商品流通企业财务制度

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1、商品流通企业财财务制度第一章总则 第一条条为了适应应社会主义市市场经济的需需要，规范商商品流通企业业财务行为，促促 进商品流通企企业公平竞争争，根据企企业财务通则则制定本制制度。 第二条条本制度适适用於在中华华人民共和国国境内从事商商品流通活动动的独立核算算的 所有企业（以以下简称企业业）。包括各各种经济性质质和组织形式式的商业、粮粮食、外贸、 供销合作社、图图书发行、物物资供销企业业以及以从事事商品流通活活动为主营业业务的其他 企业。 第三条条企业应当当在办理工商商登记之日起起日内，向向主管财政机机关提交批准准 证书、营业执执照、章程等等文本的复印印件。 企业发生生迁移、合并并、分立以及及其

2、他变更事事项，应当在在依法办理变变更手续后 日内，向主主管财政机关关提交变更文文件的复制件件。企业终止止清算后，应应向主管财政政 机关提供注销销手续的复制制件。 第四条条企业应当当建立健全内内部财务管理理制度，做好好财务管理基基础工作，如如实 反映财务状况况，依法计算算和缴纳国家家税收，维护护投资者的权权益，并接受受主管财政机机 关的监督检查查。 第五条条企业财务务部门应履行行财务管理职职责，做好各各项财务收支支预测、计划划、 控制、核算、分分析和考核工工作，有效利利用企业的各各项资产，努努力提高经济济效益。 第二章资资金的管理 第六条条企业设立立时必须有法法定的资本金金。法定的资资本金即注册

3、册资金，包括括国 家、法人个人人和外商等投投入的资本金金。 国家资本本金为有权代代表国家投资资的部门或机机构以国有资资产投入形成成的资本金。 法人资本本金为其他法法人单位以其其依法可以支支配的资产投投入企业形成成的资本金。 个人资本本金为社会个个人或本企业业职工以其合合法财产投入入企业形成的的资本金。 外商资本本金为国外投投资者以及我我国香港、澳澳门和台湾地地区投资者投投入的资本金金。 第七条条企业根据据国家法律法法规规定，可可以采取吸收收货币资金、实实物和无形资资 产或发行股票票等方式筹集集资本金。 企业资本本金可以一次次或分期筹集集。一次筹集集的，从营业业执照签发之之日起个月月 内筹足；分

4、期期筹集的，第第一次筹集的的资金不得低低於投资者认认缴出资的，并且且 在营业执照签签发之日起个月内缴清清。 由於投资资者在出资过过程中违约，致致使企业无法法按期足额筹筹集资本金的的，企业应 当依法追究投投资者的违约约责任。 第八条条企业筹集集的资本金应应当符合下列列要求： 以无形资资产（不包括括土地使用权权）投资的，其其所占比例一一般不得超过过注册资金 的。因因情况特殊，需需超过的，应由中中国注册会计计师验资并经经工商行政 管理部门审查查批准，但最最高不得超过过注册资金的的。 企业不得得吸收投资者者的已设立有有担保物权及及租赁资产的的出资。 第九条条企业筹集集的资本金应应当聘请中国国注册会计师

5、师验资，出具具验资报告。 第十条条企业对资资本金依法享享有经营权，可可用於流动资资产、固定资资产及其他资资 产占用和对外外投资等。 第十一一条在经营营期内，投资资者对其投入入企业的资本本金，除依法法转让外，不不得 以任何方式抽抽走。中外合合作企业按合合同中约定在在合作期内一一方先行收回回投资的，必必 须按照法律规规定或合同约约定承担企业业的债务责任任。在缴纳所所得税前收回回投资的，须须 报经主管部门门财政机关审审批。 第十二二条企业投投资者对企业业净资产的所所有权即为所所有者权益，包包括资本金、 公积金、未分分配利润等。 投资者对对企业的净资资产按其出资资比例或合同同、协议规定定享有所有权权并

6、分享利润润 和分担风险及及亏损。 第十三三条企业的的公积金包括括资本公积金金和盈余公积积金。 资本公积积金包括：在在筹集资本金金过程中，投投资者缴付的的出资额超出出其认缴资本本 金的差额，包包括股份有限限公司发行股股票的溢价净净收入及可转转换为股本的的溢价净收入入 等；资本金汇汇率折算差额额；企业因分分立、合并、变变更和投资时时资产评估或或者合同、 协议约定的资资产价值与原原帐面净值的的差额；接受受捐赠的现金金、其他资产产以及按国家家 规定应计入资资本公积金的的其他款项。 盈余公积积金包括企业业从税后利润润中提取的法法定盈余公积积金和任意盈盈余公积金等等。 资本公积积金按照法定定程序转增资资本

7、金。盈余余公积金按规规定可用於弥弥补企业亏损损， 也可转增资本本金。盈余公公积金转增资资本金后留存存企业的部分分以不少於注注册资金的 为限。法法律法规另有有规定的从其其规定。 第十四四条企业的的负债包括长长期负债和流流动负债。 （一）长长期负债是指指偿还期限在在年或超过过年的一个个营业周期以以上的债务。 包括长期借款款、应付长期期债券、应付付长期款项等等。 （二）流流动负债是指指在年内或或超过年的的一个营业周周期内偿还的的债务，包括括 短期借款、应应付票据、应应付短期债券券、应付帐款款、预收货款款、应付工资资、应交税金金、 应付利润、预预提费用、其其他应付款等等。 第十五五条各项长长期负债和流

