固定资产的概论

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1、固定资产折旧方方法固定资产折旧方方法（Fixxed-asssets Depreeciatiion Meethod），指指将应提折旧旧总额在固定定资产各使用用期间进行分分配时所采用用的具体计算算方法。折旧旧是指固定资资产由于使用用而逐渐磨损损所减少的那那部分价值。固固定资产的损损耗有两种：有形损耗和和无形损耗。有有形损耗，也也称作物质磨磨损，是由于于使用而发生生的机械磨损损，以及由于于自然力的作作用所引起的的自然损耗。无无形损耗，也也称精神磨损损，是指科学学进步以及劳劳动生产率提提高等原因而而引起的固定定资产价值的的损失。一般般情况下，当当计算固定资资产折旧时，要要同时考虑这这两种损耗。固定资产

2、折旧方方法的类型随着社会主主义市场经济济的发展和科科技进步的加加快，固定资资产的更新周周期大大缩短短。现代企业业在资产经营营中为了追求求最大利润，迫切需需要采用最新新的科技成果果，不断研究究和推出新产产品，以适应应国内外市场场的激烈竞争争形势。于是是，对固定资资产更新改造造的速度提出出了更高的要要求，加速折折旧从而加速速资金的回收就就变得更加重重要。因此，折折旧方法的选选定也就显得得尤为重要了了.影响因素计提折旧基数计提折旧基基数是固定资资产的原始价价值或帐面价价值。现行会会计制度规定定，一般以固固定资产的原原价作为计提提依据，但选选用双倍余额额递减法计提提折旧的企业业，以固定资资产的帐面净净

3、值作为计提提依据. 折旧年限折旧年限的的长短直接关关系到折旧率率的高低，是是影响折旧额额的关键因素素. 折旧方法固定资产折折旧方法包括括年限平均法法、工作量法法、年数总和和法和双倍余余额递减法。企企业应根据固固定资产所包包含的经济利利益预期实现现方式选择折折旧方法，折折旧方法一经经选定，不得得随意变更. 净残值净残值，是是指预计固定定资产清理报报废时可收回回的残值扣除除清理费用后后的数额。企企业应根据固固定资产的性性质和使用方方式，合理估估计固定资产产的净残值。折旧方法随着社会主主义市场经济济的发展和科科技进步的加加快，固定资资产的更新周周期大大缩短短。现代企业业在资产经营营中为了追求求最大利

4、润，迫迫切需要采用用最新的科技技成果，不断断研究和推出出新产品，以以适应国内外外市场的激烈烈竞争形势。于于是，对固定定资产更新改改造的速度提提出了更高的的要求，加速速折旧从而加加速资金的回回收就变得更更加重要。因因此，折旧方方法的选定也也就显得尤为为重要了. 企业应当根根据与固定资资产有关的经经济利益的预预期实现方式式，合理选者者折旧方法。我我国会计准则则中可选用的的折旧方法包包括年限平均均法、工作量量法、双倍余余额递减法和和年数总合法法。固定资产产的折旧方法法一经确定，不不得随意变更更。如需变更更应当符合固固定资产准则则第十九条的的规定。 1、年限平均法法概述平均年限法法又称直线法法，是最简

5、单单并且常用的的一种方法。此此法是以固定定资产的原价价减去预计净净残值除以预预计使用年限限，求得每年年的折旧费用用。在各使用用年限中，固固定资产转移移到产品成本本中的价值均均是相等的，折折旧的累计额额呈直线上升升的趋势。这这种方法具有有易懂和易操操作的优点，但但它也存在着着一些明显的的局限性。它它忽略了“何何时受益，何何时付费”的的配比原则。 计算公式：年折旧率 = （1 预计净净残值率） 预计使用用寿命（年） 100% 月折旧额 = 固定资资产原价 年折旧率 12 年限平均法法不足： 首先，固固定资产在使使用前期操作作效能高，使使用资产所获获得收入比较高。根根据收入与费费用配比的原原则，前期

6、应应提的折旧额额应该相应的的比较多。 其次，固定定资产使用的的总费用包括括折旧费和修修理费两部分分。通常在固固定资产使用用后期的修理理费会逐渐增增加。而平均均年限法的折折旧费用在各各期是不变的的。这造成了了总费用逐渐渐增加，不符符合配比的原原则。 再次，平均均年限法未考考虑固定资产产的利用程度度和强度，忽忽视了固定资资产使用磨损损程度的差异异及工作效能能的差异。 最后，平均均年限法没有有考虑到无形形损耗对固定定资产的影响响。 年限平均法优点点：平均年限法法最大的优点点是简单明了了，易于掌握握，简化了会会计核算。因因此在实际工工作中得到了了广泛的应用用。 年限平均法适用用范围：在实际工作作中，又

