财务管理-新企业所得税下税收优惠盘点

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1、一、 税率优惠（一） 优惠税率1. 小型微利企业 第288条 第第1款 符合合条件的的小型微微利企业业，减按按20的税率率征收企企业所得得税。条例第922条 企业所所得税法法第二十十八条第第一款所所称符合合条件的的小型微微利企业业，是指指从事国国家非限限制和禁禁止行业业，并符符合下列列条件的的企业：（一）制造造业，年年度应纳纳税所得得额不超超过300万元，从从业人数数不超过过1000人，资资产总额额不超过过30000万元元；（二）非制制造业，年年度应纳纳税所得得额不超超过300万元，从从业人数数不超过过80人人，资产产总额不不超过110000万元。【定义】小型微利企企业条件件中，“从业人人数”

2、按企业业全年平平均从业业人数计计算，“资产总总额”按企业业年初和和年末的的资产总总额平均均计算【认定】企业按当年年实际利利润预缴缴所得税税的，如如上年度度符合中中华人民民共和国国企业所所得税法法实施条条例第第九十二二条规定定的小型型微利企企业条件件，在本本年度填填写中中华人民民共和国国企业所所得税月月（季）度度纳税申申报表（AA类）（国国税函220088444号文件件附件11）时，第第4行“利润总总额”与5%的乘积积，暂填填入第77行“减免所所得税额额”内。企业在当年年首次预预缴企业业所得税税时，须须向主管管税务机机关提供供企业上上年度符符合小型型微利企企业条件件的相关关证明材材料。主主管税务

3、务机关对对企业提提供的相相关证明明材料核核实后，认认定企业业上年度度不符合合小型微微利企业业条件的的，该企企业当年年不得按按本通知知第一条条规定填填报纳税税申报表表。【复核】纳税年度终终了后，主主管税务务机关要要根据企企业当年年有关指指标，核核实企业业当年是是否符合合小型微微利企业业条件。企企业当年年有关指指标不符符合小型型微利企企业条件件，但已已按本通通知第一一条规定定计算减减免所得得税额的的，在年年度汇算算清缴时时要补缴缴按本通通知第一一条规定定计算的的减免所所得税额额。关于小型微微利企业业所得税税预缴问问题的通通知 国税函函200082511号【例外】仅仅就来源源于我国国所得负负有我国国

4、纳税义义务的非非居民企企业，不不适用该该条规定定的对符符合条件件的小型型微利企企业减按按20税率征征收企业业所得税税的政策策。关于非居民民企业不不享受小小型微利利企业所所得税优优惠政策策问题的的通知 国税函函200086500号【问题】当年新办的的小型企企业是否否可以享享受优惠惠税率？问题核定征收方方式的企企业，符符合小型型微利企企业条件件，但接接近接到到省国税税通知，预预申报时时不可以以按小型型微利企企业的220税税率纳税税，请问问是否符符合总局局规定？【解答】核核定征收收企业所所得税，是是企业所所得税纳纳税人的的一种征征收方式式。根据据国家税税务总局局关于印印发企企业所得得税核定定征收办办

5、法（试试行）的的通知（国国税发20008330号），凡凡符合办办法第第3条规规定的纳纳税人适适用核定定征收企企业所得得税。对对实行核核定征收收企业的的纳税人人，在月月度或季季度分期期预缴时时，要按按照国国家税务务总局关关于小型型微利企企业所得得税预缴缴问题的的通知（国国税函200082251号号）有关关规定执执行。!根据国税函函200082511号规定定，实行行核定征征收企业业的纳税税人，按按照当年年实际的的利润预预缴所得得税的，其其从业人人数、资资产总额额符合中中华人民民共和国国企业所所得税法法实施条条例第第九十二二条规定定的小型型微利企企业条件件的，预预缴时按按照小型型微利企企业进行行预缴

6、，即即按照国国税函200082251号号第一条条的有关关规定执执行即：明确在在新所得得税法实实施条件件下，核核定征收收企业可可以享受受20%低税率率优惠。2008年年4月225日总总局企业业所得税税在线答答疑微利企业条条件一览览表（条条例922条）序号应纳税所得得额从业人数资产总额备注1工业企业不超过300万不超过1000人不超过30000万万不属于限制制和禁止止行业2其他企业不超过300万不超过800人不超过10000万万不属于限制制和禁止止行业2. 重点扶持高高新技术术企业第28条第2款款 国家家需要重重点扶持持的高新新技术企企业，减减按155的税税率征收收企业所所得税。条例第933条 企

7、业业所得税税法第二二十八条条第二款款所称国国家需要要重点扶扶持的高高新技术术企业，是是指拥有有核心自自主知识识产权，并并同时符符合下列列条件的的企业：（一）产品品（服务务）属于于国家家重点支支持的高高新技术术领域规规定的范范围；（二）研究究开发费费用占销销售收入入不低于于规定比比例；（三）高新新技术产产品（服服务）收收入占企企业总收收入不低低于规定定比例；（四）科技技人员占占企业职职工总数数不低于于规定比比例；（五）高新新技术企企业认定定管理办办法规定定的其他他条件。国家重点点支持的的高新技技术领域域和高高新技术术企业认认定管理理办法由由国务院院科技、财财政、税税务主管管部门商商有关部部门共同

