舞弊审计管理概述课件

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1、c舞弊审计舞弊审计c目录目录1.1.舞弊的类型及特点舞弊的类型及特点2.2.各类舞弊表现形式及识别信号各类舞弊表现形式及识别信号3.3.舞弊审计的技巧和方法舞弊审计的技巧和方法4.4.怎样建立反舞弊机制怎样建立反舞弊机制c1.11.1什么是舞弊什么是舞弊1 1、假设一、假设一出纳出纳从公司保险柜里拿了从公司保险柜里拿了100100元钱，并且通过某种手法成功应付元钱，并且通过某种手法成功应付了检查。请问其行为属于舞弊吗？了检查。请问其行为属于舞弊吗？2 2、假设这位、假设这位出纳出纳月工资月工资30003000元，为了出去旅游虚假地请了一天病假，请问元，为了出去旅游虚假地请了一天病假，请问其行为

2、属于舞弊吗？其行为属于舞弊吗？3 3、假设一公司、假设一公司司机司机利用公车拉私活挣钱，利用公车拉私活挣钱，请问其行请问其行为属于舞弊吗？为属于舞弊吗？4 4、假设这位、假设这位司机司机私自将公司的复印纸拿回家给自己私自将公司的复印纸拿回家给自己孩子做草稿纸用，请问其行为属于舞弊吗？孩子做草稿纸用，请问其行为属于舞弊吗？c什么是舞弊什么是舞弊 ACFE ACFE（美国注册舞弊审核师协会（美国注册舞弊审核师协会Association Of Certified Fraud ExaminersAssociation Of Certified Fraud Examiners）对舞弊定义：）对舞弊定义：

3、利用个人职权，通过有预谋的误用或滥用公司资源或资产，为个人谋利用个人职权，通过有预谋的误用或滥用公司资源或资产，为个人谋取利益。取利益。关键特征：关键特征：1 1、秘密的；、秘密的；2 2、直接或间接为了雇员个人经济利益而实施的；、直接或间接为了雇员个人经济利益而实施的；3 3、耗费了公司的资产、收入或储备；、耗费了公司的资产、收入或储备；c1.21.2人们为什么会舞弊人们为什么会舞弊 这是一个开放性的问题，没有标准答案，这是一个开放性的问题，没有标准答案，每个组说出三种即可每个组说出三种即可c1.31.3三角理论三角理论c1.31.3三角理论：三角理论：舞弊三角理论舞弊三角理论的思想最早由美

4、国内部审计之父劳伦斯的思想最早由美国内部审计之父劳伦斯 索索耶先生提出耶先生提出,他早在他早在2020世纪世纪5050年代就提出舞弊的产生必须有三个年代就提出舞弊的产生必须有三个条件：异常需要、机会和合乎情理条件：异常需要、机会和合乎情理,为后来舞弊学理论的发展奠为后来舞弊学理论的发展奠定了基础。定了基础。其后其后,美国注册舞弊审核师协会创始人美国注册舞弊审核师协会创始人AlbrechtAlbrecht博士博士(1995)(1995)进进一步发展和深化该理论。一步发展和深化该理论。c1.31.3三角理论关键词三角理论关键词压力/刺激机会合理化l 经济压力经济压力l 恶癖压力恶癖压力l 环境压力

5、环境压力l 工作压力工作压力l 经营压力经营压力l 地位的获得地位的获得l 被解雇被解雇l 被歧视被歧视l。l 甜饼罐甜饼罐l 现金收付现金收付l 不恰当付款不恰当付款l 滥用信任滥用信任l 信息不对称信息不对称l 授权失衡授权失衡l 无内部牵制无内部牵制l 缺乏惩罚措施缺乏惩罚措施l 审计制度不健全审计制度不健全l。l 大家都这样做大家都这样做l 公司欠我的公司欠我的l 以后再改以后再改l 只是暂时借用只是暂时借用l 只是个小金额只是个小金额l 用途是正当的用途是正当的l 不拿白不拿不拿白不拿l 领导凭什么多领导凭什么多l 老板不诚实，老板不诚实，应被欺诈。应被欺诈。c舞弊的类型舞弊的类型舞

6、弊舞弊利益利益冲突冲突行贿行贿受贿受贿非法非法赠与赠与经济经济敲诈敲诈财务财务非财务非财务盗用资产盗用资产腐败腐败虚假虚假财务报告财务报告现金现金非现金非现金资产资产c目录目录1.1.舞弊的类型及特点舞弊的类型及特点2.2.各类舞弊表现形式及识别信号各类舞弊表现形式及识别信号3.3.舞弊审计技巧和方法舞弊审计技巧和方法4.4.反舞弊机制的建立反舞弊机制的建立c舞弊识别框架舞弊识别框架职业舞弊职业舞弊利益利益冲突冲突行贿行贿受贿受贿非法非法赠与赠与经济经济敲诈敲诈财务财务非财务非财务盗用资产盗用资产腐败腐败虚假虚假财务报告财务报告现金现金非现金非现金资产资产c2.12.1盗用资产篇盗用资产篇舞弊