7、有哪哪些固定资产产使用平均年年限法比较合合适呢?根据据影响折旧方方法的合理性性因素。当一一项固定资产产在各期使用用情况大致相相同，其负荷荷程度也相同同时。修理和和维护费用在在资产的使用期期内没有显著著的变化。资资产的收入在在整个年限内内差不多时。满满足或部分满满足这些条件件时，选择平平均年限法比比较的合理。在在实际工作中中，平均年限限法适用于房房屋，建筑物物等固定资产产折旧的计算算。 2、工作量法工作量法，又又称变动费用用法。是根据据实际工作量量计提折旧额额的一种方法法。它的理论论依据在于资资产价值的降降低是资产使使用状况的函函数。根据企企业的经营活动情况况或设备的使使用状况来计计提折旧。假假

8、定固定资产产成本代表了了购买一定数数量的服务单单位(可以是是行驶里程数数，工作小时时数或产量数数)，然后按按服务单位分分配成本。这这种方法弥补补了平均年限限法只重使用用时间，不考考虑使用强度度的特点。 计算公式： 单位工作量量折旧额 = 固定资产产原价 （ 1 预计净残残值率 ）/ 预计总工工作量 某项固定资资产月折旧额额 = 该项项固定资产当当月工作量 单位工工作量折旧额额 工作量法的的缺点: 首先，同平平均年限法一一样，未能考考虑到修理费费用递增以及及操作效能或或收入递减等等因素。 再次，资产产所能提供的的服务数量也也难于准确的的估计。 最后，工作作量法忽视了了无形损耗对对资产的影响响。

9、工作量法的的优点: 当然，由于于工作量法自自身的特点，在在有些情况下下使用工作量量法反而比较较合理。当有有形损耗比无无形损耗更重重要量。或在在各个期间资资产使用不均均衡的。不经经常使用，因因此其使用程程度与产品的生产工工作量有关。在在这些条件下下，可以选择择工作量法。 适用范围： 实际工作中中，在运输企企业和其他的的专业车队和和客货汽车。某某些价值大而而又不经常使使用或季节性性使用的大型型机器设备中中，可以用工工作量法来计计提折旧。 3、加速折旧法法加速折旧法法也称为快速速折旧法或递递减折旧法。 其特点是：在固定资产产有效使用年年限的前期多多提折旧，后后期则少提折折旧。从而相相对加快折旧旧的速

10、度，以以使固定资产产成本在有效效使用年限中中加快得到补补偿。 类型：在具具体实务中，加加速折旧方法法又包括年数数总和法和双倍余额递递减法两种。 加速折旧方方法在理论上上有其合理性性： 首先，固定定资产的净收收入在使用期期是递减的。固固定资产在前前期效能高，创创造的收入也也大。同时，固固定资产的大大部分投资者者在投资初期期会加大对固固定资产的利利用程度。 其次，固定定资产的维修修费用逐年增增加。 再次，未来来净收入难于于准确估计，早早期收入比晚晚期收入风险险小。 最后，加速速折旧法考虑虑了无形损耗耗对固定资产产的影响。 因此采用加加速折旧方法法的优点有： 最初几年年工作效能高高，收入大，相相应的

11、折旧费费用大，符合合成本与收入的的配比原则。同同时，早期多多提折旧也符符合谨慎性原原则。 通过提高高折旧水平可可及早收回投投资，即可减减少无形损耗耗，通货膨胀胀带来的投资风风险。 可以用递递减的折旧费费抵补递增的的维修费，使使企业利润在正正常生产年份份保持稳定。 可以加快快固定资产设设备的更新，促促进企业技术术进步，刺激激生产和经济济增长，从而而增加国家财财政收入。 折旧具有有“税收挡板板”的作用，由由于递延了税税款，企业可可以获得一笔笔无息贷款。这这是政府鼓励励投资，刺激激生产，推动动经济增长的的一种政策性性举措。 适用范围： 加速折旧法法具有其科学学性和合理性性，根据其特特点适用于技技术进

