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1、弥补亏损,主讲：张伟,附表四：亏损明细表,弥补亏损,弥补亏损专题： 引子：弥补亏损原理（附表四填表之“横看竖找”） （一）什么情况下需要调控利润弥补亏损？ （二）免税所得是否允许弥补亏损？（国税函【1999】34号） （三）应税所得是否允许弥补应税亏损？（国税函【2010】148号） （四）虚报亏损的税务稽查处理。（2010年第20号公告） （五）弥补亏损税务稽查案例争议。 （六）弥补亏损后调账问题与常见风险。 （七）增值税不调账的类似问题。 （八）季度预缴税款是否允许弥补亏损？（国税函【2008】635号） （九）企业合并、分立与弥补亏损？ （十）汇总、合并纳税企业与弥补亏损？,弥补亏损,专
2、题：弥补亏损（为什么要弥补亏损？） 1、所得税的根本原则是对企业经营期间的利润征税，因此所得税如果能够在企业的持续经营期间只征收一次，在理论上是最好的。 2、如果完全按照理论来纳税，政府就要饿死了！ 由于会计主体持续经营的假设，所以所得税按年纳税。 3、弥补亏损是向后五年，不能向前弥补，因此“前期盈利后期亏损型”的企业，必须要调控应纳税所得额，典型的是“房地产项目公司”问题。 国家税务总局2010年29号公告：房地产项目公司注销前可以退税。,弥补亏损,（一）问：什么情况下需要调控增加本年应纳税所得额？ 关键看第一年的亏损是否已经弥补完。如果没有弥补完，第一年的亏损就不能弥补了。所以要有意识的加
3、以调控。 例如：某公司2005年亏损2000万元，2010年尚有未弥补亏损1000万元，2010年应纳税所得额为700万元。此时的策略是？ 利用“销售”+“退货”模式等方法！（2010年先销售，第二年再退货：国税函【2008】875号第一条第五款,弥补亏损,（二）问：免税收入是否允许弥补亏损？（新企业所得税法同旧税法的变化所在？ 国税发【1999】34号文件 例如：2009年M公司营业亏损为-1000万元，投资收益（股息红利所得）为1500万元，利润总额为500万元。 2010年M公司营业利润1000万元，请问2010年应纳税所得额为多少？（附表5第3行、附表三第115行、主表17行） （三）
4、问：免税所得的亏损，是否可以弥补应税所得？（例如：既经营农产品初加工，又经营其他产业，农产品初加工的亏损能不能弥补其他行业的所得） 国税函【2010】148号文件：（桥归桥，路归路！） 如何规避呢？（不去进行年度减免税备案）,弥补亏损,（四）虚报亏损的所得税处理？（编造虚假计税依据与偷税的关系） 案例：M公司2008年亏损1000万元，税务机关2010年在稽查时发现该企业2008年少计收入800万元，税务机关给出了以下两种税务处理，请问那种正确？ 1、补税、罚款、滞纳金。（不管亏损） 补税：80025%=200（万） 罚款：200万50%=100（万） 滞纳金：按日加征万分之五滞纳金。 2、调
5、减亏损、罚款。（国税函【1996】653号） 调减亏损800万元。 罚款： 200万50%=100（万） 3、其他答案？ （征管法64条、国税函【2005】190号）,弥补亏损,（四）虚报亏损的所得税处理？（编造虚假计税依据与偷税的关系） 案例：M公司2008年亏损1000万元，2009年盈利500万元，税务机关在稽查时发现该企业2009年度少计收入400万元（以前年度亏损，查补年度盈利），税务机关给出了以下两种税务处理，请问那种正确？ 1、补税、罚款、滞纳金。（国税发【2006】56号） 补税：80025%=200（万） 罚款：200万50%=100（万） 滞纳金：按日加征万分之五滞纳金。
6、2、编造虚假计税依据。（国家税务总局2010年20号公告） 本质：是不是要剥夺查补税款弥补亏损权利的问题？,（五） 案例,弥补亏损的20号公告执行产生的争议问题 稽查局检查M公司2007、2008、2009年度三年的纳税情况。认定2007年度亏损20万元，无问题；2008年M公司申报应纳税所得额为10万元，少计收入40万，调增40万元后认定应纳税所得额50万元；认定2009年度亏损60万元，无问题。 稽查报告：2007年度亏损，所得税0。2008年度盈利50万，弥补上年亏损后，对企业补税处理：按30（50-20）*25%=7.5万元。2009年度亏损60万，就纳所得税0。 企业提出异议：认为根
