现代公司财务会计

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1、现代公司财务会计田武宗 副教授 13871882575 2345192 这门课程的主要内容 概论.包括两个方面问题。一是关于现代公司的基本问题，二是关于现代公司会计的基本知识。现代公司资金筹集。主要介绍公司资金筹集的几种方式及简要的核算 现代公司对外投资的几种方式及简要核算 三种主要财务报表简要介绍第一章 现代公司财务会计概论 第一节 现代公司基本知识 一、公司的产生、发展及意义 公司是一种企业组织形式，它的产生和发展是企业组织形式的重大变革。使企业组织形式突破独资企业和合伙企业两种形式确立了公司在经济活动中在地位，形成了独资企业、合伙企业、公司企业三种基本组织并存的局面。公司产生的前提是生产

2、的不断社会化和经济发展需要的必然结果。公司在我国产生产生的轨迹与西文国家有所不同它是我国经济发展到一定阶段自然形成。在我国企业采取公司形式具有重大意义。它可以促进企业转化经营机制，促进政企职责分开实现企业的法人地位；同时也为企业开辟新的融资渠道筹集企业建设资金，提高资金使用效益，促进生产要素的合理流动，实现社会资源的最优配置二、公司的定义 企业要采取公司这种形式必须具备以下条件：1.公司具有企业的一般属性以盈利为目的公司自身的营利性。2.具备法人资格人格人独立性、财产独立性及责任独立性（民法通则第36条）3.公司依法成立条件和程序，指依照有关公司法律的条件和程序而设立。在我国主要指公司法和企业

3、法人登记条例。这里要说明的是我们所说的公司与20世纪80年代流行“公司热”中“公司以及我国的一些专业公司如外贸公司、商贸公司等是不同的。纵上所述，公司的定义可以归纳为：公司是指依照公司法律规定的条件和程序而设立的以盈利为目的企业法人三、公司的分类 公司有不同的分类，在传统公司理论中公司可以按照股东责任范围、公司信用基础、公司资本构成 公司有不同的分类，在传统公司理论中公司可以按照股东责任范围、公司信用基础、公司资本构成及公司国籍等多钟标准进行分类。其中按照股东责任范围对公司进行分类是公司理论和公司法通行的做法。我国公司法第2条“本法所称公司是指依照本法在中国境内设立的有限责任公司和股份有限公司

4、”这一规定表明我国现行法律是 按照股东责任范围将公司分为有限责任公司和股份有限公司，我们把这两种公司称为现代公司。下面分别介绍这两种公司。（一）有限责任公司 1.定义，有限责任公司是指由两个以上股东共同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。2.基本规定：公司资本不分为等额股份，公司向股东签发出资证明而不能发行股票，公司的股份准让有严格的规定和限制，股东以其出资比例享受权利、承担风险和义务，注册资本一般10万元以上，股东人数2-50人（二）股份有限公司 1.定义，股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所认

5、缴股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。2.有关规定：资本划分等额股份，在股份有限公司中资本是指全体股东出资的总和，每股金额与股份数的乘积即是资本总额；通过发行股票筹集资本；股东人数最少5人最多不限；股票可以自由转让在我国国有股、法人股转让受限制；财务公开因股东分散，在召开股东大会20之前经审计后置于住所，供股东查阅。3.股份有限公司分类，按设立的方式的不同一般可分为发起式设立的股份有限公司和募集式设立的股份有限公司。募集式设立的股份有限公司一般可成为上市公司。在我国95%以上股份有限公司为发起式。有限责任公司和股份有限公司是目前世界各国主要的企业组织形式，的我

6、国有不同的称呼，如股份制企业、公司制企业。我们把它们统称为现代公司与我国的其他专业公司、其他企业相出别。在这里需要强调的是在现代公司中股份有限公司最具有代表性，所以，除非特别强调，我们所称现代公司就指股份有限公司。四、现代公司的组织机构 1.股东大会又称股东会。分为例行股东会和特别股东会。前者定期召开，后者在发生重大事件时召开。股东大会一般在公司设立时召开，而股东会是公司正常经营时召开。股东会是公司的权力机构 2.董事会。它是公司的决策机构。董事会一般由若干名董事组成，按股东持股比例，比例大的股东自然成为董事进入董事会，比例较大的股东成为 副董事长或董事长。董事长是公司的法人代表董事会对股东会

