出纳与会计实务技巧百问百答

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1、第1例 新公司的注册资金应该怎么处理会计到了一个新注册的公司，注册资金是不得不去面对的一个重大的问题。根据企业法人登记管理条例第12条规定：“注册资金是国家授予企业法人经营管理的财产或者企业法人自有财产的数额体现。” 。根据企业法人登记管理条例施行细则第31条规定：“注册资金数额是企业法人经营管理的财产或者企业法人所有的财产的货币表现。” 注册资金就是股东投入公司，以后由法人实施控制的财产，注册资金的多少很大程度上可以看出一个公司的实力。实例1.1：鸿运公司将50万注册资金存入银行验资账户，经会计师事务所审计，出具无保留意见审计报告，工商执照等手续已办妥。会计应根据银行票据做分录：借：银行存款

2、 50万贷：实收资本 50万 在实际操作中，有的时候，股东并不是一次性将注册资金全部到位，根据公司法第二十六条：“有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足。”实例1.2：鸿运公司是有限责任公司，注册资本为50万，由于股东资金周转问题，首次只能缴注册资本的20%即10万，一年后，将剩下的80%全部缴齐， 手续已完备。在首次缴款时，做分录如下：借：银行存款 10万贷：实收资本 10万在一年后，股东缴齐尾款时，做分录如下：借：银行存款 40万贷：实

3、收资本 40万我们再看一个很常见的例子：鸿运公司是新设立的公司，股东为图省事，将公司注册事项委托给了某工商代理机构，此工商代理机构为股东垫资50万作为注册资本，手续已完备，公司开始运营，此机构将资金撤出。在注册成功时，做如下分录：借：银行存款 50万贷：实收资本 50万在代理机构撤资时，我们只能认为是股东找代理机构借的款，做股东借款分录：借：其他应收款-A股东 50万贷：银行存款 50万在年底之前，股东将此50万补齐，才能通过工商年检。在上例中，股东应该是不能将注册资金借走，股东将注册资金缴到公司法人，此财产权就归法人所支配和使用，股东则无权支配和使用，否则，就构成了“抽逃资金罪”。抽逃资金的

4、主要方式有：q 经会计师事务所审计注册资本后，将注册资本中全部或一部分货币抽逃走；q 为了增加可分配利润而虚报利润、不提或少提法定公积金，后以分配利润的名义直接从公司提走货币资金；q 将注册资金中非货币部分，比如厂房、机器设备、建筑物、工业产权、专有技术、场地使用权的一部分或全部抽走；q 验资完成后，股东以购买设备等为由，用假购物收款收据入账，虚构“购买存货和固定资产”事宜（事实上没有设备交付给公司）抽走全部或部分非货币部分；或者将注册资金中货币出资的部分在验资完成后抽走部分或全部，然后用其他的非货币资产填补上（事实上不存在或高估价格）；q 对投资主体的反投资、捐赠、提供抵押担保等方式也可能会

5、形成抽逃资金。q 为了不担或少担储备基金、职工奖励及福利基金而虚报利润，在短期内以分配利润的方式提走这部分资金；q 将注册资本中的非实物出资转移登记给出资人（登记构成物权变动）或转移控制权给出资人（占有、交付构成物权变动）。知道了抽逃资金的方式方法，会计人员就要发挥监督职能，在发现抽逃资金的情况下，要及时劝阻，以免酿成大祸。第2例 每个月会计都需要做哪些事情？在大公司里面，会计人员的分工会有所不同，每个人需要做的都不是一样的，比如做费用类的会计就是专门负责费用一块，做成本会计的就专门做成本一块，做应收会计就专管应收款项也会有专门的出纳和外勤会计人员，如果是一个小公司，会计就要统筹整个公司的财务

6、公司，所有的事情都得一个人去完成。会计人员每个月都需要做的事情其实几乎是重复的，大致可以分为做账、报税、银行业务，下面我们一一来详细说明。1.做账会计人员的基本工作，就是做账，我们从接到采购部门的采购发票或者是员工报销发票，我们审核发票，进行报销，在收到销售部门的销售发票，我们要将收入入账，在收到款项或者发出款项时，我们要入账并且我们要将票据贴好，方便以后整理凭证，将进出公司的金额登记到账簿上，以备后查，到了月底，要整理总账，把整套账务都处理好，编制财务报表，整理财务报表，这一个月的账务就算基本处理完成。2.报税在第二个月的月初，就要根据上月的报表进行报税，每个公司的税种税率都不一样，要到税务

