流动资产培训课件

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1、第八章流动资资产（一）考情分析：本章属于基基础性章节，考考试中一般只只考查单选和和多选题目，最最近4年平均分值值在6.5分。但内容本本身与后面章章节具有很强强的关联性，如如应收款项与与债务重组、交交易性金融资资产与其他金金融资产辨析析、所得税，外外币交易与借借款费用等。 最近4年题型题量分析 题型2009年2010年2011年2012年单选题2题2分4题4分5题5分5题5分多选题1题2分1题2分1题2分2题4分计算题综合分析题合计3题4分5题6分6题7分7题9分最近4年相相关的考点：1.银行存款款余额调节表表的编制2.其他货币币资金的核算算3.银行承兑兑汇票贴现4.应收账款款的初始确认认金额5

2、.现金折扣扣的计算6.金融资产产（应收账款款）发生减值值的证据7.坏账准备备的计提8.交易性金金融资产的入入账9.交易性金金融资产的处处置10.外币交交易性金融资资产的汇率变变动核算11.外币货货币性项目的的汇率变动核核算12.境外经经营记账本位位币的确定（2012年超纲）第一节货币资资金的核算一、现金的的核算国国务院颁布的的现金管理理暂行条例允允许企业使用用现金结算的的范围是：（1）职工工资资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差

3、人员必须携带的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。凡不属于上述现金结算范围的支出，企业应当通过银行进行转账结算。为了核算和监督库存现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“库存现金”科目。【例题1多选题】（2003年）下列各项中,符合现金管理暂行条例规定可以用现金结算的有（）。A.为职工交纳社会保障费支付的款项B.向个人收购农副产品支付的款项C.向企业购买大宗材料支付的价款D.支付给职工个人的劳保福利费E.出差人员必须携带的差旅费答疑编号号174700801011正确答案案BDE答案解析为职工缴纳纳的社会保障障费支付的款款项支出需要要

4、以银行存款款转账支付；购买大宗材材料的价款也也必须以银行行存款支付。二、银行存款的核算银行存款是企业存入银行或其他金融机构的各种款项。（一）银行支付结算方式1.支票支票分为现金支票、转账支票和普通支票。支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只可用于从银行支取现金。支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票既可支取现金，又可转账。在普通支票左上角划有两条平行线的为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。2.银行本票3.银行汇票4.商业汇票会计核算上，收款单位和付款单位应分别设置“应收票据”和“应付票据”科目进行核

5、算，有关具体核算详见本章第二节和第十二章有关内容。5.托收承付6.委托收款7.汇兑（二）银行存款业务的账务处理1.银行存款账户的开立一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构同时开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构同时开立一般存款账户。2.银行存款的核算企业应当加强对银行存款的管理，定期对银行存款进行检查，对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。3.银行存款的对账为了保证银行存款的安全和核算的正

6、确，企业应按期对账。银行存款的对账包括三个方面：一是银行存款日记账与银行存款收、付款凭证相互核对，做到账证相符；二是银行存款日记账与银行存款总账相互核对，做到账账相符；三是在账证、账账相符的基础上，银行存款日记账与银行对账单相互核对，做到账单相符。银行存款日记账余额与银行对账单余额如有不符，除记账错误外，未达账项的影响是主要原因。所谓未达账项，是指银行与企业之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的收支项目。银行存款的未达账项具体说有四种情况：（1）银行已入账但企业未入账的收入；企增（2）银行已入账但企业未入账的支出；企减（3）企业已入账但银行未入账的收入；银增（4）企业

7、已入账但银行未入账的支出。银减对于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。调节后，若无记账差错，双方调整后的银行存款余额应该相等；调节后，双方余额如果仍不相符，说明记账有差错，需进一步查对，更正错误记录。表11银行存款余额调节表单位：元 项 目金额项 目金额企业银行存款日日记账余额加加：银行已收收、企业未收收款减：银行行已付、企业业未付款 银行对账单余额额加：企业已已收、银行未未收款减：企企业已付、银银行未付款 调节后的存款余余额调节后的存款余余额调节后的银银行存款余额额，反映了企企业可以动用用的银行存款款实有数额。银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，不能作为记账的依

