政府会计

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1、政府会计目录什么是政府会计计 政府会计目标 政府会计内容 政府会计的主要要功能 建立政府会计的的必要性 政府会计面临的的挑战 政府会计改革的的几点设想编辑本段什么是是政府会计根据国际会会计准则委员员会的规定，政府府会计是指用用于确认、计计量、记录和和报告政府和和事业单位财务务收支活动及其受托托责任的履行行情况的会计计体系。由于于各个国家的的政治经济体体制和管理体制不同同，政府会计计的内涵也有有一定差别。本本文将政府会会计界定为是是一门用于确确认、计量、记记录政府受人人民委托管理理国家公共事事务和国家资资源、国有资产的情情况，报告政政府公共财务务资源管理的的业绩及履行行受托责任情情况的专门会会计

2、。 编辑本段政府会会计目标政府的业务务活动可分为为政务活动、商业活动和信托代理活动三类。政府会计的基本目标应以反映政府受托责任的履行情况为主。不同的政府业务活动对会计系统所期望达到的境界也是不同的，因此政府会计目标的定位也应从政府业务活动的特点方面来进行考虑。政务活动的计量和报告重点是本期财务资源的来源、使用和余额；商业活动的计量和报告重点集中于运营收入、净资产的变动、财务状况以及现金流量的流动；而信托代理活动计量和报告的重点是净资产和净资产的变动。也就是说，商业活动更关注财务状况、经营成果和成本等信息，通常不太关注预算比较信息或有关资金流入流出信息。 编辑本段政府会会计内容政府会计内内容包括

3、三部部分：概括起起来可称为“一一项制度，两个体体系”即：政政府会计准则则体系、政府府会计制度体体系和政府财财务报告制度度。政府会计计有三个特征征：一是政府府单位执行统统一规范的政政府会计准则则和会计制度度。这就是说说，无论是政政府的行政部门、非非行政部门或或是其构成实实体等，执行行的准则和制制度是统一的的，不是分类类的(比如，我我国预算会计计就是分类的的，包括总预预算会计、行政单位会会计、事业单单位会计、基基本建设会计计等)。另外外，所有政府府单位使用的的政府性资金金和管理的政政府性资产，所有的的政府活动形形成的财政资源和财财政责任，都要纳纳入政府会计计的核算和管管理。二是实实行政府财务务报告

4、制度。政政府财务报告告制度全面、系统地反映财政预算执行和政府单位的财务活动及财务状况，综合披露政府及政府单位的资产、负债和净资产的真实信息。三是提供科学有效的政府会计信息。政府会计全面、系统、准确地反映政府资产负债状况、政府预算执行情况及政府的种类经济活动状况，这些科学有效的信息有利于立法机关对政府的监督，有利于强化政府的会计责任，有利于政府自身的科学民主决策，有利于推进宏观经济管理。 编辑本段政府会会计的主要功功能1.监控预预算执行过程程的合规性。 从预算会计计系统中产生生的关于拨款款和拨款使用用情况的信息息，是政府财财政、国库等核心部部门与为数众众多的支出机构实施施有效监控预预算执行过程程

5、、确保预算算执行合规性性的前提条件件。在任何国国家，支出机机构和核心部部门都需要了解预算算执行过程的的实际收入、支支出去向与数数额、收支进进度等重要信信息，并将这这些信息与预预算数据进行行对比，寻找找差异信息、分分析差异的性性质、导致差差异的原因等等，以便及时时采取相应的的调控措施，确确保预算得以以正确执行。 2.提高财财政透明度。 按照国际货货币基金组织织财政透明明度手册的的界定，财政政透明度是指指“政府向公公众公开政府府结构和职能、财政政策目目标、公共部门账户户和财政预测等信息的的程度”。其其中核算与报报告政府资产产与负债是实实现财政透明明度的核心。政政府会计系统统通过核算与与披露政府资资

6、产、负债与与净资产等相相关信息，为为公众及相关关群体全面理理解政府可控控资产总量与与构成以及负负债、承诺以及应承承担的社会义义务的规模与与结构等提供供至关重要的的基础性数据据，据以正确确评价政府的的履责能力与持续性性，提高财政政透明度。 3.评价政政府绩效，解解脱受托责任任。 政府会计是是帮助政府履履行和解脱公公共受托责任任的重要手段段和途径。其其中绩效性受受托责任指政政府履责所取取得的业绩及及与其所耗费费公共资源之之间的配比关关系是否符合合经济性、效效率性和效果果性的要求。政政府会计系统统核算与披露露政府收入与与取得代价配配比、费用与部门、项项目、服务间间的投入与产产出配比等相相关信息，为为

