税务与遗产筹划讲义

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1、目录前 言5第一章 税收制制度与个人理理财7 第一节节 商品劳务务税81.1增值税商品税的的现代形式81.2消费税现现行税制131.3营业税15 第二节 所得税21 第三节 其他税种28 第四节 税制与个个人理财38第二章 个人税税务筹划要点点40 第一节 纳税人身身份设计431.1法律规定定431.2 筹划原原理及方法43 第二节 征税范围围的考虑462.1 征税范范围的法律规规定462.2 筹划原原理及方法50 第三节 计税依据据的规划513.1工资、薪薪金所得的筹筹划513.2 个体工工商户生产、经经营所得的筹筹划573.3 对企事事业单位的承承包经营、承承租经营所得得的筹划583.4

2、劳务报报酬所得的筹筹划583.5 利息、股股息、红利所所得的筹划59 第四节 税率的选选择604.1 法律规规定604.2 税率的的筹划方法60 第五节 税收优惠惠的利用635.1 法律规规定63 第六节 特殊规定定的计划公益性捐赠赠646.1法律规定定：646.2 筹划原原理及方法64第三章 个人跨跨国所得的税税务筹划74 第一节 跨国所得得纳税义务的的判定771.1税收居民民的判定：781.2个人所得得来源地的判判定：791.3居民纳税税人和非居民民纳税人纳税税义务的确定定80 第二节 个人跨国国所得纳税义义务的计算822.1无住所个个人应税工薪薪所得应纳税税额的计算822.2雇主替雇雇员

3、负担税款款应纳税额的的计算87 第三节 所得国际际重复征税的的减除方法903.1所得国际际重复征税产产生的原因903.2所得国际际重复征税的的减除方法903.3中国个人人所得税法对对个人境外所所得已纳税款款税务处理的的规定91 第四节 跨国所得的的税务筹划要要点934.1充分利用用免税补贴934.2合理设计计在华居住时时间934.3合理发放放奖金944.4基于税收收协定方面的的考虑94第四章 其他税税务筹划94 第一节 增值税的筹筹划971.1增值税纳纳税人的筹划划971.2增值税计计税依据的筹筹划99 第二节 消费税的筹筹划1042.1纳税人的的筹划1042.2消费税计计税依据的筹筹划104

4、 第三节 营业税的筹筹划1063.1营业税纳纳税人的筹划划1063.2营业税征征税范围和计计税依据的筹筹划106 第四节 企业所得税税的筹划1104.1纳税人筹筹划1104.2计税依据据的筹划110 第五节 土地增值税税的筹划1135.1利用税收收优惠1135.2确定适宜宜的成本核算算对象1135.3利用房地地产转移方式式1145.4确定适宜宜的价格115 第六节 房产税和印印花税的筹划划1166.1房产税1166.2印花税的的筹划117第五章 遗产与与遗产税制118 第一节 遗产与对遗遗产转移的征征税120 第二节 遗产税制制度框架125 第三节 国外遗产税税概况128 第四节 中国关于开开

5、征遗产税的的讨论132第六章 遗产筹筹划131 第一节 遗产筹划的概概念132 第二节 遗产筹划工具133 第三节 遗产筹划的内内容137 第四节 遗遗产筹划案例例143第五节遗产筹划划中不同财产产所有权的区区别中国关于于开征遗产税税的讨论 146税务案例111150税务案例122161税务案例21162个人税务筹划讨讨论案例169税务与遗产筹划划教学与考试试大纲170前 言个人所得税是世世界性的重要要税种之一，它它虽然年轻但但发展迅速。当当初，个人所所得税的开征征源于个别国国家筹集军费费的需要，而而今已发展成成为大多数国国家组织财政政收入、调节节经济运行的的重要手段。英国是世界上最最早征收个

6、人人所得税的国国家。17773年，英法法战争爆发，大大规模的战争争使得当时以以消费税为主主要税收来源源的英国财政政，不能满足足军费激增的的需要。为了了筹措军费，英英国于17998年颁布了了一种新税，该该税以纳税人人上年度的纳纳税额为计税税依据，并对对富有阶级课课以重税，同同时制定了各各种宽免扣除除规定。这便便是所得税的的雏形。到11799年，英英国颁布了正正式的所得税税法案。开征征所得税的最最初目的是为为了满足战争争引起的庞大大的军费开支支，因而只是是一种临时税税。直到18874年，所所得税才正式式成为英国一一个重要的税税种。在中国，清朝末末期已提倡征征收所得税，但但因清政府濒濒于崩溃，未未得

7、到实施。1936年，国民党政府提出了征收所得税的原则，公布了所得税暂行条例，并于1937年正式实施。新中国成立后，在1950年政务院公布的全国税政实施要则中就有对个人所得征收的薪给报酬所得税和存款利息所得税。但由于中国生产力发展水平比较低，长期实行低工资制度，人均收入比较少，不具备开征条件。因而虽然设置了此税种，但一直没有开征。存款利息所得税也于1959年停止征收。改革开放后，适应中国境内外籍人员增多且其收入水平较高的实际情况，1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过中华人民共和国个人所得税法，这是中国关于个人所得税的第一部正式法律。随着经济体制改革的深入进行，中国的商品经济得

8、到巨大的发展，个人收入逐步提高。相当一部分人除了工资形式的收入外，还有大量来自第二职业、承包经营以及投资入股等各种渠道的收入，社会成员之间的收入差距随之拉大。为了防止两极分化，实现社会的稳定，国务院先后于1986年1月和9月分别发布的城乡个体工商业户所得税暂行条例和个人收入调节税暂行条例与个人所得税法共同构成中国个人所得税制度。经2007年12月29日第十届全国人大常委会第三十一次会议第五次修正的中华人民共和国个人所得税法，2008年2月18日颁布的个人所得税法实施条例以及财政部、国家税务总局或二者联合颁发的各种政策和行政命令，共同构成现行中国个人所得税收法律的基础。随着所得税在中国税制中地位

