账户和借贷记账法的应用

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1、第五章 账户和借贷记账法的应用,学习目标,通过本章学习，掌握记账基础，理解权责发生制与收付实现制的概念 全面、系统、相互联系的掌握各项经济业务的核算内容，不仅要掌握每一个账户的性质、用途和结构，而且要熟练的运用复式记账法进行帐务处理，同时更要注意把握账户体系的内在联系 通过对会计循环的理解，明确会计核算的工作程序,内容介绍,第一节 记账基础 第二节 资金筹集的核算 第三节 供应过程的核算 第四节 生产过程的核算 第五节 销售过程的核算 第六节 财务成果的核算 第七节 会计循环,第一节 记账基础,记账基础 会计处理基础，是确定收入和费用归属期间的标准。 比较收入和费用的归属期间与收付期间： 收入

2、和费用的归属期间，是指企业应获得收入和应负担费用的会计期间。 收入和费用的收付期间，是指企业实际收到款项或支付款项的会计期间,收入和费用收付期间与归属期间是否一致的三种情况,1. 收入和费用收付期间与归属期间一致。即本期收到的收入就 是本期已获得的收入，以付出的费用就是本期应负担的。 如：本期销售的产品，在本期收到货款；本期购买的材料，在本期支付货款。 2. 本期收入和支付的款项不应归属于本期。即本期收到的收入并不是本期获得的收入，本期支付的费用并不应当由本期负担。 如：本单位受到外单位所欠前期的销货款；本期支付订阅下年度的报刊费用。 3. 应归属于本期的收入和费用尚未收款或付款。即本期应该获

3、得的收入本期尚未收到，本期应该负担的费用本期尚未支付。 如：本期已将产品销售出去，但尚未收到货款；本期应付但尚未支付的利息。,两种记账基础,一、权责发生制（我国企业单位采用此基础） 凡是本期已经实现的收入和已经发生的费用，不论款项是否已经收付，均作为本期的收入和费用入账,二、收付实现制 以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用的一种记账基础。,两种会计处理基础确认收入和费用方法举例,第二节 资金筹集的核算,资金筹集是企业经营资金运动全过程的起点。企业的生存和发展必须拥有一定数量的资金。 企业取得资金的渠道主要有两个方面： （1）投资人投入资本，形成所有者权益。 （2）债权人借入

4、资金，形成债权人权益。,一、投入资本的核算,投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。 投资形式可以使货币资金、实物资产、无形资产等 投入资本业务核算应设置“实收资本”、“现金”、“银行存款”、“固定资产”、“原材料”、“无形资产”等账户。,1.帐户设置,（1）“实收资本”账户 “实收资本”账户是核算和监督投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入资本金的账户。 该账户属于所有者权益类，企业实际收到投资人作为资本投入的货币资金、房屋建筑物、机器设备等资产时，按确认的投资额记入该账户的贷方，投资人收回投入资本时，记入该账户的借方，期末余额在贷方，反映投资者实际投入企业的资本总额。该

5、账户按照投资人设置明细分类账户。具体结构如下： 借方 实收资本 贷方 按照法定程序报经批准减少的资本金数 投资者投入的资本金 期末余额：企业实有的资本,（2）“资本公积”账户,“资本公积”账户是核算和监督企业资本公积的取得和使用情况的账户。该账户属于所有者权益类，该账户的贷方登记从不同渠道形成的资本公积的数额（企业收到投资者的出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算）。借方登记因转增资本而使资本公积金减少的数额，期末余额在贷方，表示资本公积的结存数额。该账户按资本公积形成的来源设置明细账户。具体结构如下： 借方 资本公积 贷方 资本公积金的

6、减少数 资本公积金的增加数 期末余额：资本公积金的结余数,（3）“银行存款”账户,“银行存款”账户是核算和监督企业存入银行和其他金融机构的各种存款的账户。该账户属于资产类账户。借方核算银行存款的增加数，贷方核算银行贷款的减少数，期末余额在借方，反映企业实际存在银行或其他金融机构的款项。具体结构如下。 借方 银行存款 贷方 银行存款的增加数 银行存款的减少数 期末余额：银行存款的实有数,（4） “固定资产”账户,“固定资产”账户是核算企业所有的固定资产原始价值的账户。该账户属于资产类。借方登记企业增加的固定资产原始价值，贷方登记固定资产因报废、出售等原因而减少的原始价值，期末余额在借方，反映企业

7、期末固定资产的账面原始价值。该账户按照固定资产的类别设置明细账进行明细核算。具体结构如下： 借方 固定资产 贷方 固定资产原值的增加数 固定资产原值的减少数 期末余额:期末固定资产的账 面原始价值,账户关系,2.账务处理,例1 华城公司收到甲公司投入资金 800 000元全部存入银行。 这项经济业务发生后，一方面使华城公司的银行存款增加了800 000元，另一方面使该公司投资者的权益增加了800 000元。因此，这项经济业务涉及“银行存款”和“实收资本”两个账户。投入资金存入银行是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；甲公司对企业投资是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。 这项