8、同制订报报国务院院批准后后公布施施行。税收优惠起起始年度度：.认定（复复审）合合格的高高新技术术企业，自自认定（复复审）当当年起可可依照企企业所得得税法及及中华华人民共共和国企企业所得得税法实实施条例例中中华人民民共和国国税收征征收管理理法、中中华人民民共和国国税收征征收管理理法实施施细则（以以下称实实施细则则）和和认定定办法等等有关规规定，申申请享受受税收优优惠政策策。国科科发火200083362号号税收优惠的的执行对经认定已已取得“高新技技术企业业证书”的企业业，各级级税务机机关要按按国家家税务总总局关于于企业所所得税减减免税管管理问题题的通知知(国国税发2200881111号)的规定定，

9、及时时按155%的税税率办理理税款预预缴。经认定已取取得“高新技技术企业业证书”的企业业， 220088年以来来已按225%税税率预缴缴税款的的，可以以就255%与115%税税率差计计算的税税额，在在20008年112月份份预缴时时抵缴应应预缴的的税款。国税函2200889885号关于印发高高新技术术企业认认定管理理办法的的通知 国科发发火2200881772号关于印发高高新技术术企业认认定管理理工作指指引的的通知 国科发发火2200883662号国家家重点支支持的高高新技术术领域（国科发火2008172号后附）n 电子信息技技术n 生物与新医医药技术术n 航空航天技技术n 新材料技术术n 高

10、技术服务务业n 新能源及节节能技术术n 资源与环境境技术n 高新技术改改造传统统产业高新新技术企企业认定管理理办法（国科科发火200081172号号）高新新技术企企业认定定管理工工作指引引（国国科发火火200083622号）【认定要件件】【对象】中国境内(不包括括港、澳澳、台地地区)注注册一年年以上的的居民企企业。【产品（服服务）】1. 属于 国国家重点点支持的的高新技技术领域域规定定的范围围；2. 高新技术产产品(服服务)收收入占企企业当年年总收入入的600% 以以上企业通过技技术创新新、开展展研发活活动，形形成符合合重点点领域要要求的产产品（服服务）收收入与技技术性收收入的总总和。序号收入

11、类型范围1技术转让收收入企业技术创创新成果果通过技技术贸易易、技术术转让所所获得的的收入；2技术承包收收入包括技术项项目设计计、技术术工程实实施所获获得的收收入；3技术服务收收入指企业利用用自己的的人力、物物力和数数据系统统等为社社会和本本企业外外的用户户提供技技术方案案、数据据处理、测测试分析析及其他他类型的的服务所所获得的的收入4接受委托科科研收入入指企业承担担社会各各方面委委托研究究开发、中中间试验验及新产产品开发发所获得得的收入入。【自主知识识产权】1.获取方方式：近三年内通通过自主主研发、受受让、受受赠、并并购等方方式，或或通过55 年以以上的独独占许可可方式，2.相关性性：对其主要

12、产产品(服服务)的的核心技技术拥有有自主知知识产权权； 3.定义及及范围：核心自主知知识产权权须在中中国境内内注册，或或享有五五年以上上的全球球范围内内独占许许可权利利（高新新技术企企业的有有效期应应在五年年以上的的独占许许可期内内），并并在中国国法律的的有效保保护期内内。1专利发明、实用用新型、以以及非简简单改变变产品图图案和形形状的外外观设计计（主要要是指：运用科科学和工工程技术术的方法法，经过过研究与与开发过过程得到到的外观观设计）2著作权软件著作权权、集成成电路布布图设计计专有权权植物新品种种独占许可独占许可是是指在全全球范围围内技术术接受方方对协议议约定的的知识产产权（专专利、软软件

13、著作作权、集集成电路路布图设设计专有有权、植植物新品品种等）享享有五年年以上排排他的使使用权，在在此期间间内技术术供应方方和任何何第三方方都不得得使用该该项技术术问题：技术术秘密是是否纳入入？不不包括：因为技技术秘密密不在境境内注册册问题：独占占许可后后续权利利归属？【人员】具有大学专专科以上上学历的的科技人人员占企企业当年年职工总总数的330 %以上，其其中研发发人员占占企业当当年职工工总数的的10 %以上上；人员类型范围企业科技人人员是指在企业业从事研研发活动动和其他他技术活活动的，累累计实际际工作时时间在1183天天以上的的人员。包包括：直直接科技技人员及及科技辅辅助人员员。企业研究开开

14、发人员员研究人员企业内主要要从事研研究开发发项目的的专业人人员技术人员具有工程技技术、自自然科学学和生命命科学中中一个或或一个以以上领域域的技术术知识和和经验，在在研究人人员指导导下参与与工作的的人员辅助人员是指参与研研究开发发活动的的熟练技技工【研发费】1.范围：不包括括人文、社社会科学学（1）研究究开发活活动定义义为获得科学学与技术术（不包包括人文文、社会会科学）新新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。创造性运用用科学技技术新知知识，或或实质性性改进技技术、产产品（服服务），是是指企业业在技术术、产品品（服务务）方面面的创新新取得了

15、了有价值值的进步步，对本本地区（省省、自治治区、直直辖市或或计划单单列市）相相关行业业的技术术进步具具有推动动作用，不不包括企企业从事事的常规规性升级级或对某项项科研成成果直接接应用等等活动（如如直接采采用新的的工艺、材材料、装装置、产产品、服服务或知知识等）。（2）判断断依据和和方法认定机构在在组织专专家评价价过程中中，可参参考如下下方法对对企业申申报的研研发活动动（项目目）进行行判断：行业标准判判断法。若国家有关部门、全国（世界）性行业协会等具备相应资质的机构提供了测定科技“新知识”、“创造性运用科学技术新知识”或“具有实质性改进的技术、产品（服务）”等技术参数（标准）,则优先按此参数（标

