自考高级财务会计知识要点

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1、导论一、会计发发展的回顾和和现代会计的的形成古代会计是是从奴隶社会会的鼎盛时期期至封建社会会末期这一漫漫长时期的会会计。近代会计是是从14944年意大利数数学家、会计计学家巴其阿阿勒的有关簿簿记著作算算术、几何及及比例概要公公开出版到220世纪400年代末会计计获得较大发发展的时期。这这一阶段将复复式记账法推推向全世界。从20世纪纪中期至今是是现代会计形形成和发展的的阶段。现代会计的的形成有着以以下三个重要要标志：（一）会计计工艺的现代代化（二）企业业会计形成两两个重要分支支（三）会计计边界不断变变化，职能范范围日益扩大大在企业会计计分化为财务务会计与管理理会计两个独独立会计分支支的同时，亦亦

2、出现了人力力资源会计、社社会责任会计计、国民经济济会计、绿色色环保会计等等新的会计分分支。二、财务会会计概述（一）财务务会计的基本本理论和方法法1、财务会会计理论的基基本结构及其其内容财务会计理理论的基本结结构是指财务务会计所依据据的会计基础础观念的构成成。财务会计计理论的基本本结构主要由由会计目标、会会计假设、会会计概念和会会计原则等基基础观念构成成。（1）会计计目标，又称称“会计报表表目标”。是是指会计为哪哪些人提供哪哪些快及信息息，以及满足足会计报表使使用者的哪些些需要，因此此，会计目标标是建立会计计实务和会计计理论的基础础，是会计理理论基本结构构的最高层次次。（2）会计计假设，又称称“

3、会计假定定”，或“环环境假设”。它它是指会计人人员面对变化化不定的社会会环境做出的的合理推论，是是会计核算的的前提条件。会会计假设包括括了会计主体体假设、持续续经营假设、会会计分期假设设和货币计量量假设。（3）会计计概念。包括括资产、负债债、权益、收收入、费用、利利润、以及经经济业务等。（4）会计计原则。2、财务会会计的基本方方法（二）财务务会计的特征征1、财务会会计以对外报报告为主要目目标，以编制制企业通用会会计报表为最最终目的。2、财务会会计以“公认认会计准测”指指导和规范会会计核算。3、财务会会计仍然运用用传统会计的的基本方法和和程序进行会会计数据的处处理与加工。三、高级财财务会计的产产

4、生（看）四、高级财财务会计的核核算内容（一）各类类企业均可能能发生的特殊殊会计业务1、外币交交易与折算的的会计业务。（第第一章）2、企业所所得税的会计计业务。（第第二章）3、股份上上市公司信息息披露的会计计业务。（第第三章）（二）特殊殊经营行业的的特殊会计业业务1、期货交交易与经营的的会计业务。2、现代租租赁经营的会会计业务。（第第四章）3、房地产产经营的会计计业务。（第第五章）（三）复合合会计主体的的特殊会计业业务1、企业合合并的会计业业务。（第六六章）2、集团公公司的母公司司与子公司以以及总公司与与所属分支机机构及各所属属企业间内部部往来的会计计业务。3、企业合合并和集团公公司建立后合合并

5、会计报表表编制的会计计业务。（第第七、八章）（四）特殊殊经济时期的的特殊会计业业务1、通货膨膨胀信息披露露的会计业务务。（第九、十十、十一章）2、企业停停业、破产与与清算的会计计业务。如企业清算算会计，它是是突破了会计计分期假设的的特殊经济时时期的特殊会会计业务，也也是各类企业业在市场经济济条件下均可可能发生的特特殊会计业务务。五、关于高高级财务会计计的研究（大大纲未要求）第一章 外币会会计第一节 外外币会计概述述一、外币与与外币业务（一）外币币与外汇会计上的外外币=非记账账本位币 金融上的外外币：以国别别区分在会计上，对对外币核算有有广义的理解解。会计上是是以记账货币币作为记账本本位币，非记

6、记账货币就作作为外币。（二）记账账本位币的选选择对于发生多多种货币计价价核算的会计计主体，必然然要选择一个个统一的成为为会计计量基基本尺度的记记账货币，并并以该货币表表述和处理经经济业务。我我们把这种用用于会计记账账、作为会计计计量基本尺尺度的货币，称称为“记账本本位币”。在我国，通通常以人民币币作为记账本本位币。（三）外币币业务外币业务包包括外币交易易和外币报表表折算。二、外币会会计的产生和和发展（看）外币会计是是以记账本位位币核算和监监督企业各项项外币业务活活动的专门会会计。三、汇率及及汇兑损益（一）汇率率1、汇率的的标价汇率的标价价方法分为直直接标价法和和间接标价法法。直接标价法法的特点

7、是：外币数固定定不变，本国国货币数随汇汇率高低发生生变化，本国国货币币值大大小与汇率的的高低成反比比。外币：本本币间接标价法法的特点是：本国货币数数固定不变，外外币数随汇率率高低发生变变化，本国货货币价值大小小与汇率高低低成正比。本本币：外币英、美国家家采用间接标标价方法。2、银行挂挂牌汇率和外外汇市场汇率率按外汇经营营形式的不同同，分为银行行挂牌汇率和和外汇市场汇汇率。银行挂牌汇汇率，分为买买入汇率、卖卖出汇率和中中间价。（以以银行为主体体买入、卖出出）外汇市场汇汇率，是在外外汇市场上挂挂牌的外汇买买卖汇率。3、即期汇汇率和远期汇汇率。按外汇付款款期限不同，分分为即期汇率率和远期汇率率。远期

