财务会计项目之核算存货业务

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1、 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS2财务会计专业财务会计专业10/12/2022项目四 核算存货业务 本项目存货主要介绍存货的概念、分本项目存货主要介绍存货的概念、分类、计量和核算。通过学习，应该掌握原类、计量和核算。通过学习，应该掌握原材料、周转材料、其他存货取得、发出、材料、周转材料、其他存货取得、发出、清查和期末计量的核算方法。清查和期末计量的核算方法。新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRES

2、S3财务会计专业财务会计专业10/12/2022 项目项目4 4 目目 录录 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS4财务会计专业财务会计专业10/12/2022 1.1.掌握存货的确认条件和初始计量；掌握存货的确认条件和初始计量；2.2.掌握原材料实际成本和计划成本的核算；掌握原材料实际成本和计划成本的核算；3.3.掌握存货发出的计价方法；掌握存货发出的计价方法；4.4.掌握存货期末计量的核算；掌握存货期末计量的核算；5.5.掌握掌握存货可变现净值的确认方法存货可变现净值的确认方法；.了解了解存

3、货的概念、性质及分类存货的概念、性质及分类。项目项目4 4 存货存货 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS5财务会计专业财务会计专业10/12/2022 1.1.能够准确界定企业的存货能够准确界定企业的存货；2.2.能够正确运用存货不同的计量方法能够正确运用存货不同的计量方法；3.3.能够合理运用数量能够合理运用数量进价金额核算法和售价金额核算法进价金额核算法和售价金额核算法；4.4.能够运用会计职业判断能力，合理确定不同存货的可变现能够运用会计职业判断能力，合理确定不同存货的可变现净值净值。项

4、目项目4 存货存货 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS6财务会计专业财务会计专业10/12/2022存货，是指企业在日常生产经营过程中持有的以备出售存货，是指企业在日常生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。提供劳务过程中耗用的材料、物料等。新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PR

5、ESS7财务会计专业财务会计专业10/12/2022存货范围确认的标准是企业对货物是否具有法人财产权存货范围确认的标准是企业对货物是否具有法人财产权（或法定产权）。凡在盘存日期法定所有权属于企业的所有（或法定产权）。凡在盘存日期法定所有权属于企业的所有物品，不论其存放在何处或处于何种状态，都应视为企业的物品，不论其存放在何处或处于何种状态，都应视为企业的存货；反之，凡是法定所有权不属于企业的物品，即使存放存货；反之，凡是法定所有权不属于企业的物品，即使存放于企业，也不应包括在本企业的存货范围中。于企业，也不应包括在本企业的存货范围中。1.1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业。与该存货有关的

6、经济利益很可能流入企业。2.2.是该存货的成本能够可靠地计量。是该存货的成本能够可靠地计量。新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS8财务会计专业财务会计专业10/12/20221 12 23 34 4 原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。在产品，指企业正在制造但尚未完工的生产物，包括正在各生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。半成品，指

7、经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但还未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。但不包括从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品。产成品，指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS9财务会计专业财务会计专业10/12/202

8、25 56 67 78 8商品，指商品流通企业的商品，包括外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。周转材料，指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。委托加工物资，委托其他单位加工的物资。委托代销商品，指企业委托其他单位代销的商品。新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY

9、 PRESS10财务会计专业财务会计专业10/12/2022（二）自制存货的成本（二）自制存货的成本（一）外购存货的成本（一）外购存货的成本（三）委托加工存货的成本（三）委托加工存货的成本（四）接受投资存货的成本（四）接受投资存货的成本（六）盘盈存货的计价（六）盘盈存货的计价（五）通过非货币性资产交换、债务（五）通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的重组、企业合并等方式取得的存货的成本成本（七）不应列入存货成本的费用（七）不应列入存货成本的费用 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PR

10、ESS11财务会计专业财务会计专业10/12/2022 1.1.非正常消耗的直接材料、直接人工及非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。例如，企业超定额的废品损失以及由自本。例如，企业超定额的废品损失以及由自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应计入当期损益。而应计入当期损益。下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益

11、：下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益：2.仓储费用指企业在采购入库后发生的仓储费用指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。仓储费用则应计入存货成本。3.3.不能归属于使存货达到目前场所和不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。计入存货成本。新编财务会计新编财务会计 大连理工大

