接人工 生产 制造费用 企业 营业费用 期间费用 管理费用 财务费用,产 品 生产 成 本,在产品成本 产成品成本,产成品出售,产品销售成本,全部计入当期损益,商品进价 流通企业 营业费用 期间费用 管理费用

11、财务费用,商品销售成本,全部计入当期损益,出售,直接材料费用 直接费用 直接人工费用 按与商品或 商品进价 产品的关系分 制造费用 间接费用 营业费用 管理费用 财务费用,付现费用 按与现金的关系 非付现费用 直接支付费用 按支付方式分 转账摊销费用 预付费用 应付费用,4 本期费用的确认, 划分收益性支出与资本性 支出 权责发生制 配比原则,三原则各自的含义及其相互关系 是什么？,5 本节案例分析,案例1 ：“东方锅炉” 将1996年度的销售收入 1.76亿元和销售利润3800万元调整至1997年。 将1997年的销售收入2.26亿元和销售利润4700万元转移到1998年 。,其管理者认为：

12、只要销售收入是确实存在的，尽管在时间上有所出入，就不能算违法。 您同意他们的观点吗？,案例2 ： “渝钛白” 1997年年报被CPA出具了否定意见审计报告 两点分歧 1 1997年借款的应付债券利息8064万元，“渝钛白”将其资本化，计入了钛白粉的在建工程成本；认为应作为当年财务费用处理。, 欠付银行的借款利息89.8万美元（折合人民币743万元），公司未计提入账 则坚持认为，这笔利息本期已经发生，应予确认并计提入账,问题： 上述案例涉及哪些 会计核算原则？ 案例中的分歧对企业的资产负债表、利润表有何影响？,七、利润,1 利润的定义 一定会计期间、最终经营成果 2 利润的构成 主营业务利润 营

13、业利润 利润总额 净利润,3 本期利润的确认, 配比原则,1 所有者权益与负债 有何区别？2 会计上确认的收入与 同期的现金收入 相等吗？3 确认费用的三条原则 的关系如何？,思考：,八、会计等式,1 资产负债所有者权益 等式的含义 从静态、动态两方面理解 等式的作用,是复式记账、账户余额试算平衡、设计和编制资产负债表的理论依据,2 收入费用利润 等式的含义 等式的作用 设计和编制利润表的依据 为什么不称其为基本等式？,3 资产负债所有者权益 收入费用,扩大的会计等式 如何理解？,九、会计科目的设置,1 会计科目的定义 对会计要素进一步分类的项目 会计核算中为什么要有会计科目？,2 会计科目的

14、分类,资产类科目 负债类科目 按会计要素分 所有者权益类科目 收入类科目 费用类科目,为什么没有利润类科目？,总分类科目 按分类的详细程度 明细分类科目,第三节 会计计量,一、会计计量的研究内容,会计计量是对符合会计要素定 义的项目进行货币量化的过程 研究内容,1 计量单位 2 计量属性,二、计量单位,货币,名义货币？ 一般购买力货币？,选择,选择名义货币作为主要计量 单位有何局限性？,三、计量属性,指相同对象的不同货币表现 1 基本计量属性：历史成本 2 其他计量属性 现行成本 现行市价 可变现净值 成本与市价孰低法,财务会计为什么选择历史成本作为基本计量属性？,四、对本章开头问题 的分析,

15、本章思考题,1 新经济时代可能出现大量“虚拟公 司”或“主体串企业”，这对财务会 计基本假设、确认基础与计量属 性有冲击吗？ 2 与财务会计现行的定期报告模式 相比，实时报告系统有何不同？,第三章 账户与复式记账,会计科目 会计为了提供分类信息，只有会计科目行么？ 还要开设账户 账户怎样记录？ 复式记账,第一节 账 户,银行存款 增加 减少 余额,什么是账户？,设置账户是会计核算的一种专门方法。账户是依据会计科目开设的，会计科目是账户的名称。,一、 账户的意义,账户和会计科目是什么关系？,两者的联系： 账户是根据会计科目开设的 会计科目是账户的名称 两者所反映的经济内容相同,两者的区别： 会计