12、步快，在在国民经济中中具有重要地地位的企业。如如电子生产企企业，船舶工工业企业，飞飞机制造企业业，汽车制造造企业，化工工医药等。 3.1 双双倍余额递减减法 双倍余额递递减法 ，是是指在不考虑虑固定资产预预计净残值的的情况下，根根据每期期初初固定资产原原价减去累计计折旧后的金金额（即固定定资产净值）和和双倍的直线线法折旧率计计算固定资产产折旧的一种种方法。 计算公式： 年折旧率 =2预预计使用寿命命（年） 100% 月折旧额 = 固定资资产净值 年折旧率率 122 由于每年年年初固定资产产净值没有扣扣除预计净残残值。因此，在在双倍余额递递减法下，必必须注意不能能使固定资产产的净值低于于其预计净

13、残残值以下。通通常在其折旧旧年限到期前前两年内，将将固定资产净净值扣除预计计净残值后的的余额平均摊摊销。 3.2 年年数总合法 年数总合法法，又称年限限合计法，是是将固定资产产的原价减去去预计净残值值的余额乘以以一个固定资资产尚可使用用寿命为分子子、以预计使使用寿命逐年年数字之和为为分母的逐年年递减的分数数计算每年的的折旧额。 计算公式： 年折旧率 = 尚可使使用寿命/ 预计使用寿寿命的年数总总合 1100 % 月折旧额 = （固定定资产原价 预计净净残值 ） 年折旧率率 122 某设备预计计使用5年，则则预计使用寿寿命的年数总总合为15（55+4+3+2+1）。第第2年时尚可可使用寿命为为4

14、，此年的的年折旧率为为4/15。常见折旧法的比比较虽然折旧的的方法有很多多，但我国允允许企业选用用的折旧方法法只有以下44种,直线法法、工作量法法、双倍余额额递减法、年年数总和法。折折旧方法一经经确定，不得得随意变更，如如要变更需在在财务报表的的附注中加以以说明。近年年来，人们对对加速折旧法法表示强烈的的兴趣，笔者者也认为此方方法相对其他他方法更加切切合实际，覆覆盖问题更全全面，下面对对4种方法进进行叙述和比比较。 1、直线法。直线法即平平均年限法，是是最简单并且且常用的一种种方法。它假假定折旧是由由于时间的推推移而不是使使用的关系，认认为服务潜力力降低的决定定因素是随时时间推移所造造成的陈旧

15、和和破坏，而不不是使用所造造成的有形磨磨损。因而假假定资产的服服务潜力在各各个会计期间间所使用的服服务总成本是是相同的，而而不管其实际际使用程度如如何。 此法法是以固定资资产的原价减减去预计净残残值除以预计计使用年限，求求得每年的折折旧费用。在在各使用年限限中，固定资资产转移到产产品成本中的的价值均是相相等的，折旧旧的累计额呈呈直线上升的的趋势。这种种方法具有易易懂和易操作作的优点，却却忽略了“何何时受益，何何时付费”的的配比原则，特特别是在一台台设备使用初初期和末期要要与它的使用用高峰期承担担相同的折旧旧费用，显然然是不合理的的。 由于直线法法模式简单，只只有在以下各各项条件之下下才是正确的

16、的。 利息因素素可以略而不不计，或投资资成本假定为为零； 修理和维维修费用在整整个资产使用用年限内是固固定不变的； 最后一年年资产的效率率与最初一年年是相同的； 使用资产产所取得的收收入（或现金金流量）在整整个使用年限限内是固定不不变的； 各种必要要的估计（包包括预期使用用年限）都是是可予以相当当确定的预计计的。 这种方法就就存在很多不不足： 首先，固定定资产在使用用前期操作效效能高，使用用资产所获得得收入比较高高。根据收入入与费用配比比的原则，前前期应提的折折旧额应该相相应的比较多多。其次，固固定资产使用用的总费用包包括折旧费和和修理费两部部分。通常在在固定资产使使用后期的修修理费会逐渐渐增

17、加。而平平均年限法的的折旧费用在在各期是不变变的。这造成成了总费用逐逐渐增加，不不符合配比的的原则。再次次，平均年限限法未考虑固固定资产的利利用程度和强强度，忽视了了固定资产使使用磨损程度度的差异及工工作效能的差差异。最后，平平均年限法没没有考虑到无无形损耗对固固定资产的影影响。 优点：平均均年限法最大大的优点是简简单明了，易易于掌握，简简化了会计核核算。因此在在实际工作中中得到了广泛泛的应用。 适用范围：在实际工作作中，又有哪哪些固定资产产使用平均年年限法比较合合适呢?根据据影响折旧方方法的合理性性因素。当一一项固定资产产在各期使用用情况大致相相同，其负荷荷程度也相同同时。修理和和维护费用在