7、识别舞弊识别c盗用资产简介盗用资产简介主要内容如下：主要内容如下：v盗用资产的定义盗用资产的定义v2.112.11盗用现金资产盗用现金资产v2.122.12盗用非现金资产盗用非现金资产c特点：特点：所占比重最大所占比重最大 最常见的舞弊现象最常见的舞弊现象 大多属于员工舞弊大多属于员工舞弊 但管理层舞弊造成损失更大。但管理层舞弊造成损失更大。盗用资产类舞弊的特点盗用资产类舞弊的特点c 库存现金 银行存款1 1盗窃现金盗窃现金2 2截留收入截留收入3 3舞弊性舞弊性支付支付 销售 应收款 费用报销2.112.11盗用现金资产三种类型盗用现金资产三种类型cl 趁机直接拿走现金趁机直接拿走现金l 现

8、金收入不入账，或者少入账现金收入不入账，或者少入账l 通过编造假的银行余额调节表进行盗窃并隐藏通过编造假的银行余额调节表进行盗窃并隐藏l 篡改现金清点金额篡改现金清点金额l 存款挪用存款挪用l 把盗窃的现金作为在途款项把盗窃的现金作为在途款项盗取现金舞弊常见形式：盗取现金舞弊常见形式：1 1盗用现金盗用现金c 现金管理混乱 现金控制程序缺乏监督 未对相关账户进行分析性复核货币资金货币资金管理缺失管理缺失异常情况异常情况 现金长期未盘点 未达账项长期存在 收款凭证无序使用，出现丢失 关键职责即不相容岗位没有分离 缺乏轮岗、强制性休假等舞弊机会舞弊机会盗窃现金盗窃现金_ _舞弊信号显示舞弊信号显示

9、c小出纳玩转小出纳玩转2 2个亿个亿 国家自然科学基金委会计卞中从1995年到2003年的八年期间里，利用掌握国家基础科学研究的专项资金下拨权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进帐单和信汇凭证、编削减拨款金额、伪造银行进帐单和信汇凭证、编造银行对帐单造银行对帐单等手段贪污、挪用公款人民币两亿元，作案长达八年都没有引起过怀疑。2003年春节刚过，基金委财务局经费管理处刚来的一名大学生大学生到定点银行取对帐单，才暴露了这宗涉案金额超过2亿的大案。卞中其人:其貌不扬；独来独往；沉默寡言；对女友宣称自己是中国首富。c国家自然科学基金介绍国家自然科学基金介绍 北

10、京市海淀区检察院反贪局侦察二处处长张磊介绍说：“这个基金委它负责全国所有科研项目资金的资助，所以它的金额非常大，而它有时候是分批分步骤去拨，资金沉淀很多，卞中就有机会有时间进行体外循环，拿出一笔先运作着，如果人家催得紧了，卞中可以拿别的资金先堵上，然后，一笔一笔滚动着。”c财务部人员及职责分工财务部人员及职责分工吴峰（卞中的顶头上司）：负责审核凭证，登记银行账，保管局长人名章；卞中：负责登记明细账和总账；李中治（发现问题的大学生）：负责会计电算化制单和保管支票；北京市海淀区检察院反贪局渎职检察处处长刘英：“以上是小李、卞中和吴峰三个人做这些事情，所以说他们仨谁是会计谁是出纳具体也不是分得很清楚

11、。卞中实际上不仅仅只负责登记账目，他还包揽了整个自然科学基金的拨款工作，就连财务局局长的人名章和支票他也可以很轻易地拿到，这样的职权早就超越了一名会计应有的权限。”c舞弊手段之一：挪用闲置资金舞弊手段之一：挪用闲置资金 据卞中交代，国家政策允许基金委可以将部分闲置资金用以储蓄，所以他认为自己当时的行为从面上看并无破绽。吴峰和卞中采取不记账和偷盖公章的手段，将公款1000万元挪出，以委托存款的方式存入中国农村发展信托投资公司基金事业部。后又在该部以委托贷款的方式将1000万元贷给翁永曦的广州公司。在这次交易中卞中和吴峰共获得利息294.5万元。c舞弊手段之二：伪造银行对账单舞弊手段之二：伪造银行

12、对账单 北京市海淀区检察院反贪局侦察二处处长：北京市海淀区检察院反贪局侦察二处处长：“据卞中自己交代，有时候银行就直接把据卞中自己交代，有时候银行就直接把银行专用章给他了，他一盖就很多，包括很多给他了，他一盖就很多，包括很多假的，他一块全都盖掉了。，他一块全都盖掉了。北京市海淀区检察院反贪局渎职检察处处长：“银行出具的银行对账单，都是从电脑打出来的，既然是电脑做的，卞某也有电脑电脑，他也可以按照那种纸张和程序往下打。”2002年4月，基金委批准拨出项目经费1135万元，卞中分两批执行，其中一笔518.8万元私自转至某公司，同时伪造了给伪造了给2525家科研院校拨款的进账单家科研院校拨款的进账单

13、，将518万元平账，这些机构包括南开大学、西安交通大学、上海交通大学、复旦大学、南京大学等知名院校。受资助单位打电话催款时，卞中要么说手续还没到财务，要么通过倒账先打一部分钱过去救急。c舞弊手段之三：退汇重拨舞弊手段之三：退汇重拨 1999 1999年年1 1月，浙江大学因科研项目撤销向基金委退回一笔月，浙江大学因科研项目撤销向基金委退回一笔2525万元的项目拨款。万元的项目拨款。20012001年年4 4月，卞中编造以月，卞中编造以退汇重拨退汇重拨名义，伪造了给云南地理所拨款的银行信汇凭证平账，实名义，伪造了给云南地理所拨款的银行信汇凭证平账，实际将这笔退款汇至某私人公司。际将这笔退款汇至某