16、准）来判断企业所进行项目是否为研究开发活动。专家判断法法：如果果企业所所在行业业中没有有发布公公认的研研发活动动测度标标准，则则通过本本行业专专家进行行判断。判判断的原原则是：获得新新知识、创创造性运运用新知知识以及及技术的的实质改改进应当当是企业业所在技技术（行行业）领领域内可可被同行行业专家家公认的的、有价价值的进进步。目标或结果果判定法法（辅助助标准）：检查研研发活动动（项目目）的立立项及预预算报告告，重点点了解进进行研发发活动的的目的（创创新性）、计计划投入入资源（预预算）；研发活活动是否否形成了了最终成成果或中中间性成成果，如如专利等等知识产产权或其其他形式式的科技技成果。在采用行业

17、业标准判判断法和和专家判判断法不不易判断断企业是是否发生生了研发发活动时时，以本本方法作作为辅助助。（3）高技技术服务务业的企企业研究究开发活活动企业为支持持其在高高新技术术服务业业领域内内开发新新产品（服服务）、采采用新工工艺等，而而在自然然科学和和工程技技术方面面取得新新知识或或实质性性改进的的活动；或从事事国家级级科技计计划列入入的服务务业关键键技术项项目的开开发活动动。对其其判断标标准与四四、（一一）、11及2款款定义的的一般性性研究开开发活动动（项目目）标准准相同。（4）研究究开发项项目的确确定研究开发项项目是指指“不重复复的，具具有独立立时间、财财务安排排和人员员配置的的研究开开发

18、活动动”。企业业的研究究开发费费用是以以各个研研发项目目为基本本单位分分别进行行测度并并加总计计算的。2.研发费费用：（1）定义义序号费用项目费用项目明明细1人员人工从事研究开开发活动动人员（也也称研发发人员）全全年工资资薪金，包包括基本本工资、奖奖金、津津贴、补补贴、年年终加薪薪、加班班工资以以及与其其任职或或者受雇雇有关的的其他支支出。2直接投入企业为实施施研究开开发项目目而购买买的原材材料等相相关支出出。如：水和燃燃料（包包括煤气气和电）使使用费等等；用于于中间试试验和产产品试制制达不到到固定资资产标准准的模具具、样品品、样机机及一般般测试手手段购置置费、试试制产品品的检验验费等；用于研

19、研究开发发活动的的仪器设设备的简简单维护护费；以以经营租租赁方式式租入的的固定资资产发生生的租赁赁费等。3折旧费用与与长期待待摊费用用包括为执行行研究开开发活动动而购置置的仪器器和设备备以及研研究开发发项目在在用建筑筑物的折折旧费用用，包括括研发设设施改建建、改装装、装修修和修理理过程中中发生的的长期待待摊费用用。4设计费用为新产品和和新工艺艺的构思思、开发发和制造造，进行行工序、技技术规范范、操作作特性方方面的设设计等发发生的费费用。5装备调试费费主要包括工工装准备备过程中中研究开开发活动动所发生生的费用用（如研研制生产产机器、模模具和工工具，改改变生产产和质量量控制程程序，或或制定新新方法

20、及及标准等等）。为大规模批批量化和和商业化化生产所所进行的的常规性性工装准准备和工工业工程程发生的的费用不不能计入入。6无形资产摊摊销因研究开发发活动需需要购入入的专有有技术（包包括专利利、非专专利发明明、许可可证、专专有技术术、设计计和计算算方法等等）所发发生的费费用摊销销。7委托外部研研究开发发费用是指企业委委托境内内其他企企业、大大学、研研究机构构、转制制院所、技技术专业业服务机机构和境境外机构构进行研研究开发发活动所所发生的的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研研究开发发费用的的发生金金额应按按照独立立交易原原则确定定。认定过程中中，按照照委托外外部研

21、究究开发费费用发生生额的880计计入研发发费用总总额。8其他费用如办公费、通通讯费、专专利申请请维护费费、高新新科技研研发保险险费等。此此项费用用一般不不得超过过研究开开发总费费用的110，另另有规定定的除外外。（2）研发发费用占占销售收收入比序号销售收入研发费占销销售收入入比150000万元6%250000万元，20,0000万元4%320,0000万万元3%期间：三年年，不足足三年的的，按实实际经营营年限计计算（3）境内内研发费费占总研研发费比比：60期间：三年年，不足足三年的的，按实实际经营营年限计计算境内研发费费：是指指企业内内部研究究开发活活动实际际支出的的全部费费用与委委托境内内的

22、企业业、大学学、转制制院所、研研究机构构、技术术专业服服务机构构等进行行的研究究开发活活动所支支出的费费用之和和，不包包括委托托境外机机构完成成的研究究开发活活动所发发生的费费用。（4）委托托研发费费的折算算：800%（期期间：按按年）按照委托外外部研究究开发费费用发生生额的880计计入研发发费用总总额。（5）其他他费用占占总研发发费比：10（期间间：按年年）研发费费用归集集财税【220066】888号文，财财企【220077】1994号文文均有相相关规定定。【其他】企业研究开开发组织织管理水水平、科科技成果果转化能能力、自自主知识识产权数数量、销销售与总总资产成成长性等等指标符符合高高新技术

23、术企业认认定管理理工作指指引(另行制制定)的的要求。【有效期】高新技术企企业资格格自颁发发证书之之日起有有效期为为三年。企企业应在在期满前前三个月月内提出出复审申申请，不不提出复复审申请请或复审审不合格格的，其其高新技技术企业业资格到到期自动动失效。复审：高新新技术企企业复审审须提交交近三年年开展研研究开发发等技术术创新活活动的报报告。复审时应重重点审查查研究开开发等技技术创新新活动，对对符合条条件的，按按照第十十一条(四)款款进行公公示与备备案。通过复审的的高新技技术企业业资格有有效期为为三年。期期满后，企企业再次次提出认认定申请请的，重重新认定定。 高新技术企企业经营营业务、生生产技术术活