7、公众及相关关群体评价政政府工作绩效效、解脱公共共受托责任提提供信息途径径。 编辑本段建立政政府会计的必必要性1、建立政政府会计，是是适应预算管管理制度改革革的需要。国国库集中收付付制度必将对对我国现行财财政总预算会会计和行政单单位会计产生生冲击，财政政总预算会计计和行政单位位会计的改革革，将逐渐趋趋向于以一级级政府为中心心，核算整个个政府的财务务状况和收支支结果。从而而，财政总预预算会计和行行政单位会计计必将合二为为一，共同组组成政府会计计。 2、建立政政府会计，有有利于客观真真实地评价政政府的财务受受托责任，满满足国家宏观观管理的需要要，实现其会会计目标。现现行财政总预预算会计和行行政单位会

8、计计只能反映预预算收支执行行情况，而不不能提供整个个一级政府的的营运业绩和和财务受托责任任的会计信息息，不利于会会计信息使用用者作出正确确的政治、社社会和经济判判断。 编辑本段政府会会计面临的挑挑战(一)会计计的体系不适适应财政管理理体制改革的的需要 尽管对预算算会计管理体体系不断加以以修正和完善善，但至今仍仍然没有一个个正式规范的的标准体系，随随着部门预算算的编制和国国库集中收付付制等预算管管理体制改革革的深入，客客观上要求将将财政总预算算会计和行政政单位会计统统筹考虑，构构建一体化政政府会计。只只有明确了预预算会计的分分类，才可以以明确各个类类别会计核算算的目的，根根据其活动目目的考虑其会

9、会计核算的特特点加以规范范，以充分满满足各类会计计信息使用者者的信息需求求。 (二)核算算的内容不适适应政府职能能转变的需要要 政府职能的的转换强调政政府是人民的的政府，政府府受人民之托托，用人民的的资金，来管管理国家的各各项事务，包包括对国有资资产管理、债务管理和财政资资金的使用实实施有效的管管理和监控，而而这些都离不不开政府会计计的改革和政政府财务报告告所提供的科科学、合理和和完整的会计计信息，而信信息是由政府府会计核算的的内容所提供供的完整准确确的数据所支支撑。我国财财政总预算会会计实质上只只是财政收支支会计，核算算内容主要是是财政收支活活动，没有覆覆盖全部会计计要素，特别别是在诸如固固

10、定资产和长长期负债核算算和管理方面面有明显不足足。政府的固固定资产只由由行政单位会会计记录，各各级政府的财财政总决算并并不反映固定定资产情况，对对长期负债以以及其他政府府债务也没有有得到充分的的反映和核算算。所以政府府会计核算的的内容，不能能全面地反映映政府的资产产、负债、净净资产、收入入和支出的整整个财务状况况，越来越不不适应政府职职能转变的需需要。 (三)核算算的基础不适适应财政体制制改革的需要要 目前，我国国的行政单位位会计核算采采用收付实现现制，事业单单位除经营业业务采用权责责发生制外，其其他业务也采采用收付实现现制。收付实实现制是以收收到或支付现现金作为确认认收入和费用用的依据，会会

11、计只确认实实际收到现金金或付出现金金的交易事项项，能如实反反映预算收支支结果。但是是随着财政管管理体制改革革和政府职能能的逐步转变变，采用收付付实现制基础础的局限性逐逐渐凸现。如如： 1.不能反反映那些跨年年度的大宗采采购项目、当当期虽已发生生但尚未支付付的部分资金金，从而会导导致预算资金金结余不实； 2.往往会会混淆经常性性支出和资本性支出出，使这些资资产的管理和和监督失控； 3.不能揭揭示未来的承承诺、担保和和其他因素形形成的或有负负债，政府潜潜伏的隐性负负债和财政危机也会会被掩盖。 (四)会计计财务报告不不能满足政府府绩效评价制制度的需要 政府财务报报告应关注整整个政府的资资产负债状况况

