《财务会计的本质》PPT课件.ppt

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1、第一章,財務會計的本質,2,Ch 1 財務會計的本質,學習目標,3,Ch 1 財務會計的本質,學習架構,4,Ch 1 財務會計的本質,1.1財務會計的性質,營利企業成立之目的，在於賺取最大的經濟利潤，並且希望能夠永續經營。 能否賺取經濟利潤則決定於獲利能力 (Profitability) 能否永續經營則決定於償債能力 (Solvency)。 獲利能力與償債能力統稱為企業的基本面 (Fundamental)。,5,Ch 1 財務會計的本質,6,Ch 1 財務會計的本質,定義1.1,財務會計 (Financial Accounting)： 財務會計是一種資訊處理的程序，包含 (1) 辨識、(2)

2、衡量 (3) 記錄、(4) 分類 (5) 彙總、(6) 調整 (7) 結帳， (8) 溝通 等八種功能。透過這八種功能的運作，準備將一個特定企業在一個固定期間的可衡量經濟交易，製作成財務報表以後提供給報表使用者，以幫助報表使用者做出客觀、正確的決策。,7,Ch 1 財務會計的本質,財務會計 (Financial Accounting)的本質,財務會計學之目的在於研習企業從事財務會計的過程中，所需要的理論和操作方法，以求達到財務會計之目的，真正提供給財務報表使用者有用的會計資訊。,8,Ch 1 財務會計的本質,帳務處理(作帳),為一個特定企業，在一個 (固定) 會計期間的經濟交易，製作成財務報表

3、。 所謂特定企業就是一個企業組織 該企業組織的經濟交易能夠被清楚而且獨立的辨識出來。 一個特定企業指獨資、合夥，以及公司三種不同型態的企業組織。,9,Ch 1 財務會計的本質,獨資(Proprietorship),獨資為企業所有權屬於一個人的非法人企業組織。在法律上沒有行為能力。通常為規模 (即資本額) 小。 從法律觀點而言獨資企業和企業所有人是同一體的東西，企業所有人在法律上必須承擔獨資企業的所有利潤與損失。(即獨資所有人必須針對獨資企業的債務負無限責任)。 從財務會計的觀點而言，獨資企業的帳務處理對象僅限於獨資企業本身。其會計工作項目僅限於處理企業在一個會計期間產生的經濟交易。企業所有人私

4、人的經濟活動由於不是作帳的對象，所以不屬於財務會計的工作範圍。,10,Ch 1 財務會計的本質,合夥(Partnership),屬非法人的企業組織，合夥企業的所有人，必須為一個以上的合夥人。法律上合夥企業本身並無行為能力。合夥企業通常亦屬規模小，而且所有權與管理權不分開的企業組織。 擁有企業的合夥人，必須承擔企業的所有利潤與損失，並且針對合夥企業的債務負無限責任。 合夥組織的作帳對象僅限於合夥企業，合夥所有人私人的經濟活動，不是合夥企業的帳務處理對象。,11,Ch 1 財務會計的本質,公司(Corporation),公司為營利社團法人型態的企業組織；所謂法人 (Legal Entity) 就是

5、依據政府法令規章成立的企業。公司生存期間長、籌資容易，所以規模大。目前的公司強調所有權與管理權分開，使得企業能夠得到更專業化與效率化的經營與管理。 在法律上具有獨立的行為能力，法律上認定公司的行為與公司所有人的行為彼此獨立。公司的所有人稱為股東 (Shareholder)，股東藉由投資 (即購買) 公司股票 (Stock) 成為公司的所有人；股票就是對於公司財產權益的書面證明。公司的性質如果屬於股份有限公司，則股東對於公司的債務僅負有限責任。 財務會計上，公司組織的帳務處理對象僅限於公司企業，只有公司自身產生的經濟交易，才是會計必須處理的工作。,12,Ch 1 財務會計的本質,財務會計的原始資