8、经济业务应编制会计分录如下： 借：银行存款 800 000 贷：实收资本 800 000,例2 华城公司收到乙公司投入的机器设备1套，该设备所确认的价值为400 000元。,这项经济业务发生后，一方面使华城公司的固定资产增加了400 000元，另一方面使该公司投资者的权益增加了400 000元。因此，这项经济业务涉及“固定资产”和“实收资本”两个账户。投资者投入机器设备是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；乙公司对企业投资是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。 这项经济业务应编制会计分录如下： 借：固定资产 400 000 贷：实收资本 400 000,例3 华城公司“实收资

9、本”账户上的余额为1 600 000元，是由甲、乙两个公司各出资800 000元组成。两年后，由于经营有效，盈利水平不断提高，计划扩大生产规模。此时丙公司有意加入华城公司，经协商丙公司出资1 000 000元取得华城公司1/3的股份。,这项经济业务的发生一方面使企业的银行存款增加1000 000元，另一方面使实收资本增加了800 000元，资本公积增加了200 000元；因此，这项经济业务涉及“银行存款”、“实收资本”和“资本公积”三个账户。收到投资者投入的货币资金是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；丙公司对企业投资是所有者权益的增加，应同时记入“实收资本”和“资本公积”账户的贷方。

10、这项经济业务应编制会计分录如下： 借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本丙 800 000 资本公积 200 000,二、借入资金业务的核算,在生产经营过程中，企业为了弥补生产资金的不足，需要向银行或其他金融机构借入资金。企业向银行借入资金，必须按照银行借款的规定，办理相应的手续，按时支付利息，到期归还本金。,（一）借入资金核算的主要内容,企业向银行或其他金融机构借入的款项按归还期限的不同，分为短期借款和长期借款。借入资金核算的主要经济业务如下。 （1）企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以内的短期借款。 （2）企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上（不含1年）的各项

11、借款。,（二）借入资金核算应设置的账户,为了核算借入资金的增减变动情况和期末尚未归还的借款数额，应设置“短期借款”账户、“长期借款”账户。,1.“短期借款”账户,“短期借款”账户是核算向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内(含1年)的各种借款的增减变动及其结余情况。该账户属负债类，其贷方登记企业取得的短期借款数，即借款本金的增加额，借方登记归还的短期借款数，即借款本金的减少额；期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额。该账户按借款单位和借款种类设置明细账户。其账户结构如下： 借方 短期借款 贷方 企业归还的短期借款本金 企业借入的短期借款本金 期末余额：尚未归还的短期借 款的本

12、金,2.“长期借款”账户,“长期借款”账户是核算企业向银行或其他金融机构借 入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款的增减变动及其结余情况。该账户属负债类，其贷方登记企业取得的长期借款及其应付而未付的利息数，即本金与利息的增加数，借方登记已归还的长期借款及支付的利息数，即本息的减少数；期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息结余额。该账户按借款单位和借款种类设置明细账户。其账户结构如下： 借方 长期借款 贷方 企业归还的长期借款本金和利息 企业借入的长期借款本金应付利息 期末余额：尚未归还的长期借款本息,(三)借入资金核算账务处理,例4 华城公司企业因生产经营的临时性需要，于2006年7月1

13、日向银行申请取得借款80 000元，偿还期限为6个月，年利率为6%，借款到期时一次还本付息，借款划入企业银行存款账户。 这项经济业务发生以后，一方面使企业的银行存款增加了80 000元，另一方面使企业的负债增加了 80 000元。因此，这项经济业务涉及“银行存款”和“短期借款”两个账户。借入资金存入银行是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方，收到银行的短期借款是公司流动负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方。 这项经济业务应编制会计分录如下： 借：银行存款 80 000 贷：短期借款 80 000,例5 华城公司于2006年1月5日向银行申请取得借款300 000元，偿还期限为5年，年利

14、率为10%，假设每年末计息，到期一次归还本息。借款划入企业银行存款账户,这项经济业务发生以后，一方面使企业的银行存款增加了300 000元，另一方面使债权人的权益增加了300 000元。因此，这项经济业务涉及“银行存款”和“长期借款”两个账户。借入资金存入银行是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方，收到银行的长期借款是公司长期负债的增加，应记入“长期借款”账户的贷方。 这项经济业务应编制会计分录如下： 借：银行存款 300 000 贷：长期借款 300 000,第三节 供应过程的核算,供应过程是工业企业生产经营过程的第一个阶段。在供应过程中，企业根据生产经营的需要，用货币资金购买各种原材料

15、、辅助材料，形成材料储备，以保证生产的正常进行。经过供应过程，资金就从货币资金形态转化为储备资金形态。,一、供应过程核算的主要内容,企业在供应过程核算的主要经济业务如下。 （1）按照合同和结算制度的规定，与供应单位进行货款结算。 （2）支付材料的买价与增值税额。 （3）支付材料运输费、装卸费、仓储费等采购费用。 （4）计算材料的采购成本，办理验收入库手续。,（一）供应过程中原材料采购成本的确定,（1）买价 （2）采购费用,（二）采购费用的分配,采购费用中，凡是能直接分清受益对象的，就要计入相应的材料成本中去;凡是不能够分清受益对象且金额较大，采用一定的分配方法，间接计入相应的材料采购成本中去。

