第4章-所有者权益

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1、第四章所有者权益第四章所有者权益v 考情分析本章是初级会计实务中一般重要的一章。本章最大的特点是涉及法律、法规比较多。由于所有者权益的确认依赖于资产、负债的确认，所以，在考查本章内容时，经常同时涉及资产等知识。考试题型覆盖了单选、多选、判断等题型。v【例题单选题】（2015年）下列各项中，不属于所有者权益的是（）。A.资本溢价 B.计提的盈余公积C.投资者投入的资本 D.应付高管人员基本薪酬 D 答案解析所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。选项D通过应付职工薪酬核算。v第一节实收资本第一节实收资本 v【知识点】所有者权益概述我国公司法规定，股东可以用货币出资，也可

2、以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。v【例题单选题】某上市公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。A.1 000B.4 920 C.4 980D.5 000 A答案解析按面值确认股本的金额。v 【知识点】接受现金、非现金资产投资的核算【知识点】接受现金、非现金资产投资的核算（一）接受现金资产投资（一）接受现金资产投资1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资股份有限公司以外的企业接受现金

3、资产投资【例【例4-1】甲、乙、丙共同投资设立】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任有限责任公司，注册资本为公司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股元，甲、乙、丙持股比例分别为比例分别为60%，25%和和15%。按照章程规定，甲、。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为乙、丙投入资本分别为1 200 000元、元、500 000元和元和300 000元。元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。款项。A有限责任公司应编制如下会计分录：有限责任公司应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款2 000 000贷：实收资本贷：实收资本甲甲1 200 000

4、乙乙500 000丙丙300 000v 2.股份有限公司接受现金资产投资股份有限公司接受现金资产投资股份有限公司发行股票时既可以股份有限公司发行股票时既可以按面值发行按面值发行股股票，也可以票，也可以溢价发行溢价发行（我国目前不允许折价发行）。（我国目前不允许折价发行）。【例【例4-2】B股份有限公司发行普通股股份有限公司发行普通股 10 000 000股，每股面值股，每股面值1元，每股发行价格元，每股发行价格5元。假定股元。假定股票发行成功，股款票发行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，虑发行过程中的税费等因素。根据上述资

5、料，B公公司应编制如下会计分录：司应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款50 000 000贷：股本贷：股本10 000 000资本公积资本公积股本溢价股本溢价40 000 000v（二）接受非现金资产投资1.接受投入固定资产企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。【链接】接受投入材料物资、无形资产的价值同上。v【例4-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为34

6、0 000元（允许抵扣）。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为2 340 000。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计分录：v 借：固定资产借：固定资产2 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340 000贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司2 340 000v 2.接受投入材料物资【例4-】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100 000元，增值税进项税额为17 000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允

7、价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。乙公司应编制如下会计分录：借：原材料借：原材料100 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000贷：实收资本贷：实收资本B公司公司 117 000v【例题单选题】（2017年）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%。甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100 000元，投资协议约定的价值120 000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（）元。A.100 000 B.117 000 C.120 000 D

8、.140 400 D 答案解析本题考核实收资本。甲公司实收资本应答案解析本题考核实收资本。甲公司实收资本应增加增加120 000（117%）140 400（元）。故答（元）。故答案选案选D。v 3.接受投入无形资产【例题计算题】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60 000元，增值税进项税额3600元；同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80 000元，增值税进项税额8800元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑

9、其他因素。丙公司应编制如下会计分录：借：无形资产借：无形资产非专利技术非专利技术60 000土地使用权土地使用权80 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）12400贷：实收资本贷：实收资本A公司公司 63 600B公司公司 88 800【知识点】实收资本（或股本）的增加v【例4-6】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资500 000元、2 000 000元和1 500 000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000元、500

10、 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款1 000 000贷：实收资本贷：实收资本甲甲125 000乙乙500 000丙丙375 000v【例4-7】承【例4-6】，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1 000 000元转增资本。A公司应编制如下会计分录：借：资本公积1 000 000贷：实收资本甲125 000乙500 000丙375 000v【例4-8】承【例4-6】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1 000 000元转增资本。A公司应编制如下会计分录：借：盈余公积