12、学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS12财务会计专业财务会计专业10/12/2022（一）实际成本法下原材料的核算账户设置（一）实际成本法下原材料的核算账户设置原材料按实际成本核算时，应设置原材料按实际成本核算时，应设置“原材料原材料”、“在途物在途物资资”等账户。等账户。“原材料原材料”账户，借方登记收入原材料的实际成本；贷方账户，借方登记收入原材料的实际成本；贷方登记发出原材料的实际成本。登记发出原材料的实际成本。“在途物资在途物资”账户，借方登记企业已经付款或已开出承账户，借方登记企业已经付款或已开出承兑商业汇票但尚未到达或

13、尚未验收入库的各种物资的实际兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。贷方登记已验收入库在途物资的实际成本；期末余成本。贷方登记已验收入库在途物资的实际成本；期末余额尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。额尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS13财务会计专业财务会计专业10/12/2022 1.外购原材料的核算外购原材料的核算 由于结算方式和采购地点的不同，材料入库和货款的由于结算方式和采购地点的不同，材料入库和货款的支付在时间上往

14、往不一致，因而其账务处理也有所不同。支付在时间上往往不一致，因而其账务处理也有所不同。由于材料入库和货款支付的时间不同，形成以下三种基本由于材料入库和货款支付的时间不同，形成以下三种基本情况：材料到达企业验收入库，同时货款已经支付；结算情况：材料到达企业验收入库，同时货款已经支付；结算凭证已到，货款已付，材料尚未验收入库；材料已验收入凭证已到，货款已付，材料尚未验收入库；材料已验收入库，货款尚未支付。库，货款尚未支付。新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS14财务会计专业财务会计专业10/12/2

15、022 (1)(1)材料到达企业验收入库，同时货款已经支付。材料到达企业验收入库，同时货款已经支付。一般纳税人购入材料的，在支付货款，材料验收入库一般纳税人购入材料的，在支付货款，材料验收入库后，应根据结算凭证、发票账单、收料单等确定入库材料后，应根据结算凭证、发票账单、收料单等确定入库材料实际成本，借记实际成本，借记“原材料原材料”科目，根据取得的增值税专用科目，根据取得的增值税专用发票上注明的税额（不计入材料成本的部分），借记发票上注明的税额（不计入材料成本的部分），借记“应应交税费交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，按照实际支科目，按照实际支付的款项，贷记付的款项，

16、贷记“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”等账户。等账户。借：原材料借：原材料甲材料甲材料100 000100 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000贷：银行存款以及相应的资产或负债科目贷：银行存款以及相应的资产或负债科目 117 000 117 000【例【例4-14-1】某企业为一般纳税人，某企业为一般纳税人，20142014年年1 1月月1010日该企业从本地购进甲材料一批，取得的增值日该企业从本地购进甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料货款计税专用发票上注明的原材料货款计 100 000 元，元，增值税额为增值税

17、额为17 00017 000元，发票、结算凭证等已经收元，发票、结算凭证等已经收到，材料已验收入库，货款已通过银行转账支付。到，材料已验收入库，货款已通过银行转账支付。新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS15财务会计专业财务会计专业10/12/2022 (2)(2)结算凭证已到，货款已付，材料尚未验结算凭证已到，货款已付，材料尚未验收入库。发生此类业务时，应根据有关结算凭证、收入库。发生此类业务时，应根据有关结算凭证、增值税专用发票中记载的已付款的材料的价款及增值税专用发票中记载的已付款的材料的

18、价款及增值税额，借记增值税额，借记“在途物资在途物资”、“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”账户，根据实际付款账户，根据实际付款金额贷记金额贷记“银行存款银行存款”或或“其他货币资金其他货币资金”账户。账户。待材料验收入库后，再借记待材料验收入库后，再借记“原材料原材料”账户，贷账户，贷记记“在途物资在途物资”账户。账户。【例【例4-24-2】某企业某企业20142014年年1 1月月1515日收到银行转日收到银行转来的托收承付结算凭证承付支款通知以及发票，来的托收承付结算凭证承付支款通知以及发票，向大华工厂购进甲材料一批，买价向大华工厂购进甲材料一批，买价200

19、000200 000元，元，增值税款增值税款34 00034 000元，经审核无误，到期承付。元，经审核无误，到期承付。借：在途物资借：在途物资大华工厂大华工厂200 000200 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 000 34 000贷：银行存款贷：银行存款 234 000 234 000 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS16财务会计专业财务会计专业10/12/2022【例【例4-34-3】承【例承【例4-24-2】20142014年年1 1月月202