8、据。对于未达账项，无须进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理。【例题2单选题】（2009年）甲公司4月30日的银行存款日记账账面余额为83820元，银行对账单余额为171820元。经逐笔核对，发现有以下事项：（1）29日企业开出现金支票18300元支付劳务费，持票人尚未到银行办理结算手续；（2）29日银行代企业收取货款52000元，企业尚未收到收款通知；（3）30日银行代企业支付电话费3600元，企业尚未收到付款通知；（4）30日企业送存银行的转账支票35000元，银行尚未入账；（5）30日企业开出汇票56300元并已入账，但会计人员尚未送银行办理电汇手续。该公司根据以上事项进行相关账务

9、处理后编制“银行存款余额调节表”，则调节后的银行存款余额应为（）元。A.97220B.132220C.153520D.188520答疑编号号174700801022正确答案案B答案案解析可以分别从从银行存款日日记账余额和和银行对账单单余额进行调调整。从从银行存款日日记账余额进进行调整：调节后的的银行存款余余额83882052000036001322220（元）从从银行对账单单余额进行调调整：调节后的的银行存款余余额17118201830003500005630001322220（元）【例题3多选题】（22012年）关于银行行存款余额调调节表编制方方法的说法，正正确的有（）。A.银行存款款余额调

10、节表表是用来核对对企业和银行行的记账有无无错误，并作作为记账依据据B.调节前的的银行对账单单的余额，反反映企业可以以动用的银行行存款实有数数额C.调节后的的银行存款日日记账的余额额，反映企业业可以动用的的银行存款实实有数额D.调节后的的银行对账单单的余额，反反映企业可以以动用的银行行存款实有数数额E.对于未达达账项，无须须进行账面调调整，待结算算凭证收到后后再进行账务务处理答疑编号号174700801033正确答案案CDE答案解析选项A，银行存款款余额调节表表不能作为记记账依据；选选项B，编制银行行存款余额调调节表后，账账实相符，调调节后的银行行对账单、日日记账金额反反映企业可以以实际动用的的

11、银行存款数数额。 【例题4单选题】在在下列各项中中，使得企业业银行存款日日记账余额大大于银行对账账单余额的有有（）。A.企业开出出支票，对方方未到银行兑兑现B.银行误将将其他公司的的存款计入本本企业银行存存款账户C.银行代扣扣水电费，企企业尚未接到到通知D.银行收到到委托收款结结算方式下结结算款项，企企业尚未收到到通知答疑编号号174700801044正确答案案C 三、其他货货币资金的核核算其他他货币资金是是指企业除现现金、银行存存款以外的其其他各种货币币资金，包括括外埠存款、银银行汇票存款款、银行本票票存款、信用用卡存款、信信用证保证金金、存出投资资款等。（一）外埠埠存款。外埠存款，是是指企

12、业到外外地进行临时时和零星采购购时，汇往采采购地银行开开立采购专户户存款的款项项。（二二）银行汇票票存款（三三）银行本票票存款（四四）信用卡存存款（五五）信用证保保证金存款存入其他他货币资金账账户时：借：其他货货币资金外埠存款银行汇票银行本票信用卡信用证保保证金贷：银行行存款收收回时做相反反分录。（六）存存出投资款存出投资资款，是指企企业已存入证证券公司但尚尚未进行交易易性投资的现现金。企业向向证券公司划划出资金时，应应按实际划出出的金额，借借记“其他货币资资金存出投资资款”科目；购买买股票、债券券等时，按实实际发生的金金额，借记“交易性金融融资产”科目，贷记记“其他货币资资金存出投资资款”科

13、目。【例题5单选题】（22011年）企业因到到外地临时采采购而将款项项汇往在采购购地银行开立立的采购专户户时，应借记记“（）”科目。A.材料采购购B.在途材料料C.预付账款款D.其他货币币资金答疑编号号174700801055正确答案案D 【例题6多选题】（22010年）下列各项项存款中，应应在“其他货币资资金”科目中核算算的有（）。A.信用证保证金存款B.银行汇票存款C.外埠存款D.外币贷款抵押存款E.三年期定期银行存款答疑编号号174700801066正确答案案ABC答案解析其他货币资资金包括：外外埠存款、银银行汇票存款款、银行本票票存款、信用用证存款、信信用卡存款和和存出投资款款等。选项