7、局去查询，或者找税务专管员核问，如果办理了网报，直接在报税网上可以查询到，按照税务局核定的税种税率按时进行申报，如实进行缴款，这是纳税人应尽的基本义务，在报税划款完成后，将申报成功的表要留下一份，日后备查，也作为企业已成功申报纳税的凭证，报税工作就算完成了。3.银行每个月小公司的会计还要兼管银行业务，确认收款，给往来单位汇款，与银行对账银行的工作是随时都可能发生，没有确定的时间，发生时就需要会计人员去银行。第3例 商业承兑汇票怎么做帐？商业汇票是企业签发，委托某付款人在见到汇票后，按照汇票上的时间、金额无条件的付款给收款人或者持票人的票据。本书将商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇

8、票两种。本问主要讲解的是商业承兑汇票的账务处理。商业承兑汇票是指由收款人或者付款人签发，付款人承兑的票据，也就是说，付款人是银行意外的机构。商业承兑汇票按交易双方的约定，由销售企业或购买企业签发，但由购买企业承兑，承兑时，购买企业应该在汇票上写明“承兑”字样和承兑日期并签章，表示款已付，此商业承兑汇票上的权利已解消。销售企业应该在提示付款期限内委托银行收款或者直接提示购买企业付款。汇票到期时，如果购买企业的银行存款不够支付商业汇票款项，开户行应该将汇票退还给销货企业，银行不负责付款，由购销双方自行处理。下面，我们由一个实例来细解商业承兑汇票如何账务处理。实例3.1：鸿运公司销售一批价值50万的

9、货物给大展公司，经两公司协商同意，大展公司签出一张由大展公司承兑的50万的商业承兑汇票，三个月为到期日，不考虑任何税费。（1）鸿运公司的账务处理：销售商品后收到商业承兑汇票，做如下分录：借：应收票据 50万贷：应收账款 50万（2）在三个月到期之前，鸿运公司想购买一批价值50万的原材料，由于周转资金问题，欲将此商业承兑汇票背书出去，做如下分录：借：原材料 50万贷：应收票据 50万（3）在三个月到期之前，鸿运公司由于资金周转问题，想要将此商业承兑汇票拿至银行贴现，假设共收到银行49.5万元款项，则做如下分录：借：银行存款 49.5万财务费用 0.5万贷：应收票据 50万（4）三个月到期前10日

10、，经鸿运公司提示付款，大展公司将全款汇至鸿运公司账户上，做如下分录：借：银行存款 50万贷：应收票据 50万（5）如果，到期日经鸿运公司提示付款，大展公司无力支付全款，应将款项转回应收账款，做如下分录：借：应收账款 50万贷：应收票据 50万（6）大展公司的账务处理：购入商品后开出商业汇票，做如下分录：借：应付账款 50万贷：应付票据 50万（7）三个月到期日，大展公司因资金周转问题，无力支付全款，转到“应付账款”科目，做如下分录：借：应付票据 50万贷：应付账款 50万（8）三个月到期日，大展公司将全款支付给鸿运公司，做如下分录：借：应付票据 50万贷：银行存款 50万第4例 财政补贴怎么做

11、帐财政补贴也就是政府补助，指企业从政府处取得货币性资产或非货币资产，但不包含政府作为企业所有者投入的资本，财政补贴具有无偿性，也就是说，政府支付给企业财政补贴时，是不附带任何有交易嫌疑的条件。财政补贴主要有财政拨款、财政贴息、税收返还三种形式。政府补助可以分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助两类，下面，我们就按这两个分类来解释政府补贴的相关知识。1.与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业直接从政府处取得或者政府提供帮助而形成的长期资产。企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分

12、次计入以后各期的损益也就是营业外收入。与资产相关的政府补助形成的所有资产在使用寿命结束前就被处置的，应将尚未分配的递延收益余额部分一次性转入营业外收入。政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠计量的，按照名义金额计量。政府补助为非货币性资产的，如果该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值，如没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大，但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值；如果没有能够证明此资产价值的凭证，且此资产没有活跃市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义

13、金额计量，名义金额为1元。这个1元并非衡量该资产的价值，只是为了避免资产无谓的流失，特用名义金额1元记录下来，在账面上能够反映出来。2.与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，应按下面两种情况处理：（1）此财政补助如果是用于补偿企业以后期间的相关成本费用或者损失的，在企业收到补助时先确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；（2）此财政补助如果是用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，在企业收到补助时直接计入当期损益。企业取得的各种政府补助如果是货币性资产的，例如通过银行转账等方式拨付的现金补助，通常按照实际收到的金额计量，要是有确凿证据证明该项补助是按一个固定的定额标准拨付的

14、，可以按照应收金额来计量。下面，用一个实例来讲解我们经常会碰到的有关于这一问的几个问题。实例：鸿运公司在2011年发生了以下几项有关于政府补助的业务：（1）2011年1月1日，收到一笔用于补偿企业未来5个会计年度的因治理环境污染相关的费用300万。（2）2011年6月1日，收到一笔用于补偿企业已发生的因治理环境污染相关的费用50万。（3）2011年6月15日收到国家500万的政府补助用于购买一台高科技设备，6月20日，企业用500万购买了一台高科技设备。该设备按5年、采用年限平均法计提折旧，无残值。（4）收到增值税返还80万元。（1）在收到300万的款项时，由于是未来5个会计年度，做递延收益，