18、在资产的使用用期内没有显显著的变化。资资产的收入在在整个年限内内差不多时。满满足或部分满满足这些条件件时，选择平平均年限法比比较的合理。在在实际工作中中，平均年限限法适用于房房屋，建筑物物等固定资产产折旧的计算算。 2、工作量法。工作量法，又又称变动费用用法。是按照照计算期内固固定资产的预预计完成的工工作量来计提提折旧的一种种方法。实质质上，工作量量法是平均年年限法的补充充和延伸。根根据规定，企企业专业车队队的客、货运运汽车、大型型设备以及大大型建筑施工工机械可采用用工作量法计计提折旧。由由于各种专业业设备具有不不同的工作量量指标，因而而，工作量法法又有行驶里里程折旧法和和工作小时折折旧法之分

19、。工工作量法假定定折旧是一项项变动的，而而不是固定的的费用，即假假定资产价值值的降低不是是由于时间的的推移，而是是由于使用的的缘故。对于于许多种资产产来讲，工作作量法这一假假定是合理的的，特别是在在有形磨损比比经济折旧更更为重要。使使用这种折旧旧方法的主要要目的是按每每个服务单位位分配投入价价值，对服务务价值降低的的计量则是次次要的。它的的理论依据在在于资产价值值的降低是资资产使用状况况的函数。根根据企业的经经营活动情况况或设备的使使用状况来计计提折旧。假假定固定资产产成本代表了了购买一定数数量的服务单单位(可以是是行驶里程数数，工作小时时数或产量数数)，然后按按服务单位分分配成本。这这种方法

20、弥补补了平均年限限法只重使用用时间，不考考虑使用强度度的特点。改进固定资产折折旧的建议上述折旧方方法均具有一一定的武断性性，而且其所所依据的数据据，如现金流流量或净收入入是相当难于于计量的变数数，因此，折折旧方法还需需要不断的更更新、完善。可可考虑使用的的备选方案是是： (1)不需需分配的方法法而以每期期期末的市价来来计量剩余资资产的价值； (2)以现现金流转和资资金流转表代代替收益表，避避免折旧分配配； (3)侧重重于使用能够够预测的统一一折旧方法，而而不管其逻辑辑性； (4)尽量量采用折中的的分配方法。 从本质上讲讲，折旧也是是一种费用，只只不过这一费费用没有在计计提期间付出出实在的货币币

21、资金，但这这种费用是前前期已经发生生的支出，而而这种支出的的收益在资产产投入使用后后的有效使用用期内实现，无无论是从权责责发生制的原原则，还是从从收入与费用用的配比原则则来讲，计提提折旧都是必必要的，企业业要根据各类类折旧方式所所适用的条件件，合理地选选择折旧方法法。固定资产折旧办办法的分类直线法（sstraigght-liine meethod）根根据固定资产产在整个使用用寿命中的磨磨损状态而确确定的成本分分配结构。 直线法依据据是，固定资资产的使用强强度比较平均均，而且各期期所取得的收收入差距不大大。在直线法法下，折旧金金额是时间的的线性函数。 产量法（pproducction metho

22、od）根据固固定资产的产产出量分配其其成本的方法法。 产量法的依依据是固定资资产的使用寿寿命主要是受受其使用量影影响，其合理理性取决于三三个条件： （1）固定定资产的每期期用量波动较较大； （2）固定定资产使用期期内的产出的的每期用量波波动较大； （3）固定定资产服务潜潜力的下降与与其使用程序序密切相关。如如果符合这三三个条件，产产量法是最符符合配比原则则的。反对产产量法的人认认为，估计固固定资产的产产出量比估计计固定资产的的使用年限更更加困难，而而且很难考虑虑功能损耗因因素。 采用产量法法折旧，折旧旧费用是一项项变动成本，而而不像直接法法的折旧费用用那样是固定定成本。 固定资产的的产出量可以

23、以用机器小时时或产量（如如汽车的行驶驶里程）来衡衡量。常用折旧方法1.平均年限法法平均年限法法又称为直线线法，是将固固定资产的折折旧均衡地分分摊到各期的的一种方法。采采用这种方法法计算的每期期折旧额均是是等额的。计计算公式如下下： 年折旧率=（1预计计净利残值率率）/预计使使用年限1100% 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产原原价月折旧旧率 上述计算的的折旧率是按按个别固定资资产单独计算算的，称为个个别折旧率，即即某项固定资资产在一定期期间的折旧额额与该固定资资产原价的比比率。通常，企企业按分类折折旧来计算折折旧率，计算算公式如下： 某类固定资资产年折旧额额=（某类固固定资产原值值预