20、0日收到仓日收到仓库送来的收料单，大华工厂甲材料运到验收入库。库送来的收料单，大华工厂甲材料运到验收入库。根据收料单编制如下会计分录：根据收料单编制如下会计分录：借：原材料借：原材料甲材料甲材料200 000200 000贷：在途物资贷：在途物资大华工厂大华工厂 200 000 200 000 (3)(3)材料已验收入库，货款尚未支付材料已验收入库，货款尚未支付根据货款未付的几种形式，又分为下面三种根据货款未付的几种形式，又分为下面三种情况：情况：发票账单已到，货款暂欠发票账单已到，货款暂欠根据发票、银行结算凭证、收料单等，借记根据发票、银行结算凭证、收料单等，借记“原材料原材料”、“应交税费

21、应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额）税额）”账户，贷记账户，贷记“应付账款应付账款”等账户。等账户。新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS17财务会计专业财务会计专业10/12/2022发票账单已到，企业开出商业汇票。发票账单已到，企业开出商业汇票。【例【例4-44-4】某企业某企业20142014年年1 1月月2121日从外地华丰日从外地华丰厂购进乙材料，买价厂购进乙材料，买价630 000630 000元，增值税元，增值税107 100107 100元，材料已到达企业验收入库，并收到

22、委托收款、元，材料已到达企业验收入库，并收到委托收款、运单等单证。企业无款支付，货款暂欠。运单等单证。企业无款支付，货款暂欠。借：原材料借：原材料乙材料乙材料 630 000 630 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）107 100 107 100 贷：应付账款贷：应付账款华丰厂华丰厂 737 100 737 100【例【例4-54-5】如果【例如果【例4-44-4】中企业开出商业汇】中企业开出商业汇票结算货款。票结算货款。借：原材料借：原材料乙材料乙材料 630 000 630 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）107 10

23、0 107 100 贷：应付票据贷：应付票据华丰厂华丰厂 737 100 737 100 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS18财务会计专业财务会计专业10/12/2022 某公司某公司20142014年年1 1月月2525日从外地利丰日从外地利丰厂购进乙材料，厂购进乙材料，2 2月月2525日结算凭证到达，价款日结算凭证到达，价款10 10 000000元，增值税元，增值税1 7001 700元，货款以银行存款支付。元，货款以银行存款支付。【例【例4-64-6】发票账单未到，货款未付。发票账

24、单未到，货款未付。材料已到并验收入库，但由于发票账单等结材料已到并验收入库，但由于发票账单等结算凭证未到，企业无法准确计算入库材料实际成算凭证未到，企业无法准确计算入库材料实际成本及销售方代垫的采购费用，因此应于月末，按本及销售方代垫的采购费用，因此应于月末，按材料的暂估价值，借记材料的暂估价值，借记“原材料原材料”账户，贷记账户，贷记“应付账款应付账款暂估应付账款暂估应付账款”账户。下月初用账户。下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回，待结算凭证到红字作同样的记账凭证予以冲回，待结算凭证到达后，借记达后，借记“原材料原材料”、“应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）”账户

25、，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”或或“应付票据应付票据”等账户。等账户。借：原材料借：原材料乙材料（暂估）乙材料（暂估）11 000 11 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款 11 000 11 000 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS19财务会计专业财务会计专业10/12/2022 借：原材料借：原材料乙材料（暂估）乙材料（暂估）贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款11 00011 00011 00011 000 借：原材料借：原

26、材料乙材料乙材料 11 000 11 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 1 700 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款 11 700 11 700 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS20财务会计专业财务会计专业10/12/2022 （4 4）采购中发生短缺和毁损）采购中发生短缺和毁损对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应当计入采购成本外，其他应区别除合理的损耗应当计入采购成本外，其他应区

27、别不同情况进行会计处理：不同情况进行会计处理：因供货单位、外部运输机构等责任造成的因供货单位、外部运输机构等责任造成的毁损和短缺，应将收回的物资短缺或其他赔款，毁损和短缺，应将收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本。冲减所购物资的采购成本。.供货单位责任。供货单位责任。如果尚未支付货款，应按短缺的如果尚未支付货款，应按短缺的数量和发票金额填写拒付理由书，向银行办理拒付手续；数量和发票金额填写拒付理由书，向银行办理拒付手续；如果货款已经支付，并已记入如果货款已经支付，并已记入“在途物资在途物资”账户的情况下，账户的情况下，在材料运达企业验收入库，发生短缺或毁损时，应根据有在材料运达企业