15、分录如下：借：银行存款 300万贷：递延收益 300万确认2011年的款项时，可以作为当期损益，做如下分录：借：递延收益 60万（3005）贷：营业外收入 60万（2）6月1日收到50万款项时，可以直接确认为当期损益，分录如下：借：银行存款 50万贷：营业外收入 50万（3）6月15日收到500万政府补助时，做如下分录：借：银行存款 500万贷：递延收益 500万购买高科技设备时，做如下分录：借：固定资产 500万贷：银行存款 500万设备在计提2011年下半年折旧时，做如下分录：借：管理费用 50万（50056/12）贷：累计折旧 50万确认2011年政府补助收益时，做如下分录：借：递延收益

16、 50万贷：营业外收入 50万（4）收到返还的增值税80万时，做如下分录：借：银行存款 80万贷：营业外收入 80万第5例 企业发生的代理费用怎么做帐每一个企业都有各自非常擅长的领域，但是，在另外的领域就会不那么擅长，这个时候就需要找另外一个擅长此项领域的公司来代理，作为回报，就要付给对方企业一些费用，就产生了代理费用。企业在运作过程中，或多或少的会有代理费用，比如商标代理费用、小公司会请代帐机构代理做账报税、需要投标的企业会找专业机构代理、需要维权的时候就会请法律机构在碰到代理费用的时候，会计人员应该怎样处理呢？实例5.1：鸿运公司为了打造自己公司独立品牌，想要注册一个商标，由于自己不够专业

17、，特地聘请一个专业商标代理公司为其服务，代理服务费用为1万元，商标注册成功，款以银行方式结算。在支付代理费用时，做如下分录：借：管理费用 1万贷：银行存款 1万代理费用是一种运营过程当中，行政管理方面的支出，所以，计入管理费用。第6例 总公司与分公司共同承担的费用应怎样处理如果你是一个大中型公司的会计，可能会遇到很多种总公司和分公司合作或者由总公司直接组织的活动，而活动肯定会需要经费，费用一旦开动，会计就需要如实核算记录，不可避免的就会碰到总分公司或者总公司与分支机构的财务问题，在总分公司账务里面，费用问题所占比重应该是最大的。那么，这一问将为你解答关于总公司与分公司共同发生的费用如何进行账务

18、处理的疑惑。实例6.1：鸿运公司是一个集团公司，大展公司是鸿运集团公司的全资下属分公司，大展公司独立核算，在2011年末，为庆祝新年的到来，两公司组织一场公司大型内部活动，共花费10万。那么这个10万应该如何来进行账务处理？我们看账务如何处理，关键要看这个10万出自于哪里。1.10万的费用如果由鸿运集团公司全部承担鸿运集团公司分录：借：管理费用-职工福利费 10万贷：现金/银行存款 10万2.如果两公司共同分摊这10万组织活动时，费用由鸿运集团公司先行垫付，事后，由大展公司付款给鸿运集团公司，则鸿运集团公司分录如下：鸿运集团公司在确认费用时：借：管理费用-职工福利费 5万贷：现金/银行存款 5

19、万鸿运集团公司在垫付大展公司费用时：借：应收账款-大展公司 5万贷：现金/银行存款 5万鸿运集团公司在收到大展公司付的款项时：借：现金/银行存款 5万贷：应收账款-大展公司 5万大展公司分录：大展公司在付款给鸿运集团公司时：借：应付账款-鸿运集团公司 5万贷：现金/银行存款 5万大展公司确认费用时：借：管理费用-职工福利费 5万贷：应付账款-鸿运集团公司 5万当然，还有种情况就是大展公司先垫付，然后进行分摊，这个情况就与上面差不多的处理情况，就不列分录了。第7例 企业只有地税，国税还需要处理哪些事情这个问题，我想很多的会计都会遇到，特别是去一个新办的公司，如果跟税务局联系后，发现只有地税，应该

20、怎样处理国税的事情？要了解这个问题，首先要知道，在我国，税收主要有三种情况：国税单独征收，地税单独征收，国税地税共管征收。而地税主要征收哪些税种呢？按我国税法规定，地方税务主要征收：营业税；地方企业所得税；个人所得税；城市维护建设税；地方营业税附征的教育费附加；固定资产投资方向调节税.；印花税；地方税的滞补罚收入；城镇土地使用税；耕地占用税；土地增值税；房产税；城市房地产税；车船使用税；车船使用牌照税；契税；屠宰税；筵席税；农业税；牧业税；资源税；.筵席税。根据中华人民共和国税收征收管理实施细则规定，从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务