9、的不断提高，人们的行为会越来越多地受到税收的影响。在中国以间接税税为主体的税税收制度下，个个人税务与遗遗产规划还涉涉及与个人投投资相关的其其他税种。我我们设计了六六个教学模块块对个人税务务与遗产筹划划问题进行讨讨论。第一章章税收制度与与个人理财，重重点介绍与个个人投资相关关的基本税制制，目的在于于让读者具备备讨论税收筹筹划问题的知知识基础；第第二章讨论个个人税收筹划划的主要内容容；第三章总总结了个人跨跨国所得纳税税义务的确定定及税额计算算；第四章通通过案例，分分析讨论了与与个人投资相相关的其他税税种的筹划问问题；讲义第第五章和第六六章介绍遗产产税制的基本本框架和遗产产筹划等相关关问题。刘怡、梁

10、俊娇、刘刘春负责了个人税税务与遗产筹筹划课程体系系的设计。具具体编写分工工如下：黄桦桦负责第一章章；梁俊娇、李秀华负责第二章和第四章；刘怡负责第三章；刘春负责第五章和第六章。税务案例1由梁俊娇编写，税务案例2 由宋衍衡编写，税务案例3由杨志清编写。北京金融培训中心教研部的罗晓春负责了编写联络及初审。本讲义由刘怡统稿。 作者者 20008年7月月于北京第一章 税收制制度与个人理理财本章主要内容：第一节商品劳务税税 第二节 所得税 第三节 其他税种种 第四节税制与个人人理财在个人理财业务务中一个很重重要的内容就就是纳税筹划划，因为，在在现代社会，税税收已经渗透透到我们生活活的各个方面面。当我们的的

11、工资薪金达达到一定标准准时，要缴纳纳税款；当我我们要兴办一一个企业进行行经营，取得得收入时，要要缴纳税款；当我们购置置房产、汽车车等大宗财产产时，要缴纳纳税款；当我我们买卖股票票，或者进行行其他金融投投资时，也要要缴纳税款。另另外，我们到到市场上采购购商品，或到到餐馆吃饭，虽虽然没有纳税税，但由于商商品价格中包包含着税收，我我们实际上也也承担了一定定的税收负担担。那么，从从个人理财的的角度看，我我们缴纳的税税收是一种无无偿的付出，不不会得到直接接的利益回报报，因此，我我们希望在不不违反国家税税收法律法规规的前提下尽尽可能减少自自己的税收负负担，这样就就需要对我们们日常的各种种涉税事项进进行筹划

12、，这这就是我们通通常所说的纳纳税筹划。进行纳税筹划的的前提是必须须了解国家税税收法律法规规，以便为我我们的纳税筹筹划行为界定定明确的法律律界限。我国国现行的税收收制度是由多多个税种共同同构成的复合合型税制体系系，国家对每每一税种都规规定了征税范范围、课税对对象、纳税人人、税率等详详细的制度要要素，而且，各各税种相互之之间也有一定定的联系。我我们进行纳税税筹划，有时时是仅对某一一税种进行简简单筹划；但但更多的时候候是要对所涉涉及到的多个个税种进行综综合税负的比比较，才能选选出总体税负负最轻的方案案，或者说，要要进行综合纳纳税筹划。为为此，我们须须全面了解国国家现行的税税制体系，了了解各税种的的主

13、要法律法法规，并了解解各主要税种种之间的联系系。我国现行税制各各税种如下图图：从图中可见，我我国现行税制制包括17个个税种。按照照课税对象不不同，可将这这些税种分为为流转税（也也称商品劳务务税）、所得得税、行为税税、资源税、财财产税、特定定目的税和农农业税七大类类。国家通过过不同的税种种征收的税有有多有少，或或者说，从纳纳税人总体来来讲，一定时时期内所缴纳纳各税种税款款有多有少。其其中，征缴税税款较多的税税种被称为主主体税种。我我国目前的流流转税和所得得税是税制体体系中的主体体税种。第一节 商品劳务税商品劳务税，也也称流转税，是是指在生产、流流通或服务过过程中，以商商品和劳务的的流转额（或或数

14、量）为课课税对象的税税种。商品劳务税主要要税种：增值值税，消费税税，营业税，关关税。这四种种税都是流转转环节的税，它它们之间的关关系是：大部部分物质产品品（商品）的的生产销售要要缴纳增值税税，如人们穿穿的衣服、吃吃的面包、用用的电脑以及及其它各种日日用品都是要要缴增值税的的；一部分特特定的商品，如如烟、酒、珠珠宝首饰、小小轿车、实木木地板、高档档手表等不仅仅要缴增值税税，还要缴消消费税。或者者说，缴增值值税的商品未未必缴消费税税，但是，缴缴消费税的商商品一定还要要缴增值税，两两个税是重叠叠的。提供各各种劳务（如如提供金融保保险、邮电通通讯、建筑安安装等服务）取取得的收入应应缴营业税。进进口的大

15、多数数商品要缴纳纳关税，同时时，对在国内内需缴增值税税的商品，还还要缴纳增值值税；对在国国内需缴纳增增值税、消费费税的商品还还需同时缴纳纳这两个税种种的税款。由由此可见，同同是流转环节节的税，有的的税是“征一不征二二”，如增值税税与营业税；有的税是“既征一也要要征二”，如增值税税与消费税，关关税与增值税税、消费税等等。1.1增值税商品税的的现代形式增值税，是以商商品和劳务的的增值额为课课税对象的一一种税。根据国家税务总总局公布的数数据，20006年国内增增值税收入为为128944.60亿元元，占税务部部门组织收入入的34.226%。增值税是商品税税的现代形式式。在19554年法国率率先实行增值