8、汇率表表示方法有两两种：一是直直接标明远期期外汇的实际际汇率；二是是用升水、贴贴水和平价间间接标明的远远期汇率。在直接标价价法下：升水时，远远期汇率=即即期汇率升升水数字贴水时，远远期汇率=即即期汇率贴贴水数字在间接标价价法下：升水时，远远期汇率=即即期汇率升升水数字贴水时，远远期汇率=即即期汇率贴贴水数字（二）汇兑兑损益1、汇兑损损益的概念汇兑损益是是指企业发生生的外币业务务在折合为记记账本位币时时，由于汇率率的变动而产产生的记账本本位币的折算算差额和不同同外币兑换发发生的收付差差额，给企业业带来的收益益或损失。对对此又称“汇汇兑差额”。2、汇兑损损益的类型（1）交易易汇兑损益。（2）兑换换

9、汇兑损益。 在帐帐上记录（3）调整整外币汇兑损损益：按期末末市场汇率进进行调整。（4）外币币折算汇兑损损益。 不体现在帐帐上，只作报报表第二节 外币交交易会计一、外币交交易二、外币交交易会计的基基本方法有两种不同同的观点：即即单一交易观观点或两项交交易观点。（一）单一一交易观点单一交易观观点，是指企企业将发生的的购货或销货货业务，以及及以后的账款款结算均分别别视为一笔交交易的两个阶阶段，外币业业务按记账本本位币反映的的购货成本或或销售收入，最最终取决于它它们结算时日日的汇率。因因此，年终不不确认未实现现的汇兑损益益。（汇兑差差额不计入长长期损益）在单一交易易观点下，只只有当外币偿偿还货款时，以

10、以人民币表示示的购货成本本才能确认。（二）两项项交易观点两项交易观观点，是指企企业发生的购购货或销货业业务，以及以以后的账款结结算视为两项项交易，外币币业务按记账账本位币反映映的采购成本本或销售收入入，取决于交交易日的汇率率。在两项交易易观点下，有有两种方法处处理交易结算算前汇兑损益益：第一种方方法是作为已已实现的损益益，列入当期期收益表；第第二种方法是是作为未实现现的递延损益益，列入资产产负债表，直直到交易结算算时才作为已已实现的损益益入账。两项交易观观点被认为符符合公认会计计准则。三、我国外外币交易的会会计核算（一）我国国外币交易会会计的核算原原则我国采用两两项交易观点点的第一种方方法，遵

11、循以以下原则：1、外币帐帐户采用复币币记账。双币币种记账 原币（外外币） 外币帐户户 外币货币币资金本位币 外币币债权债务2、企业发发生外币交易易业务时，应应当将有关外外币金额折合合为记账本位位币金额记账账。记录时，业业务发生时的的市场汇率（当当日汇率）作作为折算汇率率，也可采用用发生当期期期初的市场汇汇率（期初汇汇率）做为折折合汇率，由由企业自行选选定。3、企业因因向外汇指定定银行结售或或购入外汇而而是用银行买买入价、卖出出价与市场汇汇价由此产生生的差额作为为汇兑损益（一一般计入当期期损益）。4、对所有有外币帐户的的余额要按月月末汇率进行行调整。（二）我国国企业外币交交易会计的科科目设置和帐

12、帐务处理四、远期外外汇业务的核核算（一）远期期外汇交易的的意义远期外汇买买卖是指买卖卖双方先签订订合同，规定定买卖外汇的的数额、汇率率、交割时间间，到规定的的交割日期，卖卖方交汇，买买方付款。远期外汇买买卖主要是两两种目的：一一是（套期保保值）为了避避免汇率波动动的风险而求求保值，所以以进口商、出出口商及时买买进或卖出远远期外汇，以以免汇率波动动而发生亏损损；二是（外外汇投机）有有意进行冒险险，企图从冒冒险中赚取利利益，这主要要是对远期汇汇率看涨或看看跌而买进或或卖出的投机机者。（二）远期期外汇核算的的内容1、计算和和反映外汇买买卖的升水和和贴水。2、反映远远期外汇合同同业务及其外外币折算损益

13、益。（三）远期期外汇业务核核算的科目设设置1、“应收收期汇合同款款”科目。2、“应付付期汇合同款款”科目。3、“递延延升水”科目和“递延贴水”科目。是用用来核算为按按远期汇率进进行套期保值值导致收益或或损失的资产产或负债会计计科目。期末末编制会计报报表时，“递延升水”帐户和“递延贴水”帐户的借方方余额，可示在资资产负债表流流动资产“其他资产”项目中；“递延升水”帐户和“递延贴水”帐户的贷方方余额，可列列示在资产负负债表流动负负债“其他负债”项目中。4、“贴（升升）水费用”科目和“贴（升）水水收益”科目。属于于损益类科目目。贴（升）水水损失记入当当期损益。5、“递延延汇兑损益”科目。属资资产或负

14、债科科目。期末编编制会计报表表时，“递延汇兑损损益”帐户的借方方余额，可列列示在资产负负债表流动资资产“其他资产”项目中。6、“期汇汇合同损益”科目。用来来核算远期外外汇投机业务务中因汇率变变动而产生的的折算差额，属属于损益类科科目。（四）外币币交易套期保保值的帐务处处理（商品购购销活动已完完成）外币交易套套期保值是指指在外币计价价结算的商品品交易完成时时，为避免结结算日汇率变变动可能发生生的外汇风险险，向银行买买进或卖出与与贷款等额的的远期外汇的的业务活动。（五）外币币约定套期保保值的帐务处处理（商品购购销活动未完完成）外币约定套套期保值是指指在商品购销销合同已经签签订，商品在在合同约定期期

15、交货并以外外币结算货款款的业务中，为为避免可能发发生的外汇风风险，向银行行买进或卖出出远期外汇套套期保值的业业务活动。（六）投机机性远期外汇汇业务的帐务务处理（20001年考过过）远期外汇投投机，是以外外汇作为商品品进行的交易易，从买卖远远期外汇的买买卖差额中获获利。第三节 外币会会计报表的折折算一、外币会会计报表折算算的意义为反映一个个企业的综合合经营成果和和财务状况，在在年末或编制制合并会计报报表时，将对对所属各企业业的外币会计计报表折算成成由统一的记记账本位币计计量的会计报报表，以及为为了特定目的的将一种货币币表述的会计计报表折算为为另一种货币币表述的会计计报表，对此此称为外币会会计报表