11、1 000 000贷：实收资本甲125 000乙500 000丙375 000v【知识点】实收资本（或股本）的减少企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资。v （1）1月1日，A公司发行10 000股，每股5元；（2）7月1日经批准收购本公司股票减资，收购10 000股，每股6元（3）若（2）中资本公积贷方余额为30 000元；（4）若（2）（3）中盈余公积贷方余额为10 000元。v 账务处理小结如下：账务处理小结如下：（1）如果购回股票支付的价款高于面值总额：）如果购回股票支付的价款高于面值总额：借：股本借：股本资本公积资本公积股本溢价股本溢价盈余公积（

12、上一账户余额不足冲减时）盈余公积（上一账户余额不足冲减时）利润分配利润分配未分配利润（上一账户余额不未分配利润（上一账户余额不足冲减时）足冲减时）贷：库存股贷：库存股（2）如果购回股票支付的价款低于面值总额：）如果购回股票支付的价款低于面值总额：借：股本借：股本贷：库存股贷：库存股资本公积资本公积股本溢价股本溢价v【例4-9】A公司2017年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30 000 000元，盈余公积40 000 000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公

13、司应编制如下会计分录：v（1）回购本公司股票时：借：库存股40 000 000贷：银行存款40 000 000库存股成本20 000 000240 000 000（元）。v（2）注销本公司股票时：借：股本20 000 000资本公积股本溢价20 000 000贷：库存股40 000 000应冲减的资本公积20 000 000220 000 0001 20 000 000（元）。v【例4-10】承【例题1】，假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时:借：库存股60 000 000贷：银行存款60 000 000库存股成本20 000 00036

14、0 000 000（元）。v（2）注销本公司股份时：借：股本20 000 000资本公积30 000 000盈余公积10 000 000贷：库存股60 000 000应冲减的资本公积应冲减的资本公积20 000 000320 000 0001 40 000 000（元）。（元）。v【例4-11】承【例4-9】，假定A公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：借：库存股18 000 000贷：银行存款18 000 000库存股成本库存股成本20 000 0000.918 000 000（元）。（元）。v（2）注销本公司股份时：借：股本20 000

15、 000贷：库存股18 000 000资本公积股本溢价 2 000 000 应增加的资本公积 20 000 000120 000 0000.9 2 000 000（元）。v【例题单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（）。A.盈余公积B.营业外收入 C.资本公积D.未分配利润 C 答案解析购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加“资本公积股本溢价”处理。v【例题多选题】（2014年）下列各项中，会引起企业实收资本金额发生增减变动的有（）。A.盈

16、余公积转增资本B.处置长期股权投资C.资本公积转增资本D.对外进行债券投资 AC 答案解析盈余公积和资本公积转增资本都会引起实收资本增加，选项BD不会引起实收资本发生变化。选项A：借记“盈余公积”，贷记“实收资本”选项C：借记“资本公积”，贷记“实收资本”v第二节资本公积第二节资本公积v【知识点】资本公积（一）资本公积概述资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。v 形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。比如企业的

17、长期股权投资采用权益法核算时，因被投资v单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动（主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入，被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分，以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等），投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积，直接计入投资企业所有者权益（资本公积其他资本公积）。v 此外，企业根据国家有关规定实行股权激励的，如果在等待期内取消了授予的权益工具，企业应在进行权益工具加速行权处理时，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，并同时确认资本公积（其他资本公积）。企业集团（由母公司和其全部子公司构

18、成）内发生的股份支付交易，如结算企业是接受服务企业的投资者，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。v【例题单选题】（2014年）某企业首次公开发行普通股600万股，每股面值为1元，每股发行价格为6元，支付佣金72万元，手续费18万元，该业务使企业资本公积增加金额为（）万元。A.2 928B.2 982vC.3 000D.2 910 D答案解析该业务使资本公积增加的金额（61）600（7218）2 910（万元）。v【例题单选题】（2015年）某股份有限公司首次公开发行普通股6 000万股，每股价值1元，

