房地产会计全讲

《房地产会计全讲》由会员分享，可在线阅读，更多相关《房地产会计全讲（313页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、房地产会计全讲讲房地产开发企业业会计是在城城市建设综合合发展、土地地有偿使用和和住房商品化化的经济条件件下，适应房房地产企业经经营管理的需需要而发展起起来的专业会会计。本本讲座根据我我国20066年颁布的企企业会计准则则及其企企业会计准则则应用指南，结结合房地产企企业生产、经经营的实际过过程，针对房房地产开发企企业会计的特特点，全面介介绍房地产开开发企业会计计实务处理过过程，重重点介绍房地地产企业货币币资金、存货货、投资性房房地产、开发发成本和开发发收入和有关关税金的核算算等。本本讲座主要面面向在房地产产开发企业从从事会计工作作的朋友们。限于时间与篇幅，本讲座主要介绍房地产开发企业会计核算的日

2、常业务。而对企业不经常发生的业务，诸如对外投资、发行债券、外汇业务的核算等，本讲座将不予以介绍。实务中如遇到这些业务，可按一般企业的会计实务进行处理。来自资料搜索网网(), 海量资料下下载本讲座的主主要内容如下下：第一一章 房地产产企业会计核核算对象及账账户、账簿设设置第二二章 房地产产企业货币资资金的核算第三章 房地产开发发应收及预付付款的核算第四章 房地产开发发企业存货的的核算第第五章 房地地产开发企业业固定资产与与无形资产的的核算第第六章 房地地产开发企业业投资性房地地产的核算第七章 房地产开发发企业负债的的核算第第八章 房地地产开发企业业开发成本与与期间费用的的核算第第九章 房地地产开

3、发企业业收入的核算算第十章章 利润及其其分配的核算算第十一一章 所有者者权益的核算算第十二二章 会计报报表但愿愿本次讲座能能对房地产业业的广大会计计实务工作者者给予帮助。并并诚恳希望大大家提出宝贵贵意第一章 房地产企业会计计核算对象及及账户、账簿簿设置一、房地产开发发企业的经营营范围房房地产开发企企业是随着我我国城乡建设设的发展，住住宅商品化的的推行，以及及城市土地使使用制度的改改革而逐渐形形成的一个新新兴行业。近近些年来，我我国的房地产产业进入了一一个前所未有有的发展高潮潮，房地产业业已经成为我我国国民经济济发展的一个个重要的支柱柱产业。本讲座所指指的房地产开开发企业，是是指从事房地地产开发

4、、经经营、管理的的具有法人资资格，实行独独立核算、自自负盈亏的企企业。房房地产开发企企业的开发经经营对象是房房地产。房地地产是房产和和地产及其权权属的统称。其其中：房产是是指各种房屋屋财产，包括括住宅、厂房房、商铺、以以及文教、体体育、办公用用房等；地产产是指土地财财产，在我国国，土地归国国家和集体所所有，企业只只能取得土地地使用权，所所以企业的地地产指的是对对土地的使用用权以及地下下各种基础设设施，如供水水、供电、供供气、供热、排排水、排污等等地下管线及及地面道路等等。房地地产开发企业业的主要业务务范围包括：1.土土地开发和建建设土地地是房地产开开发的前提条条件。土地开开发和建设是是指对征用

5、或或受让的土地地进行平整、建建筑物的拆除除、地下管线线的铺设和道道路、基础设设施的建设等等。2.房屋、建筑筑物的开发建建设和经营房屋建筑筑物的开发建建设是指在已已开发完工的的土地上进行行的房屋和建建筑物的建设设。其工作内内容主要包括括：可行性研研究、规划设设计、工程施施工、竣工验验收、交付使使用等。房地产开发发企业对已开开发完成的房房屋，按用途途可分为商品品房、出租房房、周转房和和代建房等。房地产的经营从狭义上讲是指对已建成的房地产进行出售、租赁和抵押。目前，我国房地产经营主要是指房地产的出售和房地产的租赁业务。3.配套设施开发和建设配套设施的开发和建设是指根据城市建设总体规划开发建设的大配套

6、设施项目，包括：开发小区内公共配套设施，如商店、银行、邮局以及幼儿园、中小学、医院等。4.代建工程开发和建设代建工程是指房地产开发企业接受当地政府和其他单位的委托，代为开发的各种工程项目，包括土地开发工程、房屋建设工程、道路铺设工程，供热、供气、供水管道及其他公用的设施等。5.物业管理和服务有些房地产企业还从事物业经营。房地产物业的经营管理是指对出售或租赁后的房地产所进行的管理和各种服务，包括房屋和基础设施的维修与保养、房屋的装饰与装潢，住宅小区的清洁与绿化及治安和通讯等。二、房地产开发企业会计核算对象房地产开发企业会计核算的对象是房地产业从事房地产开发建设、出售等经营过程中的资金运动。这些资