6、料,可衡量經濟交易指企業從事日常營業活動所發生的交易，而且這些交易同時具備下列二個特性： 必須為經濟交易；經濟交易指會造成經濟後果的企業活動。 經濟交易在發生的時候，就可以非常客觀、正確的用貨幣衡量。 可衡量的經濟交易：1.外部交易2.內部交易 如果是因為企業與外界的互動而發生，稱為外部交易 (External Transaction)。例如乙丑公司本日將商品以現金 $100 出售給丙寅公司。 交易如果僅屬於公司內部的活動而不涉及外部，則稱為內部交易 (Internal Transaction)；例如公司各部門之間的相互銷貨，支付員工薪水等等。,13,Ch 1 財務會計的本質,假設丁卯公司本日

7、發生下列三項交易： 出售一批商品給丙寅公司，收到現金 $1,000。 為經濟交易 從經濟部智慧財產局取得專利權，該專利權係屬公司自行研發的製造新技術，估計可以為公司帶來重大的財務利益。 為經濟交易 聘請五位工人。 為人事事件而非經濟交易。,14,Ch 1 財務會計的本質,財務會計的成品,企業將一個會計期間 (例如一週、一個月、一季等等) 產生的可衡量經濟交易經過帳務處理以後，就可以在會計期間結束得到財務報表 (例如週報、月報、季報等等)。 每一個財務報表所涵蓋的期間，稱為作帳期間或會計期間 (Accounting Period)；企業可以依照自己的需要決定會計期間的長短。,15,Ch 1 財務

8、會計的本質,財務報表的使用者,財務會計的主要目的在於提供財務報表，以滿足外部使用者 (External Users) 的需求。 通常包含： 股東或打算購買股票的投資人。 債權人或打算將資金貸款給企業的投資人，例如銀行或債券投資人。 政府機構，例如法院、國稅局、各縣市政府等等。 其他民間團體，例如工會、公司員工、消基會等等。,16,Ch 1 財務會計的本質,四種外部使用者裡面，最重要的使用者為股票投資人和債權人。股票投資人希望藉由財務報表的幫助，了解企業的長短期獲利能力，以決定是否購買或出售股票；債權人希望從財務報表的內容，了解企業償債和支付利息的能力，以決定是否貸款給企業。,17,Ch 1 財

9、務會計的本質,財務會計的缺陷,財務會計並非萬能因為它不能夠提供給報表使用者，全部的財務與非財務資訊。 財務報表主要的功能為報導歷史性質的交易資料，而不在於提供未來性質的預測資料。 雖然帳務處理過程中具有相當嚴謹的邏輯基礎，但是會計人員仍然需要經常針對交易的衡量採取主觀的假設與判斷，無法和自然科學一樣追求絕對的客觀。,18,Ch 1 財務會計的本質,1.2財務報表,一套完整的財務報表，通常包含下列四種不同性質的表格： 損益表income statement 保留盈餘表statement of retained earnings 資產負債表balance sheet 現金流量表statement

10、of cash flows,19,Ch 1 財務會計的本質,損益表,損益表 (Income Statement，簡稱I/S) 是一種動態流量 (Flow) 觀念的財務報表，目的在於報導一個特定企業，在一個會計期間，產生的收入 (Revenues) 與費用 (Expenses) 總金額與詳細金額，可以了解企業在每一個會計期間的營業成果與獲利能力。,20,Ch 1 財務會計的本質,表1.1損益表,21,Ch 1 財務會計的本質,保留盈餘表,保留盈餘表 (Statement of Retained Earnings，簡稱Stmt of R/E) 是一種動態流量的財務報表，目的在於報導一個特定企業，在

11、一個會計期間保留盈餘 (Retained Earnings) 金額的變動。 公司歷年未發還給股東的盈餘累積稱為保留盈餘，其所有權屬於全體股東。因此企業在一個會計期間如果保留盈餘增加，將增加股東權益(參考表1.3)。,22,Ch 1 財務會計的本質,表1.2保留盈餘表,23,Ch 1 財務會計的本質,資產負債表,資產負債表 (Balance Sheet，簡稱B/S) 是一種靜態存量 (stock) 觀念的財務報表，目的在於報導一個特定企業，在特定的一點時間 (注意：不是一個會計期間)，持有的資產 (Assets)、負債 (Liabilities) 與股東權益 (Stockholders Equi