8、流动负债均应应按实际发生生额核算。已已经发生而数数额 尚未确定的负负债，应当根根据有关凭证证合理预计，待待实际数额确确定后再行调调整。 第十六六条长期负负债的应计利利息支出，筹筹建期间的，计计入开办费；经营期间的的， 计入财务费用用；清算期间间的，计入清清算损益。其其中，与购建建固定资产或或无形资产有有 关的利息支出出，在资产尚尚未交付使用用或已交付使使用但尚未办办理竣工决算算之前，计入入 购建资产的价价值。 流动负债债的应计利息息支出，计入入财务费用。 第三章章流动资产产 第十七七条流动资资产包括现金金、各种存款款、短期投资资、应收及预预付款项、存存货 等。 第十八八条企业应应当建立健全全现

9、金及各种种存款的内部部控制制度。现现金收入做到到 日清月结，确确保现金的帐帐面余额与库库存金额核对对相符，银行行存款与银行行对帐单金额额 核对相符。 第十九九条应收及及预付款项包包括应收票据据、应收帐款款、预付货款款、待摊费用用、 应收政策性补补贴、其他应应收款项等。 应收及预预付款项应当当按实际发生生额计价。其其中，应收票票据按照面值值计价，发生生 的贴现利息支支出，计入财财务费用。 第二十十条企业可可按月预提坏坏帐准备金，於於年度终了再再按年末应收收帐款余额的的 清算算，计入当期期费用。未提提坏帐准备金金的企业，发发生的坏帐损损失，据实计计 入当期费用。 企业当年年发生的坏帐帐损失，超过过

10、上一年计提提的坏帐准备备金部分，计计入当期费用用； 少於上一年计计提的坏帐准准备金部分和和收回已核销销的坏帐时，冲冲减当期费用用。 坏帐准备备金的具体提提取比例，由由企业根据预预计出现的坏坏帐情况在规规定的范围内内 自定。 第二十十一条存货货是指企业在在经营过程中中为销售、耗耗用而储备的的商品、材料料物 资、低值易耗耗品、包装物物等。企业委委托其他单位位代销、储备备或加工的商商品、材料物物 资等视为企业业的存货；企企业代其他单单位销售、储储备或加工的的商品、材料料物资等不作作 为企业的存货货。存货按下下列原则计价价： 购入的，商商品按取得时时的实际成本本即商品进价价成本计价；材料物资、低低值易

11、耗 品、包装物等等按原始进价价加由企业负负担的可直接接认定的运杂杂费等计价； 自制的，按按照制造过程程中的各项实实际净支出计计价； 委托外单单位加工的，按按照实际耗用用的原材料或或半成品加运运输费、装卸卸费、保险 费、加工费、缴缴纳的税金以以及扣除加工工过程中的有有关收入后计计价； 投资者投投入的，按照照评估确认的的价值或合同同、协议约定定的价值计价价； 盘盈的，按按照同类存货货的实际成本本计价；没有有同类存货的的，按照市价价计价； 接受捐赠赠的，按照发发票、报关单单等所列金额额加企业负担担的运输费、保保险费、缴 纳的税金等计计价；无发票票帐单的，按按照有关协议议或按市价计计价。 各种存货货销

12、售或领用用时，企业可可分别选用先先进先出法、加加权平均法、移移动平均 法、个别计价价法、后进先先出法、毛利利率法等确定定其成本。企企业可根据存存货的特点， 选用不同计价价方法，同一一种存货的计计价方法一经经确定，年度度内不得随意意变更。 第二十十二条存货货应当定期或或不定期盘点点，年度终了了前必须进行行一次全面的的盘 点清查。对於於盘盈、盘亏亏及毁损、报报废的存货应应及时查明原原因，分别情情况处理：盘盘 盈的存货，冲冲减管理费用用；盘亏和毁毁损的存货，扣扣除过失人或或保险公司赔赔款和残料 价值后，计入入管理费用；存货毁损属属於非常损失失的部分，扣扣除保险公司司赔款和残料料 价值后，计入入营业外

13、支出出。 第二十十三条企业业可按月预提提商品削价准准备金，年末末再按库存商商品余额的 清算，计计入当期商品品销售成本。 商品削价价准备金专项项用於弥补商商品削价损失失（指商品销销价低於进价价的损失）。 使用时作抵扣扣削价商品的的进价处理。 第第四章固定定资产 第二十十四条企业业的固定资产产是指使用期期限在年以以上的房屋、建建筑物、机器器、 机器、设备、器器具、工具等等；不属於经经营主管设备备的物品，单单位价值在元 以上，并且使使用期限超过过年的，也也应作为固定定资产。 固定资产产应划分经营营性与非经营营性分别核算算。 第二十十五条 企企业固定资产产的计价： 购入的固固定资产，以以购入价加由由企

14、业负担的的运输、装卸卸、安装、调调试、保险等等 费用计价，国国外购入的还还包括进口税税金。 自制、自自建的固定资资产，应按建建造过程中的的实际净支出出计价。 在原有固固定资产基础础上进行改建建、扩建的，按按固定资产原原值，加上改改扩建发生 的实际净支出出计价。 投资者投投入的固定资资产，按评估估确认价值或或按合同、协协议约定的价价格计价。 以融资租租赁方式租入入的固定资产产，按租赁协协议规定的价价款加企业负负担的运输、 装卸、保险等等费用计价。 接受捐赠赠、从境外调调入或引进的的固定资产，以以所附单据确确定的金额加加上由企业 负担的运输费费、保险费、安安装调试费、缴缴纳的税金等等计价；无所所附

