第一章资产存货

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1、第四节存货 考点一：存存货概述存货是指企企业在日常活活动中持有以以备出售的产产成品或商品品、处在生产产过程中的在在产品、在生生产过程或提提供劳务过程程中耗用的材材料或物料等等，包括各类类材料、商品品、在产品、半半成品、产成成品以及包装装物、低值易易耗品、委托托代销商品等等。存货应当当按照成本进进行初始计量量。 （一一）存货成本本的确定1.存货的的采购成本存货的采采购成本，包包括购买价款款、相关税费费、运输费、装装卸费、保险险费以及其他他可归属于存存货采购成本本的费用。 注意问问题：（11）存货的相相关税费是指指企业购买存存货发生的进进口关税、消消费税、资源源税和不能抵抵扣的增值税税进项税额以以

2、及相应的教教育费附加等等应计入存货货采购成本的的税费。（2）其他他可归属于存存货采购成本本的费用是指指采购成本中中除上述各项项以外的可归归属于存货采采购的费用，如如在存货采购购过程中发生生的仓储费、包包装费、运输输途中的合理理损耗、入库库前的挑选整整理费用等。（3）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。【例题27单

3、项选择题】A公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺20公斤，经查属于运输途中合理损耗。A公司该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。 A.32.4B.33.33 C.35.28 D.36答疑编号号6390110401正确答案D答案解析购入原材料的实际总成本6 0003501306 480（元），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本6 480/18036（元/公斤）。【例题288单项选择择题】（20008年）某某企业为增值值税小规模纳纳税人，本月月购入甲材料料2 0

4、600公斤，每公公斤单价（含含增值税）550元，另外外支付运杂费费3 5000元，运输途途中发生合理理损耗60公公斤，入库前前发生挑选整整理费用6220元。该批批材料入库的的实际单位成成本为每公斤斤（）元。A.50 B.51.81 C.52 D.53.56答疑编号号6390110402正确答案D答案解析小规模纳税人购买原材料时支付的增值税是要计入到原材料的成本中，所以原材料的成本2 060503 500620107 120（元），单位成本107 120/（2 06060）53.56（元/公斤）。【例题299单项选择择题】（20007年）某某企业为增值值税一般纳税税人，购入材材料一批，增增值税专

5、用发发票上标明的的价款为255万元，增值值税为4.225万元，另另支付材料的的保险费2万万元、包装物物押金2万元元。该批材料料的采购成本本为（）万万元。AA.27 B.29 C.29.255D.31.255答疑编号号6390110403正确答案A答案解析材料的采购成本25227（万元），分录是：借：原材料27应交税费应交增值税（进项税额） 4.25其他应收款 2贷：银行存款33.25【例题30单单项选择题】下下列各项中，不不应包括在资资产负债表“存存货”项目的的有（）。A.工程物资 B.委托加工材 C.正在加工中的在产品 D.发出展览的商品答疑编号号6390110404正确答案A2.加工取取得

6、的存货的的成本企企业通过进一一步加工取得得的存货主要要包括产成品品、在产品、半半成品、委托托加工物资等等，其成本由由采购成本、加加工成本构成成。某些些存货还包括括使存货达到到目前场所和和状态所发生生的其他成本本，如可直接接认定的产品品设计费用等等。通过进一一步加工取得得的存货的成成本中采购成成本是由所使使用或消耗的的原材料采购购成本转移而而来的，因此此，计量加工工取得的存货货的成本，重重点是要确定定存货的加工工成本。存货加工成成本，由直接接人工和制造造费用构成，其其实质是企业业在进一步加加工存货的过过程中追加发发生的生产成成本，不包括括直接由材料料存货转移来来的价值。 3.下下列费用不应应计入

7、存货成成本，而应在在其发生时计计入当期损益益 （11）非正常消消耗的直接材材料、直接人人工和制造费费用，应在发发生时计入当当期损益，不不应计入存货货成本。如由由于自然灾害害而发生的直直接材料、直直接人工和制制造费用，由由于这些费用用的发生无助助于使该存货货达到目前场场所和状态，不不应计入存货货成本，而应应确认为当期期损益。（2）仓储储费用，指企企业在存货采采购入库后发发生的储存费费用，应在发发生时计入当当期损益。但但是，在生产产过程中为达达到下一个生生产阶段所必必需的仓储费费用应计入存存货成本。如如某种酒类产品生产产企业为使生生产的酒达到到规定的产品品质量标准，而而必须发生的的仓储费用，应应计