7、负责，董事长定期向股东会报告工作 3.监事会。是公司的监督机构，其职能一是监督董事会所作出决定是否损害股东利益，二是监督总经理决定是否依照董事会决定作出，是否损害公司职工的利益。4.总经理。包括以总经理为首经营管理者，他们是公司的执行机构。总经理一般是由董事会聘任，对董事会负责。总经理负责公司的日常经营管理。五、公司的财务会计目标 现代公司财务会计的目标主要 是为 公司内部和外部各有关方面提供各种财务信息使各信息使用者从不同角度了解公司的经济状况分析公司经济前景，以便作出保护自身利益的决策。财务信息使用者包括：1.公司管理层-内部管理他决策；2.投资者（股东）和债权人-自身利益；3.国家经济管

8、理部门税务、工商、及其他监管部门-宏观经济调控；4.客户（包括供应商和需求方）-长期合作关系；5.公司员工自身利益、稳定持久的工作岗位和满意的薪水。六、财务会计的公司中的作用 1.有利于保护公司投资者和潜在的投资者和债权人利益公司的财务报告要进行审计；2.有利于吸收社会投资在资本市场募集资金，财务信息要公开；3.有利于政府的宏观调控财务报告需提交有关部门。第二节 公司财务会计基础 一、公司财务会计的职能 基本职能是核算和监督。具体职能是确认、分类、记录、报告 1.核算职能指以货币为主要计量单位，对公司的经济业务进行全面、系统、连续地记录和反映，表现为记账、算账和报账三个阶段。2.监督职能是指监

9、督公司业务活动按照有关法规和政策及计划进行。具体表现为事前、事中和事后监督。3.确认是将发生的经济业务确认为某一会计要素。4.分类是将发生的经济业务分别记入有关科目和账户。5.记录是使用一定记账方法将发生的经济业务的账户中进行记录。6.报告是财务信息用会计报表形式表达出来。二公司会计对象会计所要反映和监督的内容 会计对象的总体分析（以企业为例）会计对象的总体分析（以企业为例）可以概括为资本(资金)的价值运动。这一运动过程可以从以下3个方面进行考察：1 资金进入企业。进入企业的资金按照G-P-WG循环周转,表现为、生产、销售过程，其价值量发生下列两种变化:A 资金的形态变化资金的形态变化引起的价

10、价W-值量值量的相应等量等量增(变化后的形态)减(变化前的形态)变化;B 价值价值的.由变化了的价值量(表现为收入)与过去的价值量(表现为费用)比较而得出的结果(表现为净收益).3 资金退出企业。三、会计要素 会计对象就是会计所要反应和监督的内容，即企事业单位的资金及资金运动。资金及资金运动具体表现为资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润等六会计要素，其中前三个要素是静态要素，属资产负债表要素，后三个要素是动态要素，属利润表要素。会计要素的划分在会计核算具有十分重要的作用，一是会计要素是对会计对象的科学分类，二是会计要素是设置会计科目和会计账户。下面分别介绍会计的六大要素。下面分别介绍会计的

11、六大要素。流动资产是指可以的1年或超过1年的一个营业周期变现或耗用的资产。包括库存现金、银行存款、应收及应付款项、待摊费用、存货等。非流动资产不能在1年或超过1年的一个营业周期变现或耗用的资产。包括长期股权投资、固定资产、无形资产。流动负债是指1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应收及应付款项、预提费用等。非流动负债是指偿还期超过1年超过1年的一个营业周期，包括长期借款、应付债券等 费用 1.费用 成本是是指为生产产品、提供劳务而发生的各种费用。包括为生产产品的生产成本，已销产品产品或已提供劳务的成本。费用一般是指的日常活动中发生的营业税金、期间费用和资产减值损失。费用与成

12、本既有联系又有区别。费用是与期间相联系的，而成本是和产品或劳务相联系的；成本要有实物承担着，而费用没有实物承担着。但两者都反映资金的耗费 都意味着企业经济利益的流出或减少，也都是由过去的已经发生经济活动引起或形成。上述费用是狭义的概念，广义的概念包括所有的支出。简言之成本是费用的对象化。：上述六大会计要素之间的关系：资产=负责+所有者权益 （这是会计的基本公公式）是企业资金运动的静态反映，也是复式记账基础，是资产负债表编制的基础。利润=收入-费用 是企业资金运动的动态反映，是利润表编制的基础。四、会计科目和会计账户会计科目会计科目会计要素的再分类会计要素的再分类(一)会计科目的意义及作用u会计