12、和运营绩效效，应完整反反映政府的财财务状况、运运营情况和现现金流量，有有助于解脱政政府公共受托托责任，满足足人民大众等等利益相关者者的信息需要要。政府财务务报告与政府府预算不同，政政府预算反映映当年预算收收支的现金流流量情况，政政府财务报告告不仅反映预预算收支，还还要反映政府府的资产和负负债情况；不不仅反映当年年预算政策的的执行结果，还还反映以往决决策累计的财财务效应，是是政府决策和和公众了解政政府绩效的重重要信息来源源。我国目前前政府会计财财务报告过分分强调以预算算管理为中心心，只侧重预预算会计信息息的披露而忽忽视了政府会会计涉及的其其他重要内容容。如：政府府的受托责任任；长期资产产和长期债

13、务的计计量等问题，因因而远不能满满足政府绩效效评价制度的的需要。 编辑本段政府会会计改革的几几点设想中美政府会会计模式比较较 会计模式是是对一定社会会(国家、地地区)会计主主要特征所做做的综合表述述与反映。美美国政府会计计是一种基金金会计模式。美美国政府会计计准则委员会会(GASEE)认为，基基金是指“按按照特定的法法规、限制条条件或期限，为为从事某种活活动或完成某某种目的所分分离形成的，依依靠一套自身身平衡的科目目来记录现金金及其他财务务资源，以及及相关负债和和剩余权益或或余额及其变变动情况的一一个财务与会会计主体。”这这表明基金具具有特定的目目的和用途外外，还强调基基金被视为一一种会计主体

14、体，设置相应应的资产、负负债、收入和和支出科目，并并各自有平衡衡关系。基金金会计模式的的特点是：(1)政府会会计的权益理理论是基金论论；(2)基基金是一种会会计主体，主主要有政府基基金、权益基基金和信贷基金三种种类型；(33)基金会计计确认基础采采用应计制会会计基础或修修正的应计制制会计基础；(4)每项项基金的财源源流入和流出出，设置相应应的“预算账账户”和“实实际账户”，将将预算纳入会会计核算中去去。这种会计计模式的优点点是可以达到到控制和检查查限定资源的的使用是否符符合法律和行行政的要求，但但缺点是如果果基金种类多多，会使会计计科目及会计计报表都比较较复杂，且各各项基金不能能调剂使用，会会

15、使政府单位位财务形成浪浪费。 我国政府会会计采取的是是一种预算会会计模式，其其特点是以政政府预算为基基础，其组成成体系应与国国家管理体制制相适应，每每一个预算单单位为一个会会计主体和报报告主体，将将政府单位根根据机构建制制、经费领报报关系分为主管会计单位位、二级会计计单位和基层层会计单位。这这种预算会计计模式，是在在计划经济前提提下的政府财财务资源分配配与管理方式式下建立的。其其主要缺点表表现在：一是是将政府预算算与政府具体体使用资金的的核算割裂开开来，预算不不能控制具体体的财务资源源使用，达不不到政府预算算的目的；二二是由财政统统一将资金下下拨给各政府府行政单位分分户使用，助助长了各行政政单

16、位争资金金而不注重资资金效益和不不强调资金管管理的现象，不不能真正发挥挥政府财务资资源的经济效效益；三是政政府预算带来来严重的主观观性，预算不不细，目的不不强。 从以上比较较中可以看出出：(1)由由于采用的会会计模式不同同，美国政府府会计主体是是一种包含各各种基金在内的复复合主体；而而我国政府单单位为单一主主体，各种基基金只是政府府单位会计主主体的内容，不不作为单独的的一个会计主主体。(2)对我国与美美国会计模式式的利弊分析析来看，我国国不宜照搬美美国的基金会会计模式，应应结合我国推推行的政府采采购制度、部部门预算制度度和国库集中中收付制度的的情况，吸收收美国基金会会计模式的精精髓，做到既既达

17、到能控制制和检查限定定资源的使用用是否符合法法律和行政的的要求，又达达到简化美国国基金会计模模式的目的，建建立一套适合合我国国情的的基金会计模模式。 中美政府会会计规范比较较 会计规范是是指导和约束束会计行为的一一系列法规、准准则、制度和和惯例的总称称。美国是一一个联邦制国国家。联邦政政府与州和地地方政府分享享国家政治权权力，分别承承担各自范围围内的受托责责任。美国政政府会计规范范是以准则的的形式由民间间机构制定，其其特征是准则则具有开放性性，并强调理理论研究与实实务相结合。联联邦政府与州州和地方政府府会计规范分分属于两套规规范制定，即即联邦会计准准则顾问委员会制制定原则和准准则，规范联联邦政