8、入酒的成成本，而不应应计入当期损损益。【例例题31多多选题】下列列项目中，应应计入企业存存货成本的有有（）。 A.进进口原材料支支付的关税 B.自然灾灾害造成的原原材料净损益益C.原原材料入库前前的挑选整理理费用 D.原材料入库库后的保管费费用答疑编号号6390110405正确答案AC答案解析B选项，自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出，不计入存货成本。D选项，原材料入库后的保管费用，计入管理费用。（二）发出出存货成本的的计价方法在实际成成本核算方式式下，企业可可以采用的发发出存货成本本的计价方法法包括个别计计价法、先进进先出法、月月末一次加权权平均法和移移动加权平均均法等。1.个别计计价法

9、个个别计价法，亦亦称个别认定定法、具体辨辨认法、分批批实际法，其其特征是注重重所发出存货货具体项目的的实物流转与与成本流转之之间的联系，逐逐一辨认各批批发出存货和和期末存货所所属的购进批批别或生产批批别，分别按按其购入或生生产时所确定定的单位成本本计算各批发发出存货和期期末存货的成成本。即把每每一种存货的的实际成本作作为计算发出出存货成本和和期末存货成成本的基础。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。在实际工作中，越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价，并且个别计价法确定的存货成

10、本最为准确。【例题】日期 摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额5l期初结存150101 5005购入100121 20015010010121 5001 20011销售10010010121 0001 200501050016购入200142 8005020010145002 800020销售100141 4005010010145001 400023购入100151 5005010010001014155001 40001 500027销售505010155007501005014151 400755030本期合计4005 5004004 8501005014151 40

11、07550答疑编号号6390110406正确答案发出存货成本4 850（万元） 期末结存存货的成本1 4007502 150（万元）2.先进先先出法是是指以先购入入的存货应先先发出（销售售或耗用）这这样一种存货货实物流动假假设为前提，对对发出存货进进行计价的一一种方法。 在物价价持续上升时时，期末存货货成本接近于于市价，而发发出成本偏低低，会高估企企业当期利润润和库存存货货价值，反之之，会低估企企业存货价值值和当期利润润。【例例题】 日期 摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额5l期初结存150101 5005购入100121 20015010010121 5001 2001

12、1销售 1505010121 5006000501260016购入200142 800 5020012146002 800020销售50501214600700150142 10023购入100151 50015010014152 1001 50027销售100141 4005010014157001 500030本期合计4005 5004004 8005010014157001 5000答疑编号号6390110407正确答案发出存货成本4 800（万元）期末存货成本7001 5002 200（万元）【例题322单项选择择题】（20008年）某某企业采用先先进先出法计计算发出甲材材料的成本，2

13、2007年22月1日，结结存甲材料2200公斤，每每公斤实际成成本100元元；2月100日购入甲材材料300公公斤，每公斤斤实际成本1110元；22月15日发发出甲材料4400公斤。22月末，库存存甲材料的实实际成本为（）元。A.10 000 B.10 5000 C.10 600 D.11 0000答疑编号号6390110408正确答案D答案解析 2月1日，结存200公斤 每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤 每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤 剩余的原材料的数量300（400200）100（公斤），剩余的甲原材料都是2月10日购入的，所以月末原材料的实际

14、成本10011011 000（元）。【例题333单项选择择题】（20006年）某某企业采用先先进先出法计计算发出材料料的成本。22006年33月1日结存存A材料2000吨， 每每吨实际成本本为200元元；3月4日日和3月177日分别购进进A材料3000吨和4000吨，每吨吨实际成本分分别为1800元和2200元；3月110日和3月月27分别发发出A材料4400吨和3350吨。AA材料月末账账面余额为（）元。A.30 000 B.30 3333 C.32 0440 D.333 000答疑编号号6390110409正确答案 3月1日，结存200吨 每吨成本200元；3月4日，购进300吨 每吨成本