21、机关申报办理税务登记，如实填写税务登记表，并按照税务机关的要求提供有关证件、资料。也就是说，无论企业是否有国税，都需要进行登记，如果作为会计，看公司的税务都在地税，为了图省事，只在地税进行登记，可能会造成公司营运时间的滞后，甚至会遭到税务局的罚款。我们在实际操作中，拿到了组织机构代码证就可以到大厅开始办理税务登记手续，这样可以提前一段时间办理好税务方面的工作，也就方便企业尽快的可以领取发票，尽快的运营。这里有一个特殊的情况，如果企业是合伙制企业，而且没有销售行为，只是提供服务(不含修理、修配行业)，就不需要办理国税登记。根据税务登记管理办法第十三条规定，办理税务登记需要提供如下资料：(1)营业

22、执照副本或其他核准营业证件原件及其复印件。(2)组织机构代码证书副本原件及其复印件。(3)注册地址及生产、经营地址证明(产权证、租赁协议)原件及其复印件;如果是以自有房产作为营业执照注册地址，需提供产权证或买卖契约等合法的产权证明原件及其复印件;如果是租赁的办公场所，则需提供租赁协议原件及其复印件;如生产、经营地址与注册地址不一致，分别提供相应证明。(4)有关合同、章程、协议书复印件。(5)相关机构出具的验资报告或评估报告原件及其复印件(营业执照无注册资金的除外)。(6)法人代表身份证或护照等身份证明资料原件及其复印件。(7)法定代表人(负责人)正面免冠相片1张(张贴在法定代表人(负责人)居民

23、身份证或护照等身份证明资料复印件的左上角)。(8)纳税人跨县(市)设立的分支机构办理税务登记时，还须提供总机构的国税税务登记证(副本)复印件及总机构出具的分支机构核算形式、缴税形式证明原件。(9)改组改制企业还须提供有关改组改制的批文原件及其复印件。(10)委托税务代理还须提供委托代理协议书复印件。(11)外商投资企业还需提供商务部门批复设立证书原件和复印件。(12)税务登记表(一式一份)(国地税共管的一式两份)。(13)房屋产权证、土地使用证、机动车行驶证等证件的复印件第8例 怎样使用会计账簿在会计核算工作中，填制与审核会计凭证，可以反映和监督每项经济业务的发生和完成情况。但是，会计凭证的数

24、量很多，又很杂乱，而且每张会计凭证只是反映一笔或者少数几笔经济业务，不便于整理和报告会计信息。如果要求提供完整、连续、系统的核算资料，就需要登记账簿，将分散的会计凭证上大量的散乱的资料进行归类整理，按照相关要求登记到有关账簿中。账簿是按照会计科目开设账户并具有一定格式而又相互联系的账页组成，用来序时、全面、系统、连续的录各项经济业务的簿籍，是编制财务报表的依据，也是保存会计资料的一项工具。设置账簿时，要考虑到公司的运营状况和人力、物力的分配情况，在不浪费资源的情况下，所设置的账簿，要能保证全面、系统的反映和监督公司的经济活动情况，为运营管理提供相关的信息，对于格式，要力求简单明了，按公司运营的

25、实际情况进行设计。8.1 账簿的分类账簿是一个系统，里面包含很多种账簿，账簿可以按不同角度来将其进行分类，目前最主要的就是按照用途和按照装订形式。8.1.1 按照用途分类账簿按照用途分，可以分为序时账簿、分类账簿、联合账簿以及备查账簿四类。1.序时账薄序时账薄，也叫日记账，按照经济业务的发生时间逐笔登记经济业务的账簿。序时账簿按照记录内容的不同又分为普通日记账和特种日记账两种。（1）普通日记账：也就是通用日记账，是序时的登记企业全部经济业务会计分录的日记账。在普通日记账中，按照每日发生经济业务的时间先后顺序，逐项编制会计分录，所以这种日记账可以被称为分录日记账。根据企业的情况，设置了普通日记账

26、，也就可以不必填制记账凭证，以免浪费人力资源。普通日记账格式和内容见表8.1。表8.1 普通日记账2011年原始凭证摘要会计科目借方贷方月日91现金支票提现现金2000银行存款200095普通发票购买办公用品管理费用1000现金1000（2）特种日记账，是专门用来记录某一特定的经济业务发生情况的日记账。将该特定的经济业务按照发生的时间先后顺序登记入账簿之中，反映此特定经济业务的详细情况。多数企业会设置的银行日记账、现金日记账就属于特种日记账。2.分类账簿分类账簿，是按照会计对象的具体内容分类设置和登记的账簿。在账簿中分类反映资产、负债、所有者权益、收入、成本费用和利润等增减变化的情况，是企业运