14、私人公司。20002000年年7 7月，基金委拨付中国科学院发育生物学研究所项目款月，基金委拨付中国科学院发育生物学研究所项目款2020万元，因发育所与中万元，因发育所与中科院遗传研究所合并导致原银行账户变更，此笔拨款被退回。科院遗传研究所合并导致原银行账户变更，此笔拨款被退回。20012001年年6 6月，卞中以月，卞中以退汇退汇重拨重拨名义，将这笔应拨付给中科院遗传与发育研究所的名义，将这笔应拨付给中科院遗传与发育研究所的2020万元私自挪用至一私人公司。万元私自挪用至一私人公司。之后，伪造了给中科院发育生态研究所拨款的进账单平账。之后，伪造了给中科院发育生态研究所拨款的进账单平账。c案例

15、分析参考答案：案例分析参考答案：导致以上所有情况的根本原因是不相容职责未恰当分离和监督失效，即出纳不能兼任领取银行对账单、编制余额调节表的职责。货币资金是最容易出现舞弊的一项资产，如果由出纳来负责领取银行对账单、编制余额调节表，出纳就有可能挪用或侵占公司货币资金，并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖自己的舞弊行为。c销售销售l 不入账：提供产品或劳务时，收到款项但不做记录l 少入账：入账的金额少于实际收到的款项应收账款应收账款l 注销l 腾挪截留收入舞弊常见形式：截留收入舞弊常见形式：2 2截留收入舞弊常见形式截留收入舞弊常见形式c 销售发票未经核对 没有定期和客户对账销售收款销售收款

16、管理缺失管理缺失异常情况异常情况 折扣与折让异常 应收账款长期挂帐 异常的坏账比例 销售收款的职责未分离 客户信用、销售折让审批权限过大 存在现金收款的业务舞弊机会舞弊机会2 2截留收入截留收入_ _舞弊信号舞弊信号c费用报销类费用报销类3 3舞弊性支付舞弊性支付c费用报销类舞弊支付常见形式：费用报销类舞弊支付常见形式：不规范不规范费用费用l 个人费用作为公司费用报销；大部分是由高级管理人员实施的；l 不需要证明文件的费用报销更容易发生舞弊；超额超额报销报销l 篡改收据；l 额外购买；虚假虚假费用费用l 高报另一名雇员的费用；l 让他人代报费用、自己签批;l 制造虚构收据；l 重复报销；l 从

17、卖主哪里获得空白收据；l 要求退还由他人支付的费用；3 3舞弊性支付舞弊性支付_ _费用报销类费用报销类c 伪造发票 报销目的和报告不符虚假报销虚假报销异常情况异常情况 费用报销不合理 费用经常超预算 费用单据异常 审批权限设置不合理 监管程序薄弱 管理层舞弊的机会更大舞弊机会舞弊机会3 3舞弊性支付舞弊性支付_ _费用报销类舞弊信号费用报销类舞弊信号c某公司刘某使用伪造中央高等学校专项收费收据，报销个人在中国科学技术大学MBA培训费用22万元。刘某报销收据与学校收据底联对比图片如下：VSVS关于关于“伪造发票伪造发票”一个案例一个案例c 某公司韩某报销招待费时，同一次招待中出现多家快餐店定额

18、发票的情况，存在“凑票”嫌疑，涉及金额4,002元。凭证号消费日期报销金额发票构成130803112013年5月20日1,212.00元星巴克咖啡20元，真功夫30元，北京伊隆斋餐厅20元，肯德基160元，麦当劳982元130803112013年5月20日185.00元吉野家95元、呷哺90元121002102012年7月11日810.00元星巴克咖啡200元、麦当劳40元、古塘咖啡200元、肯德基370元。关于关于“费用报销不合理费用报销不合理”一个案例一个案例c 2012年10月213号凭证显示，某公司韩某2012年8月6日至8月10日于广州出差，但在10月211号凭证中报销8月8日发生于

19、北京的定额发票100元。行程单显示行程单显示，8 8月月6 6日到日到8 8月月1010日，广日，广州出差州出差8 8月月8 8日报销日报销发票中出现发票中出现北京定额发北京定额发票票100100元元关于关于“费用单据异常费用单据异常”一个案例一个案例c 2013年3月28日下午，刘某在高尔夫球场打球，同时购买了一条男士长裤1,100元、手套及上衣共计829元。经审计，刘某用公司工会办理的高尔夫球卡购买了一条长裤，个人使用，所购男裤款式如右：关于关于“个人因私票据报销个人因私票据报销”一个案例一个案例c 某公司刘某让司机司机代其报销业务招待费用20,719.00元，主要是餐费和买酒费用的发票。

20、某公司刘某让其下属员工下属员工王某代为报销费用17,744元。王某不知道费用明细，听领导刘某说是出差的一些费用，王某按照刘某的指示进行报销，王某收到财务转账后以现金现金形式交给刘某。关于关于“他人代报销费用他人代报销费用”一个案例一个案例cl 资产征用及转移资产征用及转移 申请购买资产后再盗窃 将公司资产转移后自用l 伪造销售及运输资料伪造销售及运输资料l 应收款长期挂帐后被注销应收款长期挂帐后被注销常见形式常见形式盗取非现金舞弊常见形式：盗取非现金舞弊常见形式：2.12 2.12 盗用非现金资产盗用非现金资产c 采购单据不全 存货长期未盘点 存货报废率过高采购仓储方面采购仓储方面销售收款方面