14、DDE不在“其他货币资资金”科目中核算算。企业业应当加强对对其他货币资资金的管理，定定期对其他货货币资金进行行检查，对于于已经部分不不能收回或者者全部不能收收回的其他货货币资金，应应当查明原因因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记“其他货币资金”科目。第二节应收款款项的核算一、应收票票据的核算应收票据据是指企业因因销售商品、产产品、提供劳劳务等而收到到商业汇票，包包括银行承兑兑汇票和商业业承兑汇票。（一）收到应收票据的账务处理借：应收票据（商业汇票的票面金额）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（二）应收票据贴现和背书转让的

15、账务处理1.应收票据贴现贴现是指企业以未到期票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的利息后的余额付给企业的融资行为。（1）应收票据贴现额的计算贴现息票据到期值贴现率贴现期贴现额票据到期值一贴现息贴现期按银行规定计算，通常是指从贴现日至票据到期日前1日的时期。不带息票据到期值即票据面值，而带息票据到期值等于票据面值与票据利息之和。票面利率有年、月、日利率之分。如需换算成月利率或日利率，每月统一按30天计算，全年按360天计算。时间是指从票据生效之日起到票据到期之日止的时间间隔。通常有两种表示方法：第一种以月表示，即按月计息。计算时一律以次月对日为一个月（如从3月15日至4月15日）

16、；月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末为到期日（如1月31日签发票据，期限为一个月的票据于2月28日或29日到期，期限为两个月的票据于3月31日到期）。计算利息的利率要换算成月利率。第二种以日数表示，即按日计息。计算时以实际日历天数计算到期日及利息，到期日那天不计息，称为“算头不算尾”。（2）应收票据贴现的账务处理满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形借：银行存款 （票据到期值贴现息后的净额）财务费用贷：应收票据 （票面金额）不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形借：银行存款 （票据到期值贴现息后的净额）短期借款利息调整贷：短期借款 （票据到期值）例4某

17、企业4月29日售给本市M公司产品一批，货款总计100 000元，适用增值税税率为17%。M公司交来一张出票日为5月1日、面值117 000元、期限为3个月的商业承兑无息票据。该企业6月1日持票据到银行贴现，贴现率为12%。如果本项贴现业务符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件，则企业应作会计分录：答疑编号号174700801077正确答案收到票据据时：借借：应收票据据117 0000贷：主营营营业收入1000 000应交税费应交增值值税（销项税税额） 17 00006月1日到银行贴贴现时，票据据到期日为88月1日，贴现期期为2个月（6月1日至8月1日）：票票据到期值票据票面金金额117

18、7 000（元元）贴现现息1177 00012%2122 3400（元）贴贴现额1117 00002 3400114 6660（元）借借：银行存款款 114 6660财务费用用 22 340贷：应收票据 1117 0000 贴现的的商业承兑汇汇票到期，因因承兑人的银银行存款账户户不足支付，申申请贴现的企企业收到银行行退回的商业业承兑汇票时时（限适用于于贴现企业没没有终止确认认原票据的情情形，即贴现现时，借：银银行存款、财务费用，贷：短期借借款）。1.还钱给银银行借：短期借款贷：银行存款2.确认对承承兑人的应收收账款借借：应收账款款贷贷：应收票据据申请贴现现企业的银行行存款账户余余额不足的（贴贴

19、现人也没有有钱还给银行行了）1.没有钱还还给银行原确认的短短期借款不做做账务处理，继继续挂账。银行作逾逾期贷款处理理。2.确认对承承兑人的应收收账款借借：应收账款款贷贷：应收票据据贴现的商业承兑兑汇票到期，因因承兑人的银银行存款账户户不足支付，申申请贴现的企企业收到银行行退回的商业业承兑汇票时时（适用于贴贴现企业已终终止确认原票票据的情形，即即贴现时，借借：银行存款款、财务费用用，贷：应收收票据）。贴现银银行从贴现企企业账户上将将票款划出借：应收收账款贷：银行行存款申请贴现现企业的银行行存款账户余余额不足的（贴贴现人也没有有钱还给银行行了）贴贴现银行将这这笔款项作逾逾期贷款处理理。借：应收账款