16、的折折算。外币折算是是指把各种不不同的外币金金额用单一的的同种的货币币来重新表示示。在外币报表表折算中，会会计要处理如如下问题：1、选择外外币报表的折折算标准。2、处理外外币报表的折折算差额。二、外币报报表折算的主主要方法（看看）定义外币会计报报表采用的折折算方法主要要有流动与非非流动项目法法、货币与非非货币性项目目法、现行汇汇率法和时态态法。（一）流动动与非流动项项目法：它是是把资产负债债表上的资产产和负债传统统地分为流动动与非流动两两大类，然后后按各项目的的流动与非流流动分别选用用适当的汇率率进行折算。（二）货币币性与非货币币性项目法：它是指将资资产负债的项项目分为货币币和非货币两两大类，

17、折算算外币报表时时，（分别采采用不同的汇汇率），对资资产负债表上上的货币性项项目，按报表表编制日的现现行汇率折算算；对非货币币性项目及业业主权益项目目，按原入账账的历史汇率率折算。（三）现行行汇率法：它它是将列在资资产负债表中中的所有外币币资产项目和和外币负债项项目，均根据据编制报表日日的现行汇率率（及期末汇汇率）进行折折算，因而它它是一种单一一汇率法。（四）时态态法：时态法法是指要求现现金应收和应应付项目（包包括流动与非非流动的）按按资产负债表表编制日当时时现行汇率换换算，其他资资产和负债则则依其特性分分别按现行汇汇率和历史汇汇率换算。国际会计准准则委员会要要求各国“从现行汇率率法和时态法法

18、中选择其一一进行外币报报表这算”。三、外币报报表折算差额额的会计处理理（一）外币币报表折算差差额的概念外币报表折折算差额，是是指在报表折折算过程中，对对表上不同项项目采用不同同汇率折算而而产生的差额额。又称外币币报表折算损损益。外币报表折折算损益是未未实现损益，它它一般不在账账簿中反映，只只反映在报表表中。（二）外币币报表折算差差额会计处理理方法外币报表折折算差额会计计处理大致有有两种方法：一是作为递递延损益（计计入资产负债债表）处理；二是作为当当期损益（计计入损益表）处处理。采用现行汇汇率法（我国国），外币报报表折算差额额作递延处理理；采用时态态法时，外币币报表折算差差额列为当期期损益。四、

19、我国外外币会计报表表的折算（实实际上是现行行汇率法）（一）外币币资产负债表表的折算规定定（20044年考过简答答）1、所有资资产、负债类类项目均按照照合并会计报报表决算日的的市场汇率折折算为母公司司记账本位币币。（现行汇汇率）2、所有者者权益类项目目除“未分配利润润”项目外，均均按照发生时时的市场汇率率折算为母公公司记账本位位币。（历史史汇率）3、“未分分配利润”项目以折算算后的利润分分配表中该项项目的数额作作为其数额列列示。（平衡衡数）4、折算后后资产类项目目与负债类项项目和所有者者权益类项目目合计数的差差额，作为报报表折算差额额在“未分配利润润”项目后单独独列示。（递递延）5、年初数数按照

20、上年折折算后的资产产负债表的数数额列示。（二）外币币损益及其分分配表的折算算规定1、损益及及其分配表中中有关反映发发生额的项目目应当按照合合并会计报表表的会计期间间的平均汇率率折算为母公公司记账本位位币，也可以以采用合并报报表决算日的的市场汇率为为母公司记账账本位币。汇汇率计算方法法一经采用，不不得随意变更更。2、表中“净利润”项目，按折折算后损益表表该项目的数数额列示。3、表中“年初未分配配利润”项目，以上上一年折算后后的期末的“未分配利润润”项目的数额额列示。4、表中“未分配利润润”项目，按折折算后表中的的其他各项数数额计算列示示。5、表中上上年实际数按按照上期折算算后的损益及及其分配表的

21、的数额列示。（三）外币币会计报表折折算方法的应应用第二章 所得税税会计第一节 所所得税会计概概述一、所得税税会计的概念念所得税会计计是指研究处处理会计收益益与应税收益益差异的会计计理论和方法法。所谓会计收收益，是指按按照会计准则则计算出来的的税前会计利利润。应税收益，则则是指按照税税法规定计算算出来的应纳纳税所得额。二、所得税税会计的产生生和发展（看看）（一）所得得税会计与财财务会计合二二为一的共同同发展时期（二）所得得税会计和财财务会计逐步步分离时期二者差异：1、目标不不同。2、计量所所得的标准不不同（收入、费费用确认方法法不同）。3、核算依依据不同。（三）所得得税会计兴起起和发展时期期19

22、94年年6月颁布了了企业所得得税会计处理理的暂行规定定三、所得税税会计的基本本内容税前会计利利润与纳税所所得之间产生生的差异，按按其性质不同同可分为两类类：永久性差差异和时间性性差异。（一）永久久性差异永久性差异异是指在某一一会计期间，税税前会计利润润与纳税所得得之间由于计计算口径不同同而形成的差差异。这种差差异在本期产产生，不能在在以后各期转转回，即永久久存在，故被被称为“永久性差异异”。永久性差异异有以下三类类：（20002、20003年考过）1、企业确确认为当期会会计收益，但但按税法规定定不作为当期期应纳税所得得额而产生的的差异。购买企业债债券的利息收收入 会计：投资收益计入利润润总额