21、销售收款方面 某些应收款长期挂帐 客户信用状况不明 应收账款的坏账注销不合理 职责未分离 缺乏有效监管，如存货未盘点 客户信用调查不严格存在舞弊机会存在舞弊机会盗用非现金资产舞弊信号盗用非现金资产舞弊信号c 2008年8月22日，武汉一家进口汽车销售公司高层主管去汉口黄浦路4S销售展厅进行盘库时，觉得奇怪：前不久还停这儿的128.5万元的越野宝马车怎么不见了？调看保安门岗监控记录，更觉得离谱，失踪的宝马是销售经理李某8月6日开走的，没在财务办理任何手续。继续盘库，情况离谱得越来越触目惊心：一辆客户已付133.6万元预定款的宝马X5越野车也不见了。再次调看监控录像，该车也是李某开走的。盘库进一步

22、深入，车库账目越来越清晰得令人震惊：李某一共开走了8辆宝马！该公司立即向江岸公安分局报案。警方经过调查，很快将李某控制。经了解，李某担任销售经理一职，负责整车销售业务。身为进口汽车销售经理，每个月的薪水也有四五千元，而其他同事和她的薪水相当，主要是底薪相差不多，提成系数相同。宝马宝马“惊魂惊魂”：4S4S店的内鬼店的内鬼c 而买车的客户出手大方，对她的刺激很大，李某很善于琢磨，很快就发现公司财务管理上的漏洞。但第一笔车款挪用仍令她心惊肉跳。2007年5月9日，她将公司一辆36万余元的宝马320L轿车出售，客户付款时，她说公司POS机坏了，请客户将车款打入她的账户。很快，36万元被她挥霍一空。可

23、这“窟窿”怎么补呢？一阵恐慌之后，她冷静下来，用后面卖出的汽车款，垫付先挪用的前一辆车的车款。她就这样“拆东墙补西墙”，“窟窿”一个个得以补上。可她没料到自己的贪心，比“窟窿”的增速快得多。时间久了，补“窟窿”越来越吃力，而“窟窿”也越来越大。宝马宝马“惊魂惊魂”：4S4S店的内鬼店的内鬼c 检察机关侦查发现，2007年5月至2008年8月，李某共用两种手段侵占公司车款：一是将客户购车款不入公司账户，直接打入她的指定账户；二是利用公司销售款到账时间差，用后面的售车款“填补”前面的售车款。才一年半，李某共侵占公司车款600余万元。很快，李某被警方刑拘，调查发现，她共侵占公司656.3651万元。

24、除买了上述3辆车外，余款已被她消费了仅剩10余万元，同时只有3辆车被追回。办案人员问李某：“这多钱具体都花到哪儿了？”平时大手大脚的她，根本就记不清每笔钱的去向了。检察机关以涉嫌职务侵占罪，对李某正式起诉。宝马宝马“惊魂惊魂”：4S4S店的内鬼店的内鬼c 一般来说，4S店汽车销售流程规定如下：客户到展厅看车，销售顾问接待，客户看中车型后下定单，签合同，交款提车。同时，该4S店的财务管理也有明确规定：每卖一辆车，财务要凭汽车合格证和客户身份证开具机动车销售统一发票，一共6联，其中3联留存到公司财务做账或作为完税凭证，另3联给客户留存。李某所在4S店财务人员称：李某共从她那里拿走8份发票，每份发票

25、的1-6联全拿走，至今未还。8份发票如果财务没收上来，公司总部就无法掌握展厅的销售情况，车库少了车，总部也无法实时监控。这就是李某“私自卖车”直到盘库才被发现的原因。宝马宝马“惊魂惊魂”：4S4S店的内鬼店的内鬼c2.22.2腐败篇腐败篇舞弊识别舞弊识别c刘志军腐败案刘志军腐败案c 审计署审计署在2009年至2011年的审计中发现，一些工程承包商（央企单位）通过虚列支出等手段套取资金，以“中标服务费”等名义转给丁书苗等人控制的多家民营企业。丁书苗通过其控制的博宥投资管理集团有限公司及其关联企业获取不正当利益。2009年11月至2011年1月，审计署将上述案件线索移送中纪委中纪委查处。中央纪委最

26、终查出原铁道部部长刘志军受贿、滥用职权案。刘志军腐败案刘志军腐败案c高铁设备采购清单：高铁设备采购清单：一个自动洗面器 70000元一个卫生间纸巾盒 1125元一张单人座椅 22000元刘志军腐败案刘志军腐败案c腐败行贿受贿非法赠与经济敲诈利益冲突腐败的种类腐败的种类c 提供、给予、收取或索要任何有价值的东西以影响一项公司行动或商业提供、给予、收取或索要任何有价值的东西以影响一项公司行动或商业决策。决策。特点：特点：受贿者是暗地里秘密接受款项受贿者是暗地里秘密接受款项 款项是事先对商业交易所做的回报款项是事先对商业交易所做的回报行贿受贿定义行贿受贿定义c 增加不必要需求 量身定制条款招标前阶段