16、值税以前，各各国商品税制制度都是以商商品的全部流流转额作为计计税依据计算算征收的，这这样就不可避避免的存在重重复计税的问问题，造成税税负不平的矛矛盾。而增值值税采用仅以以商品销售额额减除进项金金额的余额作作为计税依据据的方法，将将纳税人购进进原材料（机机器设备）已已缴税金在计计税时扣除，避避免了重复课课税现象。目前，世界已有有100多个个国家在征收收增值税，而而各国增值税税的类型不完完全相同。按按照对纳税人人计征税款时时可不可以扣扣除购进固定定资产所含增增值税款，以以及按什么标标准扣除的不不同，可将增增值税分为三三种类型，即即生产型增值值税；收入型型增值税；消消费型增值税税。其中生产产型增值税

17、是是指，对纳税税人计税时只只允许将购入入的原材料等等所含税款从从销项税额中中扣除，而购购入的固定资资产（机器设设备等）所含含税款不得扣扣除。收入型型增值税是指指，对纳税人人计税时允许许按固定资产产当期折旧所所含税款从销销项税额中扣扣除。消费性性增值税是指指，对纳税人人计税时可按按当期购入的的固定资产全全值所含税款款从销项税额额中扣除。显然，在生产型型增值税税制制下，纳税人人税负最重，购购进固定资产产所含税款不不能扣除，仍仍然存在一定定程度的重复复计税现象；收入型增值值税纳税人税税负较轻；消消费型增值税税纳税人税负负最轻。我国国1994年年以来实行的的增值税是生生产型增值税税。近年来，我我国流转

18、税改改革的重要内内容就是将原原来的生产型型增值税转变变为消费型增增值税。由于于这项改革实实际面较广，对对国家税收收收入影响较大大，财政部、国国家税务总局局决定采取“分步走”的方法，经经过试点最终终在全国全面面推开。至目目前为止，已已实施两个步步骤：第一步步骤，20004年，财政政部、国家税税务总局颁发发“财税200041566号文”（财政部国国家税务总局局关于印发东东北地区扩大大增值税抵扣扣范围若干问问题的规定的的通知），规规定：“自2004年7月1日起，在黑龙龙江省、吉林林省、辽宁省省和大连市对对从事装备制制造业、石油油化工业、冶冶金业、船舶舶制造业、汽汽车制造业、农农产品加工业业产品生产为

19、为主的增值税税一般纳税人人，扩大增值值税抵扣范围围”，从即日起起，上述企业业新购入固定定资产所含增增值税税款可可以在计税时时从销项税额额中扣除。第第二步骤，22007年财财政部、国家家税务总局颁颁发“财税2000775号号文”（财政部国国家税务总局局关于印发中中部地区扩大大增值税抵扣扣范围若干问问题的规定的的通知），规规定：“自2007年7月1日起，在中部部六省老工业业基地城市从从事装备制造造业、石油化化工业、冶金金业、汽车制制造业、农产产品加工业、电电力业、采掘掘业、高新技技术产业为主主的增值税一一般纳税人，扩扩大增值税抵抵扣范围”，从即日起起，上述企业业新购入固定定资产所含增增值税税款可可

20、以在计税时时从销项税额额中扣除。（注注：中部六省省包括山西、安安徽、江西、河河南、湖北、湖湖南。）增值税现行税制制增值税现行税制制主要内容包包括增值税的的征税范围、纳纳税人、税率率、应纳税额额计算、含税税销售的换算算、组成计税税价格的确定定。1.1.1增值值税征税范围围根据1993年年12月国务院院发布的中中华人民共和和国增值税暂暂行条例的的规定，在我我国境内销售售货物或提供供加工、修理理修配劳务以以及进口货物物，都属于增增值税的征收收范围。具体体包括:销售货物，指有有偿转让货物物的所有权。提供加工、修理理修配劳务，指指有偿提供相相应的劳务服服务性业务。进口货物，指从从我国境外移移送至我国境境

21、内的货物。可以看出，增值值税的征税范范围主要包括括工业企业和和商业企业生生产销售商品品取得的销售售收入。1.1.2增值值税的纳税人人1.纳税人和扣扣缴义务人（1）纳税人凡在中华人民共共和国境内销销售货物或者者提供加工、修修理修配劳务务以及进口货货物的单位和和个人都是增增值税的纳税税人。（2）扣缴义务务人境外的单位和个个人在我国境境内销售应税税劳务而在境境内未设有机机构的纳税人人，其应纳税税款以代理人人为代扣代缴缴义务人；没没有代理人的的，以购买者者为代扣代缴缴义务人。2.一般纳税人人与小规模纳纳税人（1）一般纳税税人指经营规模达到到规定标准、会会计核算健全全的纳税人，通通常为年应征征增值税的销

22、销售额超过财财政部规定的的小规模纳税税人标准的企企业和企业性性单位。（2）小规模纳纳税人指经营规模较小小、会计核算算不健全的纳纳税人。确定小规模纳税税人的标准（1）从事货物物生产或提供供应税劳务的的纳税人，以以及从事货物物生产或提供供应税劳务为为主并兼营货货物批发或零零售的纳税人人，年应征增增值税的销售售额在1000万元以下；（2）从事货物物批发或零售售的纳税人，年年应税销售额额在180万元以以下；（3）年应税销销售额超过小小规模纳税人人标准的个人人、非企业性性单位、不经经常发生应税税行为的企业业，视同小规规模纳税人。认定一般纳税人人与小规模纳纳税人的权限限在县级以上上国家税务局局机关。一般纳

23、税人与小小规模纳税人人的权限不同同：一般纳税税人有权从主主管税务机关关领购增值税税专用发票，发发生销售业务务时，可以向向购买方开具具增值税专用用发票。小规规模纳税人无无权从主管税税务机关领购购增值税专用用发票，发生生销售业务时时，如需开具具增值税专用用发票，只能能由主管税务务机关代其开开具。1.1.3增值值税税率1.一般纳税人人适用税率基本税率：177%适用基本税率的的应税项目：（1）纳税人销销售货物或进进口货物（下下述适用133%的货物除除外）；（2）提供加工工、修理修配配劳务。低税率：13%适用低税率的应应税项目：（1）农业产品品；（2）粮食、食食用植物油；（3）自来水、暖暖气、冷气、热热