20、贷：短期借款【例题6单选选题】（20010年）甲公司将将销售商品收收到的面值为为117 0000元不带带息银行承兑兑汇票向某商商业银行办理理贴现，实际际收到贴现款款114 6660元。则则甲公司应作作的会计分录录为（ ）。A.借：银行行存款1144 660财财务费用22 340贷贷：短期借款款117 0000B.借：银行行存款1144 660贷贷：短期借款款114 6660C.借：银行行存款1144 660财财务费用22 340贷贷：应收票据据117 0000D.借：银行行存款1144 660贷贷：贴现负债债114 6660答疑编号号174700801088正确答案案C答案案解析一般般情况下，

21、银银行承兑汇票票都不需要附附追索权，企企业贴现后，收收到贴现汇票票的银行在汇汇票到期时一一般都能收到到款项，所以以贴现企业可可以直接终止止确认，贷方方应是“应收票据”，选项C正确。 2.应收票票据背书转让让借：原原材料应交税费费应交增值值税（进项税税额）贷：应收收票据银行行存款（不足足在贷方，多多出来在借方方）（三三）应收票据据到期的账务务处理应应收商业汇票票到期，应分分别以下情况况处理：1.商业汇票票到期，应按按实际收到的的金额，借记记“银行存款”科目，按商商业汇票的票票面金额，贷贷记“应收票据”科目。2.因付款人人无力支付票票款，收到银银行退回的商商业承兑汇票票、委托收款款凭证、未付付票款

22、通知书书或拒绝付款款证明等，按按应收票据的的票面金额，借借记“应收账款”科目，贷记记“应收票据”科目。二、应应收账款的核核算（一一）应收账款款的范围应收账款是是企业因销售售商品、产品品、提供劳务务等经营活动动应收取的款款项。应收账账款的范围是是：1.应收账款款是企业因销销售商品提供供劳务活动引引起的债权。凡不是因销售活动而发生的应收款项，不应列入应收账款。如应收职工欠款、应收债务人的利息、应收保险赔款、应收已宣告分配的现金股利、应收股东的认股款等，均不应列入应收账款。2.应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期性质的债权，如因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质

23、上具有融资性质的，属于长期应收款。3.应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金。（二）应收账款的计价在商业活动中由于存在商业折扣、现金折扣、销货退回与折让等，使交换价格发生变动，从而影响应收账款价值的确定。1.商业折扣（目的，促销，商品批发）商业折扣，是指在商品交易时从价目单所列售价中扣减的一定数额。由于商业折扣在交易成立及实际付款之前予以扣除，因此，会计记录应按商品定价扣除商业折扣后的净额入账。2.现金折扣（目的，加速资金回流）现金折扣又称销货折扣，是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而给予的价格优惠，折扣之多少由客户付款的早晚决定。它

24、通常表示为210、120、n30，读作如果在10天内付款，可享受2%的折扣，20天内付款可享受1%的折扣，超过20天付款，则无折扣。通常有两种会计处理方法：一是总价法，二是净价法。（1）总价法，是在销售业务发生时，应收账款和销售收入以未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出，作为财务费用。我国会计实务中规定采用总价法。（2）净价法，是将扣除现金折扣后的金额作为应收账款和销售收入的入账价值。这种方法是把客户取得现金折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，把因客户超过折扣期限付款而多收的款项，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为其他收入

25、或直接冲减财务费用。（三）应收账款的账务处理应收账款的核算是通过“应收账款”科目进行的。期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。预收货款不多的企业，为简化起见，也可不设“预收账款”科目，而将预收货款业务直接记入“应收账款”科目。应收账款科目应当按照债务人进行明细核算。1.企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，

26、贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。（1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。【例题7多选题】（2011年）下列各项中，应作为应收账款初始确认金额的有（）。A.商业折扣B.增值税销项税额C.赊售商品的价款D.应收取的代垫运杂费E.实质上具有融资性质的销售商品的债权答疑编号号174700801099正确答案案BCD答案解析选项A，应该以扣扣除商业折扣扣的净额反映映，商业折扣扣不反映在应应收账款中；选项E，实质上具具有融资性质质的销售商品品的债权通过过“长期