24、动等等发生重重大变化化(如并并购、重重组、转转业等)的，应应在十五五日内向向认定管管理机构构报告；变化后后不符合合本办法法规定条条件的，应应自当年年起终止止其高新新技术企企业资格格；需要要申请高高新技术术企业认认定的，按按本办法法第十一一条的规规定办理理。高新技术企企业更名名的，由由认定机机构确认认并经公公示、备备案后重重新核发发认定证证书，编编号与有有效期不不变。【罚则】已认定的高高新技术术企业有有下述情情况之一一的，应应取消其其资格：(一)在申申请认定定过程中中提供虚虚假信息息的；(二)有偷偷、骗税税等行为为的；(三)发生生重大安安全、质质量事故故的；(四)有环环境等违违法、违违规行为为，

25、受到到有关部部门处罚罚的。被被取消高高新技术术企业资资格的企企业，认认定机构构在5 年内不不再受理理该企业业的认定定申请。3. 重点软件企企业国家规划布布局内的的重点软软件生产产企业，如如当年未未享受免免税优惠惠的，减减按100的税税率征收收企业所所得税。财政部 国国家税务务总局关关于企业业所得税税若干优优惠政策策的通知知 财税税【20008】第第0011号注：重点软软件企业业认定办办法及认认定名单单关于印发国国家规划划布局内内重点软软件企业业认定管管理办法法的通通知 发发改高技技2000526669号国家发展和和改革委委员会 信息产产业部 商务部部 国家家税务总总局关于于发布220044年度

26、国国家规划划布局内内重点软软件企业业名单的的通知 （发发改高技技【20005】第第14335号） 关于发布220055年度国国家规划划布局内内重点软软件企业业名单的的通知 （发改改高技【220066】第110400号）国家发展和和改革委委员会 信息产产业部 商务部部 国家家税务总总局关于于发布220066年度国国家规划划布局内内重点软软件企业业名单的的通知 （发发改高技技【20007】第第0300号） 【内资所得得税规定定】财政部 国家税税务总局局 海关关总署 关于鼓鼓励软件件产业和和集成电电路产业业发展有有关税收收政策问问题的通通知（财财税220000 0025号号）规定定“对国家家规划布布

27、局内的的重点软软件生产产企业，如如当年未未享受免免税优惠惠的，减减按100的税税率征收收企业所所得税。”（二） 税收协定的的税率限限定在税收协定定中，对对各项投投资所得得，通常常的做法法，是对对在来源源地征收收的预提提税实行行减低征征税的限限制税率率，使缔缔约国双双方即投投资所得得居民国国和来源源地国能能够适当当分享税税收。在我国对外外签署的的避免双双重征税税协定中中，都在在坚持来来源地征征税原则则的基础础上，考考虑了对对方国家家分享收收入的合合理性，接接受了对对预提税税实行限限制税率率的这一一通常做做法。大大体有两两种情况况：对各项投资资所得都都规定限限制税率率为100%。即即对股息息，利息

28、息和特许许权使用用费规定定为不超超过股息息，利息息和特许许权使用用费总额额的100%。如如同法国国，美国国，德国国、瑞典典等国家家签订的的税收协协定。其其中：规规定对使使用工业业、商业业和科学学设备，按按特许权权使用费费总额打打七折征征税（实实际上等等于是限限制税率率为不超超过使用用费总额额的7%）的，有有同英国国、美国国、瑞典典、芬兰兰、丹麦麦、德国国等国家家的协定定；打六六折征税税的，有有同比利利时和同同法国的的协定。准准许打折折征税的的原因，主主要是考考虑到这这些有形形财产提提供使用用成本费费用比较较大，不不像无形形资产既既可以自自用，又又可以想想其他用用户提供供使用，其其投资可可以多方

29、方面回收收。按投资所得得项目分分别规定定限制税税率的，有有同新加加坡等国国家签订订的税收收协定。中中新（新新加坡）协协定固定定，对股股息的限限制税率率规定为为控股225%以以上的股股息为77%，其其他股息息为122%；对对利息的的限制税税率规定定为属银银行和金金融机构构取得的的利息为为7%，其其他利息息为100%；对对特许安安全使用用费规定定为100%。同同中国香香港的备备忘录安安排，对对控股225%以以上的股股息规定定限制税税率为55%，其其他股息息为100%；对对利息和和特许权权使用费费规定为为7%。对投资所得得实行限限制税率率，是国国家间谈谈签避免免双重征征税协定定需要切切实解决决好的重

30、重点问题题之一。它它不仅关关系到来来源地和和居民地地国家间间的税收收权益划划分，而而且关系系到国家家间的资资金流动动和技术术交流。在税收协定定中，对对投资所所得实行行限制税税率，其其目的之之一是限限制和避避免在所所得来源源地被从从高征税税，从原原则上来来说，税税收协定定所确定定的限制制税率，一一般不应应超过缔缔约国税税法所规规定的税税率。我我国在对对外谈签签的税收收协定中中，所确确定的限限制税率率，一般般均低于于我国国国内税法法所规定定的税率率。税收收协定的的限制税税率，只只是约束束缔约国国双方的的征税不不能超过过所定的的限制税税率，并并不妨碍碍缔约国国基于本本国政策策实行从从低征税税，也不不