24、水、煤气、石石油液化气、天天然气、沼气气、居民用煤煤炭制品；（4）图书、报报纸、杂志；（5）饲料、化化肥、农药、农农机、农膜；（6）金属矿、非非金属矿采选选产品；（7）盐。2.小规模纳税税人适用税率率（也称“征收率”）：商业企业小规模模纳税人征收收率为4%；商业企业以外的的其他小规模模纳税人征收收率为6%。3.零税率适用于出口货物物（通过退免免税方式实现现）。“零税率”是一种原则则。如果商品品在国内销售售时按规定税税率缴纳了增增值税，商品品出口时，按按相同的退税税率将纳税人人所缴税款全全部退还给纳纳税人，纳税税人出口商品品的税负就是是0。但当有有的产品在国国内销售时按按规定缴纳了了增值税税款款

25、，而出口退退税的退税率率低于缴税适适用税率时，则则不能真正实实现“零税率”。1.1.4增值值税应纳税额额的计算我国增值税暂暂行条例对对一般纳税人人与小规模纳纳税人规定了了不同的计税税方法。1.一般纳税人人应纳税额的的计算应纳税额=销项项税额进项税额（1）销项税额额是指纳税人人销售货物或或者提供应税税劳务，按照照销售额或应应税劳务收入入和规定的税税率计算并向向购买方收取取的增值税税税额。销项税额=应税税销售额适用税率（2）进项税额额是指纳税人人因购进货物物或应税劳务务所支付或负负担的增值税税税额。进项税额抵扣的的相关规定：准予从销项税额额中抵扣的进进项税额：从销售方取得的的增值税专用用发票上注明

26、明的增值税税税款；从海关取得的完完税凭证上注注明的增值税税税款；增值税一般纳税税人购进农业业生产者销售售的农业产品品，或者向小小规模纳税人人购买的农产产品，从20002年1月1日起，准予按照照买价和133的扣除率率计算扣除。准予抵扣的进项项税额买价价扣除率增值税一般纳税税人外购货物物（固定资产产除外）所支支付的运输费费用，以及销销售货物所支支付的运费，根根据运费发票票所列运费金金额按的的扣除率计算算进项扣除。但但随同运费支支付的装卸费费、保险费及及其他杂项费费用不得扣除除。准予抵扣的进项项税额运费费扣除率不得从销项税额额中抵扣的进进项税额：购进的固定资产产（东北三省省、中部六省省八大行业除除外

27、）；用于非应税项目目的购进货物物或者应税劳劳务；用于免税项目的的购进货物或或者应税劳务务；用于集体福利或或者个人消费费的购进货物物或者应税劳劳务；非正常损失的购购进货物；非正常损失的在在产品、产成成品所耗用的的购进货物或或者应税劳务务；纳税人购进货物物或者应税劳劳务，未按规规定取得并保保存增值税扣扣税凭证，或或者增值税扣扣税凭证上未未按规定注明明增值税税额额及其他有关关事项的。2.小规模纳税税人应纳税额额的计算小规模纳税人销销售货物或者者提供应税劳劳务，按照不不含增值税的的销售额和规规定的征收率率计算应纳税税额，不能抵抵扣任何进项项税额。其计计算公式：应纳税额=计税税销售额征收率1.1.5含税

28、税销售额的换换算增值税是价外税税，即是以不不含税的销售售额作为计税税依据的税种种。增值税应应纳税额计算算公式中所列列的销售额是是纳税人销售售货物或者提提供应税劳务务向购买方收收取的全部价价款和价外费费用，但不包包括收取的销销项税额。因因此，对于含含税销售额就就不能直接作作为计税依据据计算应缴税税款，而应首首先将其换算算为不含是销销售额，换算算公式如下：不含税销售额=含税销售额额/(1+增值值税税率或征收率)1.1.6增值值税组成计税税价格 一般情况下下，增值税纳纳税人销售商商品有明确的的市场定价，计计征增值税时时可按这种市市场定价（不不含税价格）计计算应缴税款款。但在有些些特定的情况况中，没有

29、明明确的市场定定价，例如当当增值税纳税税人将一部分分自产商品用用以给本企业业职工发放福福利时，虽然然没有形成财财务意义上的的“销售”，但为了计计税公平，增增值税暂行条条例规定，这这种情况应当当“视同销售”计征增值税税，并规定，以以“组成计税价价格”为其计税依依据。“组成计税价价格”的计算根据据不同情况分分为：（1）如果对该该货物不同时时征收消费税税，则组成计计税价格的公公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润润率）（2）如果对该该货物同时征征收消费税，则则组成计税价价格的公式为为：组成计税价格=成本（1+成本利润率率）+消费税税额额=成本（1+成本利润率率）（1消费税税税率）例题：张新成立了一

30、家家食品加工厂厂，生产面包包、糕点等食食品，由于年年销售额超过过100万元，财财务核算也比比较健全，被被税务机关认认定为增值税税一般纳税人人。2006年8月月，该食品厂厂业务情况如如下：（1）销售面包包、糕点等食食品获得销售售收入58.6万元；（不不含税价）（2）采取零售售方式销售食食品，价税合合计收入3.51万元。（3）向制糖厂厂购进白糖等等生产用原料料，取得增值值税专用发票票上注明价款款10万元；（4）向农民购购入粮食等农农产品，收购购价款22万元，（取取得收购凭证证）；另支付付运费1万元；（5）购入生产产加工用设备备一台，取得得增值税专用用发票上注明明价款13万元。请计算该食品厂厂当月应

31、纳增增值税税款。解：销项税额：（1）58.6617%=99.962（万万元）（2）3.511(1+177%)=3（万万元）317%=00.51（万万元）进项税额：（3）10117%=1.7（万元）（4）22113%+17%=2.86+0.17=2.93（万元元）（5）不得抵扣扣：该食品厂当月应应纳增值税税税款为：9.962+00.511.72.93=5.8422（万元）(注：运费依77的扣除率率计算进项税税额准予扣除除，但随同运运费支付的装装卸费、保险险费等其他杂杂费不得计算算扣除进项税税额。)1.2消费税现现行税制消费税是以特定定消费品为课课税对象征收收的一种税。我我国现行消费费税是1999