27、应收款款”核算。 例9某某企业赊销商商品一批，按按价目表的价价格计算，货货款金额总计计100 0000元，给给买方的商业业折扣为100%，适用增增值税税率为为17%，代垫垫运杂费5 000元（假假设不作为计计税基数）。应应作会计分录录：答疑编号号174700801100正确答案案借：应收账款110 300贷：主主营业务收入入 90 0000应交交税费应交增值值税（销项税税额） 15 3000银行存存款55 000收到货款款时：借借：银行存款款1100 300贷：应收账款110 300 （3）在有有现金折扣的的情况下，采采用总价法核核算。例10某企业业赊销一批商商品，货款为为100 0000元，

28、规规定对货款部部分的付款条条件为210、n30，适用的的增值税税率率为17%，代垫垫运杂费3 000元（假假设不作为计计税基数）。应应作会计分录录：答疑编号号174700801111正确答案案销售售业务发生时时，根据有关关销货发票：借：应应收账款120 0000贷：主营营业务收入1100 0000应交税税费应交增值值税（销项税税额） 17 000银银行存款3 0000假若若客户于100天内付款时时：借：银行存款118 000财务费费用 2 0000贷：应收收账款 1120 0000假若若客户超过110天付款，则则无现金折扣扣：借：银行存款120 000贷：应应收账款 120 0000 【例题8

29、单选题】（22012年）甲公司系系增值税一般般纳税人，适适用增值税税税率17%。2011年2月1日甲公司向向乙公司销售售商品一批，不不含税售价为为1000000元，甲公公司同意给予予10%的商业业折扣。同时时为尽早收回回应收账款，合合同约定，甲甲公司给予乙乙公司的现金金折扣条件为为：2/100、1/20、n/30。假假定甲公司于于2011年2月6日收到该笔笔账款，则实实际收到的金金额应为（）元。A.1033194B.1033500C.1044860D.1055300答疑编号号174700801122正确答案案A答案案解析100天内付款可可以享受2%的现金折扣扣，题目条件件未强调“计算现金折折扣

30、时不考虑虑增值税”，那么我们们认为现金折折扣按照含税税售价计算，实际收到的金额=100000（1+17%）（110%）（12%）=103194（元）。 2.企业与与债务人进行行债务重组，应应当分别债务务重组的不同同方式进行账账务处理。具具体内容见第第十三章债务务重组第一节节。三、预预付账款的核核算预付付账款是企业业按照购货合合同规定预付付给供应单位位的款项。企业因购购货而预付的的款项借借：预付账款款 500000贷：银行行存款收收到所购物资资时，按应计计入购入物资资成本的金额额，借：材料采购 （或“原材料”、“库存商品”）应应交税费应交增值税税（进项税额额）贷：预付账账款 880000补付的款

31、款项借：预付账款（尚尚未支付的部部分）贷：银行行存款退退回多付的款款项借：银行存款贷：预付账款（多多支付的部分分）预付账款款不多的企业业，也可以不不设“预付账款”科目，而将将预付账款业业务在“应付账款”科目核算。四、应收收股利和应收收利息的核算算（一）应应收股利的账账务处理应收股利是是企业应收取取的现金股利利和应收取其其他单位分配配的利润。（教材PP117页倒倒数第六段）4.属于被投资单位在取得本企业的投资前实现的净利润的分配额，借记“应收股利”、“银行存款”等科目，贷记“长期股权投资成本”、“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”等科目。（教材规定错误，删掉）（二）应收利息的账务处理应收利息

32、是企业发放贷款、持有至到期投资、可供出售金融资产、存放中央银行款项等应收取的利息。分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，记入“应收利息”科目；一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，记入“持有至到期投资应计利息”（ “可供出售金融资产应计利息”）科目。五、其他应收款的核算其他应收款是企业除应收票据、应收账款和预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其内容包括：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物的租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）备用金（向企业各职能科室、车间等拨付的备用金）；（5）存出的保