28、验收入库，发生短缺或毁损时，应根据有关的索赔凭证，借记关的索赔凭证，借记“应付账款应付账款”，贷记，贷记“在途物资在途物资”、“应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”账户。账户。.运输部门的责任。运输部门的责任。应根据有关的索赔凭证，借记应根据有关的索赔凭证，借记“其他应收款其他应收款”，贷记，贷记“在途物资在途物资”、“应交税费应交税费应应交增值税（进项税额转出）交增值税（进项税额转出）”账户。账户。新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS21财务会计专业财务会计专

29、业10/12/2022尚待查明原因毁损、短缺。尚待查明原因毁损、短缺。查明原因前，应借记查明原因前，应借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流待处理流动资产损溢动资产损溢”账户，贷记账户，贷记“原材料原材料”，“应交税费应交税费应应交增值税（进项税额转出）交增值税（进项税额转出）”账户；待查明原因经批准后，账户；待查明原因经批准后，如果是因供应单位、运输部门、保险公司和其他过失人负如果是因供应单位、运输部门、保险公司和其他过失人负责赔偿的损失，借记责赔偿的损失，借记“应付账款应付账款”、“其他应收款其他应收款”等账等账户，贷记户，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动

30、资产损溢”账账户；如果是其他无法收回的损失，经批准后，借记户；如果是其他无法收回的损失，经批准后，借记“管理管理费用费用”账户，贷记账户，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产待处理流动资产损溢损溢”账户。账户。新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS22财务会计专业财务会计专业10/12/2022因遭受意外灾害发生的损失。因遭受意外灾害发生的损失。查明原因前，借记查明原因前，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动待处理流动资产损溢资产损溢”账户，贷记账户，贷记“原材料原材料”，“应

31、交税费应交税费应交应交增值税（进项税额转出）增值税（进项税额转出）”账户；待查明原因经批准后，账户；待查明原因经批准后，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失，借记借记“营业外支出营业外支出非常损失非常损失”账户，贷记账户，贷记“待处理财待处理财产损溢产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户。账户。新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS23财务会计专业财务会计专业10/12/2022 2.2.自制原材料的核算自制原材料的核算自制并

32、已验收入库的原材料，以实际成本借自制并已验收入库的原材料，以实际成本借记记“原材料原材料”科目，贷记科目，贷记“生产成本生产成本”科目。科目。【例【例4.74.7】甲企业生产车间本月加工完成】甲企业生产车间本月加工完成A A材材料料1 2001 200千克，已全部验收入库，实际成本为千克，已全部验收入库，实际成本为16 16 000000元。账务处理如下元。账务处理如下:借：原材料借：原材料AA材料材料 16 000 16 000 贷：生产成本贷：生产成本 16 000 16 000 3.3.投资者投入原材料的核算投资者投入原材料的核算投资者投入的原材料，按投资合同或协议约投资者投入的原材料，

33、按投资合同或协议约定的价值，借记定的价值，借记“原材料原材料”账户，若该企业为一账户，若该企业为一般纳税人，还应按增值税专用发票上注明的增值般纳税人，还应按增值税专用发票上注明的增值税额，借记税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）账户额）账户”，按其在注册资本中所占有的份额，按其在注册资本中所占有的份额，贷记贷记“实收资本实收资本”（或（或“股本股本”）账户，按其差）账户，按其差额，贷记额，贷记“资本公积资本公积”账户。但在投资合同或协账户。但在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应当按照该项原材议约定价值不公允的情况下，应当按照该项原材料的公允价值进行计量。料

34、的公允价值进行计量。新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS24财务会计专业财务会计专业10/12/20221.1.存货发出计量方法存货发出计量方法 先进先出法是指根据先入库先发出的原则，先进先出法是指根据先入库先发出的原则，对于发出的存货，以先入库存货的单价进行计价，对于发出的存货，以先入库存货的单价进行计价，从而计算发出存货成本的方法。采用先进先出法从而计算发出存货成本的方法。采用先进先出法计算发出存货成本的具体做法是计算发出存货成本的具体做法是:先按第一批入先按第一批入库存货的单价计算发出存货

35、的成本，领发完毕后，库存货的单价计算发出存货的成本，领发完毕后，再按第二批入库存货的单价计算，以此类推。若再按第二批入库存货的单价计算，以此类推。若领发的存货属于前后两批入库的，单价又不同时，领发的存货属于前后两批入库的，单价又不同时，就分别需要用两个单价计算。就分别需要用两个单价计算。（1 1）新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS25财务会计专业财务会计专业10/12/2022【例【例4-84-8】甲企业甲企业20142014年年3 3月月1 1日期初结存日期初结存A A材材料料1 0001