24、计残值值+清理费用用）/该类固固定资产的使使用年限 某类固定资资产月折旧额额=某类固定定资产年折旧旧额/12 某类固定资资产年折旧率率=该类固定定资产年折旧旧额/该类固固定资产原价价100% 采用分类折折旧率计算固固定资产折旧旧，计算方法法简单，但准准确性不如个个别折旧率。 采用平均年年限法计算固固定资产折旧旧虽然简单，但但也存在一些些局限性。例例如，固定资资产在不同使使用年限提供供的经济效益益不同，平均均年限法没有有考虑这一事事实。又如，固固定资产在不不同使用年限限发生的维修修费用也不一一样，平均年年限法也没有有考虑这一因因素。 因此，只有有当固定资产产各期的负荷荷程度相同，各各期应分摊相相

25、同的折旧费费时，采用平平均年限法计计算折旧才是是合理的。 2.工作量法工作量法是是根据实际工工作量计提折折旧额的一种种方法。这种种方法可以弥弥补平均年限限法只重使用用时间，不考考虑使用强度度的缺点，计计算公式为： 每一工作量量折旧额=固定资产原原价（1残值率）预预计总工作量量某项固定资资产月折旧额额=该项固定定资产当月工工作量第一一工作量折旧旧额 3.加速折旧法法加速折旧法法也称为快速速折旧法或递递减折旧法，其其特点是在固固定资产有效效使用年限的的前期多提折折旧，后期少少提折旧，从从而相对加快快折旧的速度度，以使固定定资产成本在在有效使用年年限中加快得得到补偿。 常用的加速速折旧法有两两种：

26、（1）双倍倍余额递减法法 双倍余额递递减法是在不不考虑固定资资产残值的情情况下，根据据每一期期初初固定资产账账面净值和双双倍直线法折折旧额计算固固定资产折旧旧的一种方法法。计算公式式如下： 年折旧率=2/预计的的折旧年限100% 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产账账面净值月月折旧率 这种方法没没有考虑固定定资产的残值值收入，因此此不能使固定定资产的账面面折余价值降降低到它的预预计残值收入入以下，即实实行双倍余额额递减法计提提折旧的固定定资产，应当当在其固定资资产折旧年限限到期的最后后两年，将固固定资产净值值扣除预计净净残值后的余余额平均摊销销。 例如：某企企业一固定资资产的原价为为1

27、0 0000元，预计计使用年限为为5年，预计计净残值2000元，按双双倍余额递减减法计算折旧旧，每年的折折旧额为： 双倍余额年年折旧率=22/51000%=400% 第一年应提提的折旧额=10 000040%=40000（元） 第二年应提提的折旧额=（10 00004 000）40%=22 400（元元） 第三年应提提的折旧额=（6 00002 4400）440%=1 440（元元） 从第四年起起改按平均年年限法（直线线法）计提折折旧。 第四、第五五年的年折旧旧额=（100 0004 00002 40001 44002000）/2=980（元元） （2）年数数总和法 年数总和法法也称为合计计年

28、限法，是是将固定资产产的原值减去去净残值后的的净额和以一一个逐年递减减的分数计算算每年的折旧旧额，这个分分数的分子代代表固定资产产尚可使用的的年数，分母母代表使用年年数的逐年数数字总和。计计算公式为： 年折旧率=尚可使用年年限/预计使使用年限折数数总和 或：年折旧旧率=（预计计使用年限已使用年限限）/（预计计使用年限预计使用用年限+121000% 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=（固定资产产原值预计计净残值）月折旧率 仍以前例来来说明，若采采用年数总和和法计算，各各年的折旧额额如下表： 原值净残残值每年折折旧额累计计折旧 年份尚可可使用年限变动折旧率率 （元）（元元）（元） 1599 800

29、5/153 2666.73 266.77 2499 8004/152 6133.35 880 3399 8003/151 96007 8440 4299 8002/151 3066.79 146.77 5199 8001/15653.339 8000 由上表可以以看出，年数数总和法所计计算的折旧费费随着年数的的增加而逐渐渐递减，这样样可以保持固固定资产使用用成本的均衡衡性和防止固固定资产因无无损耗而遭受受的损失。不同折旧方法的的税收影响客观地讲，折折旧年限取决决于固定资产产的使用年限限。由于使用用年限本身就就是一个预计计的经验值，使使得折旧年限限容纳了很多多人为成分，为为合理避税筹筹划提供了可