15、单据的，按按照同 类固定资产市市场价格计价价。 盘盈的固固定资产，按按照同类固定定资产的重置置完全价值计计价。 企业购建建固定资产交交纳的固定资资产投资方向向调节税、耕耕地占用税计计入固定资产产 的价值。 企业可依依法对固定资资产进行有偿偿转让、出租租、变卖、抵抵押借款、对对外投资。企企 业兼并、投资资、变卖、租租赁、清算时时，固定资产产应依法进行行评估。 第二十十六条在建建工程支出是是指为购建固固定资产或对对固定资产进进行技术改造造在 尚未交付使用用前发生的支支出，包括工工程设备、材材料等专用物物资、预付工工程价款、未未 完工程支出等等。在建工程程支出按实际际成本计价。 虽已交付付使用但尚未

16、未办理竣工决决算的工程，估估价转入固定定资产，并计计提折旧。 竣工决算办理理完毕后，按按决算数调整整原估价和已已提的折旧。 在建工程程完工以前因因试营业发生生的营业收支支，计入当期期损益。 第二十十七条企业业的在建工程程发生报废或或毁损，在扣扣除残料价值值和过失人或或保 险公司的赔款款后的净损失失，计入未完完工程支出。单单项工程报废废或毁损的净净损失，在 筹建期间发生生的，计入开开办费；在投投入使用后发发生的计入营营业外支出。 第二十十八条企业业下列固定资资产计提折旧旧：房屋和建建筑物；在用用的机器、仪仪器 仪表、运输工工具；季节性性停用、修理理停用的设备备；融资租入入和以经营租租赁方式租出出

17、 的固定资产。 下列固定定资产不提折折旧：未使用用、不需用的的机器设备；以经营租赁赁方式租入的的 固定资产；在在建工程项目目交付使用以以前的固定资资产；已提足足折旧继续使使用的固定资资 产；未提足折折旧提前报废废的固定资产产；国家规定定不提折旧的的其他固定资资产。 第二十十九条固定定资产的折旧旧方法一般应应采用平均年年限法，即直直线法或工作作量 法。商品检测测设备、电子子计算机及经经财政部批准准的部分设备备也可选用加加速折旧法， 即双倍余额递递减法或年数数总和法。 企业应在在固定资产折折旧年限表（附附后）的基础础上制定具体体的固定资产产目录和折 旧年限。 第三十十条固定资资产的应提折折旧额一般

18、按按照固定资产产的原值、预预计残值率和和分 类年折旧率计计算。固定资资产的预计残残值率为固定定资产原值的的。法律律法规另 有规定的从其其规定。 （一）平平均年限法的的固定资产折折旧率和折旧旧额的计算方方法： 预计净残值值率 年折旧率率 折旧年年限 月折旧率率年折旧率率 月折旧额额固定资产产原值月折旧率 （二）工工作量法的固固定资产折旧旧额计算方法法： 按照照行驶里程计计算折旧： 原原值（预计残值率率） 单位里程程折旧额 总行驶里里程 按照照工作小时计计算折旧： 原值（预计残值率率） 每工作小小时折旧额 总工工作小时 按照照台班计算折折旧： 原原值（预计残值率率） 每台班折折旧额 总工作台台班数

19、 （三）双双倍余额递减减法的固定资资产折旧率和和折旧额的计计算方法： 年折旧率率 折旧年年限 月折旧率率年折旧率率 月折旧额额固定资产产帐面净值月折旧率 实行双倍倍余额递减法法的固定资产产，应当在固固定资产折旧旧年限到期以以前年内， 将固定资产净净值平均摊销销。 （四）年年数总和法的的固定资产折折旧率和折旧旧额的计算方方法： 折旧旧年限已使用年数数 年折旧率率 折旧年限限（折旧年限限） 月折旧率率年折旧率率 月折旧额额（固定资资产原值预计净残值值）月折旧率率 固定资产产折旧方法和和折旧年限一一经确定，不不得随意变更更。 第三十十一条固定定资产折旧，从从固定资产投投入使用月份份的次月起，按按月计

20、提。 停止使用的固固定资产，从从停用月份的的次月起，停停止计提。 第三十十二条企业业要定期或不不定期对固定定资产进行盘盘点清查，年年度终了前必必须 进行一次全面面的盘点清查查。 固定资产产有偿转让收收入或清理报报废变价收入入扣除清理费费用后的净收收入与其帐面面 净值（固定资资产原值减累累计折旧）的的差额，以及及固定资产盘盘盈、盘亏、毁毁损、报废 的净收益或净净损失，计入入营业外收入入或营业外支支出。毁损、报报废损失较大大的，可分 期摊销，摊销销期限不得超超过年。 第第五章无形形资产、递延延资产和其他他资产 第三十十三条企业业的无形资产产包括专利权权、商标权、著著作权、土地地使用权、 非专利技术

21、、商商誉等。 第三十十四条无形形资产按下列列原则计价： 投资者作作为资本金或或合作条件投投入的无形资资产，按评估估确认或合同同、协议及企企 业申请书约定定的金额计价价。 购入的无无形资产，按按实际支付的的价款计价。 自行开发发按法律程序序认可的无形形资产，按开开发过程中发发生的实际净净支出计价。 接受捐赠赠、从境外引引进的无形资资产，按所附附单据或参照照市场同类无无形资产价格格 经评估计价。 无形资产产在计价时，须须备详细资料料，包括所有有权或使用权权证书的复制制件、作价 的依据和标准准等。其中非非专利技术、商商誉的计价，应应经法定评估估机构评估确确定。商 誉只有在企业业合并或接受受商誉投资时