27、招标前阶段招标阶段招标阶段呈报标书呈报标书阶段阶段 垄断性招标 虚构客户 标书泄密 未编制及篡改标书行贿受贿行贿受贿_ _招投标里面的表现形式招投标里面的表现形式c 经常从一个客户处购买 很少进行存货盘点采购环节采购环节招标环节招标环节 中标的理由不合理 使用“预先资格”来限制竞争 未遵守招标规定 个人财务问题 在娱乐或旅行方面有大量现金支出 收入和支出不匹配受贿者行为受贿者行为特征特征行贿受贿行贿受贿_ _如出现以下舞弊信号，则追查有如出现以下舞弊信号，则追查有没有行贿受贿的现象没有行贿受贿的现象c 非法赠与和行贿受贿很相似，不同之处在于：非法赠与是事后非法赠与是事后“奖赏奖赏”，行贿受贿是

28、事前影响。，行贿受贿是事前影响。比如，负责采购的高官将一项大额设备合同签给了某客户，事后接受了该客户赠送的高级轿车或一趟价值不菲的海外旅游。非法赠与非法赠与c 是一种不付钱就做不成事的腐败手法。是在商业行为中，有决策或影响力的人向客户索要好处商业行为中，有决策或影响力的人向客户索要好处。比如，敲诈人拒绝从某客户采购，除非该客户雇佣他的一个亲戚。有特权有特权影响力影响力经济敲诈经济敲诈c 员工在交易对方（客户方）拥有自己的利益（比如说股份）员工在交易对方（客户方）拥有自己的利益（比如说股份）当员工或管理层在一项交易中有未被披露的经济或个人利益，而且这种利益对组织有负面影响时，就会产生利益冲突 利

29、益冲突往往和贿赂舞弊相联系利益冲突利益冲突c利益冲突采购类常见形式：利益冲突采购类常见形式：l 员工在客户处有利益，如股份、亲属l 利用合同、分包、租赁侵占公司利益采购类采购类常见形式常见形式利益冲突利益冲突_ _采购类采购类c 客户雇佣员工的亲属 不同寻常的高投诉率 对特定客户的投诉 价高和/或质次采购类采购类 不同寻常的低价/折扣销售 待定客户应收款坏账过高销售类销售类利益冲突利益冲突_ _舞弊信号舞弊信号c2006年1月12日成立沈阳xx商贸有限公司，控股95%2006年2月15日进入某公司，担任销售经理职务2006年8月引进沈阳xx商贸做为代理商公司向毕某持股公司销售货物亏损35万元，

30、向其返利31万元，目前欠款214.41万元，直接间接损失合计464.77万元。毕某潜伏某公司、谋取不当利益关于关于“员工在客户处有利益员工在客户处有利益”一个案例一个案例c一手托两家，侵占公司利益后果风险提示低于成本价或限价销售，利润流失控制措施公司严令禁止员工或配偶私设公司与其进行交易 关于关于“员工在客户处有利益员工在客户处有利益”一个案例一个案例c2.32.3虚假财务报告篇虚假财务报告篇舞弊识别舞弊识别c虚假财务报告简介虚假财务报告简介主要内容如下：主要内容如下：v收入收入/成本的确认存在时间差成本的确认存在时间差v不当披露不当披露c收入收入/成本确认时间差舞弊常见的表现形式：成本确认时

31、间差舞弊常见的表现形式：l 在收入和成本费用的时间配比上做文章l 提前确认收入l 在错误的期间记录费用收入收入/成本成本确认时间差确认时间差常见形式常见形式虚假财务报告虚假财务报告_ _收入收入/成本确认时间差类成本确认时间差类cl 迅速增长或不正常的获利能力，特别是与同行业中的其他公司相比；l 当经营活动中连续出现亏损的现金流量时，财务报告仍显示利润出现增长；l 出现异常的或高度复杂的交易，并引起了难以解决的“实质重于形式”的问题；l 超过行业平均水平的毛利；l 应收帐款收款天数不正常地增加；l 应付账款付款天数不正常地降低；收入收入/成本成本确认时间差确认时间差收入收入/成本确认可能存在问

32、题的舞弊信号：成本确认可能存在问题的舞弊信号：虚假财务报告虚假财务报告_ _收入收入/成本问题舞弊信号成本问题舞弊信号c不当披露类舞弊常见表现形式：不当披露类舞弊常见表现形式：l 遗漏负债l 管理层舞弊l 异常的关联方交易l 不当的会计政策变更不当披露不当披露常见形式常见形式虚假财务报告虚假财务报告_ _不当披露不当披露cl 董事会或审计委员会对财务报告过程和内部控制的无效监督；l 管理层传达了不恰当的价值观或道德标准l 极度复杂的组织架构，包括异常的法律实体或管理层权限l 在非正常经营过程中发生重大关联方交易l 管理层经常企图证明其不恰当的会计处理时正当的不当披露不当披露虚假财务报告虚假财务

33、报告_ _不当披露类舞弊信号不当披露类舞弊信号c目录目录1.1.舞弊的类型及特点舞弊的类型及特点2.2.各类舞弊表现形式及识别信号各类舞弊表现形式及识别信号3.3.舞弊审计的技巧和方法舞弊审计的技巧和方法4.4.反舞弊机制的建立反舞弊机制的建立c3 3、舞弊审计技巧及方法、舞弊审计技巧及方法主要内容如下：主要内容如下：v八种常用的舞弊审计技巧及方法八种常用的舞弊审计技巧及方法1 1、审查原始凭证、审查原始凭证 2 2、对比分析、对比分析3 3、勾稽关系审计法、勾稽关系审计法 4 4、盘点审计法、盘点审计法5 5、对账单核对法、对账单核对法 6 6、举报线索法、举报线索法7 7、聊天审计法、聊天