12、ty) 總金額與詳細金額，以反應企業在該特定時間點的財務狀況。 資產負債表的重要特性：不管在什麼時候編製資產負債表，資產負債表的資產總額恆等於負債總額加上股東權益總額。,24,Ch 1 財務會計的本質,表1.3資產負債表,25,Ch 1 財務會計的本質,現金流量表,現金流量表 (Statement of Cash Flows，簡稱SCF) 是一種動態流量的財務報表，目的在於報導一個特定企業，在一個會計期間，因為營業、投資，以及財務這三種活動，直接或間接造成的現金變動。,26,Ch 1 財務會計的本質,表1.4現金流量表,27,Ch 1 財務會計的本質,財務報表的特性,所有財務報表皆由資產負債表

13、衍生而出。亦即，所有動態流量觀念的財務報表，其目的在於解釋靜態存量財務報表內一些重要數字的來源與變動。 每一種財務報表，對於衡量企業的獲利能力和償債能力都有不同的貢獻，而且各種報表之間存在著相輔相成的效果，所以並無孰輕孰重的差別。,28,Ch 1 財務會計的本質,*財務報表編製的重點,表頭一定要揭示三項資料(參閱表1.1)：(1) 作帳主體的企業名稱；(2) 報表名稱，以及 (3) 報表涵蓋的會計期間。,29,Ch 1 財務會計的本質,表1.1損益表,企業名稱,報表名稱,會計期間,第一數字 雙橫線數字,30,Ch 1 財務會計的本質,編製報表內容的時候，注意下列幾個重點： 報表上每一個數字欄的

14、第一個數字和劃雙橫線數字的前面必須加$，這個新台幣元的貨幣單位符號。 所有金額數字每逢三個位數必須加一撇，以加速報表閱讀者了解這些數字所代表的金額。例如$12,345,678 金額數字如果代表相減 (或相反方向) 的觀念，則該數字通常必須加上括號，以表示該金額為反方向或負向走勢的金額。 報表上完成一些金額的小計 (Subtotal) 以後，必須在最後一個數字底下劃一條橫線 (即單橫線)。,31,Ch 1 財務會計的本質,報表上如果在一個數字下面劃雙橫線，表示平衡 (Balance)、總計 (Total) 或一個財務項目的報導已經結束。 表頭與報表內容的編製重點請讀者務必遵守；一個優良會計人員的

15、特質在於耐心、認真與嚴謹，不論從事帳務處理或編製財務報表，都要求所有會計紀錄清楚明白與整潔美觀。,32,Ch 1 財務會計的本質,1.3一般公認會計原則,企業取得資金的來源除了依靠自有資本 (即自行從營業中獲利)，第二個來源就是經由資本市場 (例如股票市場或債券市場) 股東的投資或債權人的貸款。然而眾多企業追逐有限的經濟資源，資本市場資金的最後歸向，取決於企業是否能夠提出一套完整的財務資料 (包含財務報表)，說服資金提供者將資金投入企業。 製作財務報表的時候，如果不能夠依循一般公認會計原則，勢必導致各個企業為了達到目的，採用不一致、不科學 (即不客觀或無系統)，甚至不誠實的帳務處理方法，將資金

16、引導至經營不善的公司，造成國家社會嚴重的經濟問題。,33,Ch 1 財務會計的本質,為了減低這些弊病發生的可能，因應社會大眾對於財務透明化的要求，企業編製財務報表的時候除非具備特殊的原因，否則都必須遵守一般公認會計原則。,34,Ch 1 財務會計的本質,定義1.2,一般公認會計原則 (Generally Accepted Accounting Principles，簡稱GAAP)： 一般公認會計原則為企業製作財務報表過程中，必須遵守的會計處理原則與程序方法。,35,Ch 1 財務會計的本質,以美國而言，一般公認會計原則的來源依其重要程度，可以分為三個層次： 主要來源 次要來源 其他來源,36,