7、金运动具体表现为六大会计要素：即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。房地产业的会计核算，就是对上述六大会计要素的增减变动进行监督、核算和反映。三、房地产开发企业会计核算的会计科目和账簿设置（一）房地产开发企业会计科目的设置为了对房地产企业的经营活动进行会计核算，必须要设置相应的会计科目。并且要根据设置的会计科目在账簿中开设账户。会计科目是对各大会计要素所做的进一步分类。为了会计核算的需要，将每一会计要素又划分为若干具体项目，每一个项目就是一个会计科目。房地产开发企业根据企业会计准则应用指南的统一规定，并根据房地产企业会计核算的特点，应设置如下会计科目。见讲义表1-1。表1-1房地产开发企

8、业会计科目表 顺序号编号科目名称一、资产类11001库存现金21002银行存款31012其他货币资金41101交易性金融资产产51121应收票据61122应收账款71123预付账款81131应收股利91132应收利息101221其他应收款111231坏账准备121401材料采购131402在途物资141403原材料151404材料成本差异161405开发产品171406发出商品181408委托加工物资191411周转材料20周转房211461融资租入资产221471存货跌价准备231501持有至到期投资资241502持有至到期投资资减值准备251503可供出售金融资资产261511长期股权投资

9、271512长期股权投资减减值准备281521投资性房地产29投资性房地产累累计折旧（累累计摊销）301531长期应收款311601固定资产321602累计折旧331603固定资产减值准准备341604在建工程351605工程物资361606固定资产清理371701无形资产381702累计摊销391703无形资产减值准准备401711商誉411801长期待摊费用421811递延所得税资产产431901待处理财产损溢溢二 负债类442001短期借款452101交易性金融负债债462201应付票据472202应付账款482203预收账款492211应付职工薪酬502221应交税费512231应付利

10、息522232应付股利532251其他应付款542401递延收益552501长期借款562502应付债券572701长期应付款582801预计负债592901递延所得税负债债三 所有者权益益类604001实收资本614002资本公积624101盈余公积634103本年利润644104利润分配四 成本类655001开发成本665101开发间接费用675301研发支出五 损益类686001主营业务收入696051其他业务收入706101公允价值变动损损益716111投资收益726301营业外收入736401主营业务成本746402其他业务成本756403营业税金及附加加766601销售费用7766

11、02管理费用786603财务费用796701资产减值损失806711营业外支出816801所得税费用826901以前年度损益调调整上表列示的的82个会计计科目就是房房地产开发企企业所使用的的会计科目。其其中绝大部分分都是各类企企业通用的会会计科目，只只有个别科目目属于房地产产业专用的会会计科目。表表中所列示的的会计科目中中，有些会计计科目一般企企业可能不需需要，如“应应付债券”科科目，只有发发行债券的企企业才使用，还还如“持有至至到期投资”科科目，只有购购买了长期债债券，才能使使用本科目。企企业如果没有有相关的业务务，就不必要要设置相关的的科目。总起来说，房房地产开发企企业会计科目目分为五大类

12、类：第一一类是资产类类科目，本类类科目用来核核算和反映企企业各类不同同的资产增减减变化情况，其其中包括了流流动资产和各各项长期资产产。在资产类类科目中，“开开发产品”、“周周转房”、这这两个科目是是房地产开发发企业特设置置的科目。其其他科目是属属于各类企业业通用的科目目。第二二类科目是负负债类科目，本本类科目用来来核算和反映映企业各类不不同的负债增增减变化情况况，其中包括括了各项流动动负债和各项项长期负债。负负债类科目都都是各类企业业通用的会计计科目。第三类是所所有者权益类类科目，是用用来核算各项项所有者权益益增减变化的的科目。这些些科目也是各各类企业通用用的科目。第四类是是成本类科目目，这类

13、科目目有三个，即即：“开发成成本”、“开开发间接费用用”和“研发发支出”。其其中前两个科科目是房地产产开发企业特特有的科目，是是用于进行房房地产企业成成本核算的科科目。如果房房地产企业本本身也有施工工队伍，有施施工业务，那那么还需要在在成本类科目目中增设“工工程施工”和和“施工间接接费用”、“工工程结算”、“机机械作业”等等科目。第五类科目目是损益类科科目。损益类类科目是用于于计算企业损损益的科目。损损益类科目在在会计期末都都要转入本年年利润账户，不不留余额。这这些科目也是是各类企业通通用的会计科科目。在在使用会计科科目时需要注注意：必须要要按统一规定定的会计科目目编号，不要要随意打乱和和重编