19、每股发行价格3元，发生手续费、佣金等500万元。该项业务应计入资本公积的金额为（）万元。A.11 500 B.12 000 C.12 500 D.17 500 A 答案解析该项业务应计入资本公积的金额6 000（31）50011 500（万元）。v【例题多选题】（根据2013年考题改编）下列各项中，属于资本公积来源的有（）。A.盈余公积转入B.指除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动C.资本溢价或股本溢价D.从企业实现的净利润中提取 BC 答案解析本题考核资本公积的来源。盈余公积不可以转为资本公积；不能从净利润中提取资本公积。故答案选BC。v2.资本公积与实收资本（或股本）、

20、留存收益的区别v（二）资本公积的账务处理1.资本溢价（或股本溢价）（1）资本溢价【例4-12】A有限责任公司由两位投资者投资200 000元设立，每人各出资100 000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300 000元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110 000元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款110 000贷：实收资本贷：实收资本100 000资本公积资本公积资本溢价资本溢价 10 000v【例题单选题】A有限责任公司由两位

21、投资者投资200万元设立，每人各出资100万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金120万元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司接受第三位投资者时应确认的资本公积为（）万元。A.110B.100 C.20 D.200 C应确认的资本公积应确认的资本公积1203001/320（万元）。（万元）。v（2）股本溢价发行股票相关的手续费、佣金等交易费用：如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵

22、扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。v【例4-13】B股份有限公司首次公开发行了普通股50 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B公司与受托单位约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。B公司应编制如下会计处理：收到发行收入时：借：银行存款194 000 000 贷：股本 50 000 000资本公积股本溢价144 000 000v【例题判断题】（2015年）企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的调整留存收益。（）v2.其他资本公积v【例4-14】C有限责任公司于2016年1月1日向F公司投资8 0

23、00 000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2016年12月31日，F公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益增加了 1 000 000元。C有限责任公司应编制如下会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动200 000贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积200 000v【例题判断题】长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变动”科目，贷记或借

24、记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目。（）答案解析贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。v 3.资本公积转增资本经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时：借：资本公积贷：实收资本（股本）v【例题单选题】（2015年）下列各项中，不应列入资产负债表“资本公积”的是（）。A.注销回购价格低于面值的库存股，其账面余额与所冲减股本的差额B.可供出售金融资产发生的公允价值变动损益C.采用权益法核算的长期股权投资按持股比例享有被投资单位实现净利润的份额D.将存货转为以公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值高于账面余额的差额 C v答案解析选项C，采用权益法核算的长期股权投资按持股比例享有被投资

25、单位实现净利润的份额通过“长期股权投资损益调整”和“投资收益”科目核算。v【例题多选题】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（）。A.与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用B.计入当期损益的利得C.用资本公积转增资本D.处置采用权益法核算的长期股权投资 ACD v答案解析计入当期损益的利得通过营业外收入核算，最终影响留存收益，不影响资本公积；处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。v第三节留存收益第三节留存收益v【知识点】留存收益概述【知识点】利润分配的核算v可供分配的利润，按下列顺序分配

26、：v 利润分配未分配利润（期末有余额）提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润盈余公积补亏v（1）年度终了，企业应将全年实现的净利润进行结转：借：本年利润（净利润）贷：利润分配未分配利润净亏损，反之。（2）结转利润分配其他明细科目余额至未分配利润：借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取盈余公积等其他明细科目v未分配利润核算如下图所示：v【例题单选题】（2015年）下列各项中，会引起企业留存收益总额发生变动的是（）。A.股本溢价B.提取任意盈余公积C.接受现金资产投资D.盈余公积转增资本 D v答案解析选项A，股本溢价记入“资本公积股本溢价”科目中，不影响留存收益总额；选项B分录：借：

27、利润分配提取任意盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取任意盈余公积盈余公积增加，未分配利润减少，不影响留存收益总额变动；v 选项C分录：借：银行存款贷：实收资本资本公积股本溢价不影响留存收益总额；选项D分录：借：盈余公积贷：实收资本选项D，会引起留存收益总额减少。v【例题单选题】（2015年）下列各项中，不属于留存收益的是（）。A.资本溢价 B.任意盈余公积C.未分配利润 D.法定盈余公积 A 答案解析留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积又包括法定盈余公积和任意盈余公积，所以选项BCD都属于留存收益。选项A不属于留存收益。v【例题单选题】（2016年）某公