16、分配公式如下： 材料采购费用分配率 = 共同性采购费用 分配标准之和(分配标准一般有重量、买价或体积) 某材料应负担的采购费用 =材料采购费用分配率该材料的分配标准,二、帐户设置,（1）“物资采购”账户 该帐户属于资产类账户，用以归集外购材料的买价及采购费用，计算材料的采购成本。 借方 物资采购 贷方 外购材料的买价和采购费用 结转已验收入库材料的采购成本 借方余额：尚未到达或尚未 验收入库的在途材料的实际 成本,（2）“原材料”账户,“原材料”账户是核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况。该账户属于资产类。其借方登记已验收入库材料实际成本的增加，贷方登记发出材料的实际成本(即库存材料

17、成本的减少)，期末余额在借方，表示库存材料实际成本的期末结余额。“原材料”账户应按购入材料的类别、品种和规格分别设置明细分类账户。“原材料”账户的结构如下： 借方 原材料 贷方 已验收入库材料的买价和采购费用 发出入库材料的买价和采购费用 期末余额：结存材料的实际成本,（3） “应付账款”账户,.“应付账款”账户是核算企业单位因购买材料物资、接受劳务供应而与供应单位发生的结算债务的增减变动及其结余情况的账户。该账户属于负债类，其贷方登记应付未付供应单位款项买价、税金（不包括进项税额）和代垫运杂费等的增加额，借方登记应付供应单位款项的减少额(即偿还数)。期末余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付货款

18、。该账户应按照供应单位的名称设置明细分类账户。账户的结构如下： 借方 应付账款 贷方 已偿还供应单位的款项 应付未付供应单位款项 期末余额:尚未支付的应 付款项,（4） “应交税费”账户,“应交税费”账户是核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费(不包括印花税等不需要预计应交数的税金)，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。该账户属于负债类，其贷方登记计算出的各种应交而未交税金的增加，包括计算出的增值税、消费税、城建税、所得税等。该账户属于负债类，借方登记实际缴纳的各种税金，包括支付的增值税进项税

19、额。期末余额如果在贷方，表示未交的税金；如果在借方，表示多交的税金。 “应交税费”账户的结构如下： 借方 应交税费 贷方 实际交纳的各种税费 本期计算应交纳的各种税费 期末余额:表示多交的税金 期末余额:未交的各种税金,三、账务处理,例6 华城公司从兴进工厂购入下列材料：甲材料8 000千克，单价40元；乙材料5 000千克，单价30元，增值税税率17%，全部款项通过银行付清。材料尚未验收入库。 这项经济业务应编制会计分录如下： 借：物资采购甲材料 320 000 乙材料 150 000 应交税费应交增值税（进）79 900 贷：银行存款 549 900,例7 上述材料已经运到，验收入库。同时

20、用银行存款支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费5 200元。运杂费按照材料的重量比例进行分配。,在这项经济业务中，用银行存款支付5 200元的材料运杂费是甲、乙两种材料共同负担的费用，应按照要求对其进行分配： 运杂费分配率=5 200(8 000+5 000)=0.4（元/千克） 甲材料负担的采购费用=0.48 000=3 200(元) 乙材料负担的采购费用=0.45 000=2 000(元) 这项经济业务应编制会计分录如下： 借：物资采购甲材料 3 200 乙材料 2 000 贷：银行存款 5 200 甲材料实际成本320 0003 200323 200（元） 乙材料实际成本150 0002

21、000152 000（元） 借：原材料 甲材料 323 200 乙材料 152 000 贷：物资采购 甲材料 323 200 乙材料 152 000,例8 华城公司从裕兴工厂购进丙材料10 000千克，单价20元；发票注明的价款200 000元，增值税额34 000元，裕兴工厂代本公司垫付材料运杂费1 000元，货款未付，材料已验收入库。,这项经济业务应编制会计分录如下： 借：原材料丙材料 201 000 应交税费应交增值税（进项税） 34 000 贷：应付账款裕兴工厂 235 000,例9 华城公司用银行存款支付前欠裕兴工厂货款及税款235 000元。 这项经济业务应编制会计分录如下： 借：

22、应付账款裕兴工厂 235 000 贷：银行存款 235 000,第四节 生产过程的核算,工业企业的生产过程是企业经济活动的第二个阶段。在工业企业的生产过程中，企业在根据市场的需要生产出各种产品的同时，必然会发生各种耗费，这是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，包括生产费用和期间费用。,二、产品生产成本的计算,（一）产品生产成本计算的一般程序 （1）收集、整理成本计算的原始资料。 （2）确定成本计算对象。 （3）确定成本计算期。 （4）确定成本项目： 直接材料、直接人工和制造费用 （5）归集和分配各种费用。 （6）生产费用在完工产品和期末在产品之 间进行分配。,（二）生产费