30、可能性。缩短短折旧年限有有利于加速成成本收回，可可以使后期成成本费用前移移，从而使前前期会计利润润发生后移。在在税率稳定的的情况下，所所得税递延交交纳，相当于于向国家取得得了一笔无息息贷款。 例1.某外外商投资企业业有一辆价值值5000000元的货车车，残值按原原值的4%估估算，估计使使用年限为88年。按直线线法年计提折折旧额如下： 5000000（1-4%）/88=600000（元） 假定该企业业资金成本为为10%，则则折旧节约所所得税支出折折合为现值如如下： 60000033%5.3355=1056633（元） 5.3355为8期的年年金现值系数数。 如果企业将将折旧期限缩缩短为6年，则则

31、年提折旧额额如下： 5000000（1-4%）/66=800000（元） 因折旧而节节约所得税支支出，折合为为现值如下： 80000033%4.3555=1149972（元） 4.3555为6期的年年金现值系数数。 尽管折旧期期限的改变，并并未从数字上上影响到企业业所得税税负负的总和，但但考虑到资金金的时间价值值，后者对企企业更为有利利。如上例所所示：折旧期期限缩短为66年，则节约约资金114497211056333=93399（元）。 当税率发生生变动时，延延长折旧期限限也可节税。 例2.上述述企业享受“两两免三减半”的的优惠政策，如如果货车为该该企业第一个个获利年度购购入，而折旧旧年限为8

32、年年或6年，那那么，哪个折折旧年限更有有利于企业避避税？ 8年和6年年折旧年限的的避税情况： （1）、折折旧年限8年年，年提取折折旧600000，折旧各各年避税额：第1、2年年0，第3、44、5年90000，第66年180000，第7、88年180000，避税总总和810000元。 （2）、折折旧年限6年年，年提取折折旧800000，折旧各各年避税额：第1、2年年0，第3、44、5年122000，第第6年240000，第77、8年0，避避税总和600000元。 可见，企业业延长折旧年年限可以节约约更多的税负负支出。 按8年计提提折旧，避税税额折现如下下： 9000（3.7991-1.7736）

33、十118000（5.3335-3.7791）=446287（元元） 按6年计提提折旧，避税税额折现如下下： 120000（3.779l-1.736）十十2400000.5664=320031（元） 折旧是固定定资产在使用用过程中，通通过逐渐损耗耗（包括有形形损耗和无形形损耗）而转转移到产品成成本或商品流流通费用中的的那部分价值值。折旧的核核算是一个成成本分摊的过过程，即将固固定资产取得得成本按合理理且系统的方方式，在它的的估计有效使使用期间内进进行摊配。这这不仅是为了了收回投资，使使企业在将来来有能力重置置固定资产，而而且是为了把把资产的成本本分配于各个个受益期，实实现期间收入入与费用的正正确

34、配比。 由于折旧要要计入产品成成本，直接关关系到企业当当期成本的大大小、利润的的高低和应纳纳税所得额的的多少。因此此，怎样计算算折旧便成为为十分重要的的事情。 几种常用的的计算折旧的的方法对所得得税的影响 1.使用年年限法 使用年限法法是根据固定定资产的原始始价值扣除预预计残值，按按预计使用年年限平均计提提折旧的一种种方法。使用用年限法又称称年线平均法法、直线法，它它将折旧均衡衡分配于使用用期内的各个个期间。因此此，用这种方方法所计算的的折旧额，在在各个使用年年份或月份中中都是相等的的。其计算公公式为： 固定资产年年折旧额=（原原始价值预预计残值+预预计清理费用用）/预计使使用年限 一定期间的

35、的固定资产应应计折旧额与与固定资产原原值的比率称称为固定资产产折旧率。它它反映一定期期间固定资产产价值的损耗耗程度，其计计算公式如下下： 固定资产年年折旧率=固固定资产年折折旧额/固定定资产原值100% 固定资产年年折旧率=（11净残值率率）/折旧年年限1000% 使用年限法法的特点是每每年的折旧额额相同，但是是缺点是随着着固定资产的的使用，修理理费越来越多多，到资产的的使用后期修修理费和折旧旧额会大大高高于固定资产产购入的前几几年，从而影影响企业的所所得税额和利利润。 2.产量法法 产量法是假假定固定资产产的服务潜力力会随着使用用程度而减退退，因此，将将年限平均法法中固定资产产的有效使用用年