18、府会计计；政府会计计准则委员制制定政府会计计准则公告、解解释和概念公公告，规范州州和地方政府府会计。我国国政府会计规规范以制度的的形式由国家家财政部制定定颁布，具有有指令性、强强制性和统一一性的特点。政政府会计规范范由国家颁布布的会计法法、预算法和和财政部制定定的财政总总预算会计制制度及行行政单位会计计制度组成成。其差异具具体表现在：(1)从规规范模式上看看，美国政府府会计规范是是准则模式，而而我国政府会会计规范是制制度模式；(2)从规范范制定机构看看，美国是独独立的民间组组织，属于“社社会公认型”，我我国是国家政政府机构，属属于“法规型型”；(3)从规范内容容的侧重点上上看，美国侧侧重于对外

19、财财务报告准则则规范，我国国侧重于具体体业务规范。通通过比较，我我国应借鉴美美国以准则规规范政府会计计的作法，从从制度模式向向准则模式转转变，从侧重重于具体业务务规范向具体体业务和对外外报告并重的的规范转变，并并完善政府会会计规范的层层次和体系。 中美政府会会计基础比较较 会计基础是是会计事项的的记账基准，即即收入和支出出的确认标准准。美国政府府会计准则委委员会在现行行的政府单单位会计与报报告准则汇编编中提出的的政府单位会会计的12项项基本原则。在在第8项原则则中明确指出出：“政府单单位应当采用用权责发生制制或修正的权权责发生制来来确定财务状状况和营运效效果。”按照照该委员会的的解释，修正正的

20、权责发生生制，即收入入于取得并可可计量时予以以确认；政府府基金与可支支用信托基金金采用修正的的权责发生制制确认收支，其其余各类业务务均采用权责责发生制。 我国财政政总预算会计计制度第118条和行行政单位会计计制度第117条均明确确规定：“会会计核算采用用收付实现制制为基础。”之之所以我国长长期以来政府府会计采用收收付实现制，是是由政府会计计的特点所决决定的。采用用收付实现制制，会计只确确认实际收到到的现金或付出的的现金的交易易事项，并计计量某一期间间的现金收支支差额的财务务成果，符合合一般人的习习惯，会计核核算程序比较较简便；同时时，会计确认认数是实际入入库的预算资资金；便于安安排预算拨款款和

21、预算支出出的进度，并并如实反映预预算收支结果果。但长期的的政府会计实实践表明，政政府会计采用用收付实现制制基础，存在在明显的缺点点或不足。具具体表现在：一是所有非非现金交易不不作为收入、支支出即时纳入入核算，相应应的债权与债债务也不确认认，不能及时时完整地反映映政府预算管管理业绩和政政府工作效率率；二是收付付实现制是一一种面向过去去的确认基础础，并不能提提供未来现金金流动的信息息；三是不能能真实地评价价和考核政府府单位的财务务受托责任。正正因为如此，收收付实现制受受到挑战，我我们必须重新新审视政府会会计确认基础础，客观分析析政府会计环环境，选择合合适的会计确确认基础是当当前预算会计计理论研究需

22、需要解决的问问题。 从比较中看看出，中美政政府会计采用用不同的会计计基础。其原原因是美国政政府会计强调调交易或事项项的实质，而而我国政府会会计强调与预预算保持一致致。其实，会会计基础应根根据经济业务务的不同性质质，采用不同同的确认标准准。笔者认为为，随着政府府职能的转变变，政府债务务总额的增加加，政府需要要以权责发生生制为基础编编制资产负债债表和债务收收入支出表等等报表，以体体现政府如何何管理公共债债务、发生成成本和获得的的收益。因此，逐逐步有序引进进权责发生制制是未来政府府会计确认基基础的现实选选择。 中美政府会会计要素比较较 会计要素是是会计对象的具具体化，是构构成会计报表表的基本框架架。