23、二着不存在在差异税法：应税税收入计入纳税税所得如果被投资资企业适用税税率低于投资资方税率，则则该笔收益按按税率差补税税。时间性差差异例如：被投投资方15%，分配税后后利润1700万元，投资资方33%，则则应缴纳税款款过程如下：还原：1770/（1-15%）=200万元元补税：2000*（333%-15%）=36万万元2、按税法法规定计入当当期应纳税所所得额而企业业不确认为当当期收益。接受捐赠 会计：资资本公积 二着不存存在差异税法：收入入纳税3、按会计计准则核算确确认的费用和和损失，在计计算应纳税所所得时不允许许扣除而产生生的差异。（二）时间间性差异时间性差异异是指企业的的税前会计利利润和纳税

24、所所得虽然计算算的口径一致致，但由于二二者的确认时时间不同而产产生的差异。这这种差异在某某一时期产生生以后，可以以在以后一期期或若干期内内转回，最终终使得整个纳纳税期间税前前会计利润和和纳税所得相相互一致。1、本期税税前会计利润润大于应税所所得（未来应应纳税时间性性差异本期未计计入应税所得得因而本期未未纳税，以后后应纳税）（1）企业业取得的某项项收益，在会会计上已于本本期确认，而而税法规定需需待以后期间间确认应税所所得。如长期期股权投资。（2）企业业发生的某些些费用或损失失，按税法规规定已于本期期计税时扣除除，而在会计计上可于以后后期间确认。2、本期税税前会计利润润小于应税所所得（未来可可抵减

25、时间性性差异本期已计计入应税所得得因而本期已已纳税，以后后不纳税）（1）企业业取得的某项项收益，按税税法规定应于于本期申报，计计入应税所得得，而会计上上于以后期间间确认。如包包装物押金。（2）企业业发生的某项项费用或损失失，在会计上上已于本期确确认，而税法法规定应在以以后期间从应应税所得中扣扣减。如企业业计提的资产产减值准备一一律作为可抵抵减时间性差差异。四、所得税税会计的前提提及其核算方方法（一）所得得税会计的前前提如果所得税税属于收益的的分配，在会会计处理上只只能采用当期期计列法；如如果把所得税税作为企业的的一项费用，在在会计处理上上才能采用递递延法，进行行跨期分摊。（二）所得得税会计的核

26、核算方法1、当期计计列法。当期计列法法，也称应付付税款法，是是将税前会计计利润与应税税所得之间的的差异对所得得税的影响数数额，在本期期作为应税项项目处理，直直接计入本期期损益而不递递延到以后各各期。2、跨期所所得税分摊法法。跨期所得税税分摊法（纳纳税影响会计计法），是将将本期税前会会计利润与应应税所得之间间的时间性差差异造成的影影响纳税的金金额分别确认认为负债或资资产，递延和和分配到以后后各期，确认认为各期的所所得税费用。第二节 所得税税会计的核算算一、应付税税款法要点：一一律按税法上上的应税所得得来计算，“应交税金”在贷方列支支。借方所得得税费用的列列支数与贷方方完全一致，实实行照抄照搬搬。

27、税法上要要交的数全部部进入当期损损益。不论是永永久性差异还还是时间性差差异，其对应应的那部分所所得税一律不不单独反映。不设置递递延税款账户户。（一）应付付税款法核算算的科目设置置应付税款法法是将本期税税前会计利润润与应税所得得之间的差额额对所得税的的影响数额，在在当期确认所所得税费用，计计入本期损益益。（二）应付付税款法的核核算（20001-20004考过）二、纳税影影响会计法要点 一一律按税法上上的应税所得得来计算，“应交税金”在贷方列支支。借方所得得税费用的列列支数与贷方方完全一致，实实行照抄照搬搬。税法上要要交的数全部部进入当期损损益。时间性差差异对应的那那部分所得税税单独反映。设置递延

28、延税款账户。（一）纳税税影响会计法法核算的科目目设置纳税影响会会计法是将本本期税前会计计利润与纳税税所得之间的的时间性差异异造成的影响响纳税的金额额，递延和分分配到以后各各期，即将本本期产生的时时间性差异对对所得税的影影响，采取跨跨期分摊的方方法。采用纳税影影响会计法进进行所得税会会计核算时，除除了设置“所得税”科目外，还还要设置“递延税款”科目。（二）纳税税影响会计法法的张无处理理1、递延法法的帐务处理理递延法是把把本期由于时时间性差异而而产生的影响响纳税金额，保保留递延到这这一差异发生生相反变化的的以后期间予予以转销。在在税率变化或或开征新税时时也不需调整整由于税率的的变化或开征征新税对递

29、延延税款的影响响。（1）递延延法的一般帐帐务处理程序序：计算税前会会计利润与应应纳税所得额额之间的时间间性差异；计算时间性性差异影响纳纳税的金额；进行应交所所得税的帐务务处理。（2）应付付税款法和纳纳税影响会计计法的递延法法主要区别为为：二者对时间间性差异的处处理不同；二者核算的的基础不同：应付税款法法是在收付实实现制的基础础上进行的会会计处理，而而纳税影响会会计法是在权权责发生制的的基础上进行行的会计处理理。2、债务法法的帐务处理理债务法是指指将本期由于于时间性差异异产生的影响响所得税的金金额，递延和和分配到以后后各期，并同同时转回已确确认的时间性性差异的所得得税影响金额额，在税率变变更或开

30、征新新税时，需要要调整递延税税款的账面金金额。递延法和债债务法的本质质区别在于：运用债务法法时，由于税税率变更或开开征新税需要要对原已确认认的递延所得得税负债或递递延所得税资资产的余额进进行相应的调调整，而递延延法则不需要要进行调整。运运用债务法所所确认递延所所得税负债或或递延所得税税资产更符合合负债或资产产的定义。第三章 上市公公司会计信息息的披露第一节 上上市公司会计计信息披露概概述一、股份公公司和股份公公司会计（一）股份份公司的产生生及其类别1、股份公公司的产生及及发展。（看看）2、股份公公司的类别。（二）上市市公司及其应应具备的条件件上市公司是是指所发行的的股票经国务务院或国务院院授权