27、营管理的重要资料来源。分类账簿可以分为总分类账簿和明细分类账簿两种，总分类账簿的总额与其所属的明细分类账簿的金额之和相等。（1）总分类账簿，也叫做总账，是根据一级会计科目开设账户，用来登记全部经济业务，提供总括核算资料的分类账簿，总分类账簿格式和内容见表8.2。表8.2 总分类账簿会计科目：短期借款2011年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类编号91期初余额贷93银付1归还银行借款贷913银付2归还银行借款平0926银收1向银行借款贷930本期发生额及余额贷（2）明细分类帐簿，也叫做明细账，是根据耳机会计科目开设账户，用来登记某一经济业务，提供某项经济业务详细资料的分类账簿，明细分类账簿可采用

28、三栏式明细分类账、数量金额式明细分类账和多栏式明细分类账三种。三栏式明细分类账簿格式及内容见表8.3。表8.3 应付账款三栏式明细分类账户名：大展公司2011年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类编号91期初余额贷5转12购买原材料未付款贷15银付11还款贷30本期发生额及余额贷数量金额式明细分类账簿格式及内容见表8.4。表8.4 原材料数量金额式明细分类账品名：A材料 计量单位：千克 价格单位：元2011年凭证摘要收入发出结存月日种类编号数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额80050400005转12发出3005015000500502500015转15购入200501000070

29、0503500028转25发出600503000010050500030本期发生额及余额20050100009005045000100505000多栏式明细分类账簿格式及内容见表8.5。表8.5 管理费用多栏式明细分类账2011年凭证摘要借方贷方余额月日种类编号工资福利办公费用差旅费用折旧费用合计95转3购买办公用品20002000200026转5小高报销差旅费30003000500030转28计提折旧10001000600030转32计提福利费12001200720030转46计提工资10000100001720030转48转入“本年利润”账户1720030本期发生额及余额112002000

30、30001000172001720003.联合账簿联合账簿，是指将序时账簿和分类账簿相结合而设置的一种账簿，比如日记总账。4.备查账簿备查账簿，是一种辅助账簿，对某些在序时账簿和分类账簿中不能体现的或体现不全的经济业务进行补充登记的账簿，可以对某些经济业务的内容提供必需的参考资料。8.1.2 按照装订形式分类账簿按照装订形式分，可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。1.订本式账簿也叫做订本帐，在启用前按数序编号并固定装订成册的账簿。这种账簿的帐页是固定的，既可以防止散失，又可以避免抽换帐页，较为安全。由于帐页固定，预留帐页数与实际需要量可能不一样，使用起来欠灵活，而且在同一时间段内只能有

31、一个人登记账簿，不便于合理分工记账。2.活页式账簿也叫做活页帐，其帐页未固定，启用前未编写顺序编号，使用过程中将每张帐页置放在活页帐夹里，或者临时装订成册。这种账簿，页数可以根据需要确定，不足时，可随时增加帐页，并且登记方便，可同时由数人分工记账。账簿的空白帐页，在使用时需连续编号，装置在帐夹里，并由有关人员盖章，以防散失，使用完毕后，将其装订成册，不再登记，按规定保管。3.卡片式账簿也叫做卡片帐，是指用印有记账格式的卡片，详细登记各项经济业务的账簿。卡片通常放置于卡片箱中，数量可以根据经济业务的需要增减，并且可跨年度使用。8.2 账簿的设置与登记各种账簿所记录的经济业务不同，账簿的格式可以多

32、种多样，但是任何账簿都应具备下列内容：（1）封面。要写明账簿名称和记账单位名称。（2）扉页。要填列账簿启用日期和截至日期，页数、册次；管理账簿人员一览表和签章；会计主管人员签章；账户目录等。（3）帐页。帐页的格式，因反映的经济业务内容不同而有所不同，但基本内容应包括：账户的名称、登帐日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次。下面，我们就详细讲解账簿的设置与登记，会计人员最常用的四种账簿就是特种日记账、普通日记账、总账、明细帐，我们就主要讲解这四种账簿。8.2.1 特种日记账的设置与登记一般单位都应设置现金日记账和银行存款日记账，用于序时核算现金和银行存款的收入、支出及结存情况

33、，借以加强对货币资金的管理。这里主要讲解现金日记账，现金日记账是由出纳人员根据现金收款凭证、现金付款凭证和银行存款付款凭证，按时间发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。现金日记账的登记方法如下：（1） 日期栏：指记账凭证的日期，应与现金实际收付日期一致；（2） 凭证栏：指登记入账的收、付款凭证的种类和编号，如“现金收（付）款凭证”，简写为“现收（付 ）”、“银行存款付款凭证”，简写为“银付”。凭证栏还应登记凭证的编号数，以便于查账和核对；（3） 摘要栏：摘要说明登记入账的经济业务的内容。文字要简练，但要能说明问题。（4） 对方科目栏：指现金收入的来源科目或支出的用途科目。如从银行提取现金，其