36、000千克，单价为千克，单价为8 8元，金额元，金额8 0008 000元，购进元，购进批次为批次为031031。表表 甲企业存货收、发记录甲企业存货收、发记录 计量单位:千克;金额单位：元 2014年摘 要收 料发料月日数量单价金额批次数量批次386008.104 08003239略5000313155003000310323202 0008.1516 300033325300300032033 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS26财务会计专业财务会计专业10/12/2022表表 材料明细

37、分类账（先进先出法）材料明细分类账（先进先出法）材料名称:材料 计量单位:千克;金额单位：元 2014年摘要收 入发 出结 存月日数量单价金 额数量单价金 额数量单价金 额 31月初余额1 0008.008 000 38购 入6008.104 8601 000 6008.008.1012 860 39领 用5008.004 000 500 6008.008.108 860 315领 用5003008.008.104 0002 430 3008.102 430 320购 入2 0008.1516 300 3002 000 8.10 8.1518 730 325领 用3003008.108.152

38、 4302 4451 700 8.1513 855 30本月合计2 60021 1601 90015 3051 700 8.1513 855 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS27财务会计专业财务会计专业10/12/2022加权平均法包括月末一次加权平均法和移动加权平均法包括月末一次加权平均法和移动加权平均法。加权平均法。（i i）月末一次加权平均法是指在期末计算）月末一次加权平均法是指在期末计算存货的平均单位成本时，用期初存货数量和本期存货的平均单位成本时，用期初存货数量和本期各批收入的数量

39、作为权数来确定存货的平均单位各批收入的数量作为权数来确定存货的平均单位成本，从而计算出期末存货和已销存货成本的一成本，从而计算出期末存货和已销存货成本的一种计价方法。计算公式如下种计价方法。计算公式如下:加权平均单位成本月初结存存货成本本期收入存货成本月初结存存货数量本期收入存货数量本期销售或耗用存货成本本期销售或耗用存货数量加权平均单位成本 期末结存存货成本期末结存存货数量加权平均单位成本（2 2）新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS28财务会计专业财务会计专业10/12/20222014年摘

40、要收 入发 出结 存月日数量单价金 额数量单价金 额数量单价金 额 31月初余额1 0008.008 000 38购 入6008.104 8601 600 39领 用5001 100 315领 用800300 320购 入2 0008.1516 30023 00 325领 用6001 700 30本月合计2 60021 1601 9008.1015 3901 7008.1013 770 表表 材料明细分类账（加权平均法）材料明细分类账（加权平均法）材料名称：材料 计量单位:千克;金额单位：元 加权平均单价加权平均单价=（8 0008 0004 8604 86016 30016 300）（100

41、0100060060019001900）=8.10=8.10（元）（元）发出材料成本发出材料成本=1900=19008.10=15 3908.10=15 390（元）（元）期末结存材料成本期末结存材料成本=1700=17008.10=13 7708.10=13 770（元）（元）新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS29财务会计专业财务会计专业10/12/2022（iiii）移动加权平均法是指在每次收到存货）移动加权平均法是指在每次收到存货以后，以各批收入数量与各批收入前的结存数量以后，以各批收入

42、数量与各批收入前的结存数量为权数，为存货计算出新的加权平均单位成本的为权数，为存货计算出新的加权平均单位成本的一种方法。每次进货后，都要重新计算一次加权一种方法。每次进货后，都要重新计算一次加权平均单位成本。计算公式如下：平均单位成本。计算公式如下：移动加权平均单位成本结存存货成本本批购进存货成本结存存货数量本批购进存货数量本批销售或耗用存货成本本批销售或耗用存货数量本批存货移动加权平均单位成本 移动加权平均法的优点是便于管理人员及时了解存货的移动加权平均法的优点是便于管理人员及时了解存货的结存情况，并且每当购入新的存货，就要重新计算加权平均结存情况，并且每当购入新的存货，就要重新计算加权平均

43、单位成本，使得存货的单价比较接近于市场价格。缺点是计单位成本，使得存货的单价比较接近于市场价格。缺点是计算量较大。算量较大。新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS30财务会计专业财务会计专业10/12/2022个别计价法又称为分批计价法，是指认定个别计价法又称为分批计价法，是指认定每一件或每一批的实际单价，计算发出该件或该每一件或每一批的实际单价，计算发出该件或该批存货成本的方法。其计算公式如下批存货成本的方法。其计算公式如下:发出存货成本发出存货数量该件（批）存货单价 表表 材料明细分类账（个别

