生产业务循环审计

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1、授课题目第六章 生产业业务循环审计计实施日程第5周授课时数6教学目的通过教学，使学学生了解生产产业务审计的的特点、审计计目标、审计计程序和审计计方法，熟悉悉生产业务循循环审计的内内容，掌握生生产业务内部部控制制度通过实训是同学学掌握生产业业务循环审计计的基本方法法教学重点生产业务循环内内部控制制度度 掌握生产产业务循环审审计的基本方方法教学难点生产业务内部控控制制度评审审的具体方法法。教学方法讲授与实训结合合课程范型教学过程时间分配教 学 内 容容时 间复习旧课，新课课导入15分生产业务循环活活动的具体内内容10分生产业务循环审审计的具体目目标10分生产业务循环常常见的重大错错报风险15分生产

2、业务循环内内部控制制度度30分通过实训是同学学掌握生产业业务循环审计计的基本方法法180分教学过程设计先讲授生产业务务循环审计的的基本理论 然后通过上海立立信会计师事事务所内部培培训材料 让学生分组组讨论完成审审计工作通过实训让学生生掌握生产业业务循环审计计的审计方法法实践环节教学条件多媒体备 注教 学 过 程程 与 教 学 内 容教学提示 第一节节 生产业务务审计概述一 生产业务循循环活动的内内容（教学提提示1）生产循环是指企企业在购进存存货后，经过过生产制造过过程将其转化化为产成品的的过程，这个个过程所涉及及的主要业务务活动包括以以下内容： 1.制订生产计计划，按计划划组织生产 2.发出原

3、材料料 3.领用原材料料 4.核算产品成成本 5.产成品入库库 6.发出产成品品 二 生产业务循循环的凭证和和记录（教学学提示2）生产循环所涉及及的凭证和会会计记录主要要有：1.生产任务通通知单2.领发料凭证证 3.产量和工时时记录 4.工资汇总表表和人工费用用分配表 5.材料费用分分配表 6.制造费用分分配汇总表 7.成本计算单单8.存货明细账账 三 生产与费用用循环审计的的目标（教学学提示3）生产与费用循环环审计的总体体目标是：确确定生产费用用是否真实、正正确，收入和和成本、费用用是否相互配配比，生产费费用在损益表表中的反映是是否公允1.确定被审计计单位有关生生产费用的内内部控制制度度是否

4、存在、有有效并一贯遵遵守；2.确定被审计计单位有关生生产费用的记记录和计算是是否正确和完完整；3.确定被审计计单位有关生生产费用的确确认是否符合合权责发生制制和配比原则则；4.确定被审计计单位有关生生产费用在财财务报表上的的反映是否恰恰当。 1.发散介绍生生产循环审计计的意义2.在授课的同同时复习财务务会计知识3.讲授完成后后进行总结，引引导学生思考考总体审计目目标和具体审审计目标的关关系教 学 过 程程 与 教 学 内 容教学提示 四 生产与费用用循环的常见见重大错报风风险（教学提提示4）1.成本计算不不正确、不真真实，通过成成本计算调节节成本；2.混淆费用与与成本界限；3.已销产品成成本不

5、作结转转，或故意多多转或少转；4.随意改变成成本计算方法法；5.出勤考核形形同虚设，虚虚列工资名单单，虚增工资资开支。 第二节节 生产与费费用循环的内内部控制及测测试（重点、难难点）一 生产与费用用循环内部控控制 1.成本会计系系统内部控制制（1）建立严格格的成本稽核核制度建立制度包括管管理与核算两两方面的制度度，比如，定定额和预算、成成本费用归口口分级管理、考考评等管理方方面的制度，同同时还应做好好各项基础工工作，建立健健全成本会计计制度，以保保证生产与费费用循环正常常运行。（2）规范成本本核算范围，划划清费用界限限企业应根据企企业会计准则则的规定确确定成本费用用的开支范围围，划清收益益性支