22、时才能评估计计价。 第三十十五条无形形资产从开始始使用之日起起，按照国家家法律法规、有有效的合同、 协议或企业申申请书的规定定期限及有效效的使用年限限分期摊销。有有效使用年限限按下列原 则确定： 法律法规规、合同或企企业申请书分分别规定有法法定有效期限限和使用年限限的，按照法法 定有效期限与与合同或企业业申请书规定定的使用年限限孰短的原则则确定。 法律法规规无规定有效效期限，企业业合同或企业业申请书中规规定使用年限限的，按照合合 同或企业申请请书规定的使使用年限确定定。 法律法规规、合同或企企业申请书均均未规定法定定有效期限或或使用年限的的，按预计使使 用期限确定。 使用期限限难以预计的的，按

23、照不少少於年的的期限确定。 第三十十六条企业业转让或出售售无形资产取取得的净收入入，除国家法法律法规另有有规 定外，计入企企业的其他业业务收入。 第三十十七条递延延资产包括开开办费、以经经营租赁方式式租入的固定定资产改良支支出 及对原有固定定资产进行装装修、装璜的的净支出等。开开办费是指企企业在筹建期期间发生的 费用，包括在在筹建期间人人员工资、培培训费、办公公费、差旅费费、印刷费、注注册登记费 以及不计入固固定资产和无无形资产购建建成本的汇兑兑净损失、利利息等支出。 企业筹建建期间的下列列费用不得列列入开办费：应当由投资资者负担的费费用；为取得得 各项固定资产产、无形资产产所发生的支支出；筹

24、建期期间应当计入入工程成本的的利息支出等等。 开办费自自投产营业之之日起分期摊摊入管理费用用，摊销期不不得短於年年。 以经营租租赁方式租入入的固定资产产改良支出，按按照有效租赁赁期限和耐用用年限孰短 的原则分期摊摊销。 固定资产产的装修、装装璜净支出按按装修、装璜璜后固定资产产的耐用年限限分期摊销。 第三十十八条其他他资产包括特特准储备物资资、银行冻结结存款、冻结结物资、国外外冻 结财产、待处处理财产等。 特准储备备物资是指有有专门用途、不不参加生产经经营的经国家家批准的特种种物资。 第第六章对外外投资 第三十十九条对外外投资指企业业根据国家法法律法规规定定，在境内外外以货币资金金、 实物、无

25、形资资产向其他单单位投资或者者购买其他单单位的股票、债债券等有价证证券。对外 投资分为长期期投资和短期期投资。 长期投资资包括企业向向其他单位投投出的在年年以上的资金金和持有在年内不准备备 变现的各种有有价证券。 短期投资资包括企业购购入的期限在在年以内能能够随时变现现的各种有价价证券以及不不 超过年的其其他投资。 第四十十条企业应应当在保证能能及时足额向向国家缴纳各各种税利和国国家专项资金金专 项运用的前提提下对外投资资，但下列资资产不得用於於对外投资：国家指令经经营或专项储储 备的物资；申申领的进出口口许可证、配配额；其他按按国家规定不不得用於投资资的资产。 第四十十一条企业业的对外投资资

26、，按下列原原则计价： 以货币资资金向其他单单位投资的，按按实际支付的的金额计价。 以实物、无无形资产向其其他单位投资资的，按投出出时合同、协协议约定的价价值或者评 估确认的金额额计价。资产产评估确认价价值与帐面净净值的差额，计计入资本公积积金。 企业认购购股票，按实实际支付款项项计价。实际际支付款项包包括已宣告发发放股利的， 按实际支付款款项扣除应收收股利后的差差额计价。 企业购入入债券的溢价价或折价差额额，即实际支支付的款项扣扣除应计利息息后与债券面面 值的差额，在在债券存续期期内分期计入入投资损益或或投资损失。 企业以自自有外汇投资资，应按划拨拨外汇日国家家外汇调剂市市场实际价格格作价。自

27、有有 外汇投资作价价与帐面价值值的差额列入入当期损益（以以购入外汇投投资应扣除原原待转外汇 价差）。 第四十十二条企业业以补偿贸易易方式从国外外引进的设备备和技术作价价投资，所作作价 格与引进价格格的差额，计计入资本公积积金。以分享享产品用於偿偿还引进设备备的价款，按按 实际发生额计计入出口销售售收入。 第四十十三条企业业以联营方式式对外投资，必必须与联营方方签订合同或或协议。企业业 （不包括私营营企业）向境境外投资，不不得以私人名名义注册公司司或购买房地地产和开设帐帐 户，特殊情况况需以私人名名义进行的，必必须经投资企企业董事会批批准，办理“股份声明 书”、“委托托代理声明书书”、“股权转让

28、书书”等具有法律律效力的产权权归属手续。 第四十十四条企业业的对外投资资没有控制权权的，采用成成本法核算；拥有控制权权的， 采用权益法核核算。 采用权益益法核算的，被被投资单位的的所有者权益益变动时，企企业要按其所所占比例调 整长期投资。企企业收到分来来的投资收益益时，应相应应减少长期投投资。 第四十十五条企业业集团的核心心企业在实现现与紧密层企企业财务隶属属关系的统一一过 程中，如采取取投资入股并并实行控股的的，要采用购购买法合并紧紧密层企业的的产权和损益益； 如采取成建制制划转财务关关系进行合并并的，要采用用股权结合法法合并紧密层层企业的产权权 和损益。 第四十十六条企业业对外投资分分回的

29、利润、股股利、债券利利息等计入投投资收益，并并 入企业的利润润总额。 企业对外外投资到期收收回或中途转转让对外投资资的实收款项项；与投出时时的帐面净值值 之间的差额，计计入投资收益益或投资损失失，按规定应应缴纳营业税税的股票买卖卖等投资的 收益在纳税后后并入投资收收益。 企业对外外投资分享产产品的，应按按购销关系照照价付款；如如以分享产品品抵作投资分分 利的，应按分分享产品的同同类商品市价价或其销售收收入计入投资资收益。 第七章成成本和费用 第四十十七条企业业的成本和费费用指企业在在经营活动中中发生的与经经营活动有关关的 支出。包括商商品进价成本本和为经营商商品或提供劳劳务而发生的的商品流通费