14、。以便便于查阅账目目和实行会计计电算化。上上述会计科目目表在许多科科目之间都留留有空号，这这是供增设会会计科目使用用的。比如表表中第20行行次资产类科科目中的“周周转房”科目目，国家统一一科目表中没没有设置此科科目，是房地地产开发企业业增设的会计计科目，可按按顺序，在所所留的空号中中将本科目编编号为“14412”号。还需要说明，许多会计科目需要设置明细科目，以便设置明细账，更明细地反映有关会计信息。如房地产开发企业在“原材料”总账科目下可设置“设备”、“钢材”、“水泥”等二级科目，以对库存的各种不同的建筑材料和设备分别进行核算和反映。在二级科目下，还可以按钢材的品种，设备的种类设置三级科目核算

15、，如在“原材料设备”二级科目下还应设置“照明设备”、“安全监控设备”等三级科目，以更详细反映各种不同设备和各种不同钢材的情况。（二）房地产开发企业的账簿设置为了全面系统地进行会计核算，房地产开发企业必须设置以下三类账簿。1.总分类账（也称总账）。总分类账是按总账科目（一级科目）开设账户，以提供企业总括的会计信息。根据需要，总分类账通常要开设3050个账户，分类反映会计信息。总分类账必须采用订本式账簿，其账页格式为三栏式，即金额的部分分为“借方”、“贷方”和“余额”三个栏目。具体账页格式见表1-2。表1-2总分类账账户名称： 年凭证摘 要借方贷方借或贷余额月日字号2.日记账账。日记记账是按经济济

16、业务发生的的先后顺序，逐逐日逐笔进行行记录的一种种账簿。房地地产开发企业业至少要设置置两本日记账账。即“现金金日记账”和和“银行存款款日记账”。“现金日记账”和“银行存款日记账”也必须采用订本式账簿，其账页格式也是三栏式，与总分类账的账页格式是相同的。3.明细账。明细账是对某些总账科目的数据进一步明细记录和反映的账簿。对大部分总账科目都需要设置明细账。明细账要按明细科目开设账户。以反映更详细的会计数据。如：对“应收账款”除需要在总账中开设账户外，还要专门设一本“应收账款明细账”。账内按应收账款的对方单位开设明细账户。以反映应收账款的明细情况。还如，对“原材料”总账账户也要设一本“原材料明细账”

17、，账内按材料的名称或类别开设账户，以分别记录和反映库存的各种不同材料和设备的收发和结存情况。每一个房地产开发企业，至少要设置二、三十本明细账，以对总账科目的内容进行更详细的记录和反映。明细账一般采用活页式账簿，但要注意，不同的明细账其账页格式的要求是不同的。只反映金额的明细账可以采用三栏式，与总分类账的格式相同；反映存货的明细账一般需要数量金额式；反映开发成本和各项费用的明细账需要多栏式，以便于对各不同的成本、费用项目分别进行记录和反映。数量金额式明细账和多栏式明细账见表1-3、1-4、1-5.表1-3原材料明细账材料名称：编号：类别： 金额计量单位：元数量计量单位：公斤 年凭证号摘要收 入发

18、 出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额上表1-33的明细账属属于“数量金金额式明细账账”。数量金金额式明细账账既要反映金金额，同时也也要反映数量量和单价。表1-44 房屋开发发成本明细账账开发项项目：公公寓单位位：元 年凭证号摘要借方金额贷方金额借方余额借 方 明 细细 项 目月日土地征用及拆迁迁补偿费前期工程费基础设施费建筑安装工程费费公共配套设施费费开发间接费用表1-5开开发间接费用用明细账单位：甲开开发现场单位：元 年凭证号摘要借方金额贷方金额借方余额借 方 明 细细 项 目月日人工费折旧费办公费水电费劳保费周转房摊销其他（上述表11-4、1-5的明细账账属于“多栏栏式明细账

19、”）以上介绍了各种明细账簿的账页格式，为了搞好房地产开发企业的会计核算，提供出企业内部和外部所需要的会计信息，企业在建立总账和日记账以外，一定要根据需要选好各种明细账页，建好各种明细账。第二章房地产企业货币资金的核算货币资金的核算是所有企业会计核算普遍存在的业务。货币资金是企业经营的起点。没有货币资金企业就无法开始经营。这里所说的货币资金是企业在开发经营过程中处于货币形态的那部分资金，具体包括了三个部分：库存现金、银行存款和其他货币资金。 第一节库存现现金的核算一、库库存现金的管管理库存存现金是指存存放在企业的的库存现金。包包括库存的人人民币和外币币。库存存现金的管理理主要包括现现金的使用范范

20、围，现金的的库存限额和和现金的内部部控制制度等等。现金金主要是用于于企业日常的的零星开支，使使用范围主要要是对职工的的工资、奖金金支付，差旅旅费的支付，以以及企业的零零星采购等，其其他大额款项项的收支都应应该通过银行行转账进行。这这样既简化核核算业务，也也比较安全。为安全起见，企业的库存现金不能过多，一般够3-5天的零星开支即可。企业如果收到大额的现金，应该及时送存银行。为加强企业对库存现金的管理，企业应该制定库存现金的内部控制制度，库存现金要由出纳人员进行保管，现金保管人员不得兼记总账，要做到账钱分管；企业出纳人员保管的库存现金必须做到日清月结，并要定期与企业总账的“库存现金”账户进行核对。