44、计价法）材料明细分类账（个别计价法）材料名称:A材料 计量单位：千克 金额单位：元2014年摘要收 入发 出结 存月日数量单价金 额数量单价金 额数量单价金 额 31初余（031）1 0008.008 000 38购入（032）6008.104 8601 000 6008.008.1012 860 39领用（031）5008.004 000 500 6008.008.108 860 315领用（031）（032）5003008.008.104 0002 4303008.102 430 320购入（033）2 0008.1516 3003002 0008.108.1518 730 325领用（0

45、33）6008.15 4 8901 400 3008.158.1013 840 330本月合计2 60021 1601 90015 3201 7008.1513 840（3 3）新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS31财务会计专业财务会计专业10/12/2022 2.2.原材料发出的核算原材料发出的核算根据根据“领料单领料单”或或“限额领料单限额领料单”、“领料领料登记簿登记簿”或或“发出材料汇总表发出材料汇总表”填制发出材料的填制发出材料的记账凭证，进而登记原材料明细账。企业发出的记账凭证，进

46、而登记原材料明细账。企业发出的材料，根据不同的用途，借记材料，根据不同的用途，借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”等账户，贷记等账户，贷记“原原材料材料”账户。账户。【例【例4.4.】根据材料明细分类账表甲企业】根据材料明细分类账表甲企业3 3月份发出材料共计月份发出材料共计15 39015 390元，其中用于制造产品元，其中用于制造产品10 00010 000元，车间领用元，车间领用5 0005 000元，管理部门领用元，管理部门领用390390元。账务处理如下元。账务处理如下:借：生产成本借：生产成本 10 000 10 000 制造费用制造费用 5 000

47、 5 000 管理费用管理费用 390 390贷：原材料贷：原材料AA材料材料 15 390 15 390 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS32财务会计专业财务会计专业10/12/2022计划成本法是指企业存货的收入、发出和结计划成本法是指企业存货的收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，实际成本与计存均按预先制定的计划成本计价，实际成本与计划成本之间的差额单独进行核算的一种方法。存划成本之间的差额单独进行核算的一种方法。存货按计划成本核算，要求存货的总分类核算和明货按计划成本核算，要求

48、存货的总分类核算和明细分类核算均按计划成本计量。单位计划成本一细分类核算均按计划成本计量。单位计划成本一旦确定，在一定时期内应相对固定不变，以收、旦确定，在一定时期内应相对固定不变，以收、发、存的数量乘相应的计划单位成本就可计算出发、存的数量乘相应的计划单位成本就可计算出收发存成本，核算比较简单、迅速。收发存成本，核算比较简单、迅速。新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS33财务会计专业财务会计专业10/12/2022（一）计划成本法下原材料核算的账户设（一）计划成本法下原材料核算的账户设置置 原

49、材料按计划成本核算时，应设置原材料按计划成本核算时，应设置“材料材料采购采购”、“原材料原材料”和和“材料成本差异材料成本差异”等账户。等账户。（二）计划成本法下原材料取得的核算（二）计划成本法下原材料取得的核算 1.1.外购材料的核算外购材料的核算 企业采购材料，发生采购材料的实企业采购材料，发生采购材料的实际成本时，计入际成本时，计入“材料采购材料采购”账户，材料账户，材料验收入库时，按入库材料的计划成本，借验收入库时，按入库材料的计划成本，借记记“原材料原材料”账户，贷记账户，贷记“材料采购材料采购”账账户，实际与计划成本的差额，转入户，实际与计划成本的差额，转入“材料材料成本差异成本差

50、异”账户账户。新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS34财务会计专业财务会计专业10/12/2022甲企业向乙企业采购甲企业向乙企业采购A A材料材料20 20 000000千克。千克。3 3月月5 5日，银行转来托收凭证，金额为日，银行转来托收凭证，金额为97 60097 600元，内附专用发票一张，开列元，内附专用发票一张，开列A A材料材料20 20 000000千克，每千克千克，每千克4 4元，货款计元，货款计80 00080 000元元;增值税增值税额额13 60013 600元元;运杂