23、用内容及其计入产品生产成本的一般程序,三、帐户设置,（1）“生产成本”账户 “生产成本”账户是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各种费用，正确计算产品生产成本的账户。该账户属于成本类账户。 该账户的结构如下： 借方 生产成本 贷方 为制造产品所发生的各种费用: 直接计入产品的材料费 已经完工并验收入库产品的结转生产成本 直接计入产品的人工费 分配转入的制造费用 期末余额：尚未完工的在产品成本,（2） “制造费用”账户,“制造费用”账户是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各种间接费用的账户。该账户属于成本类账户，其借方登记生产过程中发生的应计入本期生产成本的各项间接费用；贷方登记分配转入“生

24、产成本”账户的全部制造费用；期末除季节性生产的企业外，账户应无余额。该账户应按照不同的生产车间设置明细账，进行明细分类核算。该账户的结构如下： 借方 制造费用 贷方 归集为制造产品所发生的 分配结转至“生产成本” 各种间接费用 账户的制造费用 期末余额 :一般无余额,（3）“应付工资”账户,该账户属于负债类账户，用以核算和监督企业与职工的工资结算情况。期末一般无余额。 借方 应付工资 贷方 本月实际支付的工资额,月末按考勤或其他原始记录计算出的本月应付工资额,（4）“应付福利费”账户,本帐户属于负债类账户，用以核算和监督企业福利费的提取和支付情况。 借方 应付福利费 贷方 企业提取的福利费数额

25、,支付的职工医药卫生费用、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务福利人员工资等,（5）“累计折旧”账户,“累计折旧”账户是核算固定资产在使用过程中的价值损耗情况的账户。该账户是“固定资产”账户的调整账户，其性质从属于“固定资产”账户，属于资产类。该账户的贷方登记按月计算提取的折旧费用（损耗价值增加的实质是固定资产价值的减少）；借方登记固定资产因实体的减少（如因报废、出售等）而冲减的累计折旧额；期末余额在贷方，反映已经提取的固定资产累计折旧额。该账户的结构如下： 借方 累计折旧 贷方 因固定资产的减少而注销的折旧额 提取的固定资产折旧的增加额 期末余额:已提固定资产折旧的 累计数,（6）“待摊费

26、用”账户,该账户属于资产类账户，用以核算和监督待摊费用的发生和摊销情况。 待摊费用是指企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用，如低值易耗品的摊销、预付保险费、固定资产修理费用等。 借方 待摊费用 贷方 企业已支付的待摊费用 按月摊销的数额 已支付尚未摊销的费用,（7）“预提费用”账户,该账户属于负债类账户，用以核算和监督企业预提费用的预提和支付情况。 预提费用是指企业按计划预先提取，分月计入成本和费用，但尚未实际支出的各项费用，如预提的租金、保险费、借款利息、修理费用等。 借方 预提费用 贷方 预提费用的实际支付额 已经预提但尚未支付的费用 贷方余额：已预提单尚

27、未实际支付的费用余额,（8） “库存商品”账户,“库存商品”账户是核算企业已经完工并验收入库产品的收入、发出和结存情况的账户。该账户属于资产类账户，其借方登记已经完工并验收入库产品的实际成本，贷方登记销售发出产品的实际成本；其余额在借方，反映企业库存商品的实际成本。该账户应按产品的品种或类别设置明细账进行明细分类核算。该账户的结构如下： 借方 库存商品 贷方 完工入库产成品的实际成本 出库产成品的实际成本 期末余额:库存产成品的实际 成本,四、账务处理,关于“领料（发出材料）汇总表”的说明：,会计分录：借：生产成本A产品 2 000 B产品 4 400 制造费用物料消耗 660 贷：原材料甲材

28、料 2 000 乙材料 5 060,例1：公司本月份仓库发出材料共计82800元，领用材料的详细情况及材料的具体用途见课本59页所示：,借：生产成本A产品 60000 B产品 20000 制造费用 2800 贷：原材料甲材料 12000 乙材料 2800 丙材料 68000,例2：月末企业计算出应付给生产工人和车间管理人员工资共计50000元，其中生产A产品的工人工资30000元，生产B产品的工人工资15000元，车间管理人员工资5000元。,会计分录： 借：生产成本A产品 30000 B产品 15000 制造费用工资 5000 贷：应付工资 50000 例3： 公司出纳员从银行提取现金50

29、000元，备发工 资。这项经济业务应编制会计分录如下： 借：现金 50 000 贷：银行存款 50000,例4：公司根据制度规定，按照职工工资总额的14%计提职工福利费。,计算应付福利费 生产A产品工人的福利费：30000元14% =4200元 生产B产品工人的福利费：15 000元14% = 2100元 车间管理人员的福利费：5000元14% =700元 应付福利费合计： 7000元 这项经济业务应编制会计分录如下： 借：生产成本A产品 4200 B产品 2100 制造费用福利费 700 贷：应付福利费 7000,例5：公司月末计提本月车间固定资产折旧费36 000元，,这项经济业务应编制会