30、费。 第四十十八条企业业的商品进价价成本分为国国内购进商品品进价成本和和国外购进商商品 进价成本。 （一）国国内购进商品品进价成本包包括国内购进进商品的原始始进价和购入入环节缴纳的的 税金。税金是是指企业收购购不含税农副副产品时支付付的税金。出出口商品退税税款抵扣当期期 出口销售商品品进价成本。 （二）国国外购进商品品进价成本是是指进口商品品在到达目的的港口以前发发生的各种支支 出。包括： 进价价。即进口商商品按对外承承付货款日国国家外汇牌价价结算的到岸岸价（ ）。如进进口合同价格格不是到岸价价，在商品到到达目的港口口以前由企业业以外汇支付付 的运费、保险险费、佣金等等，加入进价价。 进口口税

31、金。即商商品进口报关关时应缴纳的的税金，包括括进口关税、进进口产品税 或增值税。 购进进外汇价差。即即企业以购入入外汇或有偿偿使用政府留留成外汇用於於进口，按 规定结转的待待转外汇价差差。 委托托其他单位代代理进口的还还包括支付给给受托单位的的有关费用。 企业购进进商品发生的的购进折扣、退退回和折让及及购进商品发发生的经确认认的索赔收 入冲减商品进进价成本。发发生能直接认认定的出口佣佣金调整商品品进价成本。 第四十十九条企业业的商品流通通费包括经营营费用、管理理费用和财务务费用。 第五十十条经营费费用是指企业业在整个经营营环节所发生生的各种费用用，包括由企企业 负担的运输费费、装卸费、整整理费

32、、包装装费、保险费费、差旅费、展展览费、保管管费、检 验费、中转费费、劳务手续续费、广告费费、商品损耗耗、进出口商商品累计佣金金、经营人员员 的工资及福利利费等。 第五十十一条管理理费用是指企企业行政管理理部门为管理理和组织商品品经营活动而而发 生的各项费用用，包括由企企业统一负担担的管理人员员工资及职工工福利费、职职工待业保险险 费、业务招待待费、技术开开发费、董事事会会费、工工会经费、职职工教育经费费、劳动保险险 费、涉外费、租租赁费、咨询询费、诉讼费费、商标注册册费、技术转转让费、低值值易耗品摊 销、折旧费、无无形资产摊销销（不含自行行开发的无形形资产）、修修理费、开办办费摊销、 房产税

33、、土地地使用税、印印花税、车船船使用税、审审计费、坏帐帐准备金等。其其中： （一）业业务招待费是是指企业为业业务经营的合合理需要而支支付的费用。业业务招待费 在以下范围内内据实开支： 全年营业业收入在万元（不不含万元）以下下的，不超过过年营业收 入的；全全年营业收入入在万元万万元（不含万元元）的 部分，不得超超过营业收入入的；全年营业业收入在万元亿元（不不含 亿元）的部分分，不得超过过营业收入的的；全年营业业收入在亿亿元以上的部部分，不 得超过营业收收入的。 （二）工工会经费指按按职工工资总总额的计计提拨交工会会的经费。 （三）职职工教育经费费指企业为职职工学习先进进技术和提高高文化水平而而支

34、付的费用用， 按职工工资总总额的计提。 （四）职职工福利费按按职工工资总总额的提取。国家家另有规定的的，从其规定定。 （五）低低值易耗品摊摊销原则上实实行一次性摊摊销办法，数数额较大的可可实行分期摊摊 销法。 （六）企企业发生的修修理费用一般般计入当期管管理费用，固固定资产的修修理费用发生生 不均衡或数额额较大的，可可以采用待摊摊或预提的方方法。实行待待摊方法的，发发生的修理 费用在年内内平均摊销；实行预提办办法的，预提提的修理费用用列入当期管管理费用，发发 生的修理费用用从预提费用用中列支，不不足部分列入入当期管理费费用，超过部部分冲减当期期 管理费用。一一个企业只能能采用一种办办法。 （七

35、）诉诉讼费是指企企业因起诉或或应折而发生生的各项费用用。 （八）技技术开发费是是指企业研究究开发新技术术等而发生的的各项费用。 （九）董董事会会费是是指企业最高高权力机构及及其成员为履履行职能而发发生的各项费费 用，包括差旅旅费、会议费费等。 （十）劳劳动保险费是是指离退休职职工的离退休休金、价格补补贴、医药费费、易地安家家 补助费、职工工退职金、怃怃恤费、按规规定支付给离离休职工的各各项经费以及及实行社会统统 筹办法的企业业按规定提取取的退休统筹筹基金。 （十一）审审计费是指企企业聘请中国国注册会计师师进行查帐验验资以及进行行资产评估 等发生的各项项费用。 第五十十二条财务务费用是指企企业为

36、筹集资资金而发生的的各项费用，包包括企业经营营 期间发生的利利息净支出、外外汇调剂手续续费、加息、支支付金融机构构手续费筹。 企业发行行的可转换债债券，在转换换为股本之前前只付利息；在转换成股股本之后，只只 付股利，不再再计付利息。 第五十十三条下列列支出不得列列入成本、费费用：为购置置、自行研制制、建造固定定资 产、无形资产产和其他资产产发生的支出出；对外投资资的支出；赞赞助和捐赠支支出；支付的的 赔偿金、违约约金、罚款、滞滞纳金等；被被没收的财产产；国家规定定不得列入成成本、费用 的其他支出。 第八章营业收入、利利润及其分配配 第五十十四条营业业收入是指企企业从事生产产经营等活动动所取得的