36、限改为使使用这项资产产所能生产的的产品或劳务务数量。其计计算公式为： 单位产品的的折旧费用=（固定资产产原始价值+预计清理费费用预计残残值）/应计计折旧资产的的估计总产量量 固定资产年年折旧额=当当年产量单单位产品的折折旧费用 产量法可以以比较客观的的反映出固定定资产使用期期间的折旧和和费用的配比比情况。 3.工作小小时法 这种方法与与产量法类似似，只是将生生产产品或劳劳务数量改为为工作小时数数即可，其计计算公式为： 使用每小时时的折旧费用用=（固定资资产原值+预预计清理费用用预计残值值）/应计折折旧资产的估估计耐用总小小时数 固定资产年年折旧额=固固定资产当年年工作小时数数使用每小小时的折旧

37、费费用 工作小时法法同产量法一一样，可以比比较客观的反反映出固定资资产使用期间间的折旧和费费用的配比情情况。 4.加速折折旧法 加速折旧法法又称递减折折旧费用法，指指固定资产每每期计提的折折旧费用，在在使用早期提提得多，在后后期则提得少少，从而相对对加快了折旧旧的速度。加加速折旧有多多种方法，主主要有年数总总和法和双倍倍余额递减法法。 （1）年数数总和法 又称合计年年限法，是将将固定资产的的原值减去净净残值后的净净额率以一个个逐年递减的的分数计算每每年的折旧额额。这个递减减分数分子代代表固定资产产尚可使用的的年数，分母母代表使用年年数的数字总总和。其计算算公式为： 年折旧率=（折旧年限限已使用

38、年年限）/折折旧年限（折折旧年限+11）2100% 年折旧额=（固定资产产原值预计计残值）年年折旧率 （2）双倍倍余额递减法法 双倍余额递递减法是在不不考虑固定资资产残值的情情况下，根据据每期期初固固定资产账面面余额和双倍倍直线折旧率率计算固定资资产折旧的一一种方法。其其计算公式为为： 年折旧率=2/折旧年年限1000% 月折旧率=年折旧率12 年折旧额=固定资产账账面价值年年折旧率 实行双倍余余额递减法计计提折旧的固固定资产，应应当在其固定定资产折旧年年限以前两年年内，将固定定资产净值平平均摊销。 采用加速折折旧法，可使使固定资产成成本在使用期期限中加快得得到补偿。但但这并不是指指固定资产提

39、提前报废或多多提折旧，因因为不论采用用何种方法提提折旧，从固固定资产全部部使用期间来来看，折旧总总额不变，因因此，对企业业的净收益总总额并无影响响。但从各个个具体年份来来看，由于采采用加速的折折旧法，使应应计折旧额在在固定资产使使用前期摊提提较多而后期期摊提较少，必必然使企业净净利前期相对对较少而后期期较多。 不同的折旧旧方法对纳税税企业会产生生不同的税收收影响。首先先，不同的折折旧方法对于于固定资产价价值补偿和补补偿时间会造造成早晚不同同。其次，不不同折旧方法法导致的年折折旧额提取直直接影响到企企业利润额受受冲减的程度度，因而造成成累进税制下下纳税额的差差异及比例税税制下纳税义义务承担时间间

40、的差异。企企业正是利用用这些差异来来比较和分析析，以选择最最优的折旧方方法，达到最最佳税收效益益。 从企业税负负来看，在累累进税率的情情况下，采用用年限平均法法使企业承担担的税负最轻轻，自然损耗耗法（即产量量法和工作小小时法）次之之，快速折旧旧法最差。这这是因为年限限平均法使折折旧平均摊入入成本，有效效地扼制某一一年内利润过过于集中，适适用较高税率率；而别的年年份利润又骤骤减。因此，纳纳税金额和税税负都比较小小、比较轻。相相反，加速折折旧法把利润润集中在后几几年，必然导导致后几年承承担较高税率率的税负。但但在比例税率率的情况下，采采用加速折旧旧法对企业更更为有利。因因为加速折旧旧法可使固定定资

41、产成本在在使用期限内内加快得到补补偿，企业前前期利润少，纳纳税少；后期期利润多，纳纳税较多，从从而起到延期期纳税的作用用。 下面我们利利用具体的案案例来分析一一下企业在采采用不同的折折旧方法下缴缴纳所得税的的情况： 例3.广东东某鞋业有限限公司，固定定资产原值为为1800000元，预计计残值为100000元，使使用年限为55年。如表111所示，该该企业适用333%的所得得税率，资金金成本率为110%。 表1-1 企业未扣除除折旧的利润润和产量表 年限 未扣扣除折旧利润润（元） 产产量（件） 第一年 11000000 10000 第二年990000 900 第三年 11200000 12000