30、计分录如下： 借：制造费用 36 000 贷：累计折旧 36 000 例6： 公司用银行存款支付生产车间机器设备的租赁费1 800元。租期6个月，从本月份开始摊销。 借：待摊费用设备租赁费 1 800 贷：银行存款 1800 摊销分录： 借：制造费用 300 贷：待摊费用设备租赁费 300,例7：该企业对车间固定资产修理费用采取按月预提的方法，以便使其能够均衡的记入各月产品生产成本。月末，预提应由本月产品成本负担的车间固定资产修理费2000元,借：制造费用 2000 贷：预提费用 2000 实际支付时：借：预提费用 2000 贷：银行存款 2000 例8： 华城公司生产车间购买办公用品820元

31、，以现金支付。 这项经济业务应编制会计分录如下： 借：制造费用 820 贷：现金 820,例9 华城公司用银行存款2500元支付应由本月份生产车间负担的水电费。,这项经济业务应编制会计分录如下： 借：制造费用 2500 贷：银行存款 2500,例10 华城公司月末将本月发生的制造费用按生产A、B两种产品工人的工资比例进行分配并结转到产品成本中去。,对于本项经济业务的处理应按以下步骤进行： 首先，归集本月份制造费用的发生额。 本月份“制造费用”账户的借方本期发生额合计为50120元（28005000700360 00300 20008202500） 其次，分配制造费用。 由于制造费用属于间接费用

32、，需要按生产A、B两种产品生产工人的工资比例进行分配： 制造费用分配率50120元450001.114元 A产品应负担的制造费用30 000元1.11433413.3元 B产品应负担的制造费用15000元1.11416706.7元 这项经济业务应编制会计分录如下： 借：生产成本A产品 33413.3 B产品 16706.7 贷：制造费用 50120,例11 华城公司本月初投产的A产品和B产品全部完工，结转A、B两种产品的完工产品成本。,首先，归集生产费用。将分配后的制造费用在各种产品中分配完毕以后，“生产成本”明细分类账户的借方归集了各种产品本月直接材料、直接人工和间接的制造费用等成本项目的借

33、方发生额。以本题为例： “生产成本A产品”账户的借方本期发生额合计为127613.3 元（60 00030000+4200+33413.3） “生产成本B产品”账户的借方本期发生额合计为53806.7 元（20000 15 000+2100+16706.7） 这项经济业务应编制会计分录如下： 借：库存商品A产品 127613.3 B产品 53806.7 贷：生产成本A产品 127613.3 B产品 53806.7,第五节 销售过程的核算,销售过程是企业以一定的方式将产品销售给购货单位，并按销售价格和销售数量取得销售收入的过程。销售过程是工业企业资金运动的第三个阶段，是生产经营活动的最后一个环节

34、。在销售过程中，企业一方面将所生产的产品销售出去，取得销售收入，使资产从产品资金形态转化为货币资金形态，实现货币的回笼；另一方面，只有等通过销售才能使生产经营过程中所发生的成本、费用得以补偿，企业的利润才能够实现。,一、销售过程核算的主要内容,（一）营业收入核算的内容 （1）主营业务收入的确认与计量。 （2） 其他业务收入的确认与计量。 （二）营业成本核算的内容 （1） 主营业务成本的计算与结转。 （2） 营业税金的计算与结转。 （3） 其他业务支出的计算与结转。 （三）销售过程中需要核算的其他内容 （1） 营业利润或亏损的确定。 （2） 与购货单位的货款结算。 （3） 销售过程中需要办理的其

35、他核算业务。,二、销售收入的确认与计量,1.企业是否已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，构成确认销售商品收入的重要条件。 (1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。 (2)判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。,2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售

36、出的商品实施控制 企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入，要注意这里所说的与所有权相联系的管理权。如果对售出商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制，如房产销售后的物业管理权等。 3.与交易相关的经济利益能够可靠地流入企业 4.相关的收入和成本能够可靠地计量 销售净收入不含税的单价销售数量销售退回销售折让,三、销售过程核算应设置的会计账户,1.“主营业务收入”账户 “主营业务收入”账户是用来核算企业销售商品和提供工业性劳务所实现的收入情况。该账户属于损益类。其贷方

37、登记企业实现的主营业务收入即主营业务收入的增加，借方登记发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入和期末转入“本年利润”账户的主营业务收入额(按净额结转)，结转后该账户月末应没有余额。其结构如下： 借方 主营业务收入 贷方 销售退回等冲减的销售收入 本期销售商品实现的主营业务收入 期末转入“本年利润”账户数 结转后期末无余额,2.“其他业务收入”账户,“其他业务收入”账户用来核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务，如销售材料、出租包装物、出租固定资产、技术转让、代购代销以及提供非工业性劳务等活动实现的收入。该账户属于损益类账户，其贷方登记本期实现的其他业务收入，借方登记期末转入“本年