31、证券管管理部门批准准在证券交易易所上市交易易的股份有限限公司。（三）上市市公司会计的的特点及其会会计信息的披披露1、上市公公司会计的特特点（1）对资资本筹集多元元化特殊会计计处理。（2）在成成本费用处理理上扩大了准准备金的提取取范围。（3）利润润分配的复杂杂化。（4）会计计信息的公开开化。2、上市公公司会计信息息的披露所谓上市公公司的信息披披露，是指将将影响股东、债债权人或潜在在投资者等对对公司的目前前和将来做出出理性判断的的、进而影响响其决策行为为的公司经济济信息，公布布于众。上市公司披披露信息的形形式包括：招招股说明书、上上市公告书、年年度报告、中中期报告和临临时报告。在在上市公司披披露的

32、信息中中，会计信息息占有较大比比重。二、上市公公司会计信息息披露的意义义（一）保护护投资者的合合法权益和社社会公众的基基本利益（二）维护护证券市场的的良好秩序，促促进证券业务务的健康发展展（三）落实实公司管理人人员的托管责责任（四）促进进上市公司加加强管理和不不断完善发展展三、上市公公司会计信息息披露应遵循循的原则（一）可靠靠性（二）相关关性：首先，要要求上市公司司披露的信息息要与过去预预测的信息相相关联，以将将过去的预测测与目前的公公司实绩相对对照；其次，要要求上市公司司披露的信息息要与预测相相关联，使信信息使用者根根据所披露的的信息可以做做出正确的决决策；最后，要要求上市公司司要及时披露露

33、有关的会计计信息，以增增强信息的有有用性。（三）重要要性：尤其是是可能会对公公司股票的市市场价格产生生较大影响的的事项，而无无需事无巨细细，面面俱到。（四）充分分披露：不应应隐瞒或者掩掩饰任何会影影响信息使用用者决策的事事项。（五）统一一性：要求上上市公司按照照国家及有关关部门颁布的的信息披露规规范文件的统统一要求披露露会计信息。第二节 公公司股票发行行和上市阶段段会计信息的的披露（初始始信息披露）一、公司股股票发行和上上市阶段会计计信息披露的的内容和形式式（一）公司司股票发行和和上市阶段会会计信息披露露的内容招股说明书书是股份有限限公司向社会会公开发行股股票募集股份份时，由发起起人起草，向向

34、社会公众批批露公司有关关信息的书面面报告。上市公告书书是上市公司司股票获准在在证券交易所所交易后，由由公司管理当当局向社会公公众披露有关关股票上市情情况信息的书书面报告。上市公告书书的内容除应应当包括招股股说明书的主主要内容外，还还应当包括下下列事项：1、交易日日期和批准文文号。2、股票发发行等情况。3、股票交交易的决议。4、有关人人员简历等情情况。5、公司经经营业绩等情情况。6、其他事事项。招股说明书书与上市公告告书二者编制制的主体和发发布的方式相相同，有时使使用的资料也也相同。其不不同之处在于于：第一，公公布的时间不不同，招股说说明书在前，上上市公告书在在后；第二，标标志不同；第第三，编制

35、目目的不同。从招股说明明书和上市公公告书披露的的信息来看，相相当多的内容容涉及财务与与会计信息，因因此财务与会会计信息在上上市公司信息息披露中占据据重要地位。（考考过）（二）公司司股票发行和和上市阶段会会计信息披露露的形式二、资产评估与与初始股权界界定的账务处处理（一）资产产评估及其账账务处理资产评估的的基本方法有有；1、现行市市价法。2、重置成成本法。3、收益现现值法。4、清算价价格法。公司根据有有关规定对资资产进行评估估，会出现评评估增值和评评估减值两种种方法。（二）初始始股权界定及及其账务处理理股权界定即即将公司的产产权界定后，按按一定的标准准，折算为公公司股权。（22005年考考过名词

36、）进行股权界界定时，应计计算折股比率率和折股倍数数。折股比率是是公司可折合合的股本金额额与股票发行行前公司净资资产总额的比比率，公式折股倍数是是股票发行前前公司净资产产总额与可折折合的股本金金额的比率，公公式折股比率不不得低于155%.三、招股说说明书中会计计信息的披露露招股说明书书中披露的最最重要信息是是财务会计信信息。发行人应提提供该公司不不少于最近三三年的利润表表，不少于最最近两个年度度的资产负债债表以及不少少于最近一年年的财务状况况变动表或现现金流量表等等数据。最近近一期会计数数据的有效期期为六个月。会计报表附附注部分应包包括以下内容容：（20001年考过简简答）1、公司的的一般情况。

37、2、公司的的会计政策。3、个别明明细资料的说说明。4、比较报报表同向变动动较大的说明明。5、特殊项项目的说明。6、分地区区、分行业的的资料。7、承诺事事项、或有时时相应详细披披露。8、资产负负债表日后事事项。9、关联交交易情况。10、存续续公司的非正正常变动。11、新改改制公司报表表模拟编制的的说明。12、其他他有必要披露露的内容。四、盈利预预测的报告（一）盈利利预测报告的的编制要求盈利预测是是指公司对最最近未来期间间盈利情况所所作的推测。预测期间的的确定应符合合以下要求：1、如果预预测是在发行行人会计年度度的前六个月月做出，则预预测期间应为为自预测时起起至该会计年年度结束时止止的期间。2、如