15、180元；3月10日，发出400吨3月17日，购进400吨 每吨成本220元；3月27日，发出350吨3月10日发出材料成本为200吨200200吨18076 000（元）3月27日发出材料成本为100吨180250吨22073 000（元）则A材料月末账面余额为（400吨-250吨）22033 000（元），因此答案应该选D。3.月末一一次加权平均均法 存存货单位成本本本月月发出存货的的成本本月月发出存货的的数量存货货单位成本本月月末末库存存货成成本月末库库存存货的数数量存货单单位成本或本本月月末库存存存货成本月初库存存存货的实际成成本本月收收入存货的实实际成本本本月发出存货货的实际成本本【

16、例题题】 日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额5l期初结存150101 5005购入100121 20011销售1505016购入200142 80020销售505023购入100151 50027销售10030本期合计4005 500400答疑编号号6390110410正确答案采用月末一次加权平均法计算D商品的成本 平均单位成本（15010100122001410015）/（150100200100）12.727（元）本月发出存货的成本40012.7275 090.8（元）月末库存存货的成本1 5005500-5 090.81 909.2（元）【例题344单项选择择题

17、】（20007年）某某企业采用月月末一次加权权平均计算发发出原材料的的成本。2007年2月月1日，甲材材料结存2000公斤，每每公斤实际成成本为1000元；2月110日购入甲甲材料3000公斤，每公公斤实际成本本为110元元；2月255日发出甲材材料400公公斤。2月末末，甲材料的的库存余额为为（）元。A.10 000B.10 500 C.10 600D.11 000答疑编号号6390110411正确答案C答案解析先计算全月一次加权平均单价（200100300110）（200300）106（元/公斤），再计算月末库存材料的数量200300400100（公斤），甲材料的库存余额10010610

18、600（元）。4.移动加加权平均法【例题】日期 摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额5l期初结存150101 5005购入100121 2002502700/255010.81500122002770011销售20010.82 1605010.854016购入200142 8002503340/255013.36540280003344020销售10013.361 33615013.362 00423购入100151 5002503504/255014.0163 50427销售10014.0161401.615014.0162102.430本期合计4005 50040048

19、97.615014.0162102.4答疑编号号6390110412【例题355单项选择择题】A公司司5月1日甲甲材料结存3300公斤，单单价2万元，55月6日发出出100公斤斤，5月100日购进2000公斤，单单价2.200万元，5月月15日发出出200公斤斤。企业采用用移动加权平平均法计算发发出存货成本本，则5月115日结存的的原材料成本本为（）万万元。AA.400 B.416 C.420 D.4440答疑编号号6390110413正确答案C答案解析5月10日的单位成本（300210022002.2）/（300100200）2.1（元/公斤）；5月15日结存的原材料成本（300100200

20、200）2.1420（万元）。考点二：原原材料（一一）采用实际际成本发出存存货的计价方方法 11.购入材料料 （11）货款已经经支出或开出出、承兑商业业汇票，同时时材料已验收收入库。借：原材料料 【买价运杂费、包包装费】应交税税费应交交增值税（进进项税额） 贷贷：银行存款款 其他货货币资金 应付票据 （2）货货款已经支位位或已开出、承承兑商业汇票票，材料尚未未到达或尚未未验收入库。借：在途物资【买价代垫运杂费、包装费】应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 其他货币资金 应付票据 材料已经验收入库：借：原材料贷：在途物资（3）结算凭证已到，货款尚未支付，材料已经验收入库 借：原材料 应交

21、税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 （4） 结算凭证未到，货款尚未支付，材料已经验收入库 ，按暂估价值入账借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料 2.发出材料的会计处理借：生产成本 制造费用 管理费用其他业务成本委托加工物资贷：原材料 【例题36计算分析题】（2006年试题）甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。2006年4月，与A材料相关的资料如下： （1）1日，“原材料A材料”科目余额20 000元（共2 000公斤，其中含3月

22、末验收入库但因发票账单未到而以2 000元暂估入账的A材料200公斤）。（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3 000公斤，发票账单已收到，货款36 000元，增值税额6 120元，运输费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2 950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。（5）18日，持银行汇票80 000元购入A材料5 000公斤，增值税专用发票上注明的货款为