31、影响将将来就税税法上规规定的低低税率，调调整到与与协定限限制税率率相等的的水平。税收协定主主要是对对投资所所得扣缴缴税规定定有限制制性税率率，对营营业利润润和财产产收益无无限制税税率规定定，限制制税率视视中国与与不同国国家或地地区签订订的税收收协定而而有不同同。中国国与其他他国家或或地区已已签订的的双边税税收协定定，对投投资所得得应纳税税所得额额的计算算，有某某些特殊殊的限定定。主要要为：对对租赁工工业、商商业或科科学设备备所支付付的特许许权使用用费，规规定按总总支付金金额的一一定比例例计算应应纳税所所得额。比比如中美美，中法法，中德德，中比比，中芬芬，中丹丹，中瑞瑞（典）等等协定规规定对特特

32、许权使使用费的的限制税税率为110%，但但是设备备租金按按总额的的70%或600%征收收预提税税。我国对外签签订税收收协定中中的限制制税率表表项目股息利息特许权使用用费非协定国家家10101010协定国家/地区协定的限制制税率（%）协定的限制制税率（%）协定的限制制税率（%）协定的限制制税率（%）（其其中对设设备的使使用）日本10101010美国1010107英国1010107法国1010106德国1010107比利时1010106新加坡控股25%的为77%，其其他122%金融机构的的为7%，其他他为100%1010马来西亚1010工业产权110%，文文化版权权15%10芬兰1010107丹麦

33、1010107波兰1010107瑞典控股25%的为55%，其其他100%10106加拿大控股10%的为110%，其其他155%101010毛里求斯5101010巴巴多斯5101010澳大利亚15101010奥地利控股25%的为110%，其其他7%金融机构的的为7%，其他他为100%106巴林群岛5101010塞浦路斯10101010希腊控股25%的为55%，其其他100%101010匈牙利10101010印度10101010印度尼西亚亚10101010爱尔兰控股25%的为55%，其其他100%10106意大利1010107韩国控股25%的为55%，其其他100%101010科威特551010卢

34、森堡控股25%的为55%，其其他100%10106马尔他10101010荷兰1010106新西兰15101010菲律宾控股10%的为110%，其其他155%10工业产权110%，文文化版权权15%10葡萄牙10101010塞舌尔5101010南非510107西班牙1010106瑞士1010106泰国控股25%的为115%，其其他200%101515阿拉伯联合合酋长国国771010中国香港控股25%的为55%，其其他100%777中国澳门10金融机构的的为7%，其他他为100%1010（三） 来源于中国国境外所所得适用用的税率率第23条 企业取取得的下下列所得得已在境境外缴纳纳的所得得税税额额，

35、可以以从其当当期应纳纳税额中中抵免，抵抵免限额额为该项项所得依依照本法法规定计计算的应应纳税额额；超过过抵免限限额的部部分，可可以在以以后五个个年度内内，用每每年度抵抵免限额额抵免当当年应抵抵税额后后的余额额进行抵抵补：（一）居民民企业来来源于中中国境外外的应税税所得；（二）非居居民企业业在中国国境内设设立机构构、场所所，取得得发生在在中国境境外但与与该机构构、场所所有实际际联系的的应税所所得。根据上述条条款规定定，来源源于境外外所得适适用的税税率为225%。（四） 分支机构适适用税率率根据企业业所得税税法第第七章第第五十条条和第五五十一条条规定，居居民企业业在中国国境内设设立不具具有法人人资

36、格的的营业机机构的，应应当汇总总计算并并缴纳企企业所得得税，非非居民企企业在中中国境内内设立两两个或者者两个以以上机构构、场所所的，境境主管税税务机关关审核批批准，可可以选择择由其主主要机构构、场所所汇总缴缴纳企业业所得税税。（五） 优惠过渡期期税率第57条 本法法公布前前已经批批准设立立的企业业，依照照当时的的税收法法律、行行政法规规规定，享享受低税税率优惠惠的，按按照国务务院规定定，可以以在本法法施行后后五年内内，逐步步过渡到到本法规规定的税税率；享享受定期期减免税税优惠的的，按照照国务院院规定，可可以在本本法施行行后继续续享受到到期满为为止，但但因未获获利而尚尚未享受受优惠的的，优惠惠期

37、限从从本法施施行年度度起计算算。法律设置的的发展对对外经济济合作和和技术交交流的特特定地区区内，以以及国务务院已规规定执行行上述地地区特殊殊政策的的地区内内新设立立的国家家需要重重点扶持持的高新新技术企企业，可以享享受过渡渡性优惠惠，具体体办法由由国务院院规定。1. 低税率及定定期减免免过渡（1） 享受过渡期期税收优优惠企业业认定享受上述过过渡优惠惠政策的的企业，是是指20007年年3月116日以以前经工工商等登登记管理理机关登登记设立立的企业业； 国务院院关于实实施企业业所得税税过渡优优惠政策策的通知知 国国发【220077】第0039号号根据外商投投资法律律的相关关规定，在在新的中中华人民

38、民共和国国企业所所得税法法正式式实施前前，已取取得批准准证书的的外商投投资企业业，不论论其是否否登记，均均属于中中华人民民共和国国企业所所得税法法第五五十七条条第一款款所规定定的“本法公公布前已已经批准准设立的的企业”对关关于公布布后企业业适用税税收法律律问题的的通知的的意见 商办法法函220077599号 （2） 低税率过渡渡办法自20088年1月月1日起起，原享享受低税税率优惠惠政策的的企业，在在新税法法施行后后5年内内逐步过过渡到法法定税率率。其中中：享受企业所所得税115%税税率的企企业，220088年按118%税税率执行行，20009年年按200%税率率执行，220100年按222%