37、各各项收入，包包括 主营业务收入入和其他业务务收入。 企业一般般应当在发出出商品、提供供劳务时收讫讫价款或取得得收款货款的的凭证后确认认 为营业收入的的实现。 第五十十五条企业业的主营业务务收入是指属属於企业从事事商品流通活活动所取得的的各 种收入，包括括商品销售收收入、代购代代销业务收入入等。 代购代销销业务收入是是指代购代销销商品的手续续费收入。代代购代销商品品的有关直接接 费用，根据合合同或协议向向委托方收取取；定额结算算的费用差额额或者预收费费用与实际支支 付费用的差额额中无法辨认认部分，计入入代购代销业业务收入。 第五十十六条商品品销售收入按按下列原则确确认： 采取直接接收款方式销销

38、售，以货款款已经收到或或取得收取货货款的凭证、发发票帐单和 提货单已交给给购货方（无无论商品是否否发出）作为为销售收入的的实现。 采取分期期付款方式销销售，以本期期收到的价款款或以合同约约定的本期应应收款日期作作 为本期销售收收入的实现。 预收货款款，销售商品品时作为销售售收入的实现现。 采用托收收承付和委托托银行收款结结算方式销售售，以商品已已经发出并办办妥托收手续续 作为销售收入入的实现。 采取委托托其他单位代代销，以代销销商品已经售售出的，并收收到代销单位位的代销清单单 后，作为销售售收入的实现现。 出口商品品的销售。出出口商品销售售陆运以取得得承运货物收收据或铁路联联运运单、海海 运以

39、取得出口口装船提单、空空运以取得运运单并向银行行办理交单作作为销售收入入的实现。 出口商品销售售价格一律以以离岸价（）为为准。如果出出口合同确定定价格不是 离岸价，在出出口商品离岸岸以后支付的的运费、保险险费、佣金，冲冲减出口销售售收入。收 到的佣金，增增加当期出口口销售收入。 进口商品品的销售。进进口商品直接接销售的部分分：实行货到到结算的，在在货船到达我我 国港口取得船船舶到港通知知向订货单位位开出结算凭凭证后（陆运运、空运结算算方法同海运运 ）作为销售收收入的实现；实行单到结结算的，凭国国外帐单向订订货单位开出出结算凭证后后 作为销售收入入的实现；转转入库存以后后销售的部分分，比照本条条

40、第二至六款款规定执行。 第五十十七条企业业销售商品发发生的销售折折让、退回和和折扣支出，相相应冲减当期期 销售收入。发发生的出口佣佣金调整当期期销售收入。 销售商品品发生的已经经确认的索赔赔款，如对供供货方有索赔赔权的，冲减减销售收入； 如对供货方无无索赔权的，计计入营业外支支出。 第五十十八条企业业的利润总额额包括营业利利润、投资净净收益、汇兑兑损益、营业业外 收支净额以及及国家补贴收收入等。 企业按规规定取得的减减免税退回的的税金也并入入利润总额。 第五十十九条营业业利润包括主主营业务利润润和其他业务务利润。 （一）主主营业务利润润是指主营业业务收入扣除除商品进价成成本、经营费费用、管理费

41、费 用、财务费用用和营业税金金及附加后的的净额。 （二）其其他业务利润润是指企业其其他业务的收收入减其他业业务支出和其其他业务缴纳纳 的税金后的净净额。 企业的其其他业务收入入是指企业从从事商品流通通以外的生产产经营活动所所取得的各种种 收入，包括企企业发生的材材料物资销售售收入、出租租固定资产收收入、无形资资产转让收入入 、废旧物资出出售收入、下下脚料出售收收入、储运业业务收入、出出租出借包装装物业务收入入 等。 其他业务务支出为企业业从事其他业业务活动所发发生的有关成成本和费用支支出。 第六十十条投资净净收益是指企企业的投资收收益减投资损损失后的净额额。 投资收益益是指企业对对外投资分回回

42、的利润、股股利和债券利利息以及企业业对外投资到到 期收回或中途途转让取得的的款项高於实实际投资数额额或帐面净值值的差额等。 投资损失失是指企业投投资到期收回回或中途转让让取得款项低低於实际投资资额或帐面净净 值的差额等。 第六十十一条汇兑兑损益是指企企业在经营过过程中开展外外币业务，不不同外币折算算发 生的价差以及及汇率变动发发生的折合为为记帐本位币币的差额。外外币业务较少少的企业，也也 可将汇兑损益益并入财务费费用核算。 第六十十二条营业业外收支净额额为营业外收收入减去营业业外支出后的的净额。 营业外收收入包括固定定资产的盘亏亏和变卖的收收益、罚款收收入、确实无无法支付按规规 定转作营业外外

43、收入的应付付款项、物资资及现金的溢溢余收入、援援外收入等。 营业外支支出包括固定定资产的盘亏亏或变卖损失失、固定资产产和流动资产产因自然灾害害 等造成的非正正常损失（扣扣除保险公司司赔偿款后）、企企业非季节性性的停工损失失、技术 学校经费、援援外费用支出出、赔偿金、违违约金、公益益救济性的捐捐赠等。 第六十十三条国家家补贴收入是是指企业按国国家规定经营营某类商品取取得的补贴，包包 括国家财政拨拨补的专项储储备商品、特特准储备物资资、临时储备备商品的补贴贴以及其他补补 贴收入。 第六十十四条企业业发生的年度度亏损，可以以用下一年度度的利润弥补补；下一年度度利 润不足弥补的的，可以在年内延续弥弥补