23、49 500元，增值税额为8 415元，另支付运输费用2 000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6 000公斤，车间管理部门领用A材料1 000公斤，企业管理部门领用A材料1 000公斤。要求：（1）计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。（2）根据上述资料，编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示）答疑编号号6390110501正确答案（1）发出A材料的单位成本

24、（20 0002 0002 20037 00051 500600）/ （2 0002002002 9505 00050）109 300/10 00010.93（元/公斤）（2） 借：应付账款 2 000 贷：原材料 2 000 借：原材料 2 200 应交税费应交增值税（进项税额） 306 贷：银行存款 2 506 借：在途物资 36 0001 00037 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 120 贷：银行存款43 120 借：原材料 37 000 贷：在途物资 37 000 借：原材料 49 5002 00051 500 应交税费应交增值税（进项税额）8 415 银行存款 20 08

25、5 贷：其他货币资金 80 000 借：原材料600 贷：生产成本600 借：生产成本 （6 00010.93）65 580 制造费用 （1 00010.93）10 930 管理费用 （1 00010.93）10 930 贷：原材料87 440（二）采用用计划成本发发出存货的计计价方法 材料采用用计划成本核核算时，材料料的收发及结结存，无论总总分类核算还还是明细分类类核算，均按按照计划成本本计价。使用用的会计科目目有“原材料料”、“材料料采购”、“材材料成本差异异”等。 1.支付付货款借借：材料采购购 【实际成成本】应交税费费应交增增值税（进项项税额） 贷：银行存款（应应付票据）2.验收收入库

26、并结转转入库材料成成本差异（1）验收收入库并结转入库材材料成本差异异 计算算：实际成本本计划成本本差异金额额（超支差差异；节约约差异）会计分录：借：原材料 【计划成本】材料成本差异 【超支差异异】贷：材料采购 【实际际成本】 或 借：原材材料 【计划成本】贷：材料采购【实实际成本】材材料成本差异异 【节约差异】3.发出存货并并分配应负担担的材料成本本差异：（1）发出出材料借借：生产成本本等【计划成本】贷：原材材料 【计划成本】（22）分配应负负担的材料成成本差异计算：分配配发出材料应应负担的材料料成本差异发出材料的的计划成本 差异率（分分母不含暂估估料款金额）发出存货成本应负担的成本差异，必须

27、按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。会计分录：借：生产成本等贷：材料成本差异【超支差异】借：材料成本差异 贷：生产成本等【节约差异】【例题37计算分析题】某企业材料按计划成本核算。2008年4月初有关账户余额如下：“材料采购”科目余额：218万元；“原材料”科目余额：980万元；“材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）；材料计划单价每公斤5万元。材料于验收入库，材料成本差异即时结转。本企业为一般纳税人，增值税率17%。本月发生下列有关业务：（1）5日购进材料100公斤，已验收入库，支付价款505万元、进项税额85.85万元。答疑编号号6390110502正确答案借：材料采购 505 应交税

28、费应交增值税（进项税额）85.85 贷：银行存款 590.85 结转已验收入库材料计划成本，实际成本505计划成本5005（万元）超支差异。 借：原材料 500材料成本差异 5贷：材料采购 505 （2）100日购进材料料一批，账单单已到，价款款295万元元，增值税为为50.155万元，签发发并承兑商业业汇票，票面面金额3455.15万元元，材料尚未未到达。答疑编号号6390110503正确答案借：材料采购 295 应交税费应交增值税（进项税额）50.15 贷：应付票据 345.15（3）155日，购入材材料60公斤斤，已验收入入库，当日未未收到结算凭凭证。答疑编号号6390110504正确答

29、案不编制会计分录。 （4）200日，月初在在途材料全部部到达共计444公斤，已已验收入库。货货款已于上月月支付。答疑编号号6390110505正确答案结转已验收入库材料计划成本，实际成本218计划成本2202（万元）节约差异。 借：原材料 （445）220贷：材料采购218 材料成本差异2 （5）300日，根据领领料凭证汇总总表，共领用用320公斤斤，其中产品品生产耗用2220公斤，车车间一般耗用用100公斤斤。答疑编号号6390110506正确答案 借：生产成本 1 100 制造费用 500 贷：原材料 1 600 （6）300日，本月115日购入660公斤材料料结算凭证仍仍未到达，按按计划