34、审计法 8 8、逆向审计法、逆向审计法c01审查原始凭证审查原始凭证 发票内容实际业务相符发票内容实际业务相符 原始票据混入个人消费票据原始票据混入个人消费票据 重点关注现金交易业务重点关注现金交易业务 通用审计技巧及方法通用审计技巧及方法c对比分析审计法对比分析审计法因为审计人员不可能都是各行家的专家，因为审计人员不可能都是各行家的专家，在审计时在审计时将将审计对象与同行业、同类型的事审计对象与同行业、同类型的事项进行项进行对比分析，对比分析，发现业务中异常信号，逐发现业务中异常信号，逐步排除，由浅入深，抽丝剥茧，发现舞弊事步排除，由浅入深，抽丝剥茧，发现舞弊事项。项。02通用审计技巧及方法

35、通用审计技巧及方法c勾稽关系审计法勾稽关系审计法 不同部门间数据勾稽 不同来源渠道的数据勾稽盘点审计法盘点审计法 重点在于“突击”和“仔细”关注合同内容与执行结果是否一致，是否有人检查通过银行对账单与日记账核对审计法通过银行对账单与日记账核对审计法 重点核对大额提现 大额转账账单与日记账核对 特别关注对账单造假4TextText030504通用审计技巧及方法通用审计技巧及方法c06060707利用群众举报利用群众举报 视举报人、举报内容确定不同的审计思路 对举报线索进行分析，核实举报事项是否存在借助借助“闲聊闲聊”发现审计线索发现审计线索 善于观察和发现，多长“心眼”发现审计线索 通过审计复核

36、，证实线索是否属实通用审计技巧及方法通用审计技巧及方法c0808、转变审计思路、转变审计思路 逆向思维 迂回战术 打破固有思维和固有做法通用审计技巧及方法通用审计技巧及方法c目录目录1.1.舞弊的类型及特点舞弊的类型及特点2.2.各类舞弊表现形式及识别信号各类舞弊表现形式及识别信号3.3.舞弊审计技巧和方法舞弊审计技巧和方法4.4.反舞弊机制的建立反舞弊机制的建立c什么是舞弊什么是舞弊 关键特征：关键特征：1 1、秘密的；、秘密的；2 2、直接或间接为了个人经济利益而实施的；、直接或间接为了个人经济利益而实施的；3 3、隐蔽性和长期性、隐蔽性和长期性 注意注意：所以只靠审计部门是不可能从根本上

37、杜绝舞弊事项的所以只靠审计部门是不可能从根本上杜绝舞弊事项的公司一定要建立反舞弊机制。公司一定要建立反舞弊机制。c4 4、反舞弊机制的建立、反舞弊机制的建立-立方体模型立方体模型c反舞弊管理中的角色和职责反舞弊管理中的角色和职责董事会管理层内审部员工cl 确立公司反舞弊的治理环境，表明对舞弊现象的零容忍态度l 监督舞弊风险评估的进行，并把它作为公司战略的一部分。这部分的职责应列入董事会日程l 审查管理层的舞弊风险、政策和控制活动报告l 在对管理层进行评价等方面传达董事会对反舞弊管理的政策l 董事会应建立有效的信息沟通机制，以得到各方面的及时有效信息反舞弊管理中的角色和职责反舞弊管理中的角色和职

38、责_ _董事会董事会cl 建立反舞弊机制的企业文化和环境 l 对设计和执行反舞弊机制负有全责 l 向董事会报告反舞弊机制的执行情况和有效性 反舞弊机制中的角色和职责反舞弊机制中的角色和职责_ _管理层管理层cl 评价公司舞弊风险管理措施的有效性 l 在制定内审计划时，考虑舞弊风险；l 配备具备专门舞弊审计能力的审计人员 反舞弊机制中的角色和职责反舞弊机制中的角色和职责_ _内审部内审部cl 了解舞弊和有关舞弊风险信号 l 参与反舞弊措施的制定和执行l 举报舞弊 l 配合调查 反舞弊管理中的角色和职责反舞弊管理中的角色和职责_ _员工员工c目录目录1.1.舞弊的类型及特点舞弊的类型及特点2.2.

39、各类舞弊表现形式及识别信号各类舞弊表现形式及识别信号3.3.舞弊审计的技巧和方法舞弊审计的技巧和方法4.4.怎样建立反舞弊机制怎样建立反舞弊机制cThank You!YOUR SITE HERE 1、不是井里没有水，而是你挖的不够深。不是成功来得慢，而是你努力的不够多。2、孤单一人的时间使自己变得优秀，给来的人一个惊喜，也给自己一个好的交代。3、命运给你一个比别人低的起点是想告诉你，让你用你的一生去奋斗出一个绝地反击的故事，所以有什么理由不努力!4、心中没有过分的贪求，自然苦就少。口里不说多余的话，自然祸就少。腹内的食物能减少，自然病就少。思绪中没有过分欲，自然忧就少。大悲是无泪的，同样大悟无