32、4年税制改改革中新设置置的一个税种种。在对货物物普遍征收增增值税的基础础上，选择少少数消费品再再征一道消费费税，目的是是为了调节产产品结构引导导消费方向。根根据国家税务务总局公布的的数据，20006年国内内消费税收入入为18855.67亿元元，占税务部部门组织收入入的5.011%。消费税现行税制制主要内容包包括消费税的的征收范围、纳纳税人、税率率、应纳税额额的计算等。1.2.1消费费税的征收范范围消费税采用“正正列举”的方式确定定征收范围，即即税法明确列列举的消费品品征收消费税税，也称“应税消费品品”；税法未列列举的消费品品不征消费税税。消费税税目我国现行消费税税设置14个税目，具具体包括：烟

33、、酒、化妆品品（高档护肤肤类化妆品）、贵贵重首饰及珠珠宝玉石、鞭鞭炮焰火、成成品油、汽车车轮胎、摩托托车、小汽车车、高尔夫球球及球具、高高档手表、游游艇、木制一一次性筷子、实实木地板。1.2.2消费费税的纳税人人国务院19933年12月发布的的中华人民民共和国消费费税暂行条例例规定，凡凡在中华人民民共和国境内内从事生产、委委托加工和进进口应税消费费品的单位和和个人，为消消费税的纳税税人。1.2.3消费费税税率消费税对不同应应税消费品采采用了不同的的税率形式，包包括比例税率率、定额税率率和复合税率率。1.比例税率烟：其中卷烟适适用复合税率率；雪茄烟225%；烟丝丝30%。酒及酒精：其中中粮食白酒

34、、薯薯类白酒适用用复合税率；黄酒、啤酒酒适用定额税税率；其他酒酒10%；酒精精5%。化妆品：30%贵重首饰及珠宝宝玉石：5%或10%鞭炮、焰火：115%汽车轮胎：3%摩托车：按汽缸缸容量适用两两档比例税率率。小汽车：乘用车车按汽缸容量量适用六档比比例税率；中中轻型商用客客车5%。高尔夫球及球具具：10%高档手表：200%游艇：10%木制一次性筷子子：5%实木地板：5%2.定额税率成品油：汽油（无铅）每每升0.2元汽油（含铅）每每升0.288元柴油每升0.11元酒及酒精：黄酒每吨2400元啤酒每吨出厂价价格（含包装装物及包装物物押金）在33000元（含含3000元，不不含增值税）以以上的2500

35、元；每吨在在3000元以以下的2200元；娱乐业业和饮食业自自制的每吨2250元。3.复合税率(比例税率加加定额税率)卷烟：按每标准准条对外调拨拨价格分别适适用比例税率率45%或30%；定额额税率每标准准箱150元。粮食白酒、薯类类白酒：比例例税率20%；定额税率率每斤0.55元。1.2.4消费费税应纳税额额计算消费税分别采用用从价定率和和从量定额的的不同方法计计算应纳税额额。其中：从价定率计算征征税的应纳税额=应税税消费品的计计税销售额（适用）税税率从量定额计算征征税应纳税额=应税税消费品的计计税数量（适用）单单位税额从价定率与从量量定额复合计计算征税应纳税额=应税税消费品的计计税销售额消费

36、税比例例税率+应税消费品品数量消费税单位位税额计税销售额的确确定应税消费品的计计税销售额为为纳税人销售售应税消费品品向购买方收收取的全部价价款和价外费费用(但不包括向向购买方收取取的增值税税税款)。含增值税销售额额的换算应税消费品的销销售额（或计计税销售额）=含增值税的销售额/(1+增值税税率)纳税人自产自用用的应税消费费品，按照纳纳税人生产的的同类消费品品的销售价格格计算纳税，没没有同类消费费品销售价格格的，按组成成计税价格计计算纳税：应税消费品组成成计税价格=(成本+利润)/(11消费税税率率)进口应税消费品品的计税：组成计税价格=(关税完税税价格+关税)/(11消费税税率率)征税环节现行

37、消费税对主主要应税消费费品都是在其其生产经营环环节（包括生生产环节、进进口环节）征征收，即在应应税消费品产产制后的出厂厂环节计征，且且采用一次征征税方法，在在出厂环节征征一道消费税税后，以后的的流通环节不不再征消费税税。另外，少数应税税消费品，如如金银首饰、钻钻石及钻石饰饰品已由生产产销售环节改改为零售环节节征消费税。例题：某化妆品生产企企业生产的化化妆品每套成成本加利润共共计12000元，消费税税税率30%，增值税税税率17%（全部部生产程序由由本企业完成成，无原材料料购进进项抵抵扣），那么么，该企业每每生产一套化化妆品应缴的的增值税、消消费税是多少少？应缴消费税=11200（130%）30

38、%=514.299（元）应缴增值税=11200（130%）17%=291.433(元)假如有同样品质质的一套进口口化妆品，在在我国海关到到岸价格同为为1200元。关关税税率400%，那么，这这套化妆品应应缴的关税、消消费税、增值值税是多少呢呢？应缴关税：1220040%=4480（元）应缴消费税：（1200480）（130%）30%=720（元）应缴增值税：（1200480）（130%）17% =408（元元）1.3营业税营业税是以纳税税人提供应税税劳务获得的的经营收入为为课税对象征征收的一种税税。根据国家家税务总局公公布的数据，2006年营业税收入为5128.89亿元，占税务部门组织收入的1