13、科目的概念：是对会计对象具体内容进行分类核算的项目。科目本身的涵义就是归类的意思u会计科目的作用：1会计科目是设置账户的依据会计科目是设置账户的依据2会计科目是编制和整理会计凭证的依据会计科目是编制和整理会计凭证的依据3会计科目是进行会计核算和会计控制的依据会计科目是进行会计核算和会计控制的依据4会计科目是编制会计报表的基础。会计科目是编制会计报表的基础。（二）、会计科目的分类（二）、会计科目的分类 1.按经济内容分类按经济内容分类 资产类科目资产类科目 负债类科目负债类科目 所有着权益类科目所有着权益类科目 成本类科目成本类科目 损益类科目损益类科目 2.按提供核算指标的详细程度分类按提供核

14、算指标的详细程度分类 总分类科目总分类科目会计科目会计科目 明细分类科目明细分类科目总分类科目（总账科目或一级科目），是对会计对象具体内容进行总括到分总分类科目（总账科目或一级科目），是对会计对象具体内容进行总括到分类核算的项目。类核算的项目。明细分类科目（明细科目或细目），是对某一总分类科目核算内容所明细分类科目（明细科目或细目），是对某一总分类科目核算内容所作的进一步详细分类的科目。作的进一步详细分类的科目。会计科目按提供指标详细程度的分类会计科目按提供指标详细程度的分类总分类科目（一级科目）总分类科目（一级科目）明细分类科目明细分类科目 二级科目（子目）二级科目（子目）三级科目（细目）三

15、级科目（细目）原料及主要材料原料及主要材料 钢铁钢铁 生铁生铁 原材料原材料 辅助材料辅助材料 防锈剂防锈剂 油漆油漆 燃料燃料 汽油汽油 柴油柴油二、账户二、账户 （一）账户的概念（一）账户的概念 账户是根据会计科目在账簿中开设的用来分类记账户是根据会计科目在账簿中开设的用来分类记录经济业务内容的，具有一定格式和结构的记账载体。录经济业务内容的，具有一定格式和结构的记账载体。（二）账户的基本结构（二）账户的基本结构账户名称账户名称会计科目，表明该账户记录哪一类数据会计科目，表明该账户记录哪一类数据2 账户的左右两个部分账户的左右两个部分分别记录增加、减少数据分别记录增加、减少数据 账户名称（

16、会计科目）账户名称（会计科目）日期日期 凭证号数凭证号数 摘要摘要 借方金额借方金额 贷方金额贷方金额 借借 或贷或贷 余额余额 账户记录提供四项金额核算指标，即期初账户记录提供四项金额核算指标，即期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。其关系是：额。其关系是：期初余额期初余额+本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额=期期末余额末余额 教学中为了方便教学，账户的结构采用教学中为了方便教学，账户的结构采用“T”结构结构 借 方 会计科目 贷方以以“库存现金库存现金”账户为例说明账户的具体结构及账户为例说明账户的具体结构及账户格账户格 库存现金账户(简化格

17、式）5 800.账户与会计科目的关系账户与会计科目的关系1.联系：账户与会计科目都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。账户是根据会计科目设置的，会计科目是账户的名称，所以会计科目的内容、分类的方法决定了账户的内容、分类的方法。会计科目和账户反映的经济内容是相同的，所以常把会计科目和账户作为同义语使用。2.账户与会计科目的区别会计科目只是账户的名称，没有结构，而账户具有记录会计对象具体内容的结构；会计科目由财政部门制定，具有统一性，而会计科目是根据账户设置的，具有灵活性。五、记账方法 记账方法概述记账方法概述 记账方法是根据一定的原理、记账符号、记账规则，记账方法是根据一定的

18、原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字在账簿中登记经采用一定的计量单位，利用文字和数字在账簿中登记经济业务的方法。济业务的方法。（一）（一）单式记账法单式记账法 对发生的每一项经济业务只在一个账户中加以记对发生的每一项经济业务只在一个账户中加以记录。通常只登记现金、银行存款的收付以及应收、应付录。通常只登记现金、银行存款的收付以及应收、应付款项的结算。款项的结算。如：以银行存款如：以银行存款5000元购买材料，只记银行存款元购买材料，只记银行存款的减少，不记原材料的增加。的减少，不记原材料的增加。（二）复式记账法（二）复式记账法 对每一笔经济业务的发生，都必须以相等的金额