6、出和资资本性支出、生生产成本和期期间费用、本本期成本费用用和下期成本本费用、完工工产品和在产产品、各种产产品成本等的的界限（3）明确产成成品与在产品品的界限生产费用经过计计量、记录，最最终要在产成成品和在产品品之间进行分分配，对在产产品应做到定定期盘点、落落实数量；对对产成品要严严格入库手续续，否则就会会造成产成品品成本失真2.人事与薪酬酬内部控制（1）职务分离离控制（2）建立原始始记录制度（3）授权批准准 （4）完善账户户记录 二 生产业务循循环内部控制制测试1.成本会计系系统控制测试试（1）抽查企业业主要产品的的成本计划与与费用预算，审审查是否建立立和执行了成成本计划、费费用定额、预预算制

7、度（2）检查企业业是否建立和和执行了成本本费用的归口口分级责任制制控制制度以以及成本费 4.以案例形式式介绍教 学 过 程程 与 教 学 内 容教学提示用的考核与评价价制度（3）对费用原原始记录进行行检查，查明明内容是否完完整，手续是是否齐全，计计算是否正确确（4）对材料、在在产品和产成成品的计量验验收制度及其其执行情况进进行重点检查查 ，必要时监监盘（5）审查成本本核算制度的的执行2人事与报酬酬控制测试该项测试需要考考察下列指标标：（1）工资标准准的制定及变变动是否经过过授权，有无无办理相关手手续。（2）计时、计计件工资的原原始记录是否否齐全。（3）检查工资资汇总表的计计算是否正确确。（4）

8、抽查工资资单，检查职职工工资卡或或人事档案，以以确定工资发发放的依据；职工实际发发放工资的计计算是否正确确本 课 小 结结1.生产业务循循环的内容 5.生产与与费用循环内内部控制2.生产业务循循环产生的会会计凭证 6.生产产业务循环内内部控制测试试3.审计业务循循环的审计目目标4.生产与费用用循环的常见见重大错报风风险作 业 布 置置教 学 心 得得授课题目第九章 生产业业务循环审计计（存货及应应付职工薪酬酬账户审计）实施日程第9周授课时数2教学目的通过教学，使学学生掌握存货货的审计方法法和应付职工工薪酬账户审审计的方法教学重点存货成本测试、存货帐户的实质性程序、应付职工薪酬账户审计教学难点存

9、货成本测试、存存货帐户的实实质性程序教学方法讲授法、讲解与与多媒体演示示结合课程范型问题中心课程范范型教学过程时间分配教 学 内 容容时 间复习旧课，新课课导入15分存货成本测试及及监盘35分应付职工薪酬账账户审计25分课堂小结，作业业布置5分教学过程设计实践环节教学条件多媒体设施备 注教 学 过 程程 与 教 学 内 容教学提示 第第三节 存货货的实质性程程序审査（教教学提示1）一 存货的实质质性程序审査査1.存货账户审审计的意义（教教学提示2）存货是企业在生生产经营过程程中，为生产产耗用或销售售而储存或持持有的各种具具有实物形态态的流动资产产。在企业资资产中，存货货资产不仅占占用的资金大大

10、，而且品种种繁多，包括括原材料、自自制半成品、库库存商品、在在产品、半成成品、发出商商品、委托代代销商品等。与与其他资产相相比，存货具具有流动性强强、周转快、变变化频繁等特特点，而且涉涉及企业生产产经营的各个个环节。对存存货的管理与与核算的控制制严格与否，影影响到存货的的发出成本与与期末结存成成本的正确性性，由此影响响到资产负债债表中存货项项目和利润表表中主营业务务成本项目的的正确性。因因此，存货目目审计是会计计报表审计的的重要内容。2.存货账户审审计的实质性性程序（1）执行分析析程序，确定定审计重点分析程序在生产产与费用循环环审计中占有有重要的地位位，通过不同同期问、不同同项目的分析析比较，