16、科目只是对经济内容进行分类的项目名称，它本身并不能直接记录经济内容的增减变化情况。 账户则具有一定的结构，能够把经济业务的发生及其结果连续、系统地进行记录。,设置账户的意义,为编制会计报表提供数据 为经营管理提供信息资料 保护财产的安全,二、账户的基本结构,（账户名称）,二、账户的基本结构,账户名称： 年 借或 月 日 凭证编号 摘 要 借 方 贷 方 贷 余 额 （二）本期发生额、期初余额、期末余额及其计算,期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 =期初余额 + 本期增加方发生额 - 本期减少方发生额,按经济内容分 资产 负债 所有者权益 收入 费用,三、账户的分类,按提供指标的

17、详细程度分 总分类账户 明细分类账户,按用途和结构分 （将在本章第四节讲述）,第二节 复式记账,1.复式记账的概念 相等的金额 对每笔经济业务 两个或以上的帐户 （相互联系）,一、复式记账原理, 单式记账法 一笔经济业务只在一个账户中登记, 可了解每一项经济业务的来龙去脉； 通过账户记录，可完整、系统地反映出经济活动的过程和结果； 能使全部账户借贷双方的发生额和余额的合计自动平衡；据此检查账户记录是否正确和完整。,2.复式记账法的意义,3.复式记账的理论依据 资产负债所有者权益,1.借贷记账法的概念 以“借”“贷”作记账符号 以会计基本等式作为理论依据 复式记账法的一种,二、借贷记账法,记账符

18、号：借 贷 账户的具体结构 借方 贷方 资产类项目的增加 资产类项目的减少 负债类项目的减少 负债类项目的增加 所有者权益类项目的减少 所有者权益类的增加 收入类项目的减少 收入类项目的增加 费用类项目的增加 费用类项目的减少,2.借贷记账法的主要特点, 记账规则 有借必有贷，借贷必相等。,应熟悉两个名词： 账户对应关系 会计分录,试算平衡 本期发生额试算平衡法：,余额试算平衡法： 全部账户借方 全部账户贷方 余额合计 余额合计,全部账户本期借方 发生额合计,全部账户本期贷方 发生额合计,第三节 账户及借贷记账法的应用,第三节 账户及借贷记账法应用,一、筹资业务的核算 接受所有者投资 向银行借

19、款 向社会发行债券,二、日常经营主要业务的核算 材料采购业务 内容：收货业务 结算业务,材料采购成本买价采购费用 账务处理;支付买价 支付并分摊采购费用 结转入库材料的采购成本,账户：物资采购 原材料,银行存款等账户,产品生产业务 直接材料 产成品成本 直接工资 在产品成本 制造费用 材料费用的核算 工资费用的核算 制造费用的核算（平时发生、期末分摊） 期末计算并结转完工产品成本,产品销售业务 按售价确认收入 结转销售成本 产品销售成本销售产品的完工成本 其他业务,三、利润及其分配的核算 1.利润合成 表结法 账结法,在利润表中结算利润,在“本年利润”账户中结算利润,2.利润分配 利润分配的程

20、序 会计处理,利润分配的程序 弥补以前年度亏损 提取法定盈余公积金 提取法定公益金 支付优先股股利 提取任意盈余公积金 支付普通股股利 会计处理,第四节 账户按用途和结构的分类,账户的用途 指设置和运用账户的目的，即通过账户记录提供什么核算指标。 账户的结构 指在账户中如何登记经济业务，以取得所需要的各种核算指标。,一、账户按用途和结构分类的意义,首先，按照经济内容归入一类的账户可能具有不同的用途和结构； 其次，按照经济内容不能归入一类的账户可能具有相同的用途和结构。,一、账户按用途和结构分类的意义,盘存账户 结算账户 所有者投资账户 跨期摊提账户,计价对比账户 集合分配账户 成本计算账户 收