44、；年内内不足弥补的的，应当用税税后利润弥补补。 企业发生的年年度亏损以及及超过用利润润抵补期限的的可用企业的的公积金弥补补。 第六十十五条企业业纳税利润以以第五十八条条所列利润总总额为基础，按按财政部规定定 扣减或增加有有关的收支后后，依法缴纳纳所得税。企企业集团由核核心企业按规规定集中依法法 缴纳所得税。 第六十十六条企业业缴纳所得税税后的利润，除除国家另有规规定者外，按按下列顺序分分 配： （一）被被没收的财物物损失、支付付违反税法的的滞纳金和罚罚款。 （二）弥弥补超过用所所得税前的利利润抵补期限限按规定用税税后利润弥补补的亏损。 （三）按按税后利润扣扣除前两项后后的提提取法定盈余余公积金

45、，法法定盈余公积积 金超过资本金金总额的时，可不不再提取。 （四）提提取公益金。公公益金主要用用於企业的职职工集体福利利设施支出。 （五）向向投资者分配配利润。企业业以前年度未未分配的利润润，可以并入入本年度向投投 资者分配。其其中，股份有有限公司按下下列顺序分配配： 支付付优先股股利利。 按公公司章程或股股东会议决议议提取任意盈盈余公积金。 、支付付普通股股利利。 第六十十七条企业业当年无利润润时，不得向向投资者分配配利润，但股股份有限公司司在 用盈余公积金金弥补亏损后后，经股东大大会特别决议议，可按不超超过股票面值值的比率率 用盈余公积金金分配股利。分分配股利后，企企业法定盈余余公积金不得

46、得低於注册资资金的 。 第九章章外币业务务 第六十十八条企业业的外币业务务是指不同外外币的折算以以及用记帐本本位币以外的的货 币进行的款项项收付、往来来结算和计价价等业务。 第六十十九条企业业一般应以人人民币为记帐帐本位币。业业务收支以外外币为主的企企业， 也可以外币为为记帐本位币币。 第七十十条企业发发生的汇兑损损益按下列原原则核算： 企业销售售商品、提供供劳务等业务务发生的，计计入当期损益益。 为购建固固定资产发生生的，在购建建期间列入固固定资产的价价值；在固定定资产办理竣竣 工决算以后发发生的，计入入当期损益。 为购入无无形资产发生生的，全部计计入无形资产产价值。 企业筹建建期间发生的的

47、，并入开办办费，自企业业投产营业之之日起，按不不短於年的的 期限分期计入入损益。 企业接受受外汇投资时时发生的，计计入待转外汇汇价差。 对外投资资及收回投资资时发生的，计计入当期损益益。 企业支付付投资者利润润发生的，计计入当期损益益。 企业内部部外币转帐业业务发生的折折合记帐本位位币差额，以以及外币现钞钞存入外币存存 款户，或从外外币存款户支支取外币现钞钞发生的折合合记帐本位币币差额，计入入当期损益。 企业终止止清算期间发发生的，计入入清算损益。 第七十十一条企业业在进出口业业务中，对应应收、应付外外汇帐款，可可采取逐笔结结转 方式计算汇兑兑损益，即每每结汇一次，计计算一笔，到到年底再将应应

48、收、应付外外汇帐款原 币余额按当日日国家外汇牌牌价进行调整整；也可以采采取集中结转转方式计算汇汇兑损益，即即 平时结汇按当当时国家外汇汇牌价核销应应收、应付外外汇帐款，月月末再将应收收、应付外汇汇 帐款原币余额额按当日国家家外汇牌价进进行调整，集集中一笔计算算汇兑损益。一一个企业只 能选择一种办办法，确定后后，年度内不不得变更。 对现汇存存款、现钞及及外汇借款的的折合办法，应应与往来结算算帐款的折合合办法相一 致。 第七十十二条企业业自有外汇是是指企业按规规定取得或留留成的归企业业支配和使用用的 外汇，包括购购入、借入的的外汇、接受受投资的外汇汇、上级拨入入等外汇。自自有外汇应按按 国家规定使

49、用用，并按国家家外汇牌价折折合人民币金金额计价。自自有外汇用於於调剂所得人人 民币收入与国国家外汇牌价价折合人民币币金额的差额额及按规定有有偿上交国家家所得的人民民 币收入，作为为汇兑损益，计计入当期损益益。 自有外汇汇用於支付进进口商品价款款、归还外汇汇借款、出口口商品经营管管理及贸易从从 属费用，除本本制度另有规规定者外，按按国家外汇牌牌价折合人民民币金额计价价。 第七十十三条企业业从外汇调剂剂市场购入外外汇，实际支支付金额与国国家外汇牌价价之 间的差额以及及接受外汇投投资所作价格格与国家外汇汇牌价之间的的差额，作为为待转外汇价价 差，并根据购购入外汇的不不同用途，及及时按下述方方法处理：

50、 购入外汇汇用於进口商商品的，待转转外汇价差计计入进口商品品进价成本。 购入外汇汇用於归还外外汇借款的，待待转外汇价差差计入汇兑损损益。 购入外汇汇用於对外投投资的，待转转外汇价差计计入投资成本本。 企业结转转待转外汇价价差，可以选选用逐笔辨认认法或加权平平均法，选用用某种方法后后， 年度内不得变变更。 第十十章企业清清算 第七十十四条企业业按照国家法法律法规和企企业章程规定定解散、破产产或其他原因因经 批准宣布终止止时，应对企企业财产、债债权、债务全全面清算。 第七十十五条企业业自宣布终止止之日起，应应按国家及企企业章程的有有关规定组成成当 清算机构，负负责对企业财财产清算的日日常工作：编编