34、来源科目（即对方科目）为“银行存款”。对方科目栏的作用在于了解经济业务的来龙去脉。（5） 收入、支出栏：指现金实际收付的金额。每天下班前，应分别计算现金收入和支出的合计数，并结出余额，同时将余额与出纳保管的库存现金核对。如果账款不符，需查明原因，并记录在案，每个月底，同样要计算现金收入、支出和结存的合计数。下面是鸿运公司第一季度的现金流量表：表8.6 现金流量表2007年凭证号摘 要对方科目借（收入）方贷（支出）方结 存月日11上年结转705,465.39 141-16购入包装材料等3,050.00 702,415.39 141-17购入原材料935.00 701,480.39 151-22报

35、销办公费用350.00 701,130.39 262-1取款6,000.00 707,130.39 272-2报销差旅费85.00 707,045.39 282-12报销办公费用170.00 706,875.39 292-16购入原材料（略）1,910.00 704,965.39 2102-22第一季度水费300.00 704,665.39 373-16货款收回800,000.00 1,504,665.39 373-18报销差旅费9.50 1,504,655.89 3103-22第一季度电费700.00 1,503,955.89 3103-29发放上月工资40,503.80 1,463,452

36、.09 3113-31职工档案费55.00 1,463,397.09 3113-34存款761,765.00 701,632.09 3113-37提现288.00 701,920.09 8.2.2 普通日记账的设置与登记 一般普通日记账核算形式的企业可以不填制记账凭证，而是根据原始凭证和汇总原始凭证，直接登记普通日记账。经济业务发生后，根据原始凭证或汇总原始凭证，登记普通日记账，将经济业务发生的时间登记在“日期栏”里，将经济业务内容登记在“摘要栏”里，将应借应贷的会计科目计入“会计科目栏”里，先填借方再填贷方，将应借应贷金额填入“借方”“贷方”栏里。普通日记账通常的账务处理程序为：q 根据原始

37、凭证编制汇总原始凭证。q 根据原始凭证和汇总原始凭证登记普通日记账。q 根据原始凭证、汇总原始凭证或通用日记账，登记明细分类账。q 根据日记账逐笔登记总分类账。q 月底，将各种明细分类账的余额合计数与总分类账中有关科目余额进行核对，要账实相符。q 月底，根据核对无误的总分类账和明细分类账的记录编制财务报表。8.2.3 总分类账的设置与登记总分类账是按照一级科目设置、分类登记全部经济业务的账簿。在总分类账中，应按照总账科目的编码和顺序分别开设账户。由于总分类账能够全面、总括的反映经济活动情况，并为编制会计报表提供资料，所以任何单位都要设置总分类账。总分类账的格式一般有三栏式和多栏式两种。1.三栏

38、式总分类账的设置三栏式总分类账，是按科目设置，独立的科目建立独立的三栏式总分类账，比如，核算应收账款的三栏式总分类账，要有表头、会计科目、页数、日期栏、编号栏、摘要栏、借贷方金额栏、余额栏等，按照时间发生的顺序逐笔登记入表。采用此分类账格式，可以清晰的反映每项经济业务的情况。下面是三栏式总分类账的格式和内容范例：表8.7 总分类账会计科目：短期借款 第 页2011年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类编号51期初余额贷8银付1归还银行借款贷25银收2向银行借款贷31合计贷2.多栏式总分类账的设置多栏式总分类账，是把序时账簿和总分类账簿结合在一起的联合账簿，也叫日记总账。它具有序时账簿和总分类账簿

39、的双重作用，采用这种总分类账簿，可以减少记账的工作量，提高工作效率，并能较为全面的反映经济业务的来龙去脉，便于管理层分析企业的经济活动情况。多栏式总分类帐不分科目，直接将每笔经济业务按时间发生顺序记录在账簿中，所以，涉及科目较多，专栏设置过多，账页过长，则不便于登记和查阅。此总账适合于会计科目较少的企业。表8.8 多栏式总分类账2011年凭证摘要发生额xxx科目xxx科目xxx科目xxx科目月日种类编号借贷借贷借贷借贷3.总分类帐的登记总分类账的登记，主要看会计核算形式，可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可以将一定时期的各种记账凭证先汇总编制成科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记总账。8

40、.2.4 明细分类账的设置与登记明细分类账是根据一级科目所属的二级科目或明细科目开设的账户，用来分类、连续地记录有关经济业务详细情况的账簿。明细分类账分别可采用三栏式、数量金额式和多栏式等三种格式。1.三栏式明细分类账的设置与登记三栏式明细分类账的格式与总分类账的格式相同，即只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏，一般适用于不需要进行数量核算的明细分类账的登记，例如应付账款、应收账款、其他应收款、其他应付款等科目的核算。三栏式明细分类账由会计人员根据审核无误的记账凭证，按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记。表8.9 三栏式明细分类账（应收账款）户名：大展公司 第 9 页2011年凭