38、利润”账户的收入，结转后期末无余额。其账户结构如下： 借方 其他业务收入 贷方 期末转入“本年利润”账户数 本期实现的其他业务收入 结转后期末无余额,3.“应收账款”账户,“应收账款”账户是用来核算因销售商品和提供劳务等而应向购货单位或接受劳务单位收取货款的结算情况(结算债权)的账户，代购买单位垫付的各种款项也在该账户中核算。该账户属于资产类，其借方登记由于销售商品以及提供劳务等而发生的应收账款（包括买价、税金和代垫运杂费等），贷方登记已经收回的应收账款，期末余额一般在借方，表示尚未收回的应收账款。（如果期末余额在贷方，表示预收的账款）其账户结构如下： 借方 应收账款 贷方 应收购货单位的款项

39、 收到的购货单位款项 (包括 买价、税金和 代垫运杂费等) 期末余额:尚未收到的应收款项,4.“主营业务成本”账户,“主营业务成本”账户是用来核算企业已售产品生产成本的计算和结转情况的账户。该账户属于损益类账户，其借方登记企业已售产品的生产成本（销售数量单位生产成本），贷方登记转入“本年利润”账户的已售产品的生产成本，期末结转后本账户应无余额。其账户结构如下： 借方 主营业务成本 贷方 本期已售产品的生产成本 期末转入“本年利润”账户的已 （销售数量单位生产成本） 售产品的生产成本（即借方数） 结转后期末无余额 主营业务成本的计算确定公式如下： 本期应结转的主营业务成本=本期销售商品的数量单位

40、产品的生产成本,5.“主营业务税金及附加”账户,“主营业务税金及附加”账户是用来核算企业因销售产品发生的消费税、城市维护建设税以及资源税等。该账户属于损益类账户，销售过程中发生的有关税金，应记入该账户的借方，同时贷记“应交税费应交税”。期末，应将该账户的借方发生额自贷方转入“本年利润”账户的借方，结转后该账户期末无余额。其账户结构如下： 借方 主营业务税金及附加 贷方 按照计税依据计算的营业税、消 期末转入“本年利润”账户的主 费税、城建税、教育费附加等 营业务税金及附加（即借方数 ） 结转后期末无余额,6.“其他业务支出”账户,“其他业务支出”账户是用来核算企业其他销售或其他业务发生的支出，

41、包括销售成本和发生的相关费用等。该账户属于损益类账户，其借方登记本期发生的其他业务支出，(如结转已售材料的实际成本等）贷方登记期末转入“本年利润”账户的支出，期末结转后无余额。其账户结构如下： 借方 其他业务支出 贷方 本期发生的其他业务支出 期末转入“本年利润”账户的其他 业务支出 （即借方数） 结转后无余额,7.”营业费用”账户,该账户属于损益类账户，用以核算和监督企业在销售产品和提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费以及专设的销售机构发生的经常费用等。 借方 营业费用 贷方 企业发生的销售费用 结转的销售费用,四、销售过程主要经

42、济业务核算的账务 处理,例1 华城公司向红星公司销售A产品600件，每件售价580元，增值税率为17%，增值税销项税额59 160元，货款及税款共计407 160元已存入银行。 这项经济业务应编制会计分录如下： 借：银行存款 407 160 贷：主营业务收入 348 000 应付税金应交增值税（销项税额） 59 160 例2 华城公司向联华公司出售A产品500件，每件售价580元；B产品500件，每件售价720元，货款及税款共计760 500元，价款和税款尚未收到。委托运输公司运送货物时，用银行存款代联华公司垫付运杂费4 000元。 这项经济业务应编制会计分录如下： 借：应收账款联华公司 76

43、4 500 贷：主营业务收入 650 000 应交税费应交增值税（销项税额） 110 500 银行存款 4 000,例3 华城公司销售给凯捷公司丙材料1 500千克，每千克售价30元，计45 000元，增值税销项税额7 650元，款项已收到，存入银行。同时结转丙材料的实际成本30 000元（20元1 500千克）,这项经济业务应编制会计分录如下： 借：银行存款 52 650 贷：其他业务收入 45 000 应交税费应交增值税（销项税额）7 650 同时结转丙材料的实际成本30 000元（20元1 500千克）。 这项经济业务应编制会计分录如下： 借：其他业务支出 30 000 贷：原材料 30

44、 000,例4 华城公司收到联华公司为偿还前欠货款开出的转账支票一张，金额为764 500元，当即存入银行。,这项经济业务应编制会计分录如下： 借：银行存款 764 500 贷：应收账款联华公司 764 500 例5 华城公司以银行存款3000元支付本月广告费用。 这项经济业务应编制会计分录如下： 借：营业费用 3000 贷：银行存款 3000,例6 按规定计算本月应交营业税金5000元。,借：主营业务税金及附加 5000 贷：应交税金 5000,例7 月末，结转已售产品的成本。本月共销售A产品1100件，单位成本298元，销售B产品500件，单位成本371元。,已售产品生产成本计算表 单位：