51、制资产负债债表、财产目目录和债权、 债务清单，收收取企业的债债权、偿还企企业的债务，向向投资者收取取已认缴而未未缴纳的出 资，清结纳税税事宜，提出出财产作价依依据，将清算算意见提请企企业投资者通通过后处置企企 业剩余财产。 第七十十六条清算算的财产包括括宣布清算时时企业的全部部财产以及清清算期间取得得的 财产。 已作为担担保物的财产产相当於担保保债务的部分分，不属於清清算财产，担担保物的价款款 超过所担保的的债务数额的的部分，属於於清算财产。 第七十十七条清算算财产的作价价一般以帐面面净值为依据据，也可以重重估价值或变变现 收入等为依据据。 第七十十八条企业业清算完结以以前，除支付付清算费用以

52、以外，不得以以任何方式处处置 企业财产。 第七十十九条清算算期间发生的的财产盘盈、盘盘亏或变卖，无无力归还的债债务或无法 收回的债权，以以及清算期间间的经营收益益或损失等，计计入清算损益益。 第八十十条清算期期间发生的清清算机构的人人员工资、差差旅费、办公公费、公告费费等， 计入清算费用用，由企业现现有财产优先先支付。 第八八十一条企企业在宣布终终止前个月月至宣布终止止之日，下列列行为无效，清清算 机构有权追回回其财产作为为清算损益入入帐： （一）无无偿转让财产产； （二）非非正常压价处处理财产； （三）对对原来没有财财产担保的债债务提供财产产担保； （四）对对未到期的债债务提前清偿偿； （五

53、）放放弃应属自己己的债权。 第八十十二条企业业清算终了，清清算收益大於於清算损失和和清算费用的的部分，依法法 缴纳所得税。 第八十十三条企业业的剩余财产产，按照下列列顺序清偿债债务： （一）应应付未付的职职工工资、劳劳动保险费； （二）应应缴未缴国家家的税金； （三）尚尚未偿付的债债务。 企业清算算后的财产不不足同一顺序序清偿要求的的，按比例清清偿。 第八十十四条企业业清算终了后后的剩余财产产，按照下列列原则处理： 国有企业业的剩余财产产全部上交国国家财政。私私营企业的剩剩余财产归个个人投资者。 有限责任任公司、外商商投资企业及及集体企业，除除国家法律法法规或公司章章程另有规 定的外，应按按投

54、资各方的的出资比例分分配。 股份有限限公司，应按按优先股股份份面值对优先先股股东分配配，如不能全全额偿还优先先 股股金时，应应按各优先股股股东所持比比例分配。优优先股股东分分配后的剩余余部分，按普普 通股股的持股股比例进行分分配。 第八十十五条清算算完毕，清算算机构应当提提出清算报告告并造具清算算期内收支报报表。 清算报告和收收支报表必须须经中国注册册会计师验证证，向工商行行政管理部门门和主管财政政 机关办理注销销登记。 第十一章财务报告与与财务评价 第八十十六条财务务报告是指反反映企业的财财务状况和经经营成果的总总结性书面文文件， 包括资产负债债表、损益表表、财务状况况变动表、有有关附表和财

55、财务情况说明明书。 第八十十七条财务务情况说明书书主要说明下下列内容： （一）经经营情况：利利润实现和分分配、弥补亏亏损、资金增增减和周转、财财务收支、 税金缴纳、各各项财产物资资的变动、出出口退税等情情况。 （二）某某些主要项目目采用的财务务会计方法及及变动情况和和原因；对本本期或者下期期 财务状况发生生的重大影响响的事项；资资产负债表日日后至报出期期内发生的对对企业财务状状 况有重大影响响的事项；为为便於正确理理解财务报告告需要说明的的其他事项。 第八十十八条企业业应当建立健健全财务报告告制度。按月月度、季度、年年度向主管财财 政机关及企业业主要投资者者等提供财务务报告。企业业的年度财务务

56、报告应由中中国注册会计计 师审查签字后后，报送主管管财政机关。 第八十十九条企业业在办理年度度财务决算前前，应当对各各种存货、债债权、债务等等进 行实地盘点或或清查，并编编制盘存表。对对盘点或清查查发现的盘盈盈、盘亏、报报废、毁损 等，应按本制制度的规定及及时进行处理理，列入当年年决算。 第九十十条企业总总结、考核及及评价财务状状况和经营成成果的财务指指标包括偿还还能 力指标、流动动资产周转状状况指标和盈盈利能力指标标，具体包括括企业的流动动比率、速动动 比率、资产负负债率、应收收帐款损失率率、存货周转转率、经营利利润率等。 （一）反反映偿债能力力的比率 流动动比率。指企企业流动资产产与流动负

57、债债的比率。其其计算公式为为： 流动资产 流流动比率 流动负债 速动动比率。指企企业的速动资资产与流动负负债的比率。其其中速动资产产是流动资 产减去存货和和预付费用后后的金额。其其计算公式为为： 速动资产 速速动比率 流动负债 资产产负债率。指指企业负债总总额与企业全全部资产的比比率。其计算算公式为： 负债总总额 资资产负债率 资产总总额 （二）反反映流动资产产周转状况的的比率 应收收帐款损失率率。指企业的的坏帐损失与与应收帐款余余额的比率。其其计算公式 为： 坏坏帐损失 应应收帐款损失失率 应收收帐款余额 存货货周转率。指指销货成本与与存货平均余余额的比率。其其计算公式为为： 销货货成本 存存货周转比率率 存货平平均余额 销货成本本是指本期销销售商品的进进价成本。 存货平均均余