30、成本暂暂估料款入账账。答疑编号号6390110507正确答案借：原材料 300 贷：应付账款 300（7）300日，结转发发出材料应负负担的材料成成本差异。答疑编号号6390110508正确答案材料成本差异率（2052）/（980500220）100%1% （注意：分母不含暂估料款金额）借：材料成本差异 16 贷：生产成本 11 制造费用5 【例题388单选题】（22009年）某某企业对材料料采用计划成成本核算。22008年112月1日，结结存材料的计计划成本为4400万元，材材料成本差异异贷方余额为为6万元；本本月入库材料料的计划成本本为2 0000万元，材材料成本差异异借方发生额额为12万

31、元元；本月发出出材料的计划划成本为1 600万元元。该企业22008年112月31日日结存材料的的实际成本为为（）万元元。A.798 B.800 C.802 D.1 6044答疑编号号6390110509正确答案C答案解析材料成本差异率（期初结存材料的材料成本差异本期验收入库材料的材料成本差异）/（期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本）（612）/（4002 000）0.25%；2008年12月31日结存材料的实际成本（4002 0001 600）（10.25%）802（万元）。【例题399判断题】（22008年）企企业采用计划划成本对材料料进行日常核核算，应按月月分摊发出材材料应

32、负担的的成本差异，不不应在季末或或年末一次计计算分摊。（）答疑编号号6390110510正确答案 【例题400单项选择择题】（20007年）某某企业采用计计划成本进行行材料的日常常核算。月初初结存材料的的计划成本为为80万元，成成本差异为超超支20万元元。当月购入入材料一批，实实际成本为1110万元，计计划成本为1120万元。当当月领用材料料的计划成本本为100万万元，当月领领用材料应负负担的材料成成本差异为（）万元。A.超支支5 B.节约55 C.超支支15D.节约115答疑编号号6390110511正确答案A答案解析当月的材料成本差异率20（110120）/（80120）100%5%（超支

33、）；当月领用材料应负担的材料成本差异1005%5（万元）（超支）。【拓展】求：当月月领用材料的的实际成本10055105（万万元）；求：月末库库存材料的实实际成本（8801200100）（15%）1055（万元）。【例题41单项选择题】（2006年）某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为（）万元。A.502.5 B.570 C.630 D.697.5答疑编号号6390110512正确答案B答案解析本月的材料成本差异率（458

34、5）/（250550）100% 5%，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异为600（5%） 30（万元），则当月生产车间领用的材料的实际成本为60030570（万元）。【例题422判断题】（22006年）企企业采用计划划成本核算原原材料，平时时收到原材料料时应按实际际成本借记“原原材料”科目目，领用或发发出原材料时时应按计划成成本贷记“原原材料”科目目，期末再将将发出材料和和期末材料调调整为实际成成本。（）答疑编号号6390110513正确答案答案解析企业采用计划成本核算原材料，平时采购原材料时应按实际成本借记“材料采购”科目，材料验收入库时按计划成本借记“原材料”科目，贷记“材料采

35、购”科目，两者的差额计入“材料成本差异”科目。领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目。【解析】企企业采用计划划成本核算原原材料，平时时采购原材料料时应按实际际成本借记“材材料采购”科科目，材料验验收入库时按按计划成本借借记“原材料料”科目，贷贷记“材料采采购”科目，两两者的差额计计入“材料成成本差异”科科目。领用或或发出原材料料时应按计划划成本贷记“原原材料”科目目。考点三：周转材料包装物周周转材料包括括包装物和低低值易耗品，周周转材料是指指企业能够多多次使用，不不符合固定资资产定义，逐逐渐转移其价价值但是仍然然保持原有形形态不确认为为固定资产的的材料。（一）包装装物的内容包装物是是

36、指为了包装装本企业商品品而储备的各各种包装容器器，如桶、箱箱、瓶、坛、袋袋等。其核算算内容包括：1.生生产过程中用用于包装产品品作为产品组组成部分的包包装物（计入入生产成本）；2.随同商品出售而不单独计价的包装物（计入销售费用）；3.随同商品出售而单独计价的包装物（计入其他业务成本）；4.出租或出借给购买单位使用的包装物（计入其他业务成本、销售费用）。（二）包装物的核算为了反映和监督包装物的增减变化及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料包装物”科目进行核算。1.生产领用包装物借：生产成本贷：周转材料包装物【例题】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为l0万