39、税税率执行行，20011年年按244%税率率执行，220122年按225%税税率执行行；原执行244%税率率的企业业，20008年年起按225%税税率执行行。（3） 定期减免税税过渡办办法自20088年1月月1日起起，原享享受企业业所得税税“两免三三减半”、“五免五五减半”等定期期减免税税优惠的的企业，新新税法施施行后继继续按原原税收法法律、行行政法规规及相关关文件规规定的优优惠办法法及年限限享受至至期满为为止，但但因未获获利而尚尚未享受受税收优优惠的，其其优惠期期限从220088年度起起计算。对按照国发发2000739号号文件有有关规定定适用115企企业所得得税率并并享受企企业所得得税定期期

40、减半优优惠过渡渡的企业业，应一一律按照照国发20007339号文文件第一一条第二二款规定定的过渡渡税率计计算的应应纳税额额实行减减半征税税，即220088年按118税税率计算算的应纳纳税额实实行减半半征税，2009年按20税率计算的应纳税额实行减半征税，2010年按22税率计算的应纳税额实行减半征税，2011年按24税率计算的应纳税额实行减半征税，2012年及以后年度按25税率计算的应纳税额实行减半征税。对原适适用244或333企企业所得得税率并并享受国国发220077399号文件件规定企企业所得得税定期期减半优优惠过渡渡的企业业，20008年年及以后后年度一一律按225税税率计算算的应纳纳税

41、额实实行减半半征税。财政部部 国家家税务总总局关于于贯彻落落实国务院关于于实施企企业所得得税过渡渡优惠政政策有关关问题的的通知 财税20008221号【注】内资资企业仅仅包括高高新技术术企业两两免和民民族区域域自治地地区税收收优惠。国务院院关于实实施企业业所得税税过渡优优惠政策的通通知 国发【220077】第0039号号、实施企企业所得税过过渡优惠惠政策表表（4） 税收过渡渡优惠其其他规定定（所得得核算、新新旧税法法优惠重重叠）享受企企业所得得税过渡渡优惠政政策的企企业，应应按照新新税法和和实施条条例中有有关收入入和扣除除的规定定计算应应纳税所所得额，并并按本通通知第一一部分规规定计算算享受税

42、税收优惠惠。企业所所得税过过渡优惠惠政策与与新税法法及实施施条例规规定的优优惠政策策存在交交叉的，由由企业选选择最优优惠的政政策执行行，不得得叠加享享受，且且一经选选择，不不得改变变。国务院院关于实实施企业业所得税税过渡优优惠政策策的通知知 国国发【220077】第0039号号（5） 外商投资企企业在220088年后条条件发生生变化的的处理 外商投资企企业按照照中华华人民共共和国外外商投资资企业和和外国企企业所得得税法规规定享受受定期减减免税优优惠，220088年后，企企业生产产经营业业务性质质或经营营期发生生变化，导致其不符合中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法规定条件的，仍应依据中

43、华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法规定补缴其此前（包括在优惠过渡期内）已经享受的定期减免税税款。各主管税务机关在每年对这类企业进行汇算清缴时，应对其经营业务内容和经营期限等变化情况进行审核。国家税务总总局关于于外商投投资企业业和外国国企业原原有若干干税收优优惠政策策取消后后有关事事项处理理的通知知 国税税发220088233号2. 特区过渡期期规定国务院院关于经经济特区区和上海海浦东新新区新设设立高新新技术企企业实行行过渡性性税收优优惠的通通知 国国发【220077】第0040号号 自自20008年11月1日日起执行行（1） 区域范围法律设置的的发展对对外经济济合作和和技术交交流的特特

44、定地区区，是指指深圳、珠珠海、汕汕头、厦厦门和海海南经济济特区；国务院院已规定定执行上上述地区区特殊政政策的地地区，是是指上海海浦东新新区。（2） 优惠内容：新设高高新技术术企业取取得收入入起两免免三减半半对经济特区区和上海海浦东新新区内在在20008年11月1日日（含）之之后完成成登记注注册的国国家需要要重点扶扶持的高高新技术术企业（以以下简称称新设高高新技术术企业），在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。国家需需要重点点扶持的的高新技技术企业业，是指指拥有核核心自主主

45、知识产产权，同同时符合合中华华人民共共和国企企业所得得税法实实施条例例第九九十三条条规定的的条件，并并按照高高新技术术企业认认定管理理办法认认定的高高新技术术企业。（3） 核算要求：区分区区内外所所得经济特区和和上海浦浦东新区区内新设设高新技技术企业业同时在在经济特特区和上上海浦东东新区以以外的地地区从事事生产经经营的，应应当单独独计算其其在经济济特区和和上海浦浦东新区区内取得得的所得得，并合合理分摊摊企业的的期间费费用；没没有单独独计算的的，不得得享受企企业所得得税优惠惠。（4） 资质认定：不过则则优惠停停止经济特区和和上海浦浦东新区区内新设设高新技技术企业业在按照照本通知知的规定定享受过过

46、渡性税税收优惠惠期间，由由于复审审或抽查查不合格格而不再再具有高高新技术术企业资资格的，从从其不再再具有高高新技术术企业资资格年度度起，停停止享受受过渡性性税收优优惠；以以后再次次被认定定为高新新技术企企业的，不不得继续续享受或或者重新新享受过过渡性税税收优惠惠。3. 西部大开发发根据国务院院实施西西部大开开发有关关文件精精神，财财政部、税税务总局局和海关关总署联联合下发发的财财政部、国国家税务务总局、海海关总署署关于西西部大开开发税收收优惠政政策问题题的通知知（财财税2200112002号，该项政策继续执行到2010年到期；）中规定的西部大开发企业所得税优惠政策继续执行。国务院院关于实实施企