38、果预预测是在股票票发行人会计计年度的后六六个月做出，则则预测期间应应为自预测时时起至不超过过下一个会计计年度结束时时止的期间，但但最短不得少少于12个月月。（二）盈利预测测的指标（考考过简答）盈利预测指指标包括会计计年度净利润润总额、每股股盈利、市盈盈率、预测实实现后每股净净资产。1、净利润润总额。即公公司在预测年年度测算的利利润总额减去去当期所得税税数额后的净净额。2、每股盈盈利。即公司司经利润总额额与发行在外外普通股股数数之间的比例例。3、市盈率率。即普通股股股票的每股股市价与每股股盈利之间的的比例，反映映普通股股票票的市场价格格与每股盈利利水平之间的的倍率。4、每股净净资产。即公公司净资

39、产总总额与发行在在外普通股股股数之间的比比例，反映每每一普通股股股份所能分配配的净资产的的价值。（三）盈利利预测报告的的编制（看）五、股票境境外发行与上上市的差异调调节（一）股票票境外发行与与上市差异形形成的原因及及需调整的事事项股票境外发发行与上市差差异是指发行行人既发行境境内社会公众众股又发行境境内上市外资资股或者境外外上市外资股股，所有不同同会计准则进进行确认和计计量而得出的的不完全相同同的会计报表表数据。（二）差异异调节的基本本方法进行差异调调节有两种基基本方法：一一种是将企业业的经济活动动完全按股票票发行、上市市国家或地区区的会计准则则重新处理，这这种方法称为为“重述法”；另一种方方

40、法是编制会会计报表差异异调节表，将将差异以汇表表的方式列示示、汇总，并并说明差异的的原因。第三节 公公司经营阶段段会计信息的的披露（持续续信息披露）一、公司经经营阶段会计计信息披露的的形式（一）定期期报告（考过过名词）上市公司根根据有关法规规于规定时间间编制并公布布的反映公司司业绩的报告告称为定期报报告。定期报报告包括年度度报告和中期期报告。（二）临时时报告上市公司根根据有关法规规对某些可能能给上市公司司股票的市场场价格产生较较大影响的事事件予以披露露的报告称为为临时报告。临临时报告包括括重大事件公公告和公司收收购公告。二、上市公公司的定期报报告（看）三、上市公公司的临时报报告（看）四、上市公

41、公司各种信息息披露的异同同（一）年度度报告与招股股说明书、上上市公告书的的异同区别在于：1、报给的的对象不同；2、报出的的时间不同；3、编制的的目的不同。（二）年度度报告与中期期报告的异同同二者的区别别在于年度报报告的内容比比中期报告的的内容丰富复复杂，且报告告的时间不同同。（三）年度度报告与临时时报告的异同同二者的区别别在于：1、内内容不同；22、报出的时时间不同；33、编制目的的不同。第四章 租赁会会计第一节 租租赁会计概述述一、租赁业业务的产生与与发展租赁是资产产的所有者将将其使用权让让渡于另一方方以获得租金金报酬的一种种经济活动形形式。二、我国现现代租赁业务务的发展（看看）三、租赁业业

42、务的特点、分分类及一般程程序（一）租赁赁业务特点（考考过简答）1、租赁资资产的使用权权和所有权分分离。2、“融资资”与“融物”相结合。3、租赁资资产分期获得得补偿。（二）租赁赁的分类1、按租赁赁的目的分类类。租赁业务按按其目的不同同可分为经营营租赁和融资资租赁。经营租赁，是是为满足经营营使用上的临临时或季节性性需要而发生生的资产租赁赁。融资租赁，是是指实质上转转移与资产所所有权有关的的全部或绝大大部分风险和和报酬的租赁赁。在租赁期期满时，既可可优先选择廉廉价购买租赁赁资产的权利利，又可续租租租赁资产或或将租赁资产产退还出租人人。2、按租赁赁资产投资来来源分类。按租赁资产产来源的不同同租赁业务可

43、可分为直接租租赁、杠杆租租赁、售后回回租和转租赁赁。直接租赁，是是指由出租人人承担购买租租赁资产所需需要全部资金金的租赁业务务。杠杆租赁，是是出租人的租租赁资产主要要依靠第三者者提供资金购购买或制造，再再将资产出租租的租赁业务务。转租赁，是是指从事租赁赁单位一方面面租入其他企企业的资产成成为承租人，而而另一方面又又将租入的资资产再转租给给他人而成为为出租人的租租赁业务。售后租赁，是是指企业（买买主蒹出租人人）将其拥有有的自制或外外购资产售出出后再租赁回回来的租赁业业务，对此又又称“返回租赁”。（三）租赁赁业务的一般般程序1、租赁资资产的购入。2、租赁合合同的履行。3、租赁届届满租赁资产产的处置

44、：租租赁届满，融融资租赁资产产的处置方法法有退租、续续租和留购。四、租赁会会计的产生和和发展租赁会计是是以租赁业务务过程中租赁赁各方的资产产、负债、收收益、费用等等要素为核算算对象，研究究租赁活动中中资金运动及及其增减变化化和结果，从从而提供与租租赁业务有关关的会计信息息。租赁会计对对传统财务会会计的基本原原则有了进一一步发展，主主要表现在以以下几个方面面：（一）收入入确认原则：在融资租赁赁方式下，出出租人收取承承租人的租金金扣除租赁资资产本金后的的部分，才能能确认为经营营收入。（二）重要要性原则：租租赁会计在租租金的计算方方法选用时，对对于时间较长长、金额较大大的融资租赁赁项目采用复复杂的年

45、金计计算方法，以以特殊的原则则记录和报告告。（三）谨慎慎性原则：出出租人应选择择导致乐观程程度最小的方方式确定本期期收益。对于于租金可能收收不回来的风风险，应在会会计核算中加加以考虑。（四）配比比原则：每期期收到的租金金通常无法简简单的确认为为某一个会计计期间的实际际收益。所以以租赁会计收收益应在租赁赁期内合理地地配比分摊。五、租赁会会计核算的内内容（一）出租租人会计核算算的内容1、租赁资资产购入阶段段。2、租赁合合同履行阶段段。3、租赁届届满时资产的的处置。（二）承租租人会计核算算的内容1、租赁资资产购入阶段段。2、租赁合合同履行阶段段。3、租赁届届满时资产的的处置。第二节 经经营租赁会计计

