关于浙江苏泊尔股份有限公司的税收筹划

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1、学校代码： 10128学 号： 200830712077 本科毕业论文题 目：关于浙江苏泊尔股份有限公司的税收筹划 学生姓名：范雨佳学 院：管理学院系 别：会计系专 业：财务管理班 级：财管08-2班指导教师：李晓红 副教授 二一二年六月月摘 要近30年来，税税收筹划在许多多国家都得以以迅速发展，日日益成为纳税税人理财或者者经营管理决决策中必不可可少的一个重重要组成部分。在在我国，税收收筹划自200世纪90年年代初引入以以后，其功能能和作用不断断被人们所认认识、接受以以及重视，已已经成为有关关中介机构一一项特别有前前景的业务。本文通过对相关文献以及论文的研究，对税收筹划的含义、原则、基本方法、

2、目的及意义进行了探讨。了解了税收筹划是指纳税人在不违反税收法律、法规的情况下，自行或委托代理人，通过纳税前对企业筹资、经营、投资等经济行为的安排和策划，并且以实现企业税收利益最大化为目的，充分利用税收法律中所提供的包括减免税在内的一切税收优惠，进而对多种纳税方案进行优化选择的一种管理活动。本论文以苏泊尔尔股份有限公公司为案例，分分别深入研究究了企业的筹筹资、投资、生生产和销售环环节，并找出出了其中存在在的问题，采采用了筹资方方法、存货计计价、子公司司与分公司的的选择、销售售方式以及固固定资产折旧旧的方法对其其中存在的问问题进行税收收筹划分析。最最后运用案例例的方法，找找出了适合苏苏泊尔的实际际

3、情况的解决决方案，为企企业争取了时时间价值、减减轻了税收负负担,使企业业实现税收利利益最大化。关键词：税收筹筹划；苏泊尔尔；筹资AbstracctIn receent 300 yearrs , ttax pllanninng in many counttries are ddevelooping rapiddly. TTax pllanninng hass becoome ann indiispenssable part of thhe taxxpayerrs fiinanciial orr manaagemennt deccisionn-makiing. IIn ourr counntry,

4、 tax pplanniing siince tthe eaarly nnineteeen niinetiees inttroducction who aare fuunctioon andd effeect haas beeen reccognizzed, aacceptted annd vallued. Tax pplanniing haas beccome aa partticulaarly ppromissing bbusineess too the relevvant iintermmediarry ageenciess. Bassed onn the literraturee an

5、d reseaarch, respeectiveely onn the meaniing off plannning, prinnciplee, thee basiic metthod, purpoose annd siggnificcance of reesearcch. Coome too knoww the tax pplanniing reefers to thhe taxxpayerr do nnot viiolatee tax law aand reegulattions of thhe casse, beefore tax wwe musst to enterrprisee fi

6、naancingg, mannagemeent, iinvesttment and oother econoomic aactiviities in thhe plaanningg and arranngemennt, inn ordeer to achieeve thhe bussinesss tax beneffits ffor thhe purrpose of maaximizzing aand maake fuull usse of tax llaws iis proovidedd in iincludding ttax exxemptiions aall taax preeferen

7、nce , for tthe coonveniience of thhe manny kinnds off tax paymeent pllan too undeertakee optiimizinng chooosingg a maanagemment aactiviities.This paaper tto SUPPOR Liimitedd by SShare Ltd aas a ccase, in-deepth sstudy of thhe entterpriise arre raiise fuund, iinvesttment, prodductioon andd markketing

8、g of aall asspectss and find out tthe exxistinng prooblemss, usiing thhe finnancinng metthod, invenntory valuaation, subssidiarries aand brranch selecction, salees andd methhod off deprreciattion oof fixxed asssets on thhe prooblemss exissting in thhe taxx plannning analyysis. Finallly, uusing case

9、methood whiich arre finnd outt the suitaable SSUPOR situaation soluttion. For tthe ennterprrise ffor vaalue oof timme, reeduce the ttax buurden and eenablee enteerprisses too reallize ttax beenefitt maxiimizattion.Keywordds: Taax plaanningg; SUPPOR; FFinanccing目 录 引言11第一章 税收筹筹划的基本理理论221.1税收筹划划的含义221

10、.2税收筹划划的原则221.2.1不违违背税收法律律规定的原则则221.2.2事前前筹划的原则则331.2.3成本本效益原则331.3税收筹划划的基本方法法331.3.1充分分利用税收优优惠政策331.3.2选择择合理的组织织形式331.3.3根据据实际情况选选择会计政策策331.3.4选择择有效的资本本结构44 1.4税收收筹划的目的的及意义41.4.1税收收筹划的目的的441.4.2税收收筹划的意义义55第二章 苏泊尔尔股份有限公公司的税收筹筹划分析66 2.1苏泊泊尔股份有限限公司的基本本情况6 2.2苏泊泊尔股份有限限公司的税收收缴纳情况分分析7 2.3苏泊泊尔股份有限限公司的相关关税