17、Ch 1 財務會計的本質,主要來源1-美國證券管理委員會 (SEC)(19341938),美國證券管理委員會 (The Securities & Exchange Commission，簡稱SEC) 為美國聯邦政府成立的官方機構，相當於目前台灣行政院金融監督管理委員會所屬的證券期貨局 (證期局)。 西元1934迄今 SEC對於一般公認會計原則扮演的角色，著重於建議、監督，以及支持由非官方機構所制訂的一般公認會計準則，而非實際制訂會計準則的機構。,37,Ch 1 財務會計的本質,主要來源1-會計程序委員會 (CAP,The committee on accounting procedure 根據

18、SEC的規定，所有公開發行公司必須在規定的期限，將遵守一般公認會計原則規定的季報 (會計期間為三個月的財務報表) 以及年報 (會計期間為12個月的財務報表) 繳付SEC以供查核；並檢附會計師對於年報的查帳意見書 (Auditors Report)。 查帳意見書指經過會計師查核年報以後，對於財務報表是否按照一般公認會計原則編製，所公布的審核意見。,38,Ch 1 財務會計的本質,主要來源2-會計程序委員會 (CAP) )(19391959),會計程序委員會 (The Committee on Accounting Procedure，簡稱CAP) 為美國會計師協會為了順應SEC的要求，於西元19

19、39年成立的非官方一般公認會計原則制訂機構。 生存期間 (1939-1959) 總共發行51號財務會計處理準則，名稱為會計研究公報 (Accounting Research Bulletins，簡稱ARB)；到目前為止如果還沒有被修正或取消，就是一般公認會計原則。,39,Ch 1 財務會計的本質,主要來源3-會計原則委員會 (APB) (19591973),會計原則委員會 (The Accounting Principles Board，簡稱APB)，附屬於美國會計師協會，非官方的一般公認會計原則制訂機構取代CAP。 生存期間 (1959-1973) 總共發行31號財務會計準則，名稱為APB意

20、見書 (APB Opinions)。到目前為止如果還沒有被修正或取消，就是一般公認會計原則。,40,Ch 1 財務會計的本質,主要來源4-財務會計準則委員會 (FASB) (1973),財務會計準則委員會 (The Financial Accounting Standards Board，為財務會計基金會 (Financial Accounting Foundation，簡稱FAF) 成立的非官方一般公認會計原則制訂機構取代APB。 西元1973迄今 總共發行154號財務會計準則公報 (Statements of Financial Accounting Standards，簡稱SFAS) 以

21、及47號財務會計準則解釋 (FASB Interpretations)。所有未經過修正或取消的SFAS以及FASB Interpretations ，都是一般公認會計原則。,41,Ch 1 財務會計的本質,主要來源4-財務會計準則委員會 (FASB),FASB於西元1978年開始發行財務會計觀念公報 (Statements of Financial Accounting Concepts，簡稱SFAC)，介紹制訂一般公認會計原則所遵循的基礎觀念和其架構。總共發布七號財務會計觀念公報。,42,Ch 1 財務會計的本質,次要來源,交易使用的會計準則如果無法從主要來源得到解答，則必須依據為產業通行的

22、方法；也就是使用相同產業大家所通行的會計處理程序與方法。,43,Ch 1 財務會計的本質,其他來源,企業如果對於會計準則產生疑問，而且從主要來源和次要來源都得不到滿意的解答，則必須參考權威機構所發行的刊物，試圖從這些刊物中尋求答案。,44,Ch 1 財務會計的本質,其他來源,美國會計師協會 美國會計師協會 (The American Institute of Certified Public Accountants，簡稱AICPA) 係由執業會計師組成的職業團體。 美國會計學會 美國會計學會 (American Accounting Association，簡稱AAA) 主要成員為從事會計研究