45、元 产品名称 销售数量（件） 单位生产成本 生产成本合计 A 产品 1100 298 327800 B 产品 500 371 185500 合 计 513300 这项经济业务应编制会计分录如下： 借：主营业务成本 A产品 327800 B产品 185500 贷：库存商品 A产品 327800 B产品 185500,第六节 财务成果的核算,财务成果是企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即企业所实现的利润或亏损总额，它是综合反映企业在一定时期生产经营成果的重要指标。 企业作为一个独立的经济实体，其经营活动的目的就是不断地提高企业的盈利水平，增强企业的获利能力，使企业在激烈的市场竞争中求得生存和

46、发展。因此，企业的利润指标不仅反映了企业获利能力的大小，还能够综合反映企业经营管理水平的高低和企业对社会所作贡献的多少。同时，利润指标也是企业进行财务预测和投资决策的重要依据。,一、财务成果形成的核算,(一) 财务成果形成核算的主要内容 1确认和计量会计期间发生的各种期间费用 期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用。 2核算与企业生产经营活动无直接关系的营业外收入和营业外支出 3期末结转本期发生的各项收入，以便与相关的成本、费用相配比 4期末结转本期发生的各项收入，以便与相关的成本、费用相配比 5期末计算并结转企业的所得税，从而计算出企业的净利润 利润总额应纳所得税净利润,（二）利润的构成与

47、计算,营业利润 营业利润是企业利润的主要来源，它主要反映了企业管理者的经营业绩。营业利润的计算公式是： 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用投资收益 利润总额 利润总额反映了企业在一定时期内取得的经营成果，它不仅包括企业的营业利润，还包括了与企业生产经营活动无关的营业外收入和营业外支出。其计算公式如下： 利润总额=营业利润 + 营业外收入营业外支出 净利润 企业实现了利润总额之后，就要向国家缴纳所得税，利润总额减去所得税就是企业的净利润（即税后利润）也是可供企业投资者分配的利润，其计算公式是: 所得税应纳税所得额所得税税率 应纳税所得额利润总额所得税前利润中予以调整

48、的项目 净利润=利润总额所得税,（三）账户设置,1.“管理费用”账户 “管理费用”账户是用来核算企业行政管理部门组织和为管理企业的生产经营活动而发生的各项费用，包括行政管理部门人员的工资及福利费、办公费、折旧费、修理费、差旅费、保险费、业务招待费等内容。该账户属于损益类，其借方登记本期发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用，期末结转后没有余额。“管理费用”账户可按费用项目进行明细核算。其账户结构如下： 借方 管理费用 贷方 本期发生的各种管理费用 转入“本年利润”账户的管理费用 结转后本科目无余额,2.“财务费用”账户,“财务费用”账户是用来核算企业为筹集生产经营资金而

49、发生的各种筹资费用情况。该账户属于损益类，其借方登记发生的财务费用，贷方登记发生的利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润”账户的财务费用净额(即财务费用支出大于收入的差额，如果收入大于支出则进行反方向的结转)。结转之后期末没有余额。其账户结构如下： 借方 财务费用 贷方 发生的借款利息等财务费用 发生的利息收入、汇兑收益 期末转入“本年利润”账户的财务费用结转后本科目无余额,3 “营业外收入”账户,“营业外收入”账户用来核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。该账户属于损益类账户，其贷方登记发生的各项营业外

50、收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后期末无余额。本账户可按营业外收入项目进行明细核算。其账户的结构如下： 借方 营业外收入 贷方 期末转入“本年利润”账户的 营业外收入 本期发生的各项营业外收入 结转后本科目无余额,4 .“营业外支出”账户,“营业外支出”账户是用来核算与企业生产经营无直接关系的各项支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、固定资产盘亏和处理固定资产净损失、水风火等灾害造成的非常损失、罚款支出、赔偿支出、被没收的财务损失等。该账户属于损益类，借方登记本期发生的各项营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出，期

51、末结转后没有余额。“营业外支出”账户可按支出项目进行明细核算。其账户的结构如下： 借方 营业外支出 贷方 本期发生的各项营业外支出 期末转入“本年利润”账户的 营业外支出 结转后本科目无余额,5 “所得税费用”账户,“所得税费用”账户是用来核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。该账户属于损益类，其借方登记企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，贷方反映本期所得税转入“本年利润”账户的数字，结转后该账户无余额。其账户的结构如下： 借方 所得税费用 贷方 本期发生的所得税费用 期末转入“本年利 润”账户的所得税 费用 结转后本科目无余额,6.“本年利润”账户,“本年利润”账户是用来核