47、业业所得税税过渡优优惠政策策的通知知 国国发【220077】第0039号号2008年年1月11日后民民族自治治地方批批准享受受减免税税的企业业，一律律按新税税法第二二十九条条的规定定执行，即即对民族族自治地地方的企企业减免免企业所所得税，仅限于减免企业所得税中属于地方分享的部分，不得减免属于中央分享的部分。民族自治地方在新税法实施前已经按照财政部国家税务总局海关总署总关于西部大开发税收优惠政策问题的通知（财税2001202号）第二条第2款有关减免税规定批准享受减免企业所得税（包括减免中央分享企业所得税的部分）的，自2008年1月1日起计算，对减免税期限在5年以内（含5年）的，继续执行至期满后停

48、止；对减免税期限超过5年的，从第六年起按新税法第二十九条规定执行。4. 其他鼓励类类企业为保证部分分行业、企企业税收收优惠政政策执行行的连续续性，对对原有关关就业再再就业，奥奥运会和和世博会会，社会会公益，债债转股、清清产核资资、重组组、改制制、转制制等企业业改革，涉涉农和国国家储备备，其他他单项优优惠政策策共6类类定期企企业所得得税优惠惠政策（见见附件），自2008年1月1日起，继续按原优惠政策规定的办法和时间执行到期。财政部 国国家税务务总局关关于企业业所得税税若干优优惠政策策的通知知 财税税【20008】第第0011号 附附件：执执行到期期的企业业所得税税优惠政政策表类别序号文件名称备注

49、一、就业再就业政策1财政部国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知（财税2002208号）对2005年底之前核准享受再就业减免税政策的企业，在剩余期限内享受至期满2财政部国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知（财税2005186号）政策审批时间截止到2008年底二，奥运合和世博会政策3财政部国家税务总局海关总署关于第29届奥运会税收政策问题的通知（财税200310号）奥运会结束并北京奥组委财务清算完结后停止执行财政部国家税务总局关于第29届奥运会补充税收政策的通知（财税2006128号）4财政部国家税务总局关于2010年上海世博会有关税收政策问题的通知（财税2

50、005180号）世博会结束并上海世博局财务清算完结后停止执行财政部国家税务总局关于增补上海世博运营有限公司享受上海世博会有关税收优惠政策的批复（财税2006155号）三，杜会公益政策5财政部国家税务总局关于延长生产和装配伤残人员专门用品企业免征所得税执行期限的通知（财税2006148号）四，债转股、清产核资，重组、 改制，转制等企业改革政策6财政部国家税务总局关于债转股企业有关税收政策的通知（财税200529号）至2008年12月31日止7财政部国家税务总局关于中央企业清产核资有关税务处理问题的通知（财税200618号）8财政部国家税务总局关于延长转制科研机构有关税收政策执行期限的通知（财税2

51、00514号）9财政部海关总署国家税务总局关于文化体制改革中经营性丈化事业单位转制后企业的若干税收政策问题的通知（财税20051号）至2008年12月31日财政部海关总署国家税务总局关于文化体制改革试点中支持丈化产业发展若干税收政策问题的通知（财税20052号）至2008年12月31日五、涉农和国家储备政策10财政部国家税务总局关于促进农产品连锁经营试点税收优惠政策的通知（财税200710号）至2008年12月31日11财政部国家税务总局关于广播电视村村通税收政策的通知（财税200717号）至2009年12月31日12财政部国家税务总局关于部分国家储备商品有关税收政策的通知（财税2006105

52、号）至2008年12月31日止六，单项优惠政策13财政部国家税务总局关于股权分置试点改革有关税收政策问题的通知（财税2005103号）执行到股权分置试点改革结束14财政部国家税务总局关于中国证券投资者保护基金有限责任公司有关税收问题的通知（财税2006169号）15财政部国家税务总局关于延长试点地区农村信用社有关税收政策期限的通知（财税200646号）财政部国家税务总局关于海南省改革试点的农村信用社税收政策的通知（财税200718号）16财政部国家税务总局关于继续执行监狱劳教企业有关税收政策的通知（财税2006123号）（1） 高新技术企企业对原依法享享受企业业所得税税定期减减免税优优惠未期期

53、满的高高新技术术企业，可可依照国国务院关关于实施施企业所所得税过过渡优惠惠政策的的通知(国发20007339号)的有关关规定执执行2007年年底前国国家高新新技术产产业开发发区(包包括北京京市新技技术产业业开发试试验区)内、外外已按原原认定办办法认定定的仍在在有效期期内的高高新技术术企业资资格依然然有效，但但在按认认定办法法和工工作指引引重新新认定合合格后方方可依照照企业业所得税税法及及其实施施条例等等有关规规定享受受企业所所得税优优惠政策策。关于印印发高高新技术术企业认认定管理理工作指指引的的通知（国国科发火火200083622号）对于“双高高”企业，如如果处在在所得税税两年免免税期间间，新

54、税税法施行行后可根根据过渡渡政策，按按原规定定的优惠惠办法及及年限继继续享受受至期满满为止，但但因未获获利而尚尚未享受受税收优优惠政策策的，其其优惠期期限从220088年度起起计算。5月20苏苏州市国国税局所所得税在在线答疑疑（六） 明确取消的的税收优优惠除中华人人民共和和国企业业所得税税法、中中华人民民共和国国企业所所得税法法实施条条例、国国务院关关于实施施企业所所得税过过渡优惠惠政策的的通知（国国发220077399号），国国务院关关于经济济特区和和上海浦浦东新区区新设立立高新技技术企业业实行过过渡性税税收优惠惠的通知知（国国发220077400号）及及本通知知规定的的优惠政政策以外外，2