39、3.63%。1.3.1营业业税的纳税人人按照营业税暂暂行条例规规定，在我国国境内提供应应税劳务、转转让无形资产产或者销售不不动产的单位位和个人，为为营业税的纳纳税人。1.3.2营业业税的征收范范围现行营业税的课课税对象是在在我国境内有有偿提供应税税劳务、转让让无形资产或或者销售不动动产所取得的的营业收入，其其征收范围是是通过税法列列举税目的方方式加以规定定的。按照行行业、类别的的不同共设置置九个税目： 交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业 转让无形资产 销售不动产1.3.3营业业税的税目税税率营业税采用比例例税率形式，按按行业、类别别分别做出规规定。营业税的税

40、目税税率表税目征收范围税率交通运输业陆路运输、水路路运输、航空空运输、管道道运输、装卸卸搬运3%建筑业建筑、安装、修修缮、装饰及及其他工程作作业3%金融保险业金融、保险5%邮电通信业3%文化体育业3%娱乐业歌厅、舞厅、卡卡拉OK歌舞舞厅、音乐茶茶座、台球、高高尔夫球、保保龄球、游艺艺5%-20%服务业代理业、旅店业业、饮食业、旅旅游业、仓储储业、租赁和和广告业及其其他服务业5%无形资产转让转让土地使用权权、专利权、非非专利技术、商商标权、著作作权、商誉5%不动产销售销售建筑物及其其土地附着物物5%1.3.4营业业税应纳税额额的计算营业税以纳税人人提供应税劳劳务获得的营营业收入乘以以适用税率计计

41、算应纳税额额，其计算公公式：应纳税额=营业业额税率由于营业税包括括多个不同行行业，各行业业企业营业方方式差别较大大，营业收入入构成也有较较大差异，为为此营业税分分行业根据其其业务特点规规定计税营业业额。现列举举营业税对金金融业、建筑筑安装业计税税营业额的部部分规定如下下：金融业计税营业业额的确定：（1）一般贷款款业务，以贷贷款利息收入入（包括各种种加息、罚息息等）为计税税营业额；（2）融资租赁赁业务，以全全部价款和价价外费用减去去实际成本的的余额为计税税营业额；（3）股票、债债券买卖业务务，以卖出价价减去买入价价及相关费用用的余额为计计税营业额；（4）金融经纪纪业务，以纳纳税人收到的的手续费（

42、佣佣金）类的全全部收入为计计税营业额；（5）受托收款款业务，以全全部收入减去去支付给委托托方价款后的的余额为计税税营业额。建筑安装业计税税营业额的确确定：（1）纳税人从从事建筑、修修缮、装饰工工程作业，无无论与对方如如何结算，其其应税营业额额都应包括原原材料及其他他物资和动力力的价款在内内；（2）建筑业的的总承包人将将工程分包或或转包给他人人的，以工程程全部承包额额减去付给分分包人或转包包人的价款后后的余额作为为应税营业额额；（3）纳税人采采用清包工形形式提供的装装饰劳务，按按照其向客户户实际收取的的人工费、管管理费和辅助助材料费等收收入（不含客客户自行采购购的材料价款款和设备价款款）确认计税

43、税营业额。清包工形式提供供的装饰劳务务是指，工程程所需的主要要原材料和设设备由客户自自行采购，纳纳税人只向客客户收取人工工费、管理费费及辅助材料料费等费用的的装饰劳务。（其他行业略）1.3.5税收收优惠根据营业税暂暂行条例的的规定，下列列项目免征营营业税：1. 托儿所、幼儿园园、养老院、残残疾人福利机机构提供的养养育服务、婚婚姻介绍、殡殡葬服务；2. 残疾人员个人为为社会提供的的劳务；3. 学校和其他教育育机构提供的的教育劳务，学学生勤工俭学学提供的劳务务；4. 农业机耕、排灌灌、病虫害防防治、植保、农农牧保险以及及相关技术培培训业务，家家禽、牲畜、水水生动物的配配种和疾病防防治；5. 纪念馆

44、、博物馆馆、文化馆、美美术馆、书画画院、图书馆馆、文物保护护单位举办文文化活动的门门票收入、宗宗教场所举办办文化、宗教教活动的门票票收入。根据国家的其他他规定，下列列项目减征或或免征营业税税：1. 保险公司开展的的一年期以上上返还性人身身保险业务的的保费收入免免征营业税。返返还性人身保保险业务是指指保期一年以以上（包括一一年），到期期返还本利的的普通人寿保保险、养老保保险、健康保保险；2. 对单位和个人从从事技术转让让、技术开发发业务和与之之相关的技术术咨询、技术术服务业务取取得的收入，免免征营业税；3. 个人转让著作权权，免征营业业税；4. 为进一步做好下下岗再就业人人员营业税优优惠政策的落

45、落实工作，国国家税务总局局规定，从22005年11月1日起，按照220022208号文件件规定的“下岗再就业业人员从事个个体经营活动动免征营业税税”条款中的“个体经营活活动”是指雇工77人（包括77人）的个体体经营行为，下下岗失业人员员从事经营活活动雇工8人人（含8人）以以上的，无论论其领取的营营业执照是否否注明为个体体工商户，均均按照新办服服务型企业有有关营业税优优惠政策执行行；5. 个人向他人无偿偿赠予不动产产，包括继承承、遗产处分分及其他无偿偿赠予不动产产可以免征营营业税。第二节 所得得税所得税是指以个个人或法人的的各种所得为为课税对象的的多个税种组组成的课税体体系。所得税类的主要要税种

46、包括：个人所得税税；企业所得得税。所得税税收制度度涉及的主要要问题包括：第一，税收管辖辖权。税收管管辖权是一国国国家主权在在税收上的具具体体现。在在确定税收管管辖权时，通通常有两个原原则：一是属属人主义原则则，即一国政政府对本国居居民纳税人无无论是来源于于本国境内还还是来源于本本国境外的所所得都有权征征税，由此原原则确立的税税收管辖权称称为；另一是是属地主义原则则，即一国政政府对于来源源于本国境内内的所得，无无论是本国纳纳税人还是外外国纳税人获获得的都有权权征税。 目前，大多多数国家根据据属人和属地地原则同时行行使居民税收收管辖权和地地域税收管辖辖权。第二，所得税的的税基。所得得税的税基是是应