23、與教育的學者，例如大學教授或博士班學生。 管理會計師協會 管理會計師協會 (Institute of Management Accountants，簡稱IMA) 的組成份子主要為各公司的會計人員，以及職業管理師 (Certified Management Accountant，簡稱CMA)。,45,Ch 1 財務會計的本質,一般公認會計原則的本質,美國一般公認會計原則，其主要來源有二： ARB或APB Opinions規定的會計處理原則與程序方法，但是到目前為止還沒有被修正或取消。 未經過修正或取消的SFAS以及FASB Interpretations。 美國的一般公認會計原則為非官方機構所制

24、訂，所以準則本身並不具備法律的強制性。會計準則的約束性來自社會上官方和非官方權威機構的全力支持。,46,Ch 1 財務會計的本質,附錄1A 會計學術與職業的分類,會計學術的分類，其他比較明顯的分類包含： 管理會計(Management Accounting) 管理會計 (Management Accounting) 研究如何提供給企業的內部使用者有用的資訊，以滿足內部使用者短、中、長期的決策需求。 審計(Auditing) 審計 (Auditing) 研究如何收集和衡量相關的證據，以完成審計工作的目標，確定企業所列報的數量資訊 (Quantified Information) 是否按照一定的準

25、則或程序編製，就是俗稱的查帳。實務上審計工作包含下列三種： 財務報表審計 (F/S Audit) 循規審計 (Compliance Audit) 績效審計 (Operational Audit),47,Ch 1 財務會計的本質,非營利企業會計(Nonprofit Accounting) 企業成立之目的如果是以服務社會大眾為宗旨，而不在於賺取經濟利益，稱為非營利企業；例如學校、醫院、政府或宗教機構等等。非營利企業會計 (Nonprofit Accounting) 的特色，在於研究如何編製非營利企業各種基金的財務報表，以滿足報表使用者的需要，所以也稱為基金會計 (Fund Accounting)。

26、 會計資訊系統(Accounting Information Systems) 會計資訊系統 (Accounting Information Systems，簡稱AIS) 研究如何在企業的內部設置一套完善的會計情報制度，希望藉由這套情報系統的運作，幫助公司內部的管理人員，達成企劃和內部控制的目標。,48,Ch 1 財務會計的本質,會計職業的種類,私人會計(Private Accounting) 私人會計 (Private Accounting) 就是受雇於營利企業，從事會計或會計相關的工作。 公眾會計(Public Accounting) 公眾會計 (Public Accounting) 就是

27、取得政府或非政府機構核准的會計專業執照以後，提供社會大眾會計服務。例如取得會計師執照以後，從事 (1) 財務報表的審計查核，以及 (2) 稅務和管理的諮詢服務。 非營利企業會計(Nonprofit Accounting) 非營利企業會計指受雇於非營利企業，從事各種會計相關工作。,49,Ch 1 財務會計的本質,附錄1B 台灣和國際財務會計準則,台灣的財務會計準則 原準則制訂機構為會計師公會屬下之財務會計委員會；73年被財團法人中華民國會計研究發展基金會所屬之財務會計準則委員會取代。成員來自政府單位、學術機構、民間團體；71年至94年十月為止，已經發布36號財務會計準則。,50,Ch 1 財務會

28、計的本質,國際會計準則 為了協調 (Harmonize) 各國的會計準則，增加不同國家會計準則的一致性，西元1973年十個國家的會計職業團體，成立國際會計準則委員會 (International Accounting Standards Committee，簡稱IASC)，開始從事制訂國際會計準則 (International Accounting Standards，簡稱IAS) 的工作。 總部設在倫敦，組織結構調整並且成立新的準則制訂機構國際會計準則委員會 (International Accounting Standards Board，簡稱 IASB)，繼續國際財務報導準則 (International Financial Reporting Standards，簡稱IFRS) 的會計準則制訂工作。IASB已經發布46號國際會計準則 (41號IAS加上5號IFRS)。,Thank You !,