21、发现库存现金的溢缺必须及时查明原因，并按规定进行处理。二、库存现金的总分类核算库存现金的总分类核算是指库存现金在总账中的核算。库存现金的总分类核算是通过编制记账凭证进行的。（一）库存现金的支出 库存现金的支出要根据原始凭证（如原始发票、借款单、工资结算单等）编制记账凭证，根据记账凭证登记总账。例2-1：3月1日李明因出差到财务部门借款1000元。会计人员要根据经批准的借款单，编制以下记账凭证：答疑编号811020101：针对该题提问借：其他应收款李明1000贷：库存现金1000然后根据上述记账凭证登记总账。例2-2、企业将库存现金5000元存入银行。答疑编号811020102：针对该题提问对此

22、项业务，应根据企业编制的并经银行盖章的“送款单”回单联，编制记账凭证如下：借：银行存款5000贷：库存现金5000然后根据记账凭证登记现金和银行存款总账。（二）现金的收入例2-3：企业为了零星开支，开出现金支票，从银行提取现金5000元。答疑编号811020103：针对该题提问对此项业务应根据企业开出的现金支票存根这一原始凭证，编制记账凭证如下：借：库存现金5000贷：银行存款5000然后根据上述记账凭证登记现金和银行存款总账。例2-4：企业销售零星材料取得现金1000元。答疑编号811020104：针对该题提问根据销货发票的记账联，编制记账凭证如下：借：库存现金1000贷：其他业务收入销售材

23、料收入 1000然后根据记账凭证登记现金总账。需要说明，房地产开发企业由于行业的特殊性，在预售商品房或大面积拆迁安置时，会发生笔数既多、数额又大的现金收付业务，在这种情况下，为了保证现金安全和提高工作效率，建议请开户银行到现场办公，由开户银行直接办理款项收付。这样，企业可不通过库存现金科目，而直接通过银行存款科目核算。三、库存现金的序时核算库存现金的序时核算，就是在现金日记账中的核算。也就是由出纳人员登记现金日记账。在记账凭证核算形式下，现金日记账的登记与总账的登记是根据相同的记账凭证同时进行的。现金日记账是由出纳人员根据记账凭证，收一笔记一笔，支一笔记一笔，每天结出余额，每日终了，要将现金日

24、记账的余额与库存现金数进行核对。四、库存现金的清查库存现金的清查是指对库存现金进行实地盘点，并将实存的库存现金数与现金日记账的余额数相核对，并对盘亏盘盈及时进行处理的一种方法。库存现金的清查包括了出纳人员的自查和清查组所组织的清查两种情况。现金清查中如果发现现金溢缺，应通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户核算，待查明原因竟批准后再进行处理。例2-5：某房地产开发企业进行现金清查时发现盘盈库存现金2000元。会计处理如下：答疑编号811020105：针对该题提问盘盈时：借：库存现金2000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2000经查，盘盈的原因不明，经批准转入营业外收入：借：待处理财

25、产损溢待处理流动资产损溢2000贷：营业外收入 库存现金盘盈收入2000例2-6、某房地产企业现金清查中发现现金盘缺300元。答疑编号811020106：针对该题提问会计处理如下：盘亏时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢300贷：库存现金300经查，现金盘缺是由出纳人员失职造成，经批准由出纳人员赔偿：借：其他应收款出纳员300贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢300出纳人员用现金赔偿时：借：库存现金300贷：其他应收款出纳员300 第二节银行存存款的核算一、银银行存款的管管理银行行存款是企业业存放在银行行的货币资金金。凡独立核核算的企业都都必须在当地地银行开设账账户，企业除除留存少量的的

26、现金以备零零星支出外，其其余货币资金金都应存入银银行。企业发发生的各种大大额的结算款款项，都需要要通过银行转转账办理。银行存款款的管理主要要包括企业不不能出租、出出借银行账户户；企业不得得签发空头票票据和远期支支票；企业要要定期、不定定期将银行存存款日记账的的余额与银行行进行核对等等。二、银行行存款的总分分类核算银行存款的的总分类核算算，就是银行行存款在总账账账户中的核核算。银行存存款的总分类类核算是根据据原始凭证，通通过编制记账账凭证进行的的。（一一）银行存款款收入的核算算房地产产开发企业银银行存款的收收入主要是来来自收取房地地产的销售款款、租金以及及企业将库存存多余的现金金送存银行等等。例

27、22-7、20007年3月月1日某房地地产企业将库库存多余现金金送存银行110000元元。答疑编编号81100201077：针对该题题提问根据企业编编制的经银行行盖章的送款款单回单联，编编制记账凭证证如下：借：银行存存款110000贷：库存现金100000例例2-8、22007年33月1日企业业收到银行收收款通知，收收到某客户购购房款800000元。答疑编编号81100201088：针对该题题提问根据银行收收款通知，编编制记账凭证证如下：借：银行存存款880000贷：主营业务收收入房屋屋销售收入800000（二二）银行存款款支出的核算算 银行行存款支出，包包括的项目很很多，如企业业从银行提取取