40、言。缘来尽量要惜，缘尽就放。人生本来就空，对人家笑笑，对自己笑笑，笑着看天下，看日出日落，花谢花开，岂不自在，哪里来的尘埃!5、心情就像衣服，脏了就拿去洗洗，晒晒，阳光自然就会蔓延开来。阳光那么好，何必自寻烦恼，过好每一个当下，一万个美丽的未来抵不过一个温暖的现在。6、无论你正遭遇着什么，你都要从落魄中站起来重振旗鼓，要继续保持热忱，要继续保持微笑，就像从未受伤过一样。7、生命的美丽，永远展现在她的进取之中;就像大树的美丽，是展现在它负势向上高耸入云的蓬勃生机中;像雄鹰的美丽，是展现在它搏风击雨如苍天之魂的翱翔中;像江河的美丽，是展现在它波涛汹涌一泻千里的奔流中。8、有些事，不可避免地发生，阴

41、晴圆缺皆有规律，我们只能坦然地接受;有些事，只要你愿意努力，矢志不渝地付出，就能慢慢改变它的轨迹。9、与其埋怨世界，不如改变自己。管好自己的心，做好自己的事，比什么都强。人生无完美，曲折亦风景。别把失去看得过重，放弃是另一种拥有;不要经常艳羡他人，人做到了，心悟到了，相信属于你的风景就在下一个拐弯处。10、有些事想开了，你就会明白，在世上，你就是你，你痛痛你自己，你累累你自己，就算有人同情你，那又怎样，最后收拾残局的还是要靠你自己。11、人生的某些障碍，你是逃不掉的。与其费尽周折绕过去，不如勇敢地攀登，或许这会铸就你人生的高点。12、有些压力总是得自己扛过去，说出来就成了充满负能量的抱怨。寻求

42、安慰也无济于事，还徒增了别人的烦恼。13、认识到我们的所见所闻都是假象，认识到此生都是虚幻，我们才能真正认识到佛法的真相。钱多了会压死你，你承受得了吗?带，带不走，放，放不下。时时刻刻发悲心，饶益众生为他人。14、梦想总是跑在我的前面。努力追寻它们，为了那一瞬间的同步，这就是动人的生命奇迹。15、懒惰不会让你一下子跌倒，但会在不知不觉中减少你的收获;勤奋也不会让你一夜成功，但会在不知不觉中积累你的成果。人生需要挑战，更需要坚持和勤奋!16、人生在世：可以缺钱，但不能缺德;可以失言，但不能失信;可以倒下，但不能跪下;可以求名，但不能盗名;可以低落，但不能堕落;可以放松，但不能放纵;可以虚荣，但不

43、能虚伪;可以平凡，但不能平庸;可以浪漫，但不能浪荡;可以生气，但不能生事。17、人生没有笔直路，当你感到迷茫、失落时，找几部这种充满正能量的电影，坐下来静静欣赏，去发现生命中真正重要的东西。18、在人生的舞台上，当有人愿意在台下陪你度过无数个没有未来的夜时，你就更想展现精彩绝伦的自己。但愿每个被努力支撑的灵魂能吸引更多的人同行。19、积极的人在每一次忧患中都看到一个机会，而消极的人则在每个机会中看到了某种忧患。莫找借口失败，只找理由成功。20、每一个成就和长进，都蕴含着曾经受过的寂寞、洒过的汗水、流过的眼泪。许多时候不是看到希望才去坚持，而是坚持了才能看到希望。1、这世上，没有谁活得比谁容易，

44、只是有人在呼天抢地，有人在默默努力。2、当热诚变成习惯，恐惧和忧虑即无处容身。缺乏热诚的人也没有明确的目标。热诚使想象的轮子转动。一个人缺乏热诚就象汽车没有汽油。善于安排玩乐和工作，两者保持热诚，就是最快乐的人。热诚使平凡的话题变得生动。3、起点低怕什么，大不了加倍努力。人生就像一场马拉松比赛，拼的不是起点，而是坚持的耐力和成长的速度。只要努力不止，进步也会不止。4、如果你不相信努力和时光，那么时光第一个就会辜负你。不要去否定你的过去，也不要用你的过去牵扯你的未来。不是因为有希望才去努力，而是努力了，才能看到希望。5、人生每天都要笑，生活的下一秒发生什么，我们谁也不知道。所以，放下心里的纠结，

45、放下脑中的烦恼，放下生活的不愉快，活在当下。人生喜怒哀乐，百般形态，不如在心里全部淡然处之，轻轻一笑，让心更自在，生命更恒久。积极者相信只有推动自己才能推动世界，只要推动自己就能推动世界。6、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。欲望与情绪如风沙袭扰，把原本如天空旷蔚蓝的心蒙蔽。但我知道，每个人的心灵深处，不管乌云密布还是阴淤苍茫，但依然有一道彩虹，亮丽于心中某处。7、每个人的心里，都藏着一个了不起的自己，只要你不颓废，不消极，一直悄悄酝酿着乐观，培养着豁达，坚持着善良，只要在路上，就没有到达不了的远方！8、不要活在别人眼中，更不要活在别人嘴中。世界不会因为你的抱怨不满而为你改变，你能做到的只有改变