11、可以以发现审计线线索，提高审审计效率。分分析程序方法法主要是简单单比较法和比比率分析法。简单比较法(教学提示33)A.比较前后各各期及本年度度各个月份存存货余额及其其构成 B.对每月存货货成本差异率率进行比较C.比较前后各各期及本年度度内各个月份份生产成本总总额及单位生生产成本D.比较前后各各期及本年度度内各个月份份制造费用总总额及其构成成 E.比较前后各各期及本年度度内各个月份份工资费用的的发生额F.比较前后各各期及本年度度内各个月份份主营业务成成本总额及单单位销售成本本 G.比较前后各各期及本年度度内各个月份份直接材料成成本 H.将存货余额额与现有的订订单、资产负负债表日后各各期的销售额额

12、和下年度的的预测销售额额进行比较I.将存货跌价价损失准备与与本年度存货货处理损失的的金额相比较较 J.将与关联企企业发生存货货交易的频率率、规模、价价格和账款结结算条件与非非关联企业对对比 比率分析法（教教学提示4）在生产与费用循循环的分析程程序中，通常常运用的比率率主要是存货货周转率、存存货周转天数数、存货与流流动资产总额额之比和毛利利率这几个财财务指标来确确定审计范围围A.存货周转率率1.该部分内容容较多，如时时间紧张可动动用2课时的的机动课时，用用4课时完成成教学2.发散介绍审审计实务中存存货审计的重重要性及意义义3.详细介绍每每一比较项目目的意义4.结合财务管管理的相关知知识进行介绍绍

13、教 学 过 程程 与 教 学 内 容教学提示 是用来衡量销售售能力和存货货是否存在大大量积压、呆呆滞的指标。其其计算公式为为：存货周转率=(主营业务成成本平均存货)100 （9.11）利用存货周转率率进行纵向比比较或与其他他同行业企业业进行横向比比较时，要求求存货计价持持续一致。存存货周转率的的波动可能意意味着被审计计单位存在以以下情况：a.有意或无意意地减少存货货储备；b.存货管理或或控制程序发发生变动；c.存货成本项项目发生变动动；d.存货核算方方法发生变动动；e.存货跌价准准备计提基础础或冲销政策策发生变动；f.销售额发生生大幅度变动动。B. 毛利率毛利率是反映盈盈利水平及存存货的合理性

14、性的主要指标标，用以衡量量成本控制及及销售价格的的变化。其计计算公式为：毛利率=(主营营业务收入一一主营业务成成本)主营业务收收入100毛利率的波动可可能意味着被被审计单位存存在以下情况况：a.销售价格发发生变动；b.销售产品总总体结构发生生变动；c.单位产品成成本发生变动动；d.固定制造费费用比重较大大时销售数量量发生变动二 存货成本测测试（重点、难难点）存货成本的测试试是指对企业业生产成本支支出的真实性性、费用归集集与分配的合合理性和成本本计算正确性性的审查。通通过成本审计计，监督企业业严格遵循企企业会计准则则和企业成成本会计制度度，确保存货货成本的真实实性、合法性性和正确性，促促进企业建

15、立立健全费用控控制制度，提提高管理水平平，降低产品品成本，提高高经济效益。其其主要内容包包括：1.直接材料费费用的审查 主要审查直接材材料耗用量、直直接材料计价价及直接材料料费用分配等等（1）直接材料料耗用量的审审查注册会计师应着着重审查各种种材料的领退退料单和材料料费用分配表表，并逐项加加以核对，检检查其数量是是否相符；材材料费用的开开支范围是否否合规，查明明直接材料耗耗用量中有无无把非生产性性用料如基建建、福利用料料等计入直接接材料费用的的情况；查明明有无材料耗耗用量超计划划或定额的情情况，已领未未用的材料有有无处理退库库或办理假退退料手续，有有无虚教 学 过 程程 与 教 学 内 容教学