28、司2013年初所有者权益总额为1 360万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。该公司年末所有者权益总额为（）万元。A.1 565B.1 595 C.1 640D.1 795 C v答案解析以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益总额，实现净利润、接受现金投资增加所有者权益，因此该企业年末所有者权益总额1 360450200301 640（万元）。v【例题单选题】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1 0

29、00万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业年末未分配利润为（）万元。A.855B.867 C.870D.874 C 答案解析年末未分配利润年初未分配利润100本年净利润1 000-计提盈余公积1 00015%发放现金股利80870（万元）。v【例题多选题】（2017年）下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（）。A.资本公积转增资本B.盈余公积转增资本C.盈余公积弥补亏损D.税后利润弥补亏损 ACDv答案解析选项A不涉及留存收益；选项B导致盈余公积减少，实收资本增加，使留存收益减少；选项C是留存收益内部的增减变动，不影响留存收益总额

30、；选项D不做专门账务处理，不影响留存收益。v【例题判断题】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（）答案解析年度终了，应将“利润分配”科目下的其他明细科目金额转入“利润分配未分配利润”科目，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。v【例4-15】D股份有限责任公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元，宣告发放现金股利800 000元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司应编制如下会计分录：（1）结转本年利润：借：本年利润2 000 000贷：利润分配未分配利润2 000 000如企业当年发生亏

31、损，则应借记“利润分配未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。v（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：借：利润分配提取法定盈余公积200 000应付现金股利800 000贷：盈余公积200 000应付股利800 000同时，借：利润分配未分配利润1 000 000贷：利润分配提取法定盈余公积200 000应付现金股利800 000v【知识点】盈余公积的核算按照公司法有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损，下同）的10%提取法定盈余公积。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。企业提取的盈余公积经批准可用于弥

32、补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。1.提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积v【例4-16】E股份有限公司本年实现净利润为5 000 000元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，E股份有限公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，E股份有限公司应编制如下会计分录：借：利润分配提取法定盈余公积500 000贷：盈余公积法定盈余公积500 000本年提取盈余公积金额本年提取盈余公积金额5 000 00010%500 000（元）（元）v2.盈余公积补亏【例4-17】经股东大会批准，F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损

33、的数额为600 000元。假定不考虑其他因素，F股份有限公司应编制如下会计分录：借：盈余公积600 000贷：利润分配盈余公积补亏600 000v 3.盈余公积转增资本【例4-18】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，G股份有限公司将盈余公积400 000元转增资本。假定不考虑其他因素，G公司应编制如下会计分录：借：盈余公积400 000贷：股本400 000v4.用盈余公积发放现金股利或利润【例4-19】H股份有限公司2017年12月31日普通股本为50 000 000股（每股面值1元），可供投资者分配的利润为5 000 000元，盈余公积20 000 000元。2016年3月20日，股东大

34、会批准了2015年度利润分配方案，按每10股2元发放现金股利。H公司共需要分派10 000 000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润5 000 000元、盈余公积5 000 000元。假定不考虑其他因素，H股份有限公司应编制如下会计分录：v借：利润分配应付现金股利5 000 000盈余公积5 000 000贷：应付股利 10 000 000（1）宣告发放现金股利时：（2）支付股利时：借：应付股利 10 000 000贷：银行存款 10 000 000v【例题单选题】某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈

35、余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（）万元。A.40B.85 C.95D.110 B 答案解析盈余公积年末余额50（600150）10%1085（万元）。v【例题单选题】下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是（）。A.资本公积转增资本 B.盈余公积补亏C.盈余公积转增资本 D.以当年净利润弥补以前年度亏损 C 答案解析留存收益包括两部分：盈余公积和未分配利润，盈余公积转增资本会减少留存收益。选项A不涉及留存收益；选项B属于留存收益内部转换；选项D不做账务处理。v【例题多选题】（2015年）下列各项中不会使盈余公积减少的是（）。A.计提盈余公积B.资本公积转增资本C.盈余公

