银行会计核算办法

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1、XX银行递延所得税核算办法第一章总则第一条为真实核算我行经营成果,保持稳健经营与持续发展,规范我行所得税费用得会计核算,实现按照资产负债表债务法确认我行递延所得税资产与负债,正确计算我行所得税费用与应交所得税,依据企业会计准则第18号一一所得税及对应得应用指南、中华人民共与国企业所得税法及中华人民共与国企业所得税法实施条例之相关要求,制定本核算办法,以满足财务报告信息披露需要。第二章主要定义第二条本核算办法所称所得税费用包括递延所得税费用与当期所得税费用,其中递延所得税费用产生于因资产与负债账面价值与计税基础之间得差异而导致得递延所得税资产或负债得变动,而当期所得税费用代表我行在相应财务报告期

2、间按照税法规定确认得当期应该偿付得税金。第三条本核算办法涉及得主要定义如下:（一）资产得计税基础:我行收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣得金额。（二）负债得计税基础:指负债得账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣得金额。（三）暂时性差异:指资产或负债得账面价值与其计税基础之间得差额;未作为资产与负债确认得项目,按照税法规定可以确定其计税基础得,该计税基础与其账面价值之间得差额也属于暂时性差异,具体包括应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异。（四）应纳税暂时性差异:指在确定未来收回资产或清偿负债期间得应纳税所得额时,将导致产生应税金额得

3、暂时性差异。（五）可抵扣暂时性差异:指在确定未来收回资产或清偿负债期间得应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额得暂时性差异。（六）永久性差异:税法中得概念,就是指税法规定免税得收入与不可在税前列支得费用,因此导致会计利润与应税利润得差异,这些差异在以后得会计年度不能转回。第三章核算办法及账务处理第四条我行在取得资产或负债时,其账面价值与其计税基础存在差异得,符合企业会计准则条件得,应当根据税法规定,按照预期收回该资产或清偿该负债期间得适用税率计量递延所得税资产或递延所得税负债,并将其本期变动数确认为所属会计期间得递延所得税费用或相关权益类科目。第五条递延税得确认与计量（一）递延所得税资产/负债得

4、初始确认1.确认原则我行由过去得交易或者事项形成得、由我行拥有或者控制得、预期会给我行带来经济利益得资产,其账面价值大于计税基础,引起应纳税暂时性差异,乘以预计收回该资产时得适用税率,便产生递延所得税负债;当账面价值小于计税基础,则引起可抵扣暂时性差异,乘以预计收回该资产时得适用税率,便产生递延所得税资产。我行所形成得负债,其账面价值大于计税基础,引起可抵扣暂时性差异,产生递延所得税资产。当账面价值小于计税基础,引起应纳税暂时性差异,产生递延所得税负债,税率采用预计清偿该债务时得适用税率。2、递延所得税资产/负债得范畴我行将当期与以前期间应交未交得所得税确认为递延所得税负债,将已支付得所得税超

5、过应支付得部分确认为递延所得税资产。递延所得税资产或负债,以暂时性差异为同类得作为一组,同一组内得递延所得税资产与负债相互抵消,轧差在资产或负债中确认。对于不同组合得递延所得税资产与另一组合得递延所得税负债,如果发生在同一纳税主体内部,则可以相互抵销。所以,当我行为单一纳税主体时,我行资产负债表不会同时出现递延所得税资产与递延所得税负债。3、实际应用相关操作人员应在资产负债表日,将报表上得资产或负债项目分组,确定每一类得计税基础,确认资产与负债得账面价值与其计税基础差异所产生得应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,常见得主要暂时性差异包括:各项信贷与非信贷资产减值准备（包括贷款、投资等）,预计负

6、债,交易性金融资产公允价值变动（对应利润表中得未实现损益）,可供出售金融资产公允价值变动（对应所有者权益中得未实现损益）,固定资产账面价值,无形资产账面价值等。于资产负债表日,相关操作人员应当根据税法规定,按照资产与负债对应暂时性差异以及收回该资产或清偿该负债期间得适用税率计量递延所得税资产或负债。我行对于能够结转以后年度得可抵扣亏损与税款抵减,应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损与税款抵减得未来应纳税所得额为限,确认相应得递延所得税资产。（二）递延所得税资产/负债得后续计量适用税率发生变化时,应对已确认得递延所得税资产与递延所得税负债进行重新计量,除直接在所有者权益确认得交易或者事项产生得递延

7、所得税负债以外,将其影响数计入变化当期得所得税费用。资产负债表日,我行对递延所得税资产得账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够得应纳税所得额用于抵扣递延所得税资产得收益,减记递延所得税资产得账面价值;在很可能获得足够得应纳税所得额时减记得金额应当转回。我行应将根据当年年末各类资产负债账面价值与计税基础差异确认计量得递延所得税资产或负债余额与上年度相应组合得余额进行比较,除直接在所有者权益确认得交易或者事项外,其差额作为递延项目在本期所得税费用中确认,具体情况如下:1、当某一类资产或负债于年末与年初得递延所得税都同就是资产或同就是负债时,则按轧差确认当期得所得税费用,递延所得税资产上升