21、入账户 费用账户 财务成果账户,基本账户,业务账户,备抵账户 附加账户 备抵附加账户,调整账户,二、账户按用途和结构分类,债权债务结算账户 债权增加 债权减少 债务减少 债务增加 期末余额： 期末余额：,结算类账户,债权债务的差额,债务债权的差额,待摊（预提）费用 实际支付款项 计入各期成本或 的费用数额 费用的数额 期末余额： 期末余额：,跨期摊提类账户,已支付、尚未 摊销的费用额,已预提、尚未 支付的费用额,备抵账户 附加账户余额 备抵、附加账户, 调整类账户,调整后实际余额 被调整账户余额 调整账户余额,调整后实际余额 被调整账户余额 +调整账户余额,第四章 会计处理循环(上),本章内容

22、逻辑安排,经济业务 会计分录 账户 原始凭证 记账凭证 会计账簿 会计凭证,第一节 会计凭证,一、会计凭证的种类 1.会计凭证的概念 记录经济业务 明确经济责任 登记账簿,书面证明,2.会计凭证的种类,按填制程序和用途分 原始凭证 记账凭证,原始凭证, 原始凭证的概念 经济业务发生时取得或填制 原始资料, 原始凭证的分类 按形成来源不同 自制原始凭证 外来原始凭证 按完成手续不同 一次凭证 累计凭证 按用途不同 通知凭证 执行凭证 计算凭证,记账凭证,记账凭证的概念 依据原始凭证 由会计人员填制 确定会计分录 登记账簿的依据, 记账凭证的分类 按与货币资金关系 收款凭证 付款凭证 转帐凭证 按

23、填制方式不同 单式记账凭证 复式记账凭证 按格式不同 通用记账凭证 专用记账凭证,收款凭证,付款凭证,转帐凭证,二、会计凭证的意义,记录经济活动的载体 登记账簿的依据 会计监督的手段 加强经济责任,三、会计凭证的填制和审核 （一）原始凭证的填制和审核 原始凭证要素 原始凭证的填制要求 原始凭证的填制方法 原始凭证的审核,(二)记账凭证的填制和审核 记账凭证要素 记账凭证的填制要求 记账凭证的填制方法 记账凭证的审核,四、会计凭证的传递和保管,（一）会计凭证的传递 会计凭证传递的概念 会计凭证传递的作用 合理组织会计凭证传递应注意的问题,（二）会计凭证的保管,定期装订成册 归档保管 借阅手续 严

24、格遵守保管期限和销毁手续。,思考：,会计核算中，为什么有了原始凭证还要记账凭证？两者有何不同？ 对原始凭证、记账凭证的审核各有何不同？为什么？,第二节 会计账簿,请进！,一、账簿的种类 会计账簿的概念 从外观形式 从记录内容 会计账簿与会计凭证的关系,簿籍,（一）按账簿的用途分 序时账簿 （日记账） 分类账簿 总分类账簿 明细分类账簿 备查账簿,（二）按账簿的外表形式分,订本式账簿 活页式账簿 卡片式账簿 各自的特点、优缺点及适用范围？,二、账簿的意义,（一）设置和登记账簿的意义 （二）设置账簿的原则,三、账簿的基本内容及登记规则,（一）账簿的基本内容 （二）启用账簿的规则 （三）登记账簿的规

25、则,四、账簿的结构及登记方法 （一）日记账的结构及登记方法 1结构 三栏式日记账 多栏式日记账,多栏式日记账,多栏式日记账,2登记方法,登记依据 具体登记方法 三栏式、多栏式日记账 的登记方法,（二）分类账的结构及登记方法 1总分类账簿的结构及登记方法 （1）结构 三栏式总分类账 设对方科目栏 不设对方科目栏 多栏式总分类账 （日记总账）,三栏式总分类账 (不设对方科目栏),三栏式总分类账 (设对方科目栏),多栏式总分类账 (日记总账),（2）登记方法,根据记账凭证逐笔登记 根据汇总记账凭证或科目汇总表定期登记,2明细分类账簿的结构及登记方法,（1）结构 三栏式明细分类账 数量金额式明细分类账