23、美国政府府会计要素与与财务会计准准则委员会的的规定有所不不同，美国政政府机构会计计要素为资产产、负债、基基金余额、财财政收入和财财政支出五项项；其中资产产、负债和基基金余额是会会计静态要素素，收入和支支出是会计动动态要素。由由于美国政府府会计是一种种基金会计，其其政府会计要要素也就是一一种基金会计计要素，政府府基金会计要要素为资产、负负债、基金余余额、收入和和支出；权益益基金会计要要素为资产、负负债、基金权权益、收入和和支出；信贷贷基金会计要要素为资产、负负债(因其纯纯属代管性质质，则资产等等于负债，不不涉及到经营营成果的计量量)。 我国财政政总预算会计计制度和行行政单位会计计制度均规规定会计

24、要素素分为资产、负负债、净资产产、收入和支支出五类。这这种会计要素素的划分，既既符合国际惯惯例，又考虑虑了政府会计计的特点，还还区别于企业业会计。一是是政府会计不不存在所有者者权益。对于于资产与负债债的差额用什什么要素来确确认，曾经有有净资产、基基金、基金余余额、单位权权益等观点，制制度最后确定定了净资产要要素，而采用用了“定义反反映数量、分分类反映内容容”的方法。二二是没有利润润要素。政府府会计投资的主要目目的是社会效效益，不以营营利为目的，仅仅核算收支相相抵合的结余余，所以没有有利润要素。 从比较中看看出，中美会会计要素的划划分是基本一一致的，不同同的是美国政政府会计采用用基金会计模模式，

25、将资产产与负债的差差额表述为“基基金余额”，而而我国政府会会计采用预算算会计模式，则则将其差额表表述为“净资资产”。虽然然“基金余额额”和“净资资产”在数量量上都是资产产减去负债后后的余额，但但在性质上有有所区别。基基金余额可以以表明政府单单位拥有或者者控制的经济济资源在具体体用途上的限限制，即是某某一特定基金金的余额，但但净资产却不不能表明这种种限制。“基基金余额”是是在实行基金金制下采用，全全部资产和负负债均“基金金化”。 中美政府会会计报告比较较 会计报告通通常称为财务务报告，是反反映政府单位位有关财务状状况、收支情情况、现金流流转情况、基基本业务情况况等的一种书书面文件，由由会计报表、

26、附附表、附注和和财务情况说说明书组成，编编制财务报告告是提供会计计信息的基本本工具。在美美国，政府财财务报告 按照编制的的时间可以分分为中期财务务报告和年度度财务报告。其其中，中期财财务报告是以以内部使用者者为服务对象象的，一般不不向外界披露露；年度财务务报告则是面面向各种各样样的信息使用用者，因而它它的编制应符符合公认会计计原则的要求求。美国政府府会计准则委委员会在其政政府会计和财财务报告准则则汇编中指指出，政府的的年度财务报报告由简介部部分、财务报报表、统计图图表三部分组组成，其中财财务报表是财财务报告的核核心。财务报报表具体包括括资产负债表表、收入支出出与基金余额额变动表、现现金流量表、

27、净净资产变动表表等。 我国政府会会计财务报告告，一般称为为会计报表，财财政总预算会会计制度和和行政单位位会计制度分分别对其会计计报表作了具具体规定。财财政总预算会会计制度第第62条规定定：“总预算算会计报表有有资产负债表表、预算执行行情况表、财财政周转金收收支情况表、财政周转金投放情况表、预算执行情况说明书及其他附表等。”行政单位会计制度第54条规定：“会计报表是反映行政单位财务会计状况和预算执行结果的书面文件。包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。”从以上看出，我国的政府会计报表由资产负债表、收入支出表及必要的附表及会计报表附注和收支情况说明书等组成。 通过以上比比较分

28、析看出出：(1)美美国的年度财财务报告层次次结构清楚，规规范内容详细细，附财务报报表外，还包包括简介部分分和统计图表表部分，这有有助于信息使使用者理解和和使用年度报报告所提供的的会计信息。我我国的年度会会计报表届时时按照财政部部门和上级单单位下达的有有关决算规定定组织执行，没没有对情况简简介和统计图图表作出要求求。但中美财财务报告或报报表的基本报报表中都有资资产负债表和和收入支出及及基金余额变变动表。(22)财务报告告与财务报表表并不是同一一概念，建议议我国将财务务报表改为财财务报告，其其内容包括会会计报表、会会计报表附注注和财务情况况说明书。还还可以借鉴美美国作法，增增加统计图表表的内容，以以反映政府单单位的财务趋趋势和能力