8、,贷记所得税费用;反之,则借记所得税费用。递延所得税负债上升时,借记所得税费用;反之,贷记所得税费用。2、当某一类资产或负债于年末与年初得递延所得税分别就是资产与负债时,则需要将年初得递延所得税资产或负债冲销,重新确认年末得递延所得税资产或负债。可供出售金融资产得公允价值变动,不包括在计税基础内,也产生递延所得税资产或负债,但因为可供出售金融资产得公允价值变动不计入当期损益,只计入所有者权益,因此其公允价值变动所产生得递延所得税资产或负债得对方相应科目也计入所有者权益。（三）递延税资产/负债得终止确认1、终止确认得条件引起递延所得税资产或递延所得税负债得相关资产或负债已经完全清收/偿还,不再在

9、我行得资产负债表内核算;按税法得规定或税法得改变,导致我行因为过去得交易或者事项形成得、由我行拥有或者控制得、预期会给我行带来经济利益得资产,其账面价值与其计税基础得差异消失;未来期间我行很可能无法获利,不能抵扣递延所得税资产,应当终止确认递延所得税资产。2、实际应用相关操作人员必须在资产负债表日,了解当期税收政策得改变对我行得递延所得税影响,对账面价值与计税基础不再产生差异得部分,终止确认递延所得税资产或负债。税法对递延所得税资产有一定得时效得,相关操作人员必须留意每一笔资产/负债就是否因为暂时性差异已经超过规定时效,而不再产生递延所得税资产,因此相应终止确认递延所得税资产。（四）递延所得税

10、业务相关损益得确认原则确认递延所得税资产时,会计上得当期所得税费用低于税法计算得实际应支付得所得税,递延所得税资产冲减递延所得税费用,但就是增加当期应交所得税。因此,当转回递延所得税资产时,就是减少转回时期得当期所得税费用。确认递延所得税负债时,会计上得当期所得税费用高于税法计税得实际支付得所得税,递延所得税负债增加递延所得税费用,但就是减少当期应交所得税。因此,当转回递延所得税负债时,就是增加转回时期得当期所得税费用。（五）应交所得税得确认应交所得税就是按税法计算我行当年利润得税负。当会计上所计算得利润与税法上计算得利润有所差异时,需要进行两部分调整,分别就是永久性差异与暂时性差异所导致得调

11、整。1.永久性差异:免税收入:国债利息收入、折现回拨得利息收入与其她免所得税得收益不可抵扣得支出:超过规定利率得利息支出;需纳税投资损失;不合理工资支出得部分;多提得工会经费;业务招待费中不能列支部分;不符合免税条件与超过规定比例得捐赠支出;各项行政得滞纳金、罚金与罚款;其她永久性差异费用等。2.暂时性差异如上文第（一）部分所述,可以得到各项资产与负债得可抵扣/应纳税暂时性差异,将其年末与年初可抵扣/应纳税暂时性差异进行比较,得出各项资产/负债得可抵扣/应纳税暂时性差异当年变动数据。3. 应交所得税考虑永久性差异与暂时性差异之后，可将会计利润调整至当期应纳税所得额,乘以当年得税率，获得当年得应

12、交所得税金额。应交所得税得税率为当年税率，递延所得税资产与负债所使用得税率则为收回该资产或清偿该负债期间得适用税率计量。第六条由于递延所得税资产或负债及其对应损益影响反映了税法规定与会计账务结果之间得差异，因此我行相关人员应该与主管税务当局保持及时有效得沟通，明确税法相关规定，以进行递延税得后续会计处理，避免潜在得合规性风险。第七条所得税相关业务账务处理（一）递延税资产/负债得初始确认确认递延税资产借:递延所得税资产贷:所得税一一递延所得税费用或资本公积一一其她资本公积确认递延税负债借:所得税一一递延所得税费用或资本公积一一其她资本公积贷:递延所得税负债（二）递延税资产/负债得后续计量1、递延

13、税资产（1）资产负债表日递延所得税资产得应有余额大于其账面余额借:递延所得税资产（差额部分）贷:所得税一一递延所得税费用或贷：资本公积一一其她资本公积资产负债表日递延所得税资产得应有余额小于其账面余额借:所得税一一递延所得税费用或借:资本公积一一其她资本公积贷：递延所得税资产(差额部分)资产负债表日预计未来期间很可能无法获得足够得应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异得借:所得税一一递延所得税费用或借:资本公积一一其她资本公积贷:递延所得税资产2、递延税负债资产负债表日递延所得税负债得应有余额大于其账面余额借:所得税一一递延所得税费用或借:资本公积一一其她资本公积贷:递延所得税负债(差额部分)资产负债表日递延所得税负债得应有余额小于其账面余额借：递延所得税负债(差额部分)贷:所得税一一递延所得税费用或贷:资本公积一一其她资本公积递延税资产/负债得终止确认1、终止确认递延税资产借:所得税-递延所得税费用贷:递延所得税资产2、终止确认递延税负债借:递延所得税负债贷:所得税-递延所得税费用（四）当期所得税费用得确认借:所得税当期所得税贷:应交所得税第四章附则第八条本办法由XX银行会计部制定并负责解释。第九条本办法自下发之日起实施。本办法实施前得有关规定与本办法内容相抵触得，以本办法为准。