26、 多栏式明细分类账,三栏式明细分类账,数量金额式明细分类账,多栏式明细分类账,（2）登记方法 根据原始凭证或记账凭证进行登记，可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。,.总分类账和明细分类账的平行登记,（1）总分类账户和明细账户的关系 （2）平行登记规则 同依据、同方向、同金额,（3）平行登记的结果,总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额合计 总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额合计,（三）备查账的结构及登记方法 备查账一般没有固定的格式，企业可以根据所需要记载的内容来规定其格式，并根据有关的凭证进行登记。,五、更正错账的方法,1. 划线更正法 2. 红字更正法 3. 补充登记法

27、适用条件 更正方法,第三节,期末账项调整,一、期末账项调整的意义,持续经营,会计期间,本期,非本期,权责发生制,期末,账项调整,正确计算损益,二、期末账项调整的内容和方法,收入、费用的收支期与归属期一致 不需要调整 收入、费用的收支期在前、归属期在后 需要调整 收入、费用的收支期在后、归属期在前 需要调整,1收入的调整,应计收入的调整 预收收入的调整 内容、设置的账户、调整的方法,2费用的调整,应付费用的调整 预付费用的调整 内容、设置的账户、调整的方法,3税金的调整,4其他账项的调整 计提固定资产折旧,思考：,为什么要进行期末账项的调整？ 期末账项调整的目的仅是为了准确地反映本期的经营成果，

28、与准确地反映期末的财务状况无关。这种说法是否正确？为什么？,第四节 财产清查,一、财产清查的意义、种类,（一） 财产清查的概念 实物盘点 确定实存数额 保证账实相符 核对账存数额,（二）财产清查的意义,造成账实不符的原因 财产清查的作用,（三）财产清查的种类,全面清查 按清查对象和范围分 局部清查 定期清查 按清查时间分 不定期清查,思考：,进行财产清查需要做哪些准备工作？,二、财产清查的方法,财产清查的内容 财产物资 货币资金 债权债务,（一）财产物资的清查,1账面结存数量的确定方法,永续盘存制,实地盘存制,做法：收发逐笔记账并随时结出余额 优缺点：手续严密，但工作量大 适用范围：企业均应采

29、用,做法：平时只记增加不记减少，期末 实地盘点结存数，倒挤本期减少数 优缺点：核算简单，但手续不严密 适用范围： 价值低的存货或鲜活商品,2实际结存数量的确定方法,抽样盘点法 技术推算法 实地盘点法,如何确定金额？,顺算法：本期发出金额发出数量单价结 存 金 额期初余额+本期增加额 -本期发出金额,倒挤法： 结 存 金 额结存数量单价 本期发出金额期初余额+本期增加额 -结存金额,发出存货单价的确定方法,个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动平均法 后进先出法,发出存货原购进时的单价,按先进先出顺序确定单价,期末计算加权平均单价,随新进存货、随时计算加权平均单价,按后进先出顺序确定单价,计价

30、方法的比较,思考：,不同的计价方法对期末资产价值有何影响？对本期损益又有何影响？ 各种计价方法的优缺点及适用范围有何不同？,（二）货币资金的清查,1.库存现金的清查 方法： 实地盘点法 程序：,现金日记账,库存现金,现金清查报告表,调整账簿记录,有差额,2.银行存款的清查,方法：对账法 程序：银行存款日记账 银行对账单,有无记账错误,有,更正错账,无,银行存款余额调节表,未达账款,有差额,相关问题：,未达账项 含义及种类 银行存款余额调节表 作用及编制方法,（三）往来款项的清查,方法：对账法（函证） 程序：往来款项明细账 函证对账单,往来款项清查报告单,错账,及时更正,无错账,往来款项余额调节