7、据20号公告，税务机关检查时调增的应纳税所得额，应允许弥补以前年度亏损。这里的以前年度是指“检查期以前”。 三年一起计算，企业共亏损30万元，不应补所得税。,（五） 案例,弥补亏损的20号公告执行产生的争议问题,（五） 案例,弥补亏损的20号公告执行产生的争议问题 分析： 1、企业意见错误。 企业的意见匪夷所思，充分说明了强大的思维能力，根据企业所得税法第十八条：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 即：亏损只能向后弥补，不能向前弥补。 如果允许稽查查补向前弥补亏损，稽查就是令人喜欢的事项了！ 2、类似的：增值税留抵的弥补。（鼓励什么？
8、） （1） 国税发【2004】112号文件（留抵税额抵顶欠税） （2） 国税函【2004】1197（滞纳金问题） （3） 国税函【2005】169号（稽查查补问题）,（五） 案例,案例：M公司2009年应纳税所得额亏损100万元，稽查局在检查的时候发现有以下问题： 1、白条列支费用：80万元（业务真实不属于偷税手段） 2、隐瞒收入：80万元（属于偷税手段） 三种处理方案： 第一：先用白条列支列支费用部分弥补亏损，再用隐瞒收入部分调增所得额。调整后偷税额为60万元。税务处理：补税60万*25%=15万元，罚款50%=7.5元，加收滞纳金。第二：先用隐瞒收入部分弥补亏损，剩余20万元用白条列支费用
9、弥补亏损。60万元应纳税所得额均为不定性为偷税的白条列支费用。税务处理：补税60万*25%=15万元。加滞纳金,没有偷税罚款。第三：按照比例来弥补。即：白条列支费用弥补50万元，隐瞒收入弥补50万元。剩余的60万元中，有30万元定性为偷税，30万元不定性为偷税。税务处理：补税15万元，偷税罚款30*25%*50%=3.75万元。加滞纳金。 其实这里的关键就是定性为偷税数额的大小，关系到罚款基数的确定问题。 这是典型的模糊政策!本人倾向于第二种，应同税务机关沟通。,弥补亏损,（六）如果某一年度被稽查查补后，可能当年的亏损已经被弥补掉，不能照抄以前的申报表，否则已经弥补过的亏损，就会被重新弥补一遍
10、了。 这是税务稽查的稽查重点，也是企业纳税申报的时候容易忽略的地方。 例如：2009年亏损1000万元，挂其他应付款隐瞒收入500万元，税务机关弥补亏损，按照编造虚假计税依据罚款5万。 借：其他应付款500万，贷：以前年度损益调整500万。 借: 营业外支出5万, 贷: 银行存款5万 申报表依然按照09年度申报表23行填列亏损，又抵回去了。,弥补亏损,（七）增值税类似问题 案例：某钢厂2009年以自己生产的钢材进行基本建设，未视同销售。被税务局查补增值税款1000万元。该企业缴纳税款后做账： 借：应交税金-应交增值税（已交税金）1000万 贷：银行存款1000万元 下月申报表中，自动将1000
11、万元抵顶了回去。 应该做账：（国税发【1998】44号） 借：在建工程 1000万元 贷：应交税金增值税检查调整 1000万元 借：应交税金增值税检查调整 1000万元 贷：应交税金-未交增值税1000万元 借：应交税金-未交增值税 1000万元 贷：银行存款 1000万元,弥补亏损,（八）季度预缴是否可以弥补以前年度亏损？ 国税函【2008】635号文件 （九）企业合并与亏损（财税【2009】59号） 1、一般性税务处理中，被合并企业的亏损不能在存续企业延续弥补。（购买亏损企业可以抵税么？） 理由：被合并企业清算所得允许弥补亏损。 2、亏损企业弥补盈利企业如何？ 3、特殊性税务处理中，被合并企业的亏损如何弥补？（50年国债，4.3%） 思考：最好的办法是购买亏损企业，将利润在该“亏损壳”实现。,弥补亏损,（十）合并纳税与原分支机构亏损问题。 1、国税函【2010】148号 2、国家税务总局2010年第7号公告,
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