33、证金，如租入包装物支付的押金；（6）其他各种的应收、暂付款项。不包括企业拨出用于投资、购买物资的各种款项。企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款进行核算。余额一般在借方，表示应收未收的其他应收款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款。【例题9多选题】（2007年）根据相关规定，下列各项中，不应通过“其他应收款”科目核算的有（）。A.信用证保证金存款B.出租固定资产应收取的租金收入C.外币贷款抵押存款D.支付的工程投标保证金E.债券投资时，实际支付的价款中包含的已到期但尚未领取的利息答疑编号号174700801133正确答案案ACE 六、应收款款项减值的核核算（一一）应收款项项等金

34、融资产产发生减值判判断应收收账款等应收收款项是企业业拥有的金融融资产。有客客观证据表明明该金融资产产发生减值的的，应当计提提减值准备。表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的，对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：1.发行方或债务人发生严重财务困难。2.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步。4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。5.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易。6.无法

35、辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等。7.发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本。8.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌。9.其他表明金融资产发生减值的客观证据。金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产

36、减值损失，计入当期损益。【例题10单选题】（2009年）下列会计事项中，不能表明企业金融资产发生减值的是（）。A.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步B.债务人可能被吸收合并C.因发行方发生严重财务困难，使该金融资产无法在活跃市场继续交易D.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌答疑编号号174700802011正确答案案B答案案解析金融资产发发生减值的客客观证据，包包括下列各项项：发行方或债债务人发生严严重财务困难难；债务人违反反了合同条款款，如偿付利利息或本金发发生违约或逾逾期等；债权人出于于经济或法律律等方面因素素的考虑，对对发生财务困困难的债务人人

37、做出让步；债务人很可可能倒闭或进进行其他财务务重组；因发行方发发生重大财务务困难，该金金融资产无法法在活跃市场场继续交易；无法辨认一一组金融资产产中的某项资资产的现金流流量是否已经经减少，但根根据公开的数数据对其进行行总体评价后后发现，该组组金额资产自自初始确认以以来的预计未未来现金流量量确已减少且且可计量，如如该组金融资资产的债务人人支付能力逐逐步恶化，或或债务人所在在国家或地区区失业率提高高、担保物在在其所在地区区的价格明显显下降、所处处行业不景气气等；债务人经营营所处的技术术、市场、经经济或法律环环境等发生重重大不利变化化，使权益工工具投资人可可能无法收回回投资成本；权益工具投投资的公允

38、价价值发生严重重或非暂时性性下跌；其他表明金金融资产发生生减值的客观观证据。对于B，债务人被被吸收合并，债债权人很可能能获得更好的的偿债保证，因因此不表明企企业的金融资资产发生了减减值。 【例题111多选题】（22012年）下列会计计事项中，不不能表明企业业应收款项发发生减值的有有（）。A.债务人的的待执行合同同变成亏损合合同B.债务人发发生严重财务务困难C.债务人发发生同一控制制下的企业合合并D.债务人违违反合同条款款逾期尚未付付款E.债务人很很可能倒闭答疑编号号174700802022正确答案案AC答答案解析选选项A，债务人需需确认预计负负债，与应收收款项发生减减值迹象无关关；选项C，发生

39、的企企业合并属于于企业重组，不不是财务重组组，不能表明明应收款项发发生减值。 （二）应收收款项减值的的确定应收款项项的减值损失失也称坏账损失失。对于单单项金额重大大的应收款项项，应当单独独进行减值测测试，有客观观证据表明其其发生了减值值的，应当根根据其未来现现金流量现值值低于其账面价价值的差额，确确认减值损失失，计提坏账账准备。对于单项金金额非重大的的应收款项以以及单独测试试后未发生减减值的单项金金额重大的应应收款项，应应当采用组合合方式进行减减值测试，分分析判断是否否发生减值。（三）应收款项减值的账务处理为了核算企业应收款项减值的情况，应设置“坏账准备”科目，该科目属资产类备抵账户，贷方登记