28、现金，购入入材料及设备备，购建固定定资产，开发发土地支出，支支付工程款、支支付各项税金金、支付水电电费等。银行行存款支出是是通过编制记记账凭证进行行。例22-9、20007年3月月2日企业管管理部门报销销差旅费、办办公用品费88000元。通通过开具现金金支票支付。答疑编号811020109：针对该题提问根据原始发票和企业开出的现金支票存根，编制记账凭证如下：借：管理费用 8000贷： 银行存款 8000（注：有关房地产开发费用的支付，将在房地产开发成本一章进行介绍。） 例2-10、2007年3月2日企业从银行提取现金60000元，备发职工工资。答疑编号811020110：针对该题提问根据企业现

29、金支票存根，编制记账凭证如下：借：库存现金60000贷：银行存款60000三、银行存款的序时核算银行存款的序时核算就是通过设置和登记“银行存款日记账”进行的核算。银行存款日记账由出纳人员根据记账凭按业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。银行存款日记账要每天结出余额，以随时反映银行存款的收支动态和结存的金额。在记账凭证记账程序下，银行存款日记账是与总分类账根据相同的记账凭证，同时进行登记的。根据上述例2-7到2-10的银行存款收付业务，银行存款日记账的登记情况如下：答疑编号811020111：针对该题提问银行存款日记账 2007年凭 证银行结算凭证摘 要收入支出结存月日号数种类号数31月初

30、结存350001现金送存100001银票315收售房款800001本日合计9000012500032现支913支付管理费80002现支914提取现金600002本日合计6800057000四、银行存存款的清查银行存款款的清查就是是要查明企业业在银行存款款的实存数，查查清企业银行行存款日记账账的记录是否否正确。银行存款的的清查是通过过将企业银行行存款日记账账的记录与银银行对账单相相核对进行的的。银行定期期要为企业的的银行存款编编制“银行对对账单”。企企业收到“银银行对账单”后后，要将企业业的银行存款款日记账与“银银行对账单”逐逐笔进行核对对。在会会计实务中，企企业的“银行行存款日记账账”余额，与

31、与“银行对账账单”的余额额经常出现不不一致的情况况。这种情况况的发生，除除了记账可能能有错误以外外，更主要的的是由未达账账项所造成。所所谓未达账项项，就是因为为凭证传递的的时间先后而而造成的银行行和企业之间间一方已收到到凭证登记入入账，而另一一方尚未接到到凭证而没有有入账的情况况。企业业对银行存款款的清查，首首先要查明未未达账项。未达账项项的存在通常常有四种情况况：1.企业送存银银行的各种款款项，企业已已经入账，但但银行由于未未办完有关的的手续而尚未未入账。2.企业已已开出支票等等付款凭据，并并已付款入账账，而银行尚尚未收到凭证证或未办完有有关手续而尚尚未入账。3.企业业委托银行代代收的款项，

32、银银行已收到并并已入账，但但企业尚未收收到银行的收收款通知而尚尚未入账。4.银行行为企业代付付的款项，银银行已付款入入账，但企业业尚未收到银银行的付款通通知而尚未入入账。由由于上述未达达账项的存在在，就会造成成企业的银行行存款日记账账与银行对账账单的余额不不一致。所以以企业必须将将未达账项进进行调节，将将调节后的银银行存款日记记账的余额与与调节后的银银行对账单的的余额进行核核对。如果双双方记账无误误，调节后的的余额是应该该相符的。对未达账账项的调节是是通过编制银银行存款余额额调节表进行行的。在银行行存款余额调调节表中，要要把双方的未未达账项补充充登记齐全，然然后计算出调调节后的余额额，再进行核

33、核对。例例2-11：某房地产开开发企业20007年122月31日银银行存款日记记账的账面余余额为599900元，银银行对账单上上的企业银行行存款的余额额是664000元。经逐逐笔核对后发发现有以下几几笔未达账账账项。11）企业于月月末将从其它它企业收到的的转账支票55000元已已送交银行，企企业已入账，银银行尚未入账账。2）企企业于月末开开出转账支票票6000元元，企业已付付款入账，但但持票人尚未未到银行办理理转账，银行行尚未入账。3）企业委托银行代收出租房租金8000元，银行已经收款入账，但企业尚未收到银行收款通知，尚未入账。4）银行为企业代付水电费2500元，企业尚未收到银行付款通知，尚未