55、0008年年1月11日之前前实施的的其他企企业所得得税优惠惠政策一一律废止止。财政部 国国家税务务总局关关于企业业所得税税若干优优惠政策策的通知知 财税税【20008】第第0011号1. 农业产业化化国家重重点龙头头企业【问题】请请问国家家认定的的农业龙龙头企业业的所得得税优惠惠政策是是否还执执行？如如果不执执行，今今后还会会有什么么措施吗吗？【解答】按按照原来来的税法法规定，国国家认定定的农业业龙头企企业可以以享受的的所得税税优惠政政策，在在新的企企业所得得税法正正式实施施后将不不再执行行。有关关农、林林、牧、渔渔项目的的税收优优惠政策策，在企企业所得得税法实实施条例例第886条做做了具体体

56、规定，您您可以查查阅一下下税法和和实施条条例规定定的内容容。国家税务务总局关关于明确确农业产产业化国国家重点点龙头企企业所得得税征免免问题的的通知（国国税发200011124号号）明确确：对农农业产业业化国家家重点龙龙头企业业，可按按财政部部国家税税务总局局财税字字1999749号号文件的的精神，免免征企业业所得税税。经有有关部门门确认的的农业产产业化国国家重点点龙头企企业以及及重点龙龙头企业业所属的的控股子子公司，其其直接控控股比例例超过550%（不不含500%）的的，且控控股子公公司从事事自产免免税的种种植业、养养殖业和和农林产产品初加加工并与与其他业业务分别别核算的的，暂免免征所得得税。

57、2. 外国投资者者再投资资退税政政策【衔接】220088年1月月1日之之前外商商投资企企业形成成的累积积未分配配利润，在在20008年以以后分配配给外国国投资者者的，免免征企业业所得税税；20008年年及以后后年度外外商投资资企业新新增利润润分配给给外国投投资者的的，依法法缴纳企企业所得得税。财政部 国国家税务务总局关关于企业业所得税税若干优优惠政策策的通知知 财税税【20008】第第0011号 外国投资者者从外商商投资企企业取得得的税后后利润直直接再投投资本企企业增加加注册资资本，或或者作为为资本投投资开办办其他外外商投资资企业，凡在2007年底以前完成再投资事项，并在国家工商管理部门完成变

58、更或注册登记的，可以按照中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法及其有关规定，给予办理再投资退税。对在2007年底以前用2007年度预分配利润进行再投资的，不给予退税。 国家税务总总局关于于外商投投资企业业和外国国企业原原有若干干税收优优惠政策策取消后后有关事事项处理理的通知知 国税税发220088233号【提醒】不不包括投投资软件件企业，以以及西部部大开发发。自20088年1月月1日起起至20010年年底，对对集成电电路生产产企业、封封装企业业的投资资者，以以其取得得的缴纳纳企业所所得税后后的利润润，直接接投资于于本企业业增加注注册资本本，或作作为资本本投资开开办其他他集成电电路生产产企

59、业、封封装企业业，经营营期不少少于5年年的，按按40的比例例退还其其再投资资部分已已缴纳的的企业所所得税税税款。再再投资不不满5年年撤出该该项投资资的，追追缴已退退的企业业所得税税税款，自20088年1月月1日起起至20010年年底，对对国内外外经济组组织作为为投资者者，以其其在境内内取得的的缴纳企企业所得得税后的的利润，作作为资本本投资于于西部地地区开办办集成电电路生产产企业、封装企企业或软件产产品生产产企业，经经营期不不少于55年的，按按80的比例例退还其其再投资资部分已已缴纳的的企业所所得税税税款。再再投资不不满5年年撤出该该项投资资的，追追缴已退退的企业业所得税税税款。财政部 国国家税

60、务务总局关关于企业业所得税税若干优优惠政策策的通知知 财税税【20008】第第0011号3. 利息、特许许权使用用费等所所得免征征企业所所得税 【衔接】外外国企业业向我国国转让专专有技术术或提供供贷款等等取得所所得，凡凡上述事事项所涉涉及的合合同是在在20007年底底以前签签订，且且符合中中华人民民共和国国外商投投资企业业和外国国企业所所得税法法规定定免税条条件，经经税务机机关批准准给予免免税的，在在合同有有效期内内可继续续给予免免税，但但不包括括延期、补补充合同同或扩大大的条款款。各主主管税务务机关应应做好合合同执行行跟踪管管理工作作，及时时开具完完税证明明。 国家税务总总局关于于外商投投资

61、企业业和外国国企业原原有若干干税收优优惠政策策取消后后有关事事项处理理的通知知 国税税发220088233号4. 购买国产设设备投资资抵免企企业所得得税自20088年1月月1日起起，停止止执行企企业购买买国产设设备投资资抵免企企业所得得税的政政策。关于停止止执行企企业购买买国产设设备投资资抵免企企业所得得税政策策问题的的通知（国国税发20008552号）【衔接】经经请示总总局，对对企业220077年122月311日前发发生的技技术改造造项目购购买的国国产设备备，20007年年度按原原政策规规定抵免免；尚未未抵免结结束的，允允许延续续到20008年年以后继继续抵免免。2008年年以后如如何抵免免以及与与新政策策的衔接接问题，待