40、按期估计的坏账准备数额，借方登记已确认为坏账损失应予转销的应收账款数额。余额通常在贷方，表示已经预提尚未注销的坏账准备数，在期末资产负债表上列作各项应收款项的减项。应收账款减值的有关账务处理的内容包括三个方面：1.计提坏账准备的账务处理坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额一（或）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额如果是正数则需要补提坏账准备，如果是负数就要冲回多计提的坏账准备。计提坏账准备：借：资产减值损失贷：坏账准备冲回已经计提的坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失2.发生坏账时的账务处理对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损

41、失，转销应收款项。借：坏账准备贷：应收账款3.收回坏账的账务处理已确认并转销的应收款项以后又收回的借：应收账款（实际收回的金额）贷：坏账准备同时，借：银行存款贷：应收账款或者直接简化处理借：银行存款贷：坏账准备【例题12单选题】（2012年）甲公司按应收款项余额的5%计提坏账准备，2011年1月1日“坏账准备”科目贷方余额180万元。2011年12月31日应收账款余额5800万元（其中含预收乙公司账款200万元）、其他应收款余额500万元。2011年甲公司实际发生坏账230万元，已转销的坏账又收回150万元，则甲公司2011年末应计提的坏账准备为（）万元。A.190B.205C.215D.22

42、5坏账准备 180230 150答疑编号号174700802033正确答案案D答案案解析本题中企业业预收账款通通过“应收账款”科目核算，预预收乙公司账账款200万元，贷贷记应收账款款，会减少企企业应收账款款，因此需要要还原为应收收账款的实际际金额后计提提减值。甲公司20011年末应应计提的坏账账准备（55800200500）5%（180230150）225（万元元）。 【例题133单选题】（22011年）甲公司按按应收款项余余额的5%计提坏账账准备。20009年12月31日应收款款项余额为2240万元。20110年发生坏坏账30万元，收收回已核销的的坏账l0万元，20110年12月31日应收款

43、款项余额为2220万元。则则甲公司20010年末应应计提的坏账账准备金额为为（）万元元。A.9B.199C.29D.499答疑编号号174700802044正确答案BB答案案解析20009年末坏坏账准备的余余额24005%12（万元）；2010年坏坏账准备的余余额22005%11（万元），发发生坏账减少少坏账准备的的金额30万元，收收回已核销的的坏账增加坏坏账准备的金金额10万元，因因此10年应计提提的坏账准备备11（123010）19（万元）。 或者，20100年末应计提提的坏账准备备（240-330+10）5%-（2405%330+10）=19（万元元）。【例题144单选题】（22010年

44、）丁公司坏坏账核算采用用备抵法，并并按应收款项项余额百分比比法计提坏账账准备，各年年计提比例假假设均为年末末应收款项余余额的8%。206年初“坏账准备”账户的贷方方余额为688 000元元；206年客户甲单单位所欠200 000元元按规定确认认为坏账，应应收款项年末末余额为9550 0000元；207年客户乙单单位破产，所所欠款项中有有 6 0000元无法收收回，确认为为坏账，年末末应收款项余余额为9000 000元元；208年已冲销的的甲单位所欠欠20 0000元账款又又收回15 000元，年年末应收款项项余额为1 000 0000元。则则该公司在上上述三年内对对应收款项计计提坏账准备备累计

45、计入资资产减值损失失的金额为（）元。A.4 0000B.122 000C.233 000D.300 000答疑编号号174700802055正确答案案C答案案解析206年计提的坏坏账准备计入入资产减值损损失的金额950 00008%（68 000020 0000）28 0000（元）207年计提的坏坏账准备计入入资产减值损损失的金额900 00008%（950 0008%6 0000）2 0000（元）208年计提的坏坏账准备计入入资产减值损损失的金额1 0000 0008%（900 0008%15 0000）7 0000（元）三三年合计228 00002 00007 000023 0000（

46、元） 第三节交易性性金融资产的的核算一、金融资产及及分类金金融资产，是是指企业的下下列资产：（了了解）1.现金。2.持有的其其他单位的权权益工具。3.从其他单单位收取现金金或其他金融融资产的合同同权利。4.在潜在有有利条件下，与与其他单位交交换金融资产产或金融负债债的合同权利利。5.将来须用用或可用企业业自身权益工工具进行结算算的非衍生工工具的合同权权利，企业根根据该合同将将收到非固定定数量的自身身权益工具。6.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在