16、提示 增材料成本的现现象（2）直接材料料计价的审查查注册会计师在审审查时，应重重点检查企业业日常材料耗耗用核算采用用哪种计价方方法，其计算算方法是否合合理、合法，是是否前后期一一致：有无在在一个会计年年度内既使用用计划价格，又又使用实际价价格，致使产产品成本失真真的情况；在在采用实际价价格计价的情情况下，有无无期末材料库库存单价与生生产耗用材料料的单价相比比出入较大的的情况；在采采用计划价格格计价的情况况下，有无利利用材料成本本差异分配人人为地调节生生产成本的现现象；另外，还还应审查有无无故意提高或或压低生产材材料的价格，人人为地调节生生产成本的情情况。（3）材料费用用分配的审查查注册会计师通

17、过过审阅、复核核、核对等方方法，对“材料耗用分分配表”、有关记账账凭证、“生产成本明明细账”等进行审查查，证实材料料费用分配依依据、分配方方法和分配结结果是否真实实正确，有无无弄虚作假的的行为；查明明有无将不应应计入产品成成本的材料费费用计入产品品成本，或将将应计入产品品成本的材料料费用计入其其他费用，造造成成本虚增增、虚减的现现象等。2.直接人工费费的审查直接人工费是为为直接从事产产品生产人员员的提供的各各种形式的报报酬或对价，包包括工资、奖奖金和津贴，以以及按其工资资总额的一定定比例计提的的职工福利费费和按国家规规定的标准交交纳的基本养养老保险和补补充养老保险险等。审查时时可在了解企企业工

18、资总额额管理制度的的基础上，通通过审阅、核核对、分析有有关国家有关关规定、企业业劳动人事资资料、职工名名册、考勤记记录、工资结结算表、工时时记录、工资资费用分配表表等资料，查查明工资的内内部控制是否否完备，执行行是否严格，工工资组成的内内容是否真实实、是否合规规，工资标准准是否合理，计计算是否正确确，具体又包包括：（1）审查直接接工资结算的的正确性（2）审查直接接工资费用分分配的正确性性3.制造费用的的审查（教学学提示5）制造费用是企业业为生产产品品或提供劳务务而发生的间间接费用。制制造费用是一一种由多种费费用项目组成成的综合性费费用项目，易易与管理费和和其他费用项项目混淆。由由于制造费用用发

19、生时不能能直接计人成成本，按一定定的归集对象象进行汇集，再再按一定的标标准分配记人人各种产品的的生产成本，所所以制造费用用的发生、计计算、归集与与分配情况都都对产品成本本产生了较大大的影响，应应在审查中予予以重视。其其主要包括归归集审查和分分配审查两方方面的内容。5.穿插讲授制制造费用分配配失误导致签签发保留意见见审计报告的的案例教 学 过 程程 与 教 学 内 容教学提示 4.在产品成本本的审查在生产周期较长长且期初、期期末在产品数数量不均衡或或在产品成本本变动较大的的企业，在产产品成本的真真实性和正确确性对产品成成本有着直接接影响。决定定在产品成本本的主要因素素是在产品数数量及其计价价，应

20、从在产产品的数量和和计价两方面面进行审查。5. 产成品成成本的审查对产成品成本的的审计，包括括对产成品数数量和产成品品计价方法两两方面的审计计。在审查中中，应注意了了解确认企业业的成本计算算方法是否科科学、合理，是是否符合企业业自身的生产产经营特点，是是否符合成本本核算原则，企企业产成品成成本的计算是是否真实、正正确并公允地地反映了企业业生产过程中中的实际耗费费情况，是否否存在某些舞舞弊现象等。其其审查过程也也是从数量和和计价两方面面进行三 存货账户的的实质性程序序（重点、难难点）1.存货监盘概概述期末存货的结存存数量直接影影响到财务报报表上的存货货金额。注册册会计师对存存货进行监盘盘是存货审