46、一、经营租租赁会计的核核算原则（22006年11月考过简答答）对承租人的的会计处理规规定是：1、承租人人租入资产不不能作为本企企业的资产计计价入账，也也不计提折旧旧，仅需按期期支付租金。2、所付租租金一般应在在租赁期限内内均衡地计入入费用。对出租人的的会计处理规规定是：1、经营租租赁用的资产产应区别自用用的固定资产产，单独进行行核算。2、租赁用用固定资产的的折旧费、修修理费应比照照自用的固定定资产折旧、修修理的会计方方法处理。3、经营租租赁用固定资资产的折旧应应单独核算，但但经营租赁资资产的修理费费在“营业费用”科目中设置置明细科目核核算。二、承租人经营营租赁的账务务处理（20002年第336

47、题）三、出租人人经营租赁的的账务处理四、会计报报表关于经营营租赁业务的的揭示租赁资产的的租赁期一年年以上且为不不可取消的经经营租赁，则则应在会计报报表附注中加加以说明。第三节 融融资租赁会计计一、融资租租赁会计核算算的一般原则则（一）承租租人会计核算算的一般原则则（二）出租租人会计核算算的一般原则则金融企业的的融资租赁业业务，可按总总额法进行核核算，也可按按净额法进行行核算。所谓总额法法即指出租人人应收租赁款款包括租赁资资产成本、利利息、手续费费等。（考过过名词）选用总额法法进行会计处处理可以全面面反映租赁业业务的状况。但但这种方法设设置会计科目目较多，核算算手续比较繁繁琐。所谓净额法法即出租

48、人应应收租赁款只只包括租赁资资产成本，这这种方法核算算比较简单，但但由于起租时时账面不反映映租金、利息息、手续费等等，故难以在在账面上全面面反映业务情情况。二、融资租租赁业务承租租人的账务处处理（一）承租租人融资租赁赁核算的会计计科目设置1、“固定定资产融资租入入固定资产”科目2、“长期期应付款应付租赁款款”科目（二）承租租人融资租赁赁业务的具体体账务处理三、融资租租赁业务出租租人的账目设设置（一）出租租人融资租赁赁核算的科目目设置1、“应收收租赁款”科目，属于于资产类科目目。2、“未实实现租赁受益益”科目，属于于资产类科目目。实行净额额法核算的出出租人不设置置本科目。3、“租赁赁资产”科目，

49、属于于资产类科目目。4、“待转转租赁资产”科目，属于于资产类备抵抵科目。5、“租赁赁保证金”科目，属于于负债类科目目。6、“租赁赁收益”科目，属于于损益类科目目。（二）出租租人融资租赁赁的账务处理理租赁投资总总额租金总总额租赁资资产收回残值值四、会计报报表关于融资资租赁业务信信息的揭示（看看）（一）融资资租赁业务在在资产负债表表上的揭示（二）融资资租赁业务在在损益表的揭揭示（三）融资资租赁业务在在会计报表附附注中的揭示示（20044年考过简答答）第四节 其其他租赁业务务会计一、售后回回租业务的核核算（一）售后后回租的一般般业务程序（二）回租租业务的会计计处理原则对于融资租租赁性质的回回租业务，

50、承承租人（蒹销销售方）所取取得的销售收收入超过资产产账面净额的的差额，应作作为递延收益益，按直线法法分配与租赁赁期内和各个个会计期间；资产账面净净值超过销售售收入的差额额应直接计入入当期损失。（三）售后后回租业务的的账务处理另行借款利利率（银行挂挂牌利率）是是指承租人若若以相同条件件借款购买该该租赁资产而而应承担的借借款利率。租期超过租租赁资产预期期寿命的755%（绝大部部分），应作作为融资租赁赁处理。租赁最低付付款额是指在在融资租赁中中，承租人按按租赁合同在在租赁期内支支付的各种款款项，加上担担保的租赁资资产的余值。租赁资产的的公允价值租金现值担保残值现现值租赁内含利利率是指在租租赁开始日，

51、出出租人将租赁赁投资总额折折算成现值所所使用的贴现现率。二、转租赁赁业务的核算算转租赁业务务是租赁公司司以承租人身身份与设备供供货厂商直接接签订租赁合合同，租赁公公司再以出租租人的身份与与用户签订转转租合同的租租赁业务。（一）转租租赁业务核算算的一般账务务处理原则转租赁没有有影响原出租租人业务性质质，所以原出出租人仍保持持其会计处理理方法不做改改变。（二）转租租赁业务核算算的科目设置置：“应付转租赁赁租金”、“应收转租赁赁款”科目。第五章 房地产产会计第一节 房房地产会计概概述一、房地产产业概述（一）房地地产业的内容容及分类房地产是房房产和地产的的总称。房地产业是是指从事房地地产开发、经经营、

52、管理和和服务的行业业。房地产业是是从事房屋和和土地开发经经营的独立行行业。一般包包括征用土地地、拆迁安置置、委托规划划设计、组织织开发建设。（22002年考考过选择）房地产经营营一般包括土土地使用权的的转让、抵押押，以及住宅宅的买卖、租租赁等经营活活动。（二）房地地产业的营运运：包括两个个过程，即生生产过程和流流通过程。（三）反帝帝产业的特点点1、房地产产开发产品的的单件性。2、房地产产物质形态的的不可移动性性。3、房地产产业是城市型型的产业。4、房地产产商品生产的的周期长。5、房地产产商品的开发发大都需要举举债经营。6、房地产产市场与多种种行业经济联联系紧密。房地产开发发经营企业在在生产经营