31、表,未达账款,有差额,三、财产清查结果的处理 审批前 调整财产物资账面记录，同时将溢缺金额作为“待处理财产损溢”处理 审批后 转销“待处理财产损溢”，溢缺金额按规定调整企业相关收入或费用,第五节,对账与结账,一、对账,（一）对账及意义 对账：即核对账目 意义：为编制会计报表提供真实 可靠的数据资料 （二）对账的内容与方法,1.账证核对,内容：各种账簿 有关会计凭证 做法：平时在记账过程中逐笔进行； 月末账账不符或账实不符时， 进行抽查。,2.账账核对,内容：各种账簿之间的核对 方法： 总分类账 总分类账 （总分类账户发生额或余额试算表） 总分类账 明细账或日记账 （总分类账户与明细分类账户对照

32、表） 会计账 财产保管或使用部门账 （明细账与财产保管或使用部门账卡核对）,3.账实核对,内容：各种账簿 有关实物 方法：财产清查 货币资金的清查 财产物资的清查 往来款项的清查,二、结账,（一）结账的内容 结转收入、费用类账户 结算资产、负债和所有者权益类账户,（二）结账的主要程序,检查本期内的经济业务是否全部登记入账 进行期末账项的调整 结转收入、费用类账户 结算资产、负债和所有者权益类账户,（三）结账的方法,采用划线结账法 月结 季结 年结,第六节,账务处理程序,一、账务处理程序的种类、意义,（一）账务处理程序的种类 1. 记账凭证账务处理程序 2. 科目汇总表账务处理程序 3. 汇总记

33、账凭证账务处理程序 4. 多栏式日记账账务处理程序,（二）账务处理程序的意义,提高会计核算工作质量 完善会计凭证账簿组织 加强岗位责任制 提供准确及时的会计信息,二、记账凭证账务处理程序 （一）主要特点 直接根据各种记账凭证逐笔登记总账 （二）一般账务处理程序 （三）优缺点及适用范围,记账凭证账务处理程序,三、科目汇总表账务处理程序,(一)主要特点 根据科目汇总表定期登记总账 （二）一般账务处理程序 （三）科目汇总表的编制 （四）总账的登记方法 （五）优缺点及适用范围,科目汇总表账务处理程序,四、汇总记账凭证账务处理程序 （一）主要特点 根据汇总记账凭证登记总账 （二）一般账务处理程序 （三）

34、汇总记账凭证的编制 （四）总账的登记方法 （五）优缺点及适用范围,汇总记账凭证账务处理程序,五、多栏式日记账账务处理程序,（一）主要特点 设置多栏式日记账，定期汇总，并根据各专栏定期汇总的合计数直接登记总账 （二）一般账务处理程序 （三）总账的登记方法 （四）优缺点及适用范围,多栏式日记账账务处理程序,思考：,各种账务处理程序的共同点是什么？区别何在？ 选择账务处理程序时应考虑哪些因素？,第五章 会计工作组织,案例1 “郑州百文” 1997年盈利7800余万元 1998年突发亏损5个亿 1999年公司经营情况愈加 恶化，无力扭亏, 1998年年报中，公司将存货的核算由上市后一直采用的“先进先出

35、法”未加任何说明地改为“加权平均法”,致使年末存货金额从1997年底的13亿元下降为3.4亿元, 1998年底公司坏账比例只有0.3，且对长达年以上的可能坏账只字不提 1999年中报，在无法提供可靠证据的情况下，公司突然改变了坏账准备的计提比例。,采用应收账款余额百分比法，坏账估计率为： 一年以内10、一至二年60、 二至三年80、三年以上100， 导致公司当年的管理费用骤增至3.0亿元，年末坏账准备高达2.6亿元，为上年同期的12.83倍,“郑州百文”的 会计报表疯了？！, 1996年年报中虚构利润5.4亿元，虚增资本公积6.57亿元，使每股收益由1995年的不足厘、1996年增至0.867