41、证摘要借方贷方借或贷余额月日种类编号91期初余额借8转1销售A产品借25银收2收到款项借31合计借2.数量金额式明细分类账的设置与登记 数量金额式是在借方、贷方和余额栏内再分别设置数量、单价和金额三个栏次。它适用于既要进行金额核算，又要进行实物量核算的财产物资科目，如原材料、产成品、库存商品等科目的核算。3.多栏式明细分类账的设置与登记多栏式明细分类账簿是根据经济业务的特点和经营管理的需要，将一个总分类账户或者一个二级账户所属的有关明细账户集中在一张账页上，进行登记。它在“借方发生额”和“贷方发生额”之下，再分别设置若干专栏，分栏登记各明细账的发生额。它适用于费用、成本和收入、利润等类账户的明

42、细分类核算。表8.10 多栏式明细分类账（主营业务收入）2011年凭证摘要借方贷方余额月日种类编号产品销售收入加工收入合计94银收4销售A产品3000030000300009转7销售A产品50000500008000017转19对外加工10000100009000024银付22销售退回-30000-300006000031转33结转“本年利润”账户600000本期发生额及余额600005000010000600000第9例 会计应怎样结账和对账为了总结某一会计期间的经济活动情况，考核企业运营状况，必须使各种账簿的记录保持完整和正确，以便于编制财务报表。所以，会计必须定期进行结账和对账。9.1

43、结账结账，指按照规定，定期把一定期间内所发生的经济业务登记入账，并将本期发生额和余额结计清楚，以便进一步根据账簿记录编制会计报表。在结账前，必须将本期内发生的全部经济业务记录在账簿中，既不能提前，也不能将本期经济业务延至下期。结账时，按照权责发生制原则调整和结转有关账项。比如本期已发生且符合收入确认条件，但尚未收到款项而未入账的产品销售收入或者劳务收入，调整方法是将确认为本期的收入记入“主营业务收入”账户的贷方，将尚未收到的款项记入“应收账款”账户的借方；本期发生因款项尚未支付因而未登记入账的费用，如应计设备维修费、应计借款利息等，调整方法是将确认为本期费用计入“制造费用”、“管理费用”、财务

44、费用等账户的借方，同时，将尚未支付但以后支付的款项记入“预提费用”账户的贷方；除此之外，还有计提固定资产、计提坏账准备等其他一些账项。计算、登记本期发生额和期末余额。在本期全部经济业务登记入账的基础上，应当结算现金日记账、银行存款日记账、总分类帐和明细分类账各账户的本期发生额和期末余额，并结转下期。结账工作通常是为了总结一定期间的企业运营状况，因此，月、季、年度结束，应当结出每个账户的期末余额，需要结出本期发生额的，应当在摘要栏注明“本月合计”、“本季合计”或“本年合计”字样。年终结账时，为求得各账户借贷方平衡，应将各账户上年结转的借方（或贷方）金额，按照原来相同的方向，填列在全年发生额合计数

45、下一行的借方（或贷方）栏内，并在摘要栏内注明“上年结转”字样，同时将本年余额按相反方向填列在全年发生额合计下一行（借方余额应填列贷方栏），并在摘要栏内注明“结转下年”字样。然后分别借方和贷方加总填列在一行，并在摘要栏内注明“本年合计”字样，在下一年度新建有关会计账簿的第一行金额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏内注明“上年结转”字样。实例9.1：下表是一个简易的总分类账，主要是为了演示结账的步骤，在月结时，需要画单红线，季度和年度结账时，画双红线，以方便查看和区分。表9.1 总分类账2010年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类编号11上年结转借3000110收入1000借4000120办公费用

46、2000借2000131收入1800借3800131本月合计28002000借38002201500借23002221200借1100228（略）（略）500借1600228本月合计5002700借1600312000借36003181300借2300331本月合计20001300借2300331本季合计53006000借2300（略）1231本年累计1640015800借36001231上年结转30001231结转下年36001231本年合计1940019400平0年终结账时，总账和日记账应当更换新账，明细账一般也应更换，但有的明细账，使用频率较低，使用次数不多的，如固定资产明细账（卡）等可