53、活活动中的上述述特点，决定定了房地产开开发企业在资资金筹措（负负债）、工程程价款的结算算方式（分期期）、成本核核算以及生产产经营等方面面，有着不同同于其他行业业的特点。二、房地产产会计的账务务处理原则（一）开发发产品成本采采用制造成本本法核算（二）营业业收入要根据据不同的经营营方式进行确确认1、对房地地产开发企业业开发的土地地及商品房，在在所有权移交交后将结算帐帐单提交给买买方并得到认认可时，即确确认为营业收收入的实现。2、代建房房屋及代理其其他工程，在在工程竣工验验收办妥交接接手续，价款款结算帐单经经委托单位验验证后，即确确认为营业收收入的实现。3、出租房房屋时，出租租方与承租方方签订合同、

54、协协议后，承租租方根据合同同规定，在付付租日期交纳纳了租金后，出出租方即确认认为营业收入入的实现。4、以赊销销或分期收款款方式销售的的开发产品，以以本期收到的的价款或按合合同约定的本本期应收价款款，确认为营业收入的实实现。（三）土地地使用权要根根据不同的开开发目的进行行不同的帐务务处理一是企业为为建设自用的的办公用房、职职工宿舍而获获得的土地使使用权，对此此，列为企业业的无形资产产进行核算；二是企业在在从事开发项项目的开发经经营活动中获获得的土地使使用权，由于于其随同开发发产品在销售售时转让，故故此类土地使使用权应该计计入受益开发发产品的成本本。（四）出租租房产作为企企业库存核算算（五）建房房

55、贷款利息作作为资本性支支出第二节 房房地产开发成成本费用的核核算一、房地产产开发的一般般业务程序一般要经过过计划、规划划设计、征地地拆迁、七通通一平、施工工、验收、销销售与售后服服务等环节。房地产开发发大体分为四四个阶段，即即投资决策分分析阶段、项项目前期工作作阶段、前期期建设阶段、房房屋租售阶段。投资决策分分析阶段是房房地产开发的的重要阶段，也也是项目开发发成败的关键键。二、房地产产开发成本费费用核算对象象的确定三、房地产产开发成本的的核算（一）房地地产开发成本本核算的内容容为了满足开开发成本核算算的需要，可可对开发产品品按用途分为为以下四类二二级明细核算算：1、土地（建建设场地）开开发项目

56、成本本费用支出。2、房屋建建设项目成本本费用支出。3、配套设设施工程项目目成本费用支支出，指开发发建设城市规规划中的大型型配套设施发发生的各项费费用支出。4、代建工工程项目成本本费用支出。可进一步将将工程中各项项费用归为以以下六个成本本项目设专项项进行明细核核算：1、土地征征用及拆迁补补偿费。2、前期工工程费。3、基础设设施费。4、建筑安安装工程费。5、配套设设施费。6、开发间间接费。（二）房地地产开发成本本核算的方法法我国房地产产开发企业的的开发成本核核算采用的是是制造成本法法。三）房地产开发发成本的归集集及其核算的的科目设置1、房屋开开发建设成本本的归集及科科目设置。（1）房屋屋开发建造成

57、成本的归集：房屋开发建建造成本应当当按房地产开开发类别归集集核算。（2）房屋屋开发建造成成本核算的科科目设置：设设置“开发成本”科目，属于于成本费用类类科目。借方方记录企业开开发过程中发发生的成本费费用；贷方记记录开发产品品完工后结转转的开发产品品数额；借方方余额是未完完工的开发产产品的成本费费用数额。对对于房屋开发发建造，要设设置“房屋开发”二级分类账账，进行明细细分类核算。2、土地开开发成本的归归集及科目设设置（1）土地地开发成本的的归集（2）土地地开发成本核核算的科目设设置：土地开开发有两种不不同的用途，一一种是为了作作开发后土地地销售（即有有偿转让），另另一种是为了了兴建商品房房、出租

58、房儿儿开发的工程程用土地。（四）房地地产开发成本本核算的帐务务处理1、房地产产开发成本核核算的一般帐帐务处理（22005年考考过简答）（1）将属属于直接费用用的土地征用用及补偿费、前前期工程费、基基础设施费和和建筑安装工工程费等，直直接计入“开发成本”账户及相应应的成本核算算成本项目中中；（2）将日日常应由开发发产品成本负负担的间接费费用，计入“开发间接费费用”账户进行归归集；（3）期末末，按一定的的分配标准将将开发间接费费用在开发产产品之间进行行分配，计入入到相关的开开发产品的“开发成本”账户中；（4）计算算并结转完工工开发工程成成本，即将完完工的开发工工程成本由“开发成本”账户转记“开发产

59、品”账户中。2、土地开开发成本核算算的账务处理理3、房屋开开发成本核算算的账务处理理四、房地产产开发期间费费用的核算（一）房地地产开发期间间费用核算的的科目设置销售费用包包括产品销售售之前的改造造修复费、产产品看护费、水水电费、采暖暖费，为房地地产开发产品品销售而发生生的广告宣传传费、展览费费以及专设销销售机构的人人员工资、福福利费、业务务费等。企业内部独独立核算单位位为开发产品品而发生的直直接参与项目目开发的组织织管理人员、设设施等发生的的各项间接费费用，不作为为期间费用，不不在上述科目目进行核算，而而是在所设置置的“开发间接费费用”科目中核算算。（二）房地地产开发期间间费用核算的的账务处理第三节 房房地产开发产产品销售的核核算一、房地产产销售收入确确认的一般原原则长期工程（包包括劳务）合合同，一般都都应当根据完完成进度法或或者完成合同同法合理确认认营业收入。在确认房地地产销售收入入时，一项交交易完成的实实质比形式更更加重要。确认房地产产收入应该考考虑两个重要要因素：一是是要根据客户户的资信程度度，并以定