浅谈税收筹划原则与方法

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1、浅谈税收筹划原原则及其方法法税收筹划是是指纳税义务务发生前，在在遵循税收法法律、法规的的前提下，当当存在两或两两个以上纳税税方案时，纳纳税人(包括括自然人和法法人)为实现现最小合理纳纳税而进行设设计和运筹。税收筹划既既着眼于税法法，又对企业业进行总体管管理决策，将将筹资决策、投投资决策、营营运决策、收收益分配决策策等综合考虑虑，既考虑节节减眼前的税税收，又谋求求整体和长远远经济利益最最大化。税收筹划是是对纳税人权权利的保护。因因为纳税人最最大和最基本本的权利，是是不需要缴纳纳比税法规定定的更多税收收。税收筹划必须遵遵循一定原则则，以免失败败。(一)合法法性原则。税税收筹划必须须严格遵守国国家的

2、税收法法律法规以及及财务会计制制度，偷逃税税收也可减轻轻纳税人负担担，但显然是是不合法的。(二)稳健健性原则。一一般而言，节节税的收益越越大，风险也也越大。节税税收益与税制制变化风险、市市场风险、利利率风险、债债务风险、汇汇率风险、通通货膨胀风险险紧密相连。税税收筹划要在在节税收益和和节税风险之之间进行权衡衡，以保证能能够真正取得得财务利益。(三)便利利性原则。当当纳税人可选选择的税收筹筹划方案有多多个时，应选选择简单、容容易操作的方方案。能够就就近解决的，不不舍近求远。(四)节约约性原则。税税收筹划会耗耗费一定的人人力、物力和和财力，应尽尽量使筹划成成本费用降低低到最小程度度，筹划效益益达到

3、最大程程度。目前，税收收筹划已成为为涉及税收学学、税法学、会会计学、财务务管理学等多多门学科知识识的新兴的边边缘性学科。掌掌握税收筹划划的基本方法法，成为财务务人员的迫切切需要。一般般而言，税收收筹划有特定定条款筹划法法、税收优惠惠筹划法、税税制要素分析析法、计算公公式筹划法、组组织形式筹划划法等五种基基本方法。一、特定条条款筹划法。纳税人可以以主动寻找税税法中的特定定条款，加以以充分利用以以减轻纳税成成本，这些特特定条款又分分为差异性条条款和选择性性条款。1、差异性性条款。如从从事货物销售售与提供加工工、修理修配配劳务的企业业缴纳增值税税，而提供其其他劳务的企企业则缴纳营营业税;又如如，我国

4、销售售货物增值税税起征点为月月销售额50000元，当当销售额达到到或高于50000元时，就就其全部数额额(50000元)征税，而而未达到这个个标准(如44999元)就不征税。再再如某餐厅同同时经营饮食食业和卡拉OOK等娱乐业业的，按税法法规定，营业业税纳税人兼兼有不同应纳纳项目的应税税行为，应分分别核算不同同税目的营业业额，未按不不同税目分别别核算的，从从高适用税率率。由于饮食食业税率为55%，娱乐业业税率为200%，因此，在在税收筹划时时应将饮食业业、娱乐业分分别核算，以以免按娱乐业业20%的税税率，全额计计征营业税。2、选择性性条款。税法法对同一征税税对象同时作作了几项单列列而又不同的的规

5、定，纳税税人选择任一一项规定都不不违法。例如如，现行房房产税条例规规定，房产税税的计税方式式有两种：一一是自用房屋屋按房产余值值以1.2%的税率计征征;另一种是是租赁房屋按按租金收入以以12%的税税率计征。但但税法没有明明确规定其他他的限定条件件，纳税人可可以选择自用用和租赁，寻寻求纳税成本本较低的方案案。(二)税收收优惠筹划法法。国家把税收收制度作为调调控经济的重重要手段，制制定了一系列列减免税、再再投资退税等等形式的税收收优惠政策，纳纳税人通过符符合和贯彻国家政政策的行为而而取得的税收收优惠被称为为“税收利益益”，税收利利益是指通过过节税少缴的的税款，通常常被认为是纳纳税人的正当当受益。税

6、收收优惠一般分分行业性优惠惠和区域性优优惠。1、行业性性优惠。纳税税人在开展税税收筹划时，可可以充分利用用税收优惠条条款，降低税税收负担。例例如高新技术术开发区的高高新技术企业业所得税率为为15%;利利用“三废”为为主要原料进进行生产的企企业，可在五五年内减征或或免征所得税税;福利企业业雇用“四残残”人员达到到35%以上上免征企业所所得税，在110%-355%之间减半半征税。可见见，用活、用用足、用好现现行税收优惠惠政策本身就就是税收筹划划。2、区域性性优惠：如国国家确定的“老老、少、边、穷穷”地区新办办的企业，可可在三年内减减征或免征所所得税。又如如，我国对在在经济开发区区、经济特区区、高新