47、纳税所得得额。对个人来说，应应纳税所得额额是指纳税人人的各项所得得按照税法规规定扣除为取取得收入所需需费用之后的的余额。如果果是对个人工工资薪金、劳劳务报酬等计计征个人所得得税，须考虑虑扣除个人和和家属的基本本生活费用；如果是对个个人经营活动动获得的收入入计征个人所所得税，则需需考虑扣除其其在经营活动动中发生的成成本、费用及及税金。对企业来说，应应纳税所得额额是指纳税人人每一纳税年年度的收入总总额减去准予予扣除项目后后的余额。准准予扣除项目目主要包括经经营中的成本本、费用、税税金和损失。因此，所得税确确认税基“应纳税所得得额”，最关键的的是规定征税税所得范围宽宽窄和费用扣扣除项目及标标准。第三

48、，所得税税税率。各国所所得税通常采采用比例税率率和累进税率率（超额累进进税率）形式式。企业所得得税以比例税税率为主。个个人所得税按按征税模式不不同，税率形形式有所区别别：在实行综综合税制的国国家通常采用用超额累进税税率形式，如如美国；在实实行分类税制制的国家则采采用比例税率率与超额累进进税率相结合合的形式，如如我国。比较较普遍地运用用超额累进税税率，是因为为各国政府都都力图通过对对高收入者多多征税，对低低收入者少征征税或不征税税来调节人们们税前收入差差距过大的状状况，缓解收收入分配不公公的矛盾。2.1个人所得得税 关于个个人所得税税税制内容以及及相关情况，在在AFP资格格认证培训阶阶段已作系统

49、统介绍，这里里不再赘述。需需注意的是，在在AFP资格格认证培训阶阶段，我们主主要学习个人人所得税的税税收法律法规规，纳税筹划划也主要结合合个人所得税税法律法规展展开，筹划案案例比较简单单。而在CFFP资格认证证培训阶段比比AFP资格格认证培训阶阶段大大扩展展了税收法律律法规学习的的范围，这样样，一方面，个个人所得税法法律法规仍然然是我们进行行筹划依据的的重要法律规规范；另一方方面，筹划方方案将涉及更更多的税种，须须考虑税种与与税种之间的的关联关系。2.2企业所得得税企业所得税是国国家对境内企企业生产经营营所得和其他他所得依法征征收的一种税税。根据国家家税务总局公公布的数据，2006年企业所得税

50、收入为5545.88亿元，占税务部门组织收入的14.73%。其中，外商投资企业和外国企业所得税收入为1534.82亿元，占税务部门组织收入的4.08%。2007年3月月16日第十十届全国人民民代表大会第第五次会议通通过中华人人民共和国企企业所得税法法，20007年11月月28日国务务院第1977次常务会议议通过并颁发发第512号号令中华人人民共和国企企业所得税法法实施条例。规规定新企业业所得税法自自2008年1月1日起实施，原原中华人民民共和国外商商投资企业和和外国企业所所得税法、中中华人民共和和国企业所得得税法暂行条条例同时废废止。企业所得税现行行税制2.2.1企业业所得税的纳纳税人在中华人

51、民共和和国境内，企企业和其他取取得收入的组组织为企业所所得税的纳税税人，依照企企业所得税法法的规定缴纳纳企业所得税税。个人独资企业、合合伙企业不适适用本法。企业分为居民企企业和非居民民企业。居民企业，是指指依法在中国国境内成立，或或者依照外国国（地区）法法律成立但实实际管理机构构在中国境内内的企业。其其中，依法在在中国境内成成立的企业包包括依照中国国法律、行政政法规在中国国境内成立的的企业、事业业单位、社会会团体以及其其他取得收入入的组织；依依照外国（地地区）法律成成立的企业包包括依照外国国（地区）法法律成立的企企业和其他取取得收入的组组织。实际管理机构，是是指对企业的的生产经营、人人员、账务

52、、财财产等实施实实质性全面管管理和控制的的机构非居民企业，是是指依照外国国（地区）法法律成立且实实际管理机构构不在中国境境内，但在中中国境内设立立机构、场所所的，或者在在中国境内未未设立机构、场场所，但有来来源于中国境境内所得的企企业。2.2.2企业业所得税的征征税对象居民企业应当就就其来源于中中国境内、境境外的所得缴缴纳企业所得得税。非居民企业在中中国境内设立立机构、场所所的，应当就就其所设机构构、场所取得得的来源于中中国境内的所所得，以及发发生在中国境境外但与其所所设机构、场场所有实际联联系的所得，缴缴纳企业所得得税。非居民企业在中中国境内未设设立机构、场场所的，或者者虽设立机构构、场所但

53、取取得的所得与与其所设机构构、场所没有有实际联系的的，应当就其其来源于中国国境内的所得得缴纳企业所所得税。注：按照以下原原则确定来源源于中国境内内、境外的所所得：（1）销售货物物所得，按照照交易活动发发生地确定；（2）提供劳务务所得，按照照劳务发生地地确定；（3）转让财产产所得，不动动产转让所得得按照不动产产所在地确定定，动产转让让所得按照转转让动产的企企业或者机构构、场所所在在地确定，权权益性投资资资产转让所得得按照被投资资企业所在地地确定；（4）股息、红红利等权益性性投资所得，按按照分配所得得的企业所在在地确定;（5）利息所得得、租金所得得、特许权使使用费所得，按按照负担、支支付所得的企企

54、业或者机构构、场所所在在地确定，或或者按照负担担、支付所得得的个人的住住所地确定；（6）其他所得得，由国务院院财政、税务务主管部门确确定。2.2.3企业业所得税的税税率企业所得税采用用比例税率，税税率为25%。优惠税率：（1）符合条件件的小型微利利企业，减按按20%的税率率征收企业所所得税。符合条件的小型型微利企业是是指，从事国国家非限制和和禁止的行业业，并符合下下列条件的企企业： 工业企业，年年度应纳税所所得额不超过过30万元，从从业人数不超超过100人人，资产总额额不超过30000万元； 其他企业，年年度应纳税所所得额不超过过30万元，从从业人数不超超过80人，资资产总额不超超过10000