36、积转增资本D.盈余公积补亏 AB 答案解析选项A会使盈余公积增加，选项B不会影响盈余公积。v【例题多选题】（2014年）下列各项中，会引起负债和所有者权益同时发生变动的有（）。A.以盈余公积补亏B.以现金回购本公司股票C.宣告发放现金股利D.转销确实无法支付的应付账款 CDv答案解析盈余公积补亏属于所有者权益科目内部的变动；现金回购本公司股票是资产的减少，同时所有者权益减少；宣告发放现金股利是负债的增加，同时所有者权益的减少；转销无法支付的应付账款是负债的减少，同时所有者权益的增加。v【例题【例题计算题】甲上市公司计算题】甲上市公司2015年至年至2016年发生年发生与其股票有关的业务如下：与

37、其股票有关的业务如下：要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。录。（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）（1）2015年年1月月4日，经股东大会决议，并报日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股有关部门核准，增发普通股40 000万股，每股面值万股，每股面值1元，每股发行价格元，每股发行价格5元，股款已全部收到并存入银元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。行。假定不考虑相关税费。借：银行存款借：银行存款（40 0005）200 000贷：股本贷：股本 40 000资本公积资本公积股本溢价股本溢价160 000

38、 v（2）2015年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4 000万元转增股本。借：资本公积4 000贷：股本4 000 v（3）2016年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。借：库存股 300贷：银行存款 300 v（4）2016年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。借：股本100资本公积200贷：库存股300 第三章复习及测试题讲解v【例题单选题】某企业年初所有者权益160万元，本年度实现净利润300万元，以资本公积转增资本50万元，提取盈余公积30万元，向投资

39、者分配现金股利20万元。假设不考虑其他因素，该企业年末所有者权益为（）万元。A.360B.410C.440D.460 C 答案解析该企业年末所有者权益年初所有者权益160本年净利润300分配现金股利20440（万元）v【例题单选题】某企业年初未分配利润贷方余额为200万元，本年利润总额为800万元，本年所得税费用为300万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积25万元，向投资者分配利润25万元。该企业年末未分配利润贷方余额为（）万元。A.600B.650 C.625D.570 A 答案解析年末未分配利润贷方余额年初未分答案解析年末未分配利润贷方余额年初未分配利润配利润200（利

40、润总额（利润总额800所得税费用所得税费用300）（110%）任意盈余公积）任意盈余公积25分配利润分配利润25600（万元）。（万元）。v【例题单选题】甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股2 000万股,每股面值1元，每股发行价格为5元。根据约定,股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素，股票发行成功后，甲股份有限公司计入“资本公积”科目的金额应为（）万元。A.9 800B.200 C.7 800D.8 000 C v答案解析发行股票实际收到的价款52 00010 000（万元）；股票发行费用10 0002%200（万元）；应计入“股本”科

41、目的金额12 0002 000（万元）；应计入“资本公积”科目的金额10 0002002 0007 800（万元）。v【例题单选题】2014年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业2014年1月1日留存收益为（）万元。A.32B.38 C.70D.87 C 答案解析企业的留存收益包括盈余公积与未分配利润，所以该企业2014年1月1日留存收益盈余公积38未分配利润3270（万元）。v【例题单选 题】某企业2015年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1 500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利

42、润200万元。2014年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2014年12月31日可供分配利润为（）万元。A.600B.650C.800D.1 100 B v答案解析企业可供分配利润当年实现的净利润年初未分配利润（或年初未弥补亏损）其他转入（即盈余公积补亏），该企业2014年12月31日可供分配利润期初未分配利润200当年实现的净利润600（125%）650（万元）。v【例题判断题】企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益一定减少。（）答案解析企业在一定期间发生亏损，由此会导致所有者权益的减少。但由于所有者权益中有些项目与

43、盈亏无关（如实收资本和资本公积），即发生亏损的同时，可能实收资本或资本公积增加，因此不能说企业在一定期间发生亏损，则所有者权益一定减少。v【例题判断题】资本公积反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入当期损益的利得和损失。（）答案解析反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。v【例题判断题】企业年末资产负债表中的未分配利润的金额一定等于“利润分配”科目的年末余额。（）答案解析年末，由于“本年利润”已转入“利润分配”，所以资产负债表的未分配利润的金额只有“利润分配”科目的余额。v【例题计算题】甲公司