21、计计必不可少的的一项审计程程序。所谓存存货监盘是指指注册会计师师现场观察被被审计单位存存货的盘点，并并进行适当的的检查。存货货键盘有如下下作用：（1）通过监盘盘，可以明确确会计责任和和审计责任（2）通过监盘盘，可以明确确存货账户的的审计目标（3）可以明确确监盘的意义义（4）可以充分分考虑存货账账户审计的局局限性，必要要时应实施追追加的审计程程序2.制订存货监监盘计划（ 教学提示6）存货监盘计划的的主要内容有有：存货监盘盘的目标、范范围及时间安安排，存货监监盘的要点及及关注事项，参参加存货监盘盘人员的分工工和检查的范范围。同时，在在编制存货监监盘计划时，注注册会计师应应当实施以下下审计程序：（1

22、）了解存货货的内容、性性质，各存货货项目的重要要程度及存放放场所（2）了解存货货相关的内部部控制（3）评估与存存货相关的重重大错报风险险和重要性（4）查阅以前前年度的存货货监盘工作底底稿（5）考虑实地地察看存货的的存放场所，特特别是金额较较大或特殊的的存货（6）考虑是否否需要利用专专家的工作或或其他注册会会计师的工作作（7）复核或与与管理层讨论论其存货盘点点计划 6.分析比较存存货监盘和库库存现金监盘盘的异同教 学 过 程程 与 教 学 内 容教学提示 3.存货监盘程程序（1）现场观察察在被审计单位盘盘点存货前，注注册会计师应应当观察盘点点现场，确定定应纳入盘点点范围的存货货已经适当整整理和排

23、列，并并附有盘点标标识，防止遗遗漏或重复盘盘点。（2）检查注册会计师应当当对已盘点的的存货进行适适当检查，将将检查结果与与被审计单位位盘点记录相相核对，并形形成相应记录录 （3）注意存货货的异动情况况存货的移动主要要包括在存货货监盘时注意意存货的移动动，防止漏点点和重点；注注意对毁损、过过期和变质存存货的区分；注意存货的的期末截止测测试；如果永永续盘存记录录与存货盘点点结果之间出出现重大差异异，注册会计计师应当考虑虑实施追加审审计程序（4）撰写盘点点备忘录，编编制审计工作作底稿 盘点结束后，被被审计单位应应将全部盘点点标签或盘点点清单按编号号顺序归总，并并据以登记盘盘点表 4.存货监盘中中特殊

24、情况的的处理（1）如果由于于被审计单位位存货的性质质或位置等原原因导致无法法实施存货监监盘，注册会会计师应当考考虑能否实施施替代审计程程序，获取有有关期末存货货数量和状况况的充分、适适当的审计证证据（2）因不可抗抗力导致无法法在预定日期期实施存货监监盘，或接受受委托时被审审计单位的期期末存货盘点点已经完成，注注册会计师应应当评估存货货内部控制的的有效性；对对存货进行适适当检查；或或提请被审计计单位另择日日期重新盘点点，同时测试试在该期间发发生的存货交交易，以获取取有关期末存存货数量和状状况的充分、适适当的审计证证据。（3）委托其他他单位保管或或已作质押的的存货，注册册会计师应当当向保管人或或债

25、权人函证证。但如果此此类存货的金金额占流动资资产或总资产产的比例较大大，注册会计计师就应当考考虑实施存货货监盘或利用用其他注册会会计师的工作作 （4）首次接受受委托：检查查前任注册会会计师的工作作底稿；上期期盘点记录与与文件；上期期存货交易记记录5.存货计价测测试的方法及及步骤教 学 过 程程 与 教 学 内 容教学提示 （1）存货计价价测试的方法法监盘程序只能对对存货的结存存数量予以确确认。为验证证财务报表上上存货余额的的真实性，还还必须对存货货的计价进行行测试。存货货计价测试一一般包括进货货计价测试、发发货计价测试试和结存存货货计价测试。（2）存货计价价测试的步骤骤选择测试样本本测试样本的