51、费发票一张，金额运杂费发票一张，金额4 0004 000元。账元。账务处理如下务处理如下:【例【例4-104-10】借：材料采购借：材料采购AA材料材料 84 84 000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 13 600600 贷：银行存款贷：银行存款 97 60097 6003 3月月1212日，仓库转来收料单，日，仓库转来收料单，20 00020 000千克千克A A材材料已验收入库，其计划单价为料已验收入库，其计划单价为4.44.4元元/千克，予以千克，予以转账。账务处理如下转账。账务处理如下:借：原材料借：原材料AA材料材料 88 88 00000

52、0 贷：材料采购贷：材料采购AA材料材料 88 00088 000 同时，结转采购同时，结转采购A A材料成本差异。账务处理材料成本差异。账务处理如下如下:借：材料采购借：材料采购AA材料材料 4 4 000000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 4 0004 000 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS35财务会计专业财务会计专业10/12/20222.2.自制材料的核算自制材料的核算 自制并已验收入库的原材料，按计划成本自制并已验收入库的原材料，按计划成本借记借记“原材料原材料”账户，贷记

53、账户，贷记“生产成本生产成本”账户。账户。同时结转材料成本差异，若实际成本大于计划成同时结转材料成本差异，若实际成本大于计划成本的差异，借记本的差异，借记“材料成本差异材料成本差异”账户，贷记账户，贷记“生产成本生产成本”账户；若实际成本小于计划成本的账户；若实际成本小于计划成本的差异，则作相反会计分录。差异，则作相反会计分录。甲企业本月第一生产车间加工完甲企业本月第一生产车间加工完成成A A材料材料10 00010 000千克，已全部验收入库，实际成千克，已全部验收入库，实际成本本40 00040 000元，计划单价为元，计划单价为4.44.4元元/千克。账务处理千克。账务处理如下如下:【例

54、【例4-114-11】借：原材料借：原材料AA材料材料 44 000 44 000 贷：生产成本贷：生产成本 44 44 000000 同时结转材料成本差异，账务处理如下同时结转材料成本差异，账务处理如下:借：生产成本借：生产成本 4 000 4 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 4 4 000000 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS36财务会计专业财务会计专业10/12/20221.1.月初材料成本差异率月初材料成本差异率月初材料成本差异率是指月初结存材料成本差异额与月初结存材料计

55、划成本的比率，据以反映结存材料的成本差异情况，其计算公式如下：通常材料成本差异率有两种：通常材料成本差异率有两种：月初材料成本差异率月初结存材料的成本差异额100月初结存材料的计划成本2.2.本月材料成本差异率本月材料成本差异率本月材料成本差异率指本月累计材料成本差异额与本月累计材料计划成本的比率，据以反映累计材料成本差异情况，其计算公式如下：本月材料成本差异率月初结存材料成本差异额本月收入材料的成本差异额100月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS3

56、7财务会计专业财务会计专业10/12/2022发出材料应负担的差异额发出材料的计划成本发出材料应负担的差异额发出材料的计划成本材料成材料成本差异率本差异率本月发出材料的实际成本发出材料的计划成本发出材本月发出材料的实际成本发出材料的计划成本发出材料应负担的差异额料应负担的差异额上述两种不同的差异率各有其使用的范围，企业应根据实际情况选择其中一种方法。计算方法一经确定，不得随意变更。新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS38财务会计专业财务会计专业10/12/2022甲企业采用计划成本法核算原材甲企

57、业采用计划成本法核算原材料，料，2 010年年3月份月份“原材料原材料A材料材料”账户的账户的期初余额为期初余额为2 500元，元，“材料成本差异材料成本差异”账户期初账户期初贷方余额为贷方余额为50元，原材料计划单位成本为元，原材料计划单位成本为5元；元；本月本月3月月5日购入日购入A材料的数量为材料的数量为1 500千克，实际千克，实际购货成本为购货成本为7 200元；本月元；本月3月月19日购入日购入A材料的材料的数量为数量为2 000千克，实际购货成本为千克，实际购货成本为10 500元；本元；本月发出月发出A材料材料1 600千克用于生产产品。根据以上千克用于生产产品。根据以上资料，

58、账务处理如下资料，账务处理如下:【例【例4-124-12】（1）按月初材料成本差异率计算的差异额：）按月初材料成本差异率计算的差异额：月初材料成本差异率50100=22 500发出材料应负担的差异额发出材料应负担的差异额=1 600=1 6005 5(2 2)=)=160(160(元元)本月发出材料的实际成本本月发出材料的实际成本=8 000=8 000（160160）=7 840(=7 840(元元)借借:生产成本生产成本 8 000 8 000 贷贷:原材料原材料AA材料材料 8 000 8 000借借:材料成本差异材料成本差异 160 160 贷贷:生产成本生产成本 160 160 新编