44、属于工业企业，为增值税一般纳税人，由A、B、C三位股东于2012年12月31日共同出资设立，注册资本800万元。出资协议规定，A、B、C三位股东出资比例分别为40%、35%和25%。有关资料如下：（1）2015年12月31日三位股东的出资方式及出资额如下表所示（各位股东的出资已全部到位，并经中国注册会计师验证，有关法律手续已经办妥）：单位：万元出资者货币资金实物资产无形资产合计A27050（专利权）320B130150（厂房）280C17030（轿车）200合计57018050800v要求：（1）编制甲公司2015年12月31日收到投资者投入资本的会计分录（“实收资本”科目要求写出明细科目）。

45、（答案中的金额单位用万元表示）借：银行存款570固定资产180无形资产 50贷：实收资本A320B280C200 v（2）2016年甲公司实现净利润400万元，决定分配现金股利100万元，计划在2014年2月10日支付。要求：（2）编制甲公司2013年决定分配现金股利的会计分录（“应付股利”科目要求写出明细科目）。借：利润分配100贷：应付股利A40B35C25 v（3）2017年12月31日，吸收D股东加入本公司，将甲公司注册资本由原800万元增到1 000万元。D股东以银行存款100万元、原材料58.5万元（增值税专用发票中注明材料计税价格为50万元，增值税税额8.5万元）出资，占增资后注

46、册资本10%的股份；其余的100万元增资由A、B、C三位股东按原持股比例以银行存款出资。2014年12月31日，四位股东的出资已全部到位，并取得D股东开出的增值税专用发票，有关的法律手续已经办妥。v要求：（3）计算甲公司2017年12月31日吸收D股东出资时产生的资本公积。v2017年12月31日D股东出资时产生的资本公积（10058.5）1 00010%58.5（万元）v（4）编制甲公司2017年12月31日收到A、B、C股东追加投资和D股东出资的会计分录。借：银行存款200原材料 50应交税费应交增值税（进项税额）8.5贷：实收资本A40B35C25D 100资本公积 58.5 v（5）计

47、算甲公司2017年12月31日增资扩股后各股东的持股比例。2014年12月31日后各股东的持股比例：A（32040）/1 000100%36%B（28035）/1 000100%31.5%C（20025）/1 000100%22.5%D10%或：D100/1 000100%10%v【例题计算题】甲公司适用的企业所得税税率为25%。2013年度2014年度的有关资料如下：（1）2013年年初未分配利润为200万元，本年利润总额为500万元。要求：（1）计算甲公司本期所得税费用，并编制相应的会计分录。甲公司应交所得税甲公司应交所得税500（2010014%）2102025%124.5（万元）（万元

48、）v 借：所得税费用124.5贷：应交税费应交所得税124.5借：本年利润124.5贷：所得税费用124.5借：本年利润（500124.5）375.5贷：利润分配未分配利润375.5 v（2）全年实发工资、薪金为100万元，职工福利费20万元。税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。经查甲公司当年营业外支出中有2万元为税收滞纳罚金；按税法规定本年度不准予扣除的业务招待费为10万元；国库券利息收入为20万元；企业债券利息收入25万元。除此之外，不存在其他纳税调整因素。v （3）2014年2月6日董事会提请股东大会2

49、013年利润分配议案：按2013年税后利润的10%提取法定盈余公积。要求：（2）根据2014年2月6日董事会提请股东大会2013年利润分配议案，编制甲公司提取法定盈余公积的会计分录。借：利润分配提取法定盈余公积（375.510%）37.55贷：盈余公积法定盈余公积 37.55借：利润分配未分配利润 37.55贷：利润分配提取法定盈余公积37.55 v（4）2014年2月6日股东大会批准董事会提请股东大会2013年利润分配方案：向投资者宣告分配现金股利50万元。要求：（3）根据2014年2月6日股东大会批准董事会提请股东大会2013年利润分配方案，编制甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录。借：利润分配应付现金股利50贷：应付股利 50借：利润分配未分配利润50贷：利润分配应付现金股利 50 v要求：（4）计算年末未分配利润。v年末未分配利润 年初未分配利润年初未分配利润200本年利润本年利润375.5法定盈余公积法定盈余公积37.55应付股利应付股利50487.95（万元）