47、以连续使用。9.2 对账对账就是对账簿的记录进行核对，是为了保证账簿记录的完整和正确。企业中，应定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、往来单位或者个人、有价证券等进行相互核对。对账工作要仔细，才能如实的反映一个企业的整体经济活动，以利于管理层运用会计信息进行决策。1.账证核对账证核对主要是指会计账簿与记账凭证以及所附的原始凭证进行核对，要确保时间、凭证字号、内容、余额一致，记账方向相同。2.账账核对账账核对主要是指各种账簿之间的数据进行核对。包括总分类账各账户本期借方发生额合计数与贷方发生额合计数，期末借方余额合计数与贷方余额合计数是否一样；总分类账各账户余额与其所属的明细分类账各

48、账户余额是否一样；现金日记账和银行存款日记账与现金和银行存款总分类账余额是否一样；其他会计资料与相关账簿之间核对，确保一致。3.账实核对账实核对主要是指各种财物账面数量与实际存在进行核对。包括现金日记账与现金库存数是否一样；银行存款日记账与银行对账淡是否一样；各种财物明细分类账余额与实存数是否一样；各种应收应付款项明细分类账与债权债务单位或者个人的账目是否一样。第10例 企业的会计账户怎样分类每一个会计账户都有其自己的经济性质、用途和结构，都是从某个方面来反映和监督会计具体对象的变动，为企业决策者提供有用的会计信息。虽然，这些账户都是各自反映了各自所代表的会计对象的变动情况，但它们之间绝对不是

49、孤立的，都是相互联系的组成了一个完整的账户系统。为了在会计核算中更好的运用账户，有必要弄清楚会计账户究竟是怎样分类的。在认识会计账户的特征前提下，找出它们的共性，探讨账户之间的联系，弄清楚各账户在账务体系中所发挥的作用，摸清各账户的规律，便于我们在实际操作中更好的运用会计账户。会计账户可以按照不同的标准进行分类，最主要的是按照账户的经济内容和账户的用途、结构分类两种。10.1 按经济内容分类按照经济内容来分类，账户之间最根本的区别就是经济内容也就是账户所反映的会计具体内容的不同。我们将经济内容可以根据六大会计要素来分类，分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，众所周知，企业在一定会计期间

50、实现的利润除了分配给股东的部分要流出企业外，提取的盈余公积和未分配利润最终还是属于所有者的权益，所以，将“本年利润”、“盈余公积”和“利润分配”三个账户可以并入所有者权益类账户。所有会计账户就可以划分为资产类、负债类、所有者权益类、收入类和成本费用类五大类账户。下面我们一个个账户来进行分析。1.资产类账户资产类的账户是为了反映企业资产的变动和结存情况，按资产的流动性，又可分为流动资产和非流动资产。反映流动资产的账户有“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“原材料”、“待摊费用”、“库存商品”等账户。反映非流动资产的账户有“固定资产”、“长期股权投资”、“在建工程”、“累计折旧”、“无形资产”、

51、“长期待摊费用”等账户。2.负债类账户负债类的账户是为了反映企业负债的变动和结存情况，按负债的流动性，又可分为流动负债和非流动负债。反映流动负债的账户有“短期借款”、“应付账款”、“应付工资”、“应付票据”、“应付工资”、“应付福利费”、“预提费用”、“应交税金”等账户。反映非流动负债的账户有“长期借款”、“应付债劵”等账户。3.所有者权益类账户所有者权益类账户是为了反映企业所有者权益的变动和结存情况，按所有者权益的来源，又可分为两类，一是原始投入资本即“实收资本”，二是股东投资收益账户，如“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”等账户。4.收入类账户收入类的账户是为了反映企业收入的变动和结余

52、情况，主要有“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户。5.成本费用类账户成本费用类的账户是为了反映企业所发生的一切成本及费用的变动和结余情况，按使用情况可以分为成本类、费用类和支出类。成本类的账户有“材料采购”、“生产成本”、“制造费用”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等账户。费用类的账户有“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户。支出类的账户有“营业外支出”、“所得税”、“主营业务税金及附加”等账户。10.2 按账户用途、结构分类按照经济内容将账户分类，划分为同一类的账户，可能会有不一样的用途和结构。账户的用途就是说通过什么账户核算什么经济内容，账户的结构就是说账户

53、中如何登记经济业务，账户中借方登记什么，贷方登记什么，期末账户是否有余额，有余额在哪一方，代表什么。以制造业企业为例，账户按用途、结构不同来分类，可以划分为盘存账户、结算账户、所有者投资账户、集合分配账户、跨期摊提账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、调整账户共十大类。各账户分类情况如下表所示：盘存账户现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产结算账户债权结算账户应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款债务结算账户应付账款、应付票据、预收账款、短期借款、长期借款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利所有者投资账户实收资本、盈余公积集合分配账户制造费用跨期摊提账户待摊费用、预提费用成本计算账户生产成本、在建工程、材料采购收入账户主营业务收入、营业外收入费用账户主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税财务成果账户本年利润调整账户累计折旧、利润分配、坏账准备、材料成本差异