37、元，材料成本差异率为-3%。答疑编号号6390110601正确答案借：生产成本9.7材料成本差异0.3贷：周转材料包装物 102.随同商商品出售包装装物（11）随同商品品出售且不单单独计价的包包装物借借：销售费用用贷贷：周转材料料包装物物【例题题】甲公司某某月销售商品品领用不单独独计价包装物物的计划成本本为5万元，材材料成本差异异率为-3%。答疑编号号6390110602正确答案借：销售费用 4.85材料成本差异（53%）0.15贷：周转材料包装物 5（2）随同同商品出售且且单独计价的的包装物，一一方面应反映映其销售收入入，计入其他他业务收入；另一方面应应反映其实际际销售成本，计计入其他业务务

38、成本。【例题】甲甲公司某月销销售商品领用用单独计价包包装物的计划划成本为8万万元，销售收收入为10万万元，增值税税额为1.77万元，款项项已存入银行行。该包装物物的材料成本本差异率为33%。出出售单独计价价包装物：答疑编号号6390110603正确答案借：银行存款ll.7贷：其他业务收入 l0应交税费应交增值税（销项税额）1.7结转所售单单独计价包装装物的成本：答疑编号号6390110604正确答案借：其他业务成本8.24贷：周转材料包装物8材料成本差异 0.243.包装物物应根据使用用次数分次进进行摊销包装物出租租或出借给购购买单位使用用时，采用分分次进行摊销销。借：销售费用【出借借的：实际

39、成成本/次数】其他业务成本【出租的：实际成本/次数】贷：周转材料包装物考点四：周转材料低值易耗品（一）低值易耗品的内容低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。（二）低值易耗品的核算核算时设置“周转材料低值易耗品”科目。低值易耗品的摊销方法应根据使用次数分次进行摊销。1.一次转销法采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。借：制造费用管理费用贷：周转材料低值易耗品2.分次摊销法采用分次摊销法摊销低值易耗品

40、时候，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。适用可供多次反复使用的低值易耗品。【例题】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为10万元，采用分次摊销法进行摊销，假定使用次数为2次。应作如下会计处理：（1）领用专用工具：答疑编号号6390110605正确答案借：周转材料低值易耗品在用10贷：周转材料低值易耗品在库10（2）第一一次领用时摊摊销其价值的的一半：答疑编号号6390110606正确答案借：制造费用 5贷：周转材料低值易耗品摊销 5（3）第二二次领用时摊摊销其价值的的一半：答疑编号号6390110607正确答案借：制造费用 5贷：周转材料低值易耗品摊销 5同时，借：周

41、转材料低值易耗品摊销l0贷：周转材料低值易耗品在用l0考点五五：委托加工工物资（一一）委托加工工物资实际成成本的确定委托外单单位加工完成成的存货，以以实际耗用的的原材料或者者半成品成本本、加工费、运运输费、装卸卸费和保险费费等费用以及及按规定应计计入成本的税税金，作为实实际成本。（二）关关注问题1.支付的的用于连续生生产应税消费费品的消费税税应记入“应应交税费应应交消费税”科科目的借方；支付的收回回后直接用于于销售的委托托加工应税消消费品的消费费税，应计入入委托加工物物资成本。2.支付付的增值税可可作为进项税税额抵扣，不不计入委托加加工物资成本本。【例例题43计计算分析题】甲甲企业和乙企企业均

42、为增值值税一般纳税税人。（11）甲企业发发出实际成本本为140万万元的原材料料，委托乙企企业加工。答疑编号号6390110608正确答案借：委托加工物资140贷：原材料140（2）甲企企业向其支付付加工费4万万元和增值税税0.68万万元，另支付付消费税166万元。假定定不考虑其他他相关税费，收收回后用于连连续生产应税税消费品。答疑编号号6390110609正确答案借：委托加工物资 4应交税费应交消费税16应交增值税（进项税额）0.68贷：银行存款20.68借：原材料 144贷：委托加工物资144（3）如果果收回后用于于对外出售。答疑编号号6390110610正确答案借：委托加工物资20应交税费