34、入账。答疑编号811020112：针对该题提问根据查明的上述未达账项，企业编制银行存款余额调节表如下： 银行存款余额调节表2007年12月31日 项目金额项目金额企业银行日记账账余额59900银行对账单余额额66400加：银行已收，企企业未收减：银行已付，企企业未付800025000加：企业已收，银银行未收减：企业已付，银银行未付500060000调节后的余额65400调节后的余额65400经过对上述未达达账项的调节节，调节后的的银行日记账账的余额与银银行对账单的的余额相等。如如果调节后的的余额相符，一一般表明双方方记账没有差差错。如果调调节后的余额额仍不相等，就就表明记账有有差错，要进进一步

35、查明原原因，进行更更正。需需要说明，银银行存款余额额调节表，只只是为了查清清未达账项，从从而查明银行行存款的实际际余额。它不不是原始凭证证，也不是记记账凭证。不不能根据它调调整账面记录录。对企业尚尚未记录的那那些未达账项项，只有等到到有关银行结结算凭证到达达企业，才能能据以进行账账务处理。最后需要要指出：在货货币资金核算算中还包括其其他货币资金金的核算。其其他货币资金金包括“外埠埠存款”、“银银行汇票存款款”、“银行行本票存款”、“存存出投资款”等等。其他他货币资金通通过“其他货货币资金”账账户进行核算算。为核算不不同种类的其其他货币资金金，企业应按按“外埠存款款”、“银行行汇票存款”、“银银

36、行本票存款款”等明细账账户设置其他他货币资金明明细账。如：其他货货币资金外埠存款银银行汇票存款款银行本票存存款等。第二章 房地产开发应收收及预付款的的核算应收及预付付款是指房地地产开发企业业应向其他单单位或个人收收取的款项以以及向其他单单位和个人预预付的款项。它它是企业的短短期债权，属属于企业的流流动资产。主主要包括应收收账款、应收收票据、预付付账款和其他他应收款。 第一节应收账账款的核算 一、应收账账款的核算范范围和计价（一）应应收账款的范范围 应应收账款是指指企业因转让让、销售开发发产品，提供供出租房屋和和劳务等业务务，应向购买买、接受或租租用的单位和和个人收取而而尚未收取的的款项。它是是

37、企业的一项项短期债权，正正常情况下，应应该在一年内内，或超过一一年的一个营营业周期内收收回。 注意：与企企业经营业务务无关的应收收款项不包括括在应收账款款的范围之内内，而应在“其其他应收款”账账户核算。（二）应应收账款的计计价在一一般情况下，应应收账款的入入账金额，是是买卖双方在在成交时的实实际发生额。但但在含有折扣扣条件的销售售方式时，应应收账款的计计价还要考虑虑折扣因素。销售的折扣有两种类型，即商业折扣和现金折扣。1.商业折扣。商业折扣是指企业出售开发产品时，对特定的客户，在销售价格上给予的一定的优惠。如对大批量购买的客户，按规定的销售价格给予5%的商业折扣等。由于商业折扣是从销售商品的价

38、格中直接扣除的，所以，销售企业要按实际折扣以后的金额作为应收账款的入账价值。商业折扣在购销双方的账面上均不作任何反映。2.现金折扣。现金折扣是企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还销售款而给予的一种折扣优惠。现金折扣通常用下述形式来表示：2/10、1/20、n/30。表示的意思是信用期为30天，如果在10天之内付款可给予2%的现金折扣，20天内付款可给予1%的现金折扣。我国现行会计核算中，在存在现金折扣的情况下是按总价法确定应收账款的入账价值。也就是要按现金折扣前的总价格来确定应收账款的入账金额。现金折扣发生时，将折扣的部分计入财务费用。二、应收账款核算的账户设置及会计处理（一）应收账款核算应设

39、置的账户为了核算各项应收账款，企业要设置“应收账款”总账科目，该科目属于资产类科目，借方登记企业发生的各项应收账款，贷方登记收回的应收账款，余额一般在借方，表示的是尚未收回的应收账款。该账户有时也会出现贷方余额，贷方余额表示的是预收的款项。在不设“预收账款”总账账户的情况下，企业预收到的账款，登记在该账户的贷方，表示负债。为了分别反映对不同单位和个人的应收账款，除在总账中设置应收账款科目外，还应设置“应收账款明细账”，应收账款明细账应按对方单位和个人设置二级科目或明细科目，如：“应收账款单位”、“应收账款人”等。（二）应收账款的会计处理企业在销售开发产品时，如果当时不能收回款项，应在发出产品或

40、向对方开出提货单和销售发票时，确认销售收入，同时确认应收账款。【例3-1】某企业于3月5日向甲公司销售商品楼一幢，售价600万元，货款尚未收到，当办完销售手续后，作如下会计分录：答疑编号811030101：针对该题提问借：应收账款甲公司6 000 000贷：主营业务收入销售商品楼收入6 000 000【例3-2】企业于3月8日向乙公司出售多余的材料一批价款共计10万元，货款尚未收到。当企业发货并办完销售手续时作如下会计分录：答疑编号811030102：针对该题提问，借：应收账款乙公司100 000贷：其他业务收入材料销售收入100 000当企业收回应收账款时，要借记“银行存款”科目，贷记“应收