59、财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS39财务会计专业财务会计专业10/12/2022（2 2）按本月材料成本差异率计算的差异额：）按本月材料成本差异率计算的差异额：本月发出材料的实际成本本月发出材料的实际成本=8 000=8 00060=8 060(60=8 060(元元)借借:生产成本生产成本 8 8 000000 贷贷:原材料原材料AA材料材料 8 0008 000借借:生产成本生产成本 6060 贷贷:材料成本差异材料成本差异 6060本月材料成本差异率=（50）（72007500）（10 5

60、0010 000）100=0.752500（7 50010 000）新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS40财务会计专业财务会计专业10/12/2022 （一）（一）包装物的概念和种类包装物的概念和种类包装物是指生产经营过程中为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。企业的包装物按其具体用途的不同，可以分为以下几种：用途 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS41财务会计专业财务

61、会计专业10/12/2022不属于包装物不属于包装物的核算的范围的核算的范围（二）低值易耗品的概念和种类（二）低值易耗品的概念和种类低值易耗品是指单位价值较低或容易毁损的，不能作为固低值易耗品是指单位价值较低或容易毁损的，不能作为固定资产的各种用具和物品。低值易耗品按其用途可以分为以下定资产的各种用具和物品。低值易耗品按其用途可以分为以下几类：几类：新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS42财务会计专业财务会计专业10/12/2022低值易耗品按其用途可以分低值易耗品按其用途可以分 新编财务会计新

62、编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS43财务会计专业财务会计专业10/12/2022（一）包装物的核算（一）包装物的核算二、周转材料的核算二、周转材料的核算包装物的核算既可按实际成本进行又可按计包装物的核算既可按实际成本进行又可按计划成本进行。划成本进行。企业应设置企业应设置“周转材料周转材料包装物包装物”账户核算企账户核算企业库存的各种包装物的实际成本或计划成本。该业库存的各种包装物的实际成本或计划成本。该账户借方登记购入、自制、委托外单位加工完成账户借方登记购入、自制、委托外单位加工完成验收入库包装物的成

63、本，贷方登记发出包装物的验收入库包装物的成本，贷方登记发出包装物的成本，期末借方余额反映企业库存未用包装物的成本，期末借方余额反映企业库存未用包装物的成本和在用包装物的摊余价值。该账户可按包装成本和在用包装物的摊余价值。该账户可按包装物的种类设置明细账户进行明细核算。物的种类设置明细账户进行明细核算。新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS44财务会计专业财务会计专业10/12/20222.包装物发出的核算包装物发出的核算1.包装物取得的核算包装物取得的核算（1）生产领用包装物对于生产领用的用于包装

64、本企业产品并构成产品组成部分的包装物，应根据领用包装物的实际成本，借记“生产成本”等账户，贷记“周转材料包装物”账户。【例【例4-134-13】甲企业生产车间为包装产品，领用包装物一批，计划成本为2 800元，材料成本差异为1。编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 2 2 828828 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 2 8002 800 材料成本差异材料成本差异包装物包装物 2828 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS45财务会计专业财务会计专业10/12

65、/2022（2）随同商品出售单独计价的包装物随同商品出售而单独计价的包装物，实际上在销售商品的同时也在销售包装物，为了单独核算包装物的销售利润，应按出售包装物的收入记入“其他业务收入”账户，按其包装物的成本记入“其他业务成本”账户。【例【例4-144-14】甲企业本月销售包装物实际成本为45 000元，该包装物单独计价，出售收入为50 000元，增值税为8 500元。收到转账支票存入银行。账务处理如下:借：银行存款借：银行存款 58 58 500500 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 5008 500结

66、转销售成本结转销售成本:借：其他业务成本借：其他业务成本 45 45 000000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 45 00045 000 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS46财务会计专业财务会计专业10/12/2022（3）随同商品出售但不单独计价的包装物 随同商品出售但不单独计价的包装物，其不计价收费的实质是为了推销或扩大其商品的销售，因此，包装物的成本作为包装费计入“销售费用”账户，即结转发出包装物的成本时，借记“销售费用”账户，贷记“周转材料包装物”账户。【例【例4-154-15】假设【例4-14】资料中，领用的包装物不单独计价，账务处理如下:借：销售费用借：销售费用 45 000 45 000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 45 45 000000 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS47财务会计专业财务会计专业10/12/2022 出租包装物是企业为了促进销