26、选择择应从存货数数量已经盘点点、单价和总总金额已经记记人存货汇总总表的结存存存货中选择。选选择时应着重重选择结存余余额较大且价价格变化比较较频繁的项目目，同时考虑虑采用分层抽抽样法以确保保所选择样本本的代表性确认存货计价价方法（教学学提示7）存货的计价方法法多种多样，企企业可结合国国家法规要求求选择符合自自身特点的方方法。注册会会计师除了应应了解企业的的存货计价方方法外，还应应对这种计价价方法的合理理性与一贯性性予以关注。倘倘若没有足够够理由，计价价方法在同一一会计年度内内不得变动。如如果注册会计计师发现期间间内存货计价价方法发生了了变动，就要要检查变动的的理由是否恰恰当，并要进进一步分析这这

27、一变动对存存货和销售成成本的影响，变变动后被审计计单位是否在在财务报表附附注中做了相相应的说明依次进行进货货计价测试、发发货计价测试试和结存存货货计价测试A.进货计价测测试实施进货计价测测试时，注册册会计师首先先应对存货价价格的组成内内容予以审核核，然后按照照所了解的计计价方法对所所选择的存货货样本进行计计价审计。审审计时，应排排除企业已有有的计算程序序和结果的影影响进行独立立审计。待审审计结果出来来后，应与企企业账面记录录对比，编制制对比分析表表，分析形成成差异的原因因。如果差异异过大，应扩扩大范围继续续审计，并根根据审计结果果做出审计调调整。B. 发货计价价测试注册会计师进行行发货计价测测

28、试时，一方方面要确认被被审计单位发发出存货计价价方法的选用用是否适当，比比如，当存货货容易识别、数数量少且单位位成本高时，使使用个别计价价法较适当；另一方面，要要确认被审计计单位发出存存货计价方法法的运用是否否适当。C结存存货计计价测试在存货计价审计计中，由于企企业对期末存存货采用成本本与可变现净净值孰低的方方法计价，所所以注册会计计师应充分关关注企业对存存货可变现净净值的确定及及存货跌价准准备的计提和和转销或转回回，确认可变变现净值的估估计是否准确确；存货跌价价准备的计提提是否充分，是是否存在应当当将存货账面面余额全部转转入当期损益益而未结转的的情况；存货货跌价准备的的转销或转回回是否正确。

29、结结存存货计价价测试常常与与发货计价测测试结合进行行。7.结合新会计计准则实施后后取消后进先先出法的原因因进行介绍教 学 过 程程 与 教 学 内 容教学提示 5. 存货截止止测试购货截止测试的的目的是查明明存货有无跨跨期现象，验验证期末存货货的存在性和和完整性。购购货截止测试试的关键是审审查购货交易易的存货实物物与相应的会会计记录的入入账时间是否否在同一会计计期间。其测测试的主要方方法为：抽查查报告日前后后若干日的购购货发票与验验收报告，确确定购货验收收与存货和负负债记录是否否在同一会计计期间。如报报告日前购进进的货物已验验收入库，则则其相应的购购货发票也应应同期入账；如报告日后后已入账的购

30、购货发票，且且货款己支付付，即便相应应的购入存货货在报告日后后验收入库，也也属于本期存存货。6.审查存货跌跌价准备主要审查存货跌跌价准备的计计提依据是否否恰当、计提提方法是否合合理、计提金金额是否正确确、计提存货货跌价准备的的会计处理是是否合规。7. 了解存货货的保险情况况和存货防护护措施的完善善程度8. 审查存货货在会计报表表上披露的恰恰当性四 已销存货的的实质性程序序审查（教学学提示8）该项审计需借助助审阅产成品品明细账和主主营业务收入入明细账等记记录并核对有有关的原始凭凭证和记账凭凭证来进行，具具体过程如下下： 1.获取或编制制主营业务成成本明细表，与与明细账和总总账核对相符符。2.编制