41、账款”科目。【例3-3】企业3月20日接到甲公司转账支票一张，偿还企业售楼款500万元。企业到银行办完转账手续后作如下分录：答疑编号811030103：针对该题提问借：银行存款5 000 000贷：应收账款甲公司5 000 000这样应收甲公司的账款600万已收回500万，还有100万没有收回，仍反映在“应收账款甲公司”的明细账的借方。 第二节应收票票据的核算 房地产企业业的应收票据据是指企业销销售开发产品品所收到的商商业汇票。销售或出出租开发商品品收到经对方方承兑的商业业汇票后，按按票面金额作作如下分录：借：应应收票据某单位贷：主主营业务收入入商业汇汇票到期，持持票到开户银银行收取款项项后，

42、作如下下会计分录：借：银银行存款贷：应应收票据某单位由于商业汇汇票在我国一一般企业目前前还较少运用用，所以，本本讲座不再进进行详细介绍绍。 第三节预付账账款和其他应应收款的核算算一、预付账账款的核算预付账款款是指房地产产开发企业按按照工程合同同预付给工程程承包单位的的款项，包括括预付工程款款和预付备料料款，以及按按照购货合同同规定预付给给供货单位的的购货款。预预付账款属于于企业的一项项债权资产。为了核算预付账款，房地产开发企业可以设置“预付账款”账户进行核算，也可以不设预付账款账户，将预付账款直接在“应付账款”账户进行核算。企业可以根据具体情况加以选择。（一）设置预付账款账户的会计处理如果企业

43、单独设置“预付账款”账户，发生的预付账款登记在该账户的借方，与对方结算款项时将预付账款转入到应付账款的借方。预付账款账户的期末借方余额反映的是已经预付尚未进行结算的款项。该账户应按预付账款的对方单位设置明细账进行明细核算。如：预付账款某单位其会计处理举例如下：【例3-4】某房地产开发企业发生下述业务：某房地地产开发企业准备开发一项准备出售的房屋建筑工程，按合同规定，预付给A承包施工企业房屋建筑工程款40万元，备料款20万元。分录如下：答疑编号811030104：针对该题提问借：预付账款A施工企业600 000贷：银行存款 600 000企业按合同规定拨付材料一批给承包单位抵作备料款，材料作价8

44、万元。答疑编号811030105：针对该题提问借：预付账款A施工企业 80 000贷：原材料80 000该项房屋建筑工程完工，A承包施工企业单位转来“工程价款结算账单”，应结算工程款一共96万元，做如下分录：答疑编号811030106：针对该题提问借：开发成本房屋开发成本960 000贷：应付账款A施工企业 960 000同时将原来预付的账款转入应付账款，以冲减应付的工程账款：借：应付账款A施工企业 680 000贷：预付账款A施工企业680 000经过上述账务处理，“预付账款A施工企业”明细账户已被冲平。“应付账款A施工企业”明细账户的贷方有96万元，而借方从预付账款账户转来68万元，结果贷

45、方的余额为28万元。这是该房地产开发企业应对A施工单位补付的承包工程款。待支付该项工承包程款时作如下分录：答疑编号811030107：针对该题提问借：应付账款A施工单位280 000贷：银行存款280 000该房地产企业为该项房屋工程前后一共支付了银行存款88万元，拨付了材料8万元，最后都计入到房屋开发成本，一共96万元。（二）不设“预付账款”账户的会计处理如果不设“预付账款”账户，企业的预付账款可直接在“应付账款”账户进行核算，“应付账款”账户如果出现了借方余额，就是预付账款，应作为一项债权资产在资产负债表中列示。【承例3-4】某房地地产开发企业按合同规定，预付给A承包施工企业房屋建筑工程款

46、40万元，备料款20万元。根据企业开出的转账支票存根，编制记账凭证如下：答疑编号811030108：针对该题提问借：应付账款A施工企业600 000贷：银行存款600 000企业按合同规定拨付材料一批给承包单位抵作备料款，材料作价8万元，根据材料出库单等原始凭证，编制记账凭证如下：答疑编号811030109：针对该题提问借：应付账款A施工企业80 000贷：原材料 80 000（注意：上述应付账款账户借方一共登记了68万元，应作为债权资产来看待。）该项房屋建筑工程完工，A承包施工企业单位转来“工程价款结算账单”，应结算工程款一共96万元，编制如下记账凭证：答疑编号811030110：针对该题提