47、将来收取或支付企业自身权益工具的合同。金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：（熟悉）1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2.持有至到期投资。3.贷款和应收款项。4.可供出售金融资产。 二、交易性金融资产的划分（熟悉）根据金融工具确认与计量会计准则的规定，金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债。1.取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3.属

48、于衍生工具，但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。教师提示：衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，属于期货而不是现货。权益工具投资，是指在权益工具方面的投资，比如股票投资。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 三、交易性金融资产核算（重点掌握）应设置“交易性金融资产”科目，该科目属于资产类科目。期末余额在借方，反映企业交易性金融资产的公允价值。“交易性金融资产”科目应当按照交

49、易性金融资产的类别和品种，分别 “成本”、“公允价值变动”进行明细核算。（一）交易性金融资产的取得企业取得 交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。取得时所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应当作为应收款项，单独列示。借：交易性金融融资产成本 （公允价值值）投资收益益（发生的交交易费用）（重重点掌握）应收股利利（已宣告但但尚未发放的的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等教师提示：如果题目没有特别说明，一般用银行存款，但如果题目有明显的表示，应当考虑使用“其他货币资金存出投资款”。投资后收到该部分的现金

50、股利或利息的时候借：银行存款贷：应收股利应收利息教师提示：应当与持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或持有期间的资产负债表日计算的利息相区分。（二）交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。1.公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变

51、动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（四）出售交易性金融资产企业处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。教材的处理方法：借：银行存款 （实际收到的金额）贷：交易性金融资产成本公允价值变动 （账面余额）投资收益 （差额） 也可能在借方同时：将原计入“公允价值变动损益”的金额转出：借：公允价值变动损益贷：投资收益 （或作相反分录）准则规定：处置金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。更加适当的做法：教师提示：处置时投资收益的计算技巧：不管中间经过多长时间、公允价值如何变

52、动，都用实际收到的银行存款减去交易性金融资产入账时的成本。例14某企业2010年3月5日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票100 000股，作为交易性投资，每股成交价19.6元，其中，0.4元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权登记日为3月10日。另支付相关税费等交易费用8 000元。企业于4月10日收到甲公司发放的现金股利。该企业应作如下会计分录：答疑编号号174700802066正确答案案（1）3月5日购入股票票时：借借：交易性金金融资产成本11 920 000投资收收益8 0000应收股利利 40 0000贷：银行行存款1 9668 0000（2）4月10日收到现现金股利时

53、：借：银银行存款 40 0000贷：应收股股利 40 0000 例15长城公司交交易性金融资资产采用公允允价值进行期期末计量。假假设该公司22010年6月30日交易性性金融资产的的账面价值和和公允价值的的资料如表881所示。表表81单位位：元 项目2010年6月月30日账面价值公允价值差额交易性金融资产产债券甲企业债券15100130002100乙企业债券25000215003500丙企业债券100350101000650小计1404501355004950交易性金融资产产股票A企业股票60200650004800B企业股票60100540006100小计1203001190001300合计2

54、607502545006250根据表81资料，长城城公司应在22010年6月30日作如下下会计分录：答疑编号号174700802077正确答案案借：公允价值变变动损益62250贷：交易易性金融资产产公允价值值变动6250这样，长城城公司20110年6月30日资产负负债表上“交易性金融融资产”的金额应为为2545000元，反映映企业交易性性金融资产的的公允价值。教师提示：思考，假定，6月30日调整前的账面价值即为初始投资入账的成本，6月30日调整后，对乙公司债券、丙公司债券投资的账面价值是多少？分别是什么情况？对乙公司债券投资的账面价值为21500元，其中，交易性金融资产成本为25000元（借方），交易性金融资产公允价值变动为3500元（贷方）。对丙公司债券投资的账面价值为101000元，其中，交易性金融资产成本为100350元（借方），交易性金融资产公允价值变动为650元（借方）。 例16接上例，长长城公司于22010年10月20日将乙公公司债券以223000元元的价格全部部出售（不考考虑交易费用用），20110年12月31日交易性性金融资产账账面价值和公公允价值资料料