19、在对每一笔经济业务的发生，都必须以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中加以记录，借以完整两个或两个以上相互联系的账户中加以记录，借以完整地反映一项经济业务的方法。地反映一项经济业务的方法。复式记账的基本原理复式记账的基本原理（一）复式记账法的理论依据：（一）复式记账法的理论依据：“资产资产=负债负债+所有者权所有者权益益”的会计恒等式所反映的资金平衡关系的原理。的会计恒等式所反映的资金平衡关系的原理。（二）复式记账的科学性（二）复式记账的科学性 1、设置了完整的账户体系，可以全面记录和反映所、设置了完整的账户体系，可以全面记录和反映所以的经济业务。以的经济业务。2、能反映每一项经济业务的

20、来龙去脉。、能反映每一项经济业务的来龙去脉。3、可以对会计记录的结果进行试算平衡。、可以对会计记录的结果进行试算平衡。三、复式记账的种类三、复式记账的种类 复式记账法有借贷记账法、增减记账法、收付记账复式记账法有借贷记账法、增减记账法、收付记账法法.现在统一采用借贷记账法。现在统一采用借贷记账法。借贷记账法要点借贷记账法要点 （一）（一）理论依据理论依据会计方程式会计方程式 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益根据会计方程式的要求分析判断如何记账根据会计方程式的要求分析判断如何记账,并根据会计方程并根据会计方程式检验记账结果是否正确式检验记账结果是否正确 （二）（二）记账符号记账符号1 1

21、 表示记账方向表示记账方向“借借”,账户的借方记录账户的借方记录,借项借项,简称为借简称为借.“贷贷”,账户的贷方记录账户的贷方记录,贷项贷项,简称为贷简称为贷.在借贷记账法中在借贷记账法中,账户的左方规定为借方账户的左方规定为借方,右方规定为贷右方规定为贷方方.“.“借借(或贷或贷)X)X账户账户”,即表示应在该账户左方即表示应在该账户左方(或右方或右方)作出记录作出记录.2 2 表示记账对象价值量的增加或减少的变化表示记账对象价值量的增加或减少的变化.一个账户中借一个账户中借(贷贷)表示增表示增(减减),),这由账户模式决定这由账户模式决定.借贷记账法的账户的结构资产类账户的结构资产类账户

22、的结构 借方借方 账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）贷方贷方 期初余额期初余额 x x x 本期增加额本期增加额 x x x 本期减少额本期减少额 x x x x x x x x x 本期借方发生额本期借方发生额 x x x 本期贷方发生额本期贷方发生额 x x x 期末余额期末余额 x x x 资产账户的期末借方余额资产账户的期末借方余额=期初借方余额期初借方余额+本期借方发生额本期借方发生额本本期贷方发生额期贷方发生额 负债、所有者权益类账户的结构负债、所有者权益类账户的结构 借方借方 账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）贷方贷方 期初余额期初余额 x x x 本期减少额本期减少

23、额 x x x 本期增加额本期增加额 x x x x x x x x x 本期借方发生额本期借方发生额 x x x 本期贷方发生额本期贷方发生额 x x x 期末余额期末余额 x x x 负债、所有者权益类账户的期末贷方余额负债、所有者权益类账户的期末贷方余额=期初贷期初贷方余额方余额+本期贷方发生额本期贷方发生额本期借方发生额本期借方发生额成本、费用、支出类账户的结构成本、费用、支出类账户的结构 成本、费用、支出账户的结构与资产账户的结构相似，借方记增成本、费用、支出账户的结构与资产账户的结构相似，借方记增加，贷方记减少，除生产成本账户余额在借方外，其他成本、费用、加，贷方记减少，除生产成本