36、元，净利润比1995年同比增长1290.68倍。,当时“中国股市最大的骗局”、“会计造假的巅峰之作”,公司原董事长马玉和和聘用会计班文昭已分别被判刑,案例2 “琼民源”,1999年的年报，90以上的数额是人为编造的。其中：,案例3 “黎明”, 虚增资产8996万元 虚增负债和所有者权益分别为 1956万元、7413元 主营业务收入和利润分别虚增 15277万元、8679万元,会计提供信息有没有标准可供遵循？会计职业道德何处何从？,第一节 会计规范,一、会计规范,1 会计规范的含义 对会计工作所作的约束 是会计行为的标准 是评价会计工作质量的 客观依据,2 会计规范的意义 实现会计目标 需要高质

37、量的会计信息 协调各方利益 会计需要按约定规则提供信息 国际经济交往 会计信息需要在国际间可比,二、我国的会计规范体系,（一）会计规范的一般形式 会计法律 会计准则或制度,（二）我国的会计规范体系,会计法律 会计法规规范 会计行政法规 会计规章 单位内部会计制度 会计职业道德规范,1 会计核算的一般原则,相关性 衡量会计信息 可靠性 的一般原则 及时性 可比性 一贯性 明晰性,权责发生制 会计确认、计量 配比原则 的一般原则 历史成本 划分收益性支出 与资本性支出,谨慎性 起修正作用 的一般原则 重要性 实质重于形式,如何理解上述原则？,关于“谨慎性原则” 只确认可预计的损失和费用 不得多计资

38、产和收益 、少计负 债或费用 运用实例 “八项资产”计提减值损失,关于“重要性原则” 重要信息，单独核算和披露 非重要信息，简化核算和披露 如何判断信息的“重要性”？ 一看金额大小 二看业务性质,关于实质重于形式的原则 指根据交易或事项的经济 实质、而非法律形式进行 会计核算,案例分析,1 2000年11月25日“ST包装” 将其持有 的四川长信40%的股权(因长信资不 抵债，长期投资已减记至零)以4800 万元转让给大股东四川泰港集团， 确认投资收益4800万元，占当年 利润总额的295.9% 问题：资不抵债的股权为何能卖4800 万元？,承上案例：2000年11月25日，四川 泰港集团将其

39、持有的四川神岩风景区旅游公司95%的股权(评估值18943万元)无偿赠送给“ST包装”。ST包装由此确认了12692万元的资本公积，其每股净资产由1999年末的0.308元增至2000年末的2.74元。 “ST包装”如愿以偿地摘掉了ST的帽子,2 2002年某上市公司将其净资产为 7000万元的子公司以5000万元 出售（买、卖方不存在关联方关系）,经查，买、卖方公司的老板原来是小学同学！,？,2 会计准则, 基本会计准则 具体会计准则,1 我国为什么实行会计准则与会计制度并存？,思考：,2 如何认识基本会计准则与具体会计准则的关系？,第二节 会计职业道德,一、会计职业道德建设的意义,1.职业

40、道德是就职人员的职业品质、工作作风和工作纪律的统一。 会计职业道德是会计人员在会计工作中应遵守的道德规范。,2 诚信危机呼唤会计职业道德建设,3 会计职业道德危机的成因,二、会计职业道德规范内容,1 职业道德内容 爱岗敬业 爱国守法 诚实守信 奉献社会,2 会计职业道德规范内容, 爱岗敬业 诚实守信 廉洁自律 坚持准则 客观公正 提高技能 文明服务,三、会计职业道德检查,1 违反会计职业道德的惩处 违反道德、未违反法律 违反法律,2 会计职业道德检查与政府会计 监管,3 会计职业道德检查与行业自律 4 会计职业道德检查与单位内部奖惩 5 会计职业道德表彰奖励,三、对本章案例的分析,本章思考题,1 会计准则的制定基础分“原则导向” 与“规则导向”两种。它们有何区 别？我国现行的具体会计准则属 于哪种？为什么？ 2 如何从我做起，恢复中国会计的 诚信？,谢谢！,