43、应交增值税（进项税额）0.68贷：银行存款20.68借：原材料 160贷：委托加工物资160【例题444单项选择择题】（20009年考题题）甲、乙公公司均为增值值税一般纳税税人，甲公司司委托乙公司司加工一批应应交消费税的的半成品，收收回后用于连连续生产应税税消费品。甲甲公司发出原原材料实际成成本210万万元，支付加加工费6万元元、增值税11.02万元元、消费税224万元。假假定不考虑其其他相关税费费，甲公司收收回该半成品品的入账价值值为 （）万万元。AA.216B.2117.02 C.240D.2411.02答疑编号号6390110611正确答案A答案解析甲公司收回该半成品的入账价值210+6

44、216（万元）。因为是增值税一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不计入材料成本；由于收回后用于继续生产应税消费品，因此消费税也可以抵扣，不计入委托加工物资的成本。【例题455单项选择择题】（20008年考题题）一般纳税税人委托其他他单位加工材材料收回后直直接对外销售售的，其发生生的下列支出出中，不应计计入委托加工工材料成本的的是（）。A.发出材料的实际成本B.支付给受托方的加工费C.支付给受托方的增值税D.受托方代收代缴的消费税答疑编号号6390110612正确答案C答案解析委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。【例题466多项选择择题】（20007

45、年考题题）下列各项项，构成企业业委托加工物物资成本的有有（）。A.加工工中实际耗用用物资的成本本B.支支付的加工费费用和保险费费C.收收回后直接销销售物资的代代收代缴消费费税D.收回后继续续加工物资的的代收代缴消消费税答疑编号号6390110613正确答案ABC答案解析D应该计入“应交税费应交消费税”科目中核算。【例题477单项选择择题】（20006年考题题）应交消费费税的委托加加工物资收回回后用于连续续生产应税消消费品的，按按规定准予抵抵扣的由受托托方代扣代交交的消费税，应应当记入（）。AA.生产成本本B.应交税费 C.主营业业务成本 D.委托托加工物资答疑编号号6390110614正确答案

46、B答案解析委托加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入委托加工物资成本；如果收回的委托加工物资用于连续生产的，应将所负担的消费税先计入“应交税费应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。考点六六：库存商品品（一）库库存商品的内内容库存存商品核算企企业库存的各各种商品的实实际成本（或或进价）或计计划成本（或或售价），包包括库存产成成品、外购商商品、存放在在门市部准备备出售的商品品、发出展览览的商品以及及寄存在外的的商品等。接接受来料加工工制造的代制制品和为外单单位加工修理理的代修品，在在制造和修理理完成验收入入库后，视同同企业的产成成品，也通过过“库存商

47、品品”科目核算算。（二二）毛利率法法和售价金额额核算法商品流通企企业的库存商商品还可以采采用毛利率法法和售价金额额核算法进行行日常核算。1.毛利率法毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。计算公式如下：毛利率销售毛利/销售净额l00%成本率=1毛毛利率销销售净额=商商品销售收入入销售退回回与折让销售毛利=销售净额毛利率销售成本=销售净额销售毛利=销售净额（1毛利率率）=销售净净额成本率期期末存货成本本=期初存货货成本+本期期购货成本本期销售成成本这一一方法是商品品流通企业，尤尤其是商业批批发企业常用用的计算本期期

48、商品销售成成本和期末库库存商品成本本的方法。【例题488单项选择择题】某批发发商业企业采采用毛利率法法对存货计价价，第一季度度的针织品实实际毛利率330%，5月月1日该存货货成本1 8800万元，55月购入该存存货成本4 200万元元，销售商品品收入4 5500万元，销销售退回与折折让合计4550万元。则则5月末该存存货结存成本本为（）万万元。AA.3 1665B.2 8500 C.1 9500D.33 300答疑编号号6390110615正确答案A答案解析1 8004 200（4 500450）（130%）3 165（万元）【例题499计算分析析题】乙公司司属于商品流流通企业，为为增值税一般般纳税人，售售价中不含增增值税。该公公司只经营甲甲类商品并采采用毛利率法法