42、第四年 880000 800 第五年 776000 760 合计 4666000 4660 （1）直线线法： 年折旧额=（固定资产产原值估计计残值）/估估计使用年限限=（1800000110000）/5=340000（元） 估计使用年年限5年。 第一年利润润额为：1000000340000=660000（元） 应纳所得税税为：660000333%=217780（元） 第二年利润润额为：900000334000=560000（元） 应纳所得税税为：560000333%=184480（元） 第三年利润润额为；1220000340000=860000（元） 应纳所得税税为：860000333%=28

43、3380（元） 第四年利润润额为：800000334000=460000（元） 应纳所得税税为：460000333%=151180（元） 第五年利润润额为：766000334000=420000（元） 应纳所得税税为：420000333%=138860（元） 5年累计应应纳所得税为为：217880+184480+288380+115180+138600=976880（元） 应纳所得税税现值为：2217800.9099+1848800.8826+28838000.751+1518000.6883+1388600.621=775350.88（元） 0.9099、0.8226、0.7751、0.68

44、3、00.621分分别为1、22、3、4、55期的复利现现值系数，下下同。 （2）产量量法 每年折旧额额=每年实际际产量/合计计产量（固固定资产原值值预计残值值） 第一年折旧旧额为： 1000/4660（1800000100000）=364800（元） 利润额为：1000000364480=633520（元元） 应纳所得税税为：635520333%=209961.6（元元） 第二年折旧旧额为： 900/44660（11800000100000）=322832（元元） 利润额为：900000328332=571168（元） 应纳所得税税为：571168333%=188865.444（元） 第三年

45、折旧旧额为： 1200/4660（1800000100000）=437766（元） 利润额为：1200000437776=766224（元元） 应纳所得税税为：762224333%=251153.922（元） 第四年折旧旧额为： 800/44660（11800000100000）=299184（元元） 利润额为：800000291884=508816（元） 应纳所得税税为：501186333%=167769.288（元） 第五年折旧旧额为： 760/44660（11800000100000）=277725（元元） 利润额为：760000277225=482275（元） 应纳所得税税为：4822

46、75333%=159930.755（元） 五年累计应应纳所得税额额为： 209611.6+188865.444+251153.922+167669.28+159300.75=997680.95（元） 应纳所得税税的现值为：209611.60.909+118865.440.826+225153.920.751+116769.280.683+115930.750.621=774873.95（元） （3）双倍倍余额递减法法 双倍余额递递减法年折旧旧率=211/估计使用用年限1000% 年折旧额=期初固定资资产账面余额额双倍直线线折旧率 会计制度规规定，在计算算最后两年折折旧额时，应应将原采用的的双倍

47、余额递递减法改为用用当年年初的的固定资产账账面净值减去去估计残值，将将其余额在使使用的年限中中平均摊销。 双倍余额递递减法年折旧旧率=211/51000%=400% 第一年折旧旧额为：188000040%=772000（元元） 利润额为：100000720000=280000（元） 应纳所得税税为：280000333%=92440（元） 第二年折旧旧额为：（11800000720000）400%=432200（元） 利润额为：900000432000=468800（元） 应纳所得税税为：468800333%=154444（元） 第三年折旧旧额为：（11800000720000432200）44

48、0%=255920（元元） 利润额为：1200000259920=944080（元元） 应纳所得税税为：940080333%=310046.4（元元） 第四年后，使使用直线法计计算折旧额： 第四、第五五年的折旧额额 =（18000007720004320000259920100000）/2=144440（元） 第四年利润润额为：800000114440=655600（元） 应纳所得税税为：655560333%=216634.8（元元） 第五年利润润额为：766000114440=615600（元） 应纳所得税税为：615560333%=203314.8（元元） 五年累计应应纳所得税为为： 92

49、40+154444+310446.4+221634.8+203314.8=976800（元） 应纳所得税税的现值为：92400.9099+1544440.8826+311046.440.7551+216634.80.6833+203114.800.621=718633.81（元元） （4）年数数总和法： 每年折旧额额=可使用年年数/使用年年数和（固固定资产原值值预计残值值） 本例中，使使用年数总和和为： 1+2+33+4+5=15 第一年折旧旧额为：5/15（11800000100000）=566666（元元） 利润额为：1000000566666=433334（元元） 应纳所得税税：43333433%=143000.22（元元） 第二年折旧旧额为：4/15（11800000100000）=455333（元元） 利润额为：900000453333=446667（元） 应纳所得税税：44666733%=147440.11（元元） 第三年折旧旧额为：3/15（11800000100000）=344000（元元）