7、开发发区和保税区区的纳税人有有较多的税收收优惠。纳税人可以以选择生产行行业和办厂地地点，以节税税。但应注意意，以税收优优惠为筹划突突破口时，要要贯彻国家的的经济、产业业政策，顺应应立法意图，并并按照法定程程序申请，切切不可以欺骗骗的手段骗取取税收优惠。(三)税制制要素分析法法。税法对每一一税种的征税税范围、征税税标准、纳税税环节、纳税税时间、纳税税地点等税制制要素作出规规定，而每个个要素都会对对纳税人应纳纳税额产生影影响，对税制制要素进行筹筹划可节税。比如，一些些规模较小的的企业，可以以考虑注册地地点在城市、建建制镇之间进进行筹划。因因为在同一地地区，建制镇镇的城建税、土土地使用税税税率比城市

8、低低。当然，也也可考虑将注注册地点定在在“老、少、边边、穷”地区区或经济开发发区、经济特特区，以适用用比其他地区区更低的税率率。又如，企业业在纳税时间间上也可筹划划。根据增增值税暂行条条例实施细则则第三十三三条规定，销销售货物或应应税劳务，按按销售结算方方式的不同，有有货物发出的的当天、按合合同约定的日日期等七种纳纳税义务发生生时间。如果果购货方资金金不足，货款款不能及时回回笼，在签订订合同时就要要考虑采用赊赊销或分期付付款方式销售售货物，纳税税义务发生时时间就向后推推迟到合同约约定的日期。这这样，纳税人人可避免被税税务机关认定定为偷税，增增加纳税成本本，又可暂时时使用应缴税税款，获得税税款的

9、时间价价值。再如，由于于消费税仅在在生产环节征征收，商业企企业销售应税税消费品不用用纳税。因此此，消费税的的纳税人，就就可以通过设设立关联销售售机构，利用用转让定价尽尽可能多地减减少生产企业业的销售收入入，从而达到到少缴消费税税的目的。(四)计算算公式筹划法法。由于应纳税税额=计税依依据税率，从从这个计算公公式入手，同同时考虑计税税依据(应纳纳税所得额)和税率两个个变量，通过过降低应纳税税所得额，引引起适用税率率降低，从而而减少应纳税税额。当应纳纳税所得额处处于某个临界界点时，此法法效果明显。如，内资企企业所得法定定税率为333%.为照顾顾低利润的中中小企业，又又规定了两档档优惠税率：应纳税所

10、得得额在3万元元(含3万元元)以下的、33万元100万元(含110万元)的的，税率分别别为18%、227%.假定定某企业122月30日测测算的应纳税税所得额略高高于3万元(如303000)或100万元(如11003000元)时，可可通过支付税税务咨询费(或其他可列列支而不超过过列支限额的的费用)3000元，改变变应纳税所得得额，进而降降低适用税率率，达到少缴缴企业所得税税的目的。又如，对劳劳务报酬所得得适用20%的比例税率率，对于一次次性取得劳务务报酬的应纳纳税所得额超超过2万元的的部分，加征征五成。对超超过5万元的的部分，加征征十成。因此此，劳务报酬酬应纳税所得得额在2万或或5万元这个个临界

11、点上时时，可分次领领取劳务报酬酬，不至加成成征收。应注注意的是，税税法规定，属属于同一项目目连续性收入入的，以一个个月内取得的的收入为一次次，因此，分分次领取劳务务报酬间隔期期应超过一个个月，如末超超过，则会合合并为一次计计算应纳税所所得额，导致致筹划失败。(五)组织织形式筹划法法。在某些情况况下，对企业业的组织形式式(如兼并、分分立)进行筹筹划，可以节节税。如，应应纳税所得额额较多的企业业，可以通过过兼并亏损企企业，以冲减减应纳税利润润，达到少缴缴企业所得税税的目的。但但是兼并时要要注意，对亏亏损额的确认认和盈亏的相相抵要符合税税法的规定，并并确认清楚对对方的资产，如如有负债和欠欠税，将会给

12、给企业带来包包袱。又如，我国国税法规定，增增值税纳税人人兼营免税项项目而无法划划分的，不得得抵扣进项税税额。有时将将生产免税产产品的特定部部门分立为独独立的企业，可可降低增值税税税负。如何确定是是否将生产免免税产品的部部门分立出去去呢?由公式式：不得抵扣扣税额=当月月全部进项税税额当月免免税销售额当月全部销销售额。通过计算推推导，可得到到如下结论：当免税产品品进项税额全部进项税税额免税产产品销售额全部销售额额时，采用合合并经营的做做法对企业有有利。反之，则则应将生产免免税产品的特特定生产部门门分离出去。需要指出的的是，税收筹筹划是合理合合法的预先谋谋划行为，具具有较强的计计划性和前瞻瞻性，是理论论与实践并重重的专业领域域，涉及面广广，这就要求求企业财务人人员有丰富的的税收知识，娴娴熟的会计处处理技巧，还还必须有获得得采购、销售售、生产技术术部门合作的的能力，最终终使筹划方案案得到税务机机关的认可获获得成功，达达到节税目的的。文章来源：中顾顾法律网 (免费法律律咨询，就上上中顾法律网网）