55、万元。 （2）国家需要要重点扶持的的高新技术企企业，减按115%的税率率征收企业所所得税。根据科技部、财财政部、国家税务总总局制定的高高新技术企业业认定管理办办法（国科科发火200081772号），高高新技术企业业认定须同时时满足以下条条件：（1）在中国境境内（不含港港、澳、台地地区）注册的的企业，近三三年内通过自自主研发、受受让、受赠、并并购等方式，或或通过5年以以上的独占许许可方式，对对其主要产品品（服务）的的核心技术拥拥有自主知识识产权； （2）产品（服服务）属于国国家重点支持持的高新技术术领域规定定的范围；（3）具有大学学专科以上学学历的科技人人员占企业当当年职工总数数的30%以以上，

56、其中研研发人员占企企业当年职工工总数的100%以上；（4）企业为获获得科学技术术（不包括人人文、社会科科学）新知识识，创造性运运用科学技术术新知识，或或实质性改进进技术、产品品（服务）而而持续进行了了研究开发活活动，且近三三个会计年度度的研究开发发费用总额占占销售收入总总额的比例符符合如下要求求： 最近一年销销售收入小于于5,0000万元的企业业，比例不低低于6%； 最近一年销销售收入在55,000万万元至20,000万元元的企业，比比例不低于44%； 最近一年销销售收入在220,0000万元以上的的企业，比例例不低于3%。其中，企业在中中国境内发生生的研究开发发费用总额占占全部研究开开发费用

57、总额额的比例不低低于60%。企企业注册成立立时间不足三三年的，按实实际经营年限限计算；（5）高新技术术产品（服务务）收入占企企业当年总收收入的60%以上； （6）企业研究究开发组织管管理水平、科科技成果转化化能力、自主主知识产权数数量、销售与与总资产成长长性等指标符符合高新技技术企业认定定管理工作指指引（另行行制定）的要要求。2.2.4应纳纳税所得额的的确定企业每一纳税年年度的收入总总额，减除不不征税收入、免免税收入、各各项扣除以及及允许弥补的的以前年度亏亏损后的余额额，为应纳税税所得额。收入总额企业以货币形式式和非货币形形式从各种来来源取得的收收入，为收入入总额。其中中货币形式收收入包括现金

58、金、存款、应应收账款、应应收票据、准准备持有至到到期的债券投投资以及债务务的豁免等；非货币形式式收入包括固固定资产、生生物资产、无无形资产、股股权投资、存存货、不准备备持有至到期期的债券投资资、劳务以及及有关权益等等。收入形式包括：（1）销售货物物收入，是指指企业销售商商品、产品、原原材料、包装装物、低值易易耗品以及其其他存货取得得的收入；（2）提供劳务务收入，是指指企业从事建建筑安装、修修理修配、交交通运输、仓仓储租赁、金金融保险、邮邮电通讯、咨咨询经纪、文文化体育、科科学研究、技技术服务、教教育培训、餐餐饮住宿、中中介代理、卫卫生保健、社社区服务、旅旅游、娱乐、加加工以及其他他劳务服务活活

59、动取得的收收入；（3）转让财产产收入，是指指企业转让固固定资产、生生物资产、无无形资产、股股权、债权等等资产取得的的收入；（4）股息、红红利等权益性性投资收益，是是指企业因权权益性投资从从被投资方取取得的收入；（5）利息收入入，是指企业业将资金提供供他人使用但但不构成权益益性投资，或或者因他人占占用本企业资资金取得的收收入，包括存存款利息、贷贷款利息、债债券利息、欠欠债利息等收收入；（6）租金收入入，是指企业业提供固定资资产、包装物物或者其他有有形资产的使使用权取得的的收入，租金金收入按照合合同约定的承承租人应付租租金的日期确确认收入的实实现；（7）特许权使使用费收入，是是指企业提供供专利权、

60、非非专利技术、商商标权、著作作权以及其他他特许权取得得的收入，特特许权使用费费收入按照合合同约定的特特许权使用人人应付特许权权使用费的日日期确认收入入的实现；（8）接受捐赠赠收入，是指指企业接受的的来自其他企企业、组织或或者个人无偿偿赠予的货币币性资产、非非货币性资产产，接受捐赠赠收入按照实实际收到捐赠赠资产的日期期确认收入的的实现；（9）其他收入入，是指除上上述规定以外外的其他收入入，包括企业业资产溢余收收入、逾期未未退包装物押押金收入、确确实无法偿付付的应付款项项、已做坏账账损失处理后后又收回的应应收款项、债债务重组收入入、补贴收入入、违约金收收入、汇兑收收益等。准予扣除项目的的基本范围企

61、业实际发生的的与取得收入入有关的、合合理的支出，包包括成本、费费用、税金、损损失和其他支支出，准予在在计算应纳税税所得额时扣扣除。其中所所称成本，是是指企业在生生产经营活动动中发生的销销售成本、销销货成本、业业务支出及其其他耗费；所所称费用，是是指企业在生生产经营活动动中发生的销销售费用、管管理费用和财财务费用，已已计入成本的的有关费用除除外；所称税税金，是指企企业发生的除除企业所得税税和允许抵扣扣的增值税以以外的各项税税金及其附加加；所称损失失，是指企业业在生产经营营活动中发生生的固定资产产和存货的盘盘亏、毁损、报报废损失，转转让财产损失失，呆账损失失，坏账损失失，自然灾害害等不可抗力力因素造成的的损失以及其其他损失。所所称其他支出出，是指除成成本、费用、税税金、损失外外，企业在生生产经营活动动中发生的与与生产经营活活动有关的、合合理的支出。企业发生的支出出应当区分收收益