46、你自己！9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天赐，不都是一路披荆斩棘才换来的。10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你会觉得解脱。但舌头总会不由自主地往那个空空的牙洞里舔，一天数次。不痛了不代表你能完全无视，留下的那个空缺永远都在，偶尔甚至会异常挂念。适应是需要时间的，但牙总是要拔，因为太痛，所以终归还是要放手，随它去。11、这个世界其实很公平，你想要比别人强，你就必须去做别人不想做的事，你想要过更好的生活，你就必须去承受更多的困难，承受别人不能承受的压力。12、逆境给人宝贵的磨炼机会。只有经得起环境考验的人，才能算是真正的强者。自古以来的伟人，大多是抱着不屈不挠的精神，从逆境中挣扎奋斗过来的。

47、13、不同的人生，有不同的幸福。去发现你所拥有幸运，少抱怨上苍的不公，把握属于自己的幸福。你，我，我们大家都可以经历幸福的人生。14、给自己一份坚强，擦干眼泪；给自己一份自信，不卑不亢；给自己一份洒脱，悠然前行。轻轻品，静静藏。为了看阳光，我来到这世上；为了与阳光同行，我笑对忧伤。15、总不能流血就喊痛，怕黑就开灯，想念就联系，疲惫就放空，被孤立就讨好，脆弱就想家，不要被现在而蒙蔽双眼，终究是要长大，最漆黑的那段路终要自己走完。16、在路上，我们生命得到了肯定，一路上，我们有失败也有成功，有泪水也有感动，有曲折也有坦途，有机遇也有梦想。一路走来，我们熟悉了陌生的世界，我们熟悉了陌生的面孔，遇人

48、无数，匆匆又匆匆，有些成了我们忘不掉的背影，有些成了我们一生的风景。我笑，便面如春花，定是能感动人的，任他是谁。17、努力是一种生活态度，与年龄无关。所以，无论什么时候，千万不可放纵自己，给自己找懒散和拖延的借口，对自己严格一点儿，时间长了，努力便成为一种心理习惯，一种生活方式！18、自己想要的东西，要么奋力直追，要么干脆放弃。别总是逢人就喋喋不休的表决心或者哀怨不断，做别人茶余饭后的笑点。19、即使不能像依米花那样画上完美的感叹号，但我们可以歌咏最感人的诗篇；即使不能阻挡暴风雨的肆虐，但我们可以左右自己的心情；即使无法预料失败的打击，但我们可以把它当作成功的一个个驿站。20、能力配不上野心，

49、是所有烦扰的根源。这个世界是公平的，你要想得到，就得学会付出和坚持。每个人都是通过自己的努力，去决定生活的样子。1、只要有坚强的意志力，就自然而然地会有能耐、机灵和知识。2、你们应该培养对自己，对自己的力量的信心，百这种信心是靠克服障碍，培养意志和锻炼意志而获得的。3、坚强的信念能赢得强者的心，并使他们变得更坚强。4、天行健，君子以自强不息。5、有百折不挠的信念的所支持的人的意志，比那些似乎是无敌的物质力量有更强大的威力。6、永远没有人力可以击退一个坚决强毅的希望。7、意大利有一句谚语：对一个歌手的要求，首先是嗓子、嗓子和嗓子我现在按照这一公式拙劣地摹仿为：对一个要成为不负于高尔基所声称的那种

50、“人”的要求，首先是意志、意志和意志。8、执着追求并从中得到最大快乐的人，才是成功者。9、三军可夺帅也，匹夫不可夺志也。10、发现者，尤其是一个初出茅庐的年轻发现者，需要勇气才能无视他人的冷漠和怀疑，才能坚持自己发现的意志，并把研究继续下去。11、我的本质不是我的意志的结果，相反，我的意志是我的本质的结果，因为我先有存在，后有意志，存在可以没有意志，但是没有存在就没有意志。12、公共的利益，人类的福利，可以使可憎的工作变为可贵，只有开明人士才能知道克服困难所需要的热忱。13、立志用功如种树然，方其根芽，犹未有干；及其有干，尚未有枝；枝而后叶，叶而后花。14、意志的出现不是对愿望的否定，而是把愿

51、望合并和提升到一个更高的意识水平上。15、无论是美女的歌声，还是鬓狗的狂吠，无论是鳄鱼的眼泪，还是恶狼的嚎叫，都不会使我动摇。16、即使遇到了不幸的灾难，已经开始了的事情决不放弃。17、最可怕的敌人，就是没有坚强的信念。18、既然我已经踏上这条道路，那么，任何东西都不应妨碍我沿着这条路走下去。19、意志若是屈从，不论程度如何，它都帮助了暴力。20、有了坚定的意志，就等于给双脚添了一对翅膀。21、意志坚强，就会战胜恶运。22、只有刚强的人，才有神圣的意志，凡是战斗的人，才能取得胜利。23、卓越的人的一大优点是：在不利和艰难的遭遇里百折不挠。24、疼痛的强度，同自然赋于人类的意志和刚度成正比。25、能够岿然不动，坚持正见，度过难关的人是不多的。26、钢是在烈火和急剧冷却里锻炼出来的，所以才能坚硬和什么也不怕。我们的一代也是这样的在斗争中和可怕的考验中锻炼出来的，学习了不在生活面前屈服。27、只要持续地努力，不懈地奋斗，就没有征服不了的东西。28、立志不坚，终不济事。29、功崇惟志，业广惟勤。30、一个崇高的目标，只要不渝地追求，就会居为壮举；在它纯洁的目光里，一切美德必将胜利。