52、算企业当期实现的净利润或发生的净亏损的账户。该账户属于所有者权益类账户。 其账户的结构如下： 借方 本年利润 贷方 期末从有关费用账户转入： 期末从有关收入账户转入： (1)主营业务成本 (1)主营业务收入 (2)营业税金及附加 (2)其他业务收入 (3)其他业务支出 (3)投资收益 (4)销售费用 (4)营业外收入 (5)管理费用 (6)财务费用 (7)营业外支出 (8)所得税费用 结转后本科目应无余额,7.”利润分配”,该账户属于所有者权益类账户，用以核算和监督企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或补亏）后的结存余额。 借方 利润分配 贷方 企业提取盈余公积金、 企业用盈余公积金补亏

53、的数额 应付给投资者利润等 利润分配的数额,8.“盈余公积”账户,属于所有者权益账户，用以核算和监督企业从净利润中提取的盈余公积金及其使用情况及结果。 借方 盈余公积 贷方 企业用盈余公积补亏 企业提取盈余公积金的数额 或转增资本的数额 盈余公积金结余额,9. “应付股利”账户,该账户属于负债类账户，用以核算和监督企业应付给投资者的现金股利或利润，包括应付国家、其他单位和个人的投资利润。 借方 应付股利 贷方 企业向投资者支付的 利润数 计算的应付给投资者的利润 贷方余额：尚未支付的利润,（四）账务处理,例1 华城公司的采购员报销差旅费1 960元，余款退回（原借支2 000元）。 这项经济业

54、务应编制会计分录如下： 借：管理费用 1 960 现金 40 贷：其他应收款 2 000 例2 华城公司月末计算应付给行政管理人员的工资36 000，福利费用5 040元；应付给销售网点人员的工资24 000元，福利费3 360元，其中应付给行政管理人员的工资41 040元，应付给销售网点人员的薪酬27 360元。 这项经济业务应编制会计分录如下： 借：管理费用 41 040 营业费用 27 360 贷：应付工资 60 000 应付福利费 8 400,例3 华城公司月末以银行存款支付给银行借款利息3 300元。,这项经济业务应编制会计分录如下： 借：财务费用 3 300 贷：银行存款 3 30

55、0,例4 华城公司收到某工厂的违约罚款收入25 000元，存入银行。 这项经济业务应编制会计分录如下： 借：银行存款 25 000 贷：营业外收入 25 000 例5 华城公司汇入中国红十字汇20 000元，用于向灾区捐款。 这项经济业务应编制会计分录如下： 借：营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 000,利润总额核算的账务处理,综合上述所列示的经济业务核算资料，可以得出本月份各损益类账户的期末余额: 主营业务成本 513300 主营业务收入 998000 主营业务税金及附加 5000 其他业务收入 45 000 其他业务支出 30 000 营业外收入 25 000 营业费用 303

56、60 管理费用 43000 财务费用 3 300 营业外支出 20 000,例6 华城公司于期末将上述损益类账户中收入类账户的贷方余额全部转入“本年利润”账户，结平所有收入类账户的余额。,这项经济业务应编制会计分录如下： 借：主营业务收入（产品销售收入）998 000 其他业务收入 45 000 营业外收入 25 000 贷：本年利润 1068000,例7 华城公司于期末将上述损益类账户中的支出类账户的余额转入“本年利润”账户，结平所有费用支出类账户的余额。,借：本年利润 644960 贷：主营业务成本 513300 主营业务税金及附加 5000 其他业务支出 30 000 营业费用 3036

57、0 管理费用 43000 财务费用 3 300 营业外支出 20 000,例8 根据国家税法的规定，按照25的所得税税率计算并结转应缴纳的所得税。,企业实现了利润总额之后，就要向国家缴纳所得税，利润总额减去所得税就是企业的净利润（即税后利润）也是可供企业投资者分配的利润。 所得税42304025105760（元） 计算所得税应编制会计分录如下： 借：所得税 105760 贷：应交税金应交所得税 105760 结转所得税应编制会计分录如下： 借：本年利润 105760 贷：所得税 105760 净利润=423040105760317280（元）,例9 华城公司于年末，结转全年累计实现的净利润31

58、7280元。,这项经济业务应编制会计分录如下： 借：本年利润 317280 贷：利润分配未分配利润 317280,例10 华城公司于年末按规定提取10的法定盈余公积和5的任意盈余公积。 这项经济业务应编制会计分录如下： 借：利润分配提取法定盈余公积 31728 提取任意盈余公积 15864 贷：盈余公积 法定盈余公积 31728 任意盈余公积 15864,例11 华城公司于年末向投资者分配利润 4 0 000元.,这项经济业务应编制会计分录如下： 借：利润分配应付股利 4 0 000 贷：应付股利 4 000 0,利润分配的程序,第七节 会计循环,会计循环，是指会计人员将企业在一定时期内所发生的经济业务，按照一定的程序和方法加以记录、归类、汇总直至编制会计报表为止的一系列会计处理程序，也就是企业周而复始的进行会计核算的工作程序。,会计循环的步骤：,1.根据原始凭证，分析经济业务的内容，编制会计分录 2.根据会计分录登记有关帐簿 3.根据总分类户的记录，编制试算平衡表 4.编制期末调整分录并据以过账 5.编制结清有关帐户的会计分录，并据此登记账簿 6.编制会计报表,