24、账户余额在借方外，其他成本、费用、支出账户一般没有余额。支出账户一般没有余额。借方借方 账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）贷方贷方 期初余额期初余额 x x x 本期增加额本期增加额 x x x 本期减少额本期减少额 x x x x x x x x x 本期借方发生额本期借方发生额 x x x 本期贷方发生额本期贷方发生额 x x x 期末余额期末余额 x x x 生产成本账户的期末借方余额生产成本账户的期末借方余额=期初借方余额期初借方余额+本期借方发生本期借方发生额额本期贷方发生额本期贷方发生额 入类账户的结构入类账户的结构 收入类账户的结构与负债、所有者权益类账户的结收入类账户的结

25、构与负债、所有者权益类账户的结构相似，贷方记增加，借方记减少，期末一般没有余额构相似，贷方记增加，借方记减少，期末一般没有余额。借方借方 账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）贷方贷方 本期减少额本期减少额 x x x 本期增加额本期增加额 x x x x x x x x x 本期借方发生额本期借方发生额 x x x 本期贷方发生额本期贷方发生额 x x x 左手定则左手定则:手心资产，手背权益手心资产，手背权益记账规则有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等 有借必有贷有借必有贷:任何一项业务(会计事项)都必须在两个(或以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录;借贷必相等借贷必相等:

26、记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等.账户对应关系和会计分录账户对应关系和会计分录（一）账户对应关系（一）账户对应关系 运用借贷记账法的记账规则登记每项经济业务时，运用借贷记账法的记账规则登记每项经济业务时，在有关账户之间就会发生应借应贷的相互关系。账户之在有关账户之间就会发生应借应贷的相互关系。账户之间的这种关系称为账户的对应关系。发生对应关系的账间的这种关系称为账户的对应关系。发生对应关系的账户称为对应账户。户称为对应账户。账户对应关系的作用账户对应关系的作用 1、通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容。、通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容。2、通过账户的对应关系，可

27、以发现账户中所记录的、通过账户的对应关系，可以发现账户中所记录的经济业务是否符合有关经济法规和财务会计制度。经济业务是否符合有关经济法规和财务会计制度。会计人员依据原始凭证，在记账凭证中对经济业务所涉及的账户名会计人员依据原始凭证，在记账凭证中对经济业务所涉及的账户名称、记账方向和入账金额所作的记录。称、记账方向和入账金额所作的记录。编制会计分录的步骤：编制会计分录的步骤：1、确定经济业务所涉及的账户名称、确定经济业务所涉及的账户名称 2、确定经济业务所涉及的账户的增减，进而确定记账方向。、确定经济业务所涉及的账户的增减，进而确定记账方向。3、确定应记入经济业务所涉及到的账户的金额，并检验结果

28、。、确定应记入经济业务所涉及到的账户的金额，并检验结果。例例1：企业收到投资者投入机器设备一台，价值：企业收到投资者投入机器设备一台，价值10000元。元。借：固定资产借：固定资产 10000 贷：贷：实收资本实收资本 10000 例例2、以银行存款、以银行存款50000元偿还短期借款。元偿还短期借款。借：短期借款借：短期借款 50000 贷：银行存款贷：银行存款 50000 例例3、收回某单位前欠货款、收回某单位前欠货款20000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 20000 贷：应收账款贷：应收账款 20000 例例4、向银行借入短期借款、向银行借入短期借款50000元，

29、偿还欠外单位货款。元，偿还欠外单位货款。借：应付账款借：应付账款 50000 贷：短期借款贷：短期借款 50000 以上一借一贷的分录称为简单分录以上一借一贷的分录称为简单分录 例例5、购入机器一台，价款、购入机器一台，价款100000元，其中元，其中80000元以银元以银行存款支付，其余行存款支付，其余20000元暂欠。元暂欠。借：固定资产借：固定资产 100000 贷：银行存款贷：银行存款 80000 应付账款应付账款 20000例例6、企业收到投资者投入机器设备一台，价值、企业收到投资者投入机器设备一台，价值60000元；银行存款元；银行存款40000元。元。借：固定资产借：固定资产 60000 银行存款银行存款 40000 贷：贷：实收资本实收资本 100000 以上一借多贷或一贷多借的分录称为复合分录。以上一借多贷或一贷多借的分录称为复合分录。上述例上述例5分录可写为分录可写为 借：固定资产借：固定资产 80000 贷：银行存款贷：银行存款 80000 借：固定资产借：固定资产 20000 贷贷：应付账款：应付账款 20000 复合分录是由简单分录组合而成复合分录是由简单分录组合而成 会计分录具体操作步骤会计分录具体操作步骤