47、问借：开发成本房屋开发成本 960 000贷：应付账款A施工企业960 000经过上述账务处理，“应付账款A施工企业”明细账户的贷方登记了96万元，而借方登记了68万元，结果贷方的余额为28万元。这是该房地产开发企业应对A施工单位补付的承包工程款。与上述第一种方法核算的结果是一样的。因为核算结果一样，所以建议企业一般不要设预付账款只能过户，发生的预付账款直接在应付账款账户进行核算。以避免在预付账款与应付账款之间互相转账。还需要说明：如果发包工程工期较长，而且事先没有预付款项，发包单位按合理估计的发包工程进度分期向承包单位结算工程进度款时，不需通过预付账款和应付账款账户核算，而将分工期结算的工程

48、进度款直接计入“开发成本”或“在建工程”账户即可。支付工程进度款时：借：开发成本房屋开发（或：在建工程某工程）贷：银行存款二、其他应收款的核算（一）其他应收款核算的内容其他应收款是指企业对其他单位和个人的除了应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付的款项。包括应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付的款项、应收出租包装物的租金，租入包装物支付的押金，以及企业拨付给内部有关部门周转使用的备用金等。其他应收款虽然一般数额较小，但项目却较多，是企业会计核算经常遇到的业务。所以其他应收款的核算，是企业会计核算的一项重要的内容。（二）其他应收款核算的账户设置为了核算各项其他应收款，企业需

49、要设置“其他应收款”总账账户，该账户属于资产类账户，借方登记企业发生的各项暂付和应收的款项，贷方登记收回和转销的其他应收款。“其他应收款”账户应按欠款的单位和个人设置明细账户，进行明细核算。如：其他应收款单位人（三）其他应收款会计处理举例1.企业管理部门职工王毅因出差预借差旅费1500元，根据经有关人员批准的“借款单”编制记账凭证如下：答疑编号811030111：针对该题提问借：其他应收款王毅1 500贷：库存现金1 5002.王毅出差回来报销差旅费，实际支出1380元，多余的款项退回，根据实际支出的原始凭证和借款凭据编制记账凭证如下：答疑编号811030112：针对该题提问借：管理费用1 3

50、80库存现金120贷：其他应收款王毅1 5003.企业从A公司购货时用现金支付包装物押金2000元。根据A公司开具的收款收据编制记账凭证如下：答疑编号811030113：针对该题提问借：其他应收款A公司2 000贷：库存现金 2 000包装物用完归还A公司，退回现金2000元，根据A公司的付款凭据，编制记账凭证如下：答疑编号811030114：针对该题提问借：库存现金2 000贷：其他应收款A公司2 000第四章房地产开发企业存货的核算第一节房地产产开发企业存存货概述一、房地产产开发企业存存货的内容房地产开开发企业的存存货是指企业业在日常活动动中持有以备备出售的开发发产品、处在在开发过程中中的

51、在建开发发产品、在开开发过程或提提供劳务过程程中耗用的材材料、物资、设设备等。房地产开发发企业的存货货主要包括各各类材料、库库存设备、低低值易耗品、委委托加工物资资、在建开发发产品、已完完工待售的开开发产品、周周转房等。存存货属于企业业的流动资产产。二、存货货的计价（一）存货货取得的计价价存货取取得的计价，也也叫存货的初初始计量，指指的是存货取取得时的入账账金额。我国会计准准则规定：存存货应当按照照实际成本进进行初始计量量，存货的实实际成本包括括采购成本、加加工成本和其其他成本。房地产开开发企业取得得存货有多种种方式，存货货的取得方式式不同，其成成本的确定方方法也有所不不同。11.外购的存存货

52、的实际成成本为采购成成本。采购成成本包括买价价（包含增值值税）、运杂杂费、保险费费等。22.自制存货货的实际成本本是由采购成成本、加工成成本和其他成成本构成。房房地产开发企企业自行开发发的存货成本本还包括为产产品开发而发发生的借款利利息中应予资资本化的部分分。（详见“房房地产开发成成本的核算”）3.委托加工存货的实际成本是由采购成本、加工成本和相关税费所构成。4.投资者投入存货的实际成本，按照投资各方确认的价值计价。此外企业以非货币性交易换入的存货，按非货币性交易的有关规定确定存货的实际成本。（二）存货发出的计价由于存货是分次购入或经分批开发、分批生产形成的，同一种存货由于形成的时间不同，其成

53、本也存在着差异，所以，就产生了发出存货的计价方法问题。发出存货的计价方法有两种，一种是按实际成本计价，另一种是按计划成本计价。1.按实际成本计价发出存货按实际成本计价，又分为“先进先出法”、“加权平均法”、“个别计价法”等不同的方法。1）先进先出法所谓“先进先出法”是假定先收到的存货先发出，并根据这一假定的成本流转顺序对发出存货进行计价的方法。采用这种方法，收入存货时要在存货明细账中逐笔登记存货的数量、单价和金额；发出存货时按顺序将先入库的存货成本先转出，并逐笔登记存货发出和结存金额。见表4-1表4-1A材料明细账（先进先出法） 07 年摘 要收 入发 出结 存月日数量（公斤）单价金额数量（公