31、生产成成本及销售成成本倒轧表，与与总账核对相相符。3.执行分析性性程序4.结合生产成成本审计，抽抽查销售成本本结转数额的的正确性，并并检查其是否否与销售收入入配比。5.检查主营业业务成本账户户中的重大调调整事项是否否有充分理由由。6.确定主营业业务成本在利利润表中是否否已恰当披露露。 第四节节 职工薪酬酬的实质性程程序一 职工薪酬业业务活动的内内容1.职工薪酬业业务活动的内内容职工薪酬或称人人工工资是生生产成本的重重要要组成部部分。职工薪薪酬业务活动动的主要内容容包括：人事事部门根据企企业发展需要要制定人事政政策与计划；雇用员工；制定相应的的工资政策、考考勤政策，并并据以对员工工进行考核；设计

32、完整的的、系统的企企业内部应付付职工薪酬中中各种原始记记录，如劳动动合同、人事事记录、考勤勤记录等2.应付职工薪薪酬的主要凭凭证和会计记记录（1）考勤记录录和产量工时时记录 （2）工资单8.结合各行业业审计的特点点进行介绍教 学 过 程程 与 教 学 内 容教学提示 （3）工资汇总总表（4）工资汇总总分配表 二 职工薪酬内内部控制及测测试（教学提提示9）1.职工薪酬的的内部控制（1）对职工薪薪酬及人事业业务实行职务务分离控制 （2）职工薪薪酬及人事政政策与计划控控制（3）人事管理理制度控制 （4）考考勤记录控制制 （5）职工薪薪酬审核控制制（6）职工薪酬酬发放控制 （7）记记录和分配职职工薪酬

33、控制制 （8）劳劳动力利用效效率控制2. 职工薪酬酬内部控制的的测试（1）抽查职工工薪酬汇总表表（2）抽查职工工薪酬表三 职工薪酬审审计1职工薪酬的的审计目标（1）确定应付付职工薪酬计计提和支出的的记录是否完完整，计提依依据是否合理理。（2）确定应付付职工薪酬的的期末余额是是否正确。（3）确定应付付职工薪酬的的披露是否恰恰当。 2职工薪酬的的实质性程序序（1）获取或编编制应付职工工薪酬明细表表，复核加计计正确，并与与报表数、总总账数和明细细账合计数核核对是否相符符。（2）执行分析析程序，确定定审计重点（3）检查职工工薪酬的计提提是否正确，分分配方法是否否与上期一致致（4）检查本项项目的核算内内

34、容是否完整整（5）检查职工工薪酬的计量量与确认（6）审阅职工工薪酬的明细细账（7）检查职工工薪酬的拖欠欠情况（8）检查职工工薪酬的工薪薪制度（9）检查职工工薪酬中辞退退福利的核算算是否合规（10）检查应应付职工薪酬酬在会计报表表上的披露是是否恰当。四 应付福利费费审计1应付福利费费的审计目标标9.安排学生自自学教 学 过 程程 与 教 学 内 容教学提示（1）确定应付付福利费计提提和支出的记记录是否完整整。 （2）确定应付付福利费的计计提依据是否否合理。（3）确定应付付福利费的期期末余额是否否正确。 （4）确定应付付福利费的披披露是否恰当当2.应付福利费费的实质性测测试程序 （1）获取或编编制

35、应付福利利费明细表，复复核加计正确确，并与报表表数、总账数数和明细账合合计数核对是是否相符。（2）结合应付付职工薪酬审审计，检查按按工资总额计计提的应付福福利费是否符符合规定，计计提金额是否否正确。（3）检查应付付福利费的分分配方法是否否正确，并将将应付福利费费计提数与相相关的成本、费费用项目核对对一致。（4）审查应付付福利费明细细账，并抽查查本年应付福福利费的原始始凭证，检查查其是否符合合规定的用途途，报销是否否经过审批。（5）验明应付付福利费的披披露是否恰当当。本 课 小 结结1.存货账户的的实质性程序序2.应付职工薪薪酬账户的实实质性程序3.应付福利费费账户的实质质性程序作 业 布 置置教 学 心 得得