11、收筹划分分析72.3.1筹资资阶段的税收收筹划分析772.3.2投资资阶段的税收收筹划分析882.3.3生产产经营阶段的的税收筹划分分析992.3.4销售售阶段的税收收筹划分析100第三章 苏泊尔尔股份有限公公司存在的税税收筹划问题题111 3.1筹资资方案的选择择中存在的问问题11 3.2投资资阶段产生的的问题11 3.3生产产经营方面的的问题113.3.1关于于存货方面的的问题1113.3.2关于于固定资产方方面的问题111 3.4由外外部环境因素素导致的销售售问题12第四章 苏泊尔尔股份有限公公司的税收筹筹划方案设计计13 4.1关于于筹资方案选选择的税收筹筹划案例13 4.2关于于投资

12、阶段的的税收筹划案案例14 4.3关于于生产经营方方面的税收筹筹划案例144.3.1关于于存货的税收收筹划144.3.2关于于固定资产的的税收筹划案案例15 4.4关于于销售方式的的税收筹划案案例16结论20参考文献21谢辞23引 言税收筹划是指筹筹划人以遵守守税收法律政政策为基础，并且对税收收法律政策里里所讲述的内内容足够的了了解，进而通通过对企业在在筹资环节里里筹资方式的的选择、销售售环节里销售售方式的选择择以及生产环环节里对固定资产产和存货方式式选择等的设设计，才能够够为纳税人提提供合理的纳纳税建议，以以达到减轻企企业纳税负担担目的的经济济行为。西方方国家对于企企业税收筹划划的研究早就就

13、已经开始了了，特别是二二战之后得到到了快速的发发展。然而我我国相对于西西方国家对企企业税收筹划划的研究比较较晚，是从220世纪900年代开始的的，随着我国国经济日益融融入全球化的的进程，税收收筹划已经逐逐渐被人们所所了解和认识识了。随着企企业间的竞争争变得越来越越激烈，企业业价值的最大大化以及为企企业谋求最大大的经济效益益成为了企业业的最终目标标。若企业不不仅想实现企企业价值的最最大化，还想想使得企业的的经济效益最最优化，就必必须选择企业业进行筹划时时获得的收益益减去它所耗耗用的成本后后差额最大的的方案，这种种方案就能够够让该企业在在猛烈的市场场角逐中占领领上风。由于于市场竞争的的激烈使得经经

14、济主体内部部的成本能够够缩减的部分分越来越少了了，只有通过对企企业降低外部部活动的成本本额才能达到到降低企业的的税收负担的的目的，也就就是说筹划人人为企业进行行税收筹划变变成了企业节节约成本的重重要项目，当当然对企业进进行税收筹划划也就成为了了企业能够适适应目前社会会经济环境最最基本的要求求。因此目前前只有对企业业进行最优的的税收筹划，才才能减少企业业向税务机关关缴纳的税款款，从而使企企业达到企业业价值最大化化。第一章 税收筹筹划的基本理理论1.1 税收筹划的含义义税收筹划又称为为税务筹划或或纳税筹划。尽管它是近些年新兴起的含有多门科学知识的学科，但是税收筹划还拥有许多不成熟的问题。也就是因为

15、这样各个国家对税收筹划的理解和描述也都有很多不相同的地方。下面就是不同国家的人对筹划所下定的解释：我国的税收筹划划专家赵连志志认为：税收收筹划是指企企业在税法规规定许可的范范围内，通过过对投资、经经营、理财活活动进行筹划划和安排，尽尽可能地取得得节约税收成成本的税收收收益。税收筹筹划的目的就就是减轻企业业的税收负担担。税收筹划划的外在表现现就是“缴税最晚、缴缴税最少”。国家税务总局注注册税务师管管理中心在其其编写的税税务代理实务务中，把税税收筹划明确确定义为：税税收筹划又称称纳税筹划，是是指在遵循税税收法律、法法规的情况下下，企业为实实现企业价值值最大化或股股东权益最大大化，在法律律许可的范围

16、围内，自行或或委托代理人人，通过对经经营、投资、理理财等事项的的安排和策划划，以充分利利用税法所提提供的包括减减免税在内的的一切优惠，对对多种纳税方方案进行优化化选择的一种种财务管理活活动。印度尼西亚税务务专家亚萨恩恩威所著的个个人投资与税税收筹划中中认为：税收收筹划是指企企业通过对税税务活动的安安排，以充分分利用税收法法规所提供的的包括减免税税在内的一切切优惠，从而而享有最大的的税收利益。荷兰国际财政文文献局（IBBFD）所编编写的国际际税收辞典一一书认为：税税收筹划是指指企业通过对对经营活动和和个人事务活活动的安排，实实现缴纳最低低的税收。综上所述，可将将税收筹划归归纳为：税收收筹划是指纳

17、纳税人必须在不违反反税收法律、法法规的情况下下才可以进行行税收筹划，并且纳税人人需要自行或或者委托代理人人，然后通过纳税税前对企业筹筹资环节、生生产经营环节节、销售环节节等经济行为为的安排和策策划，而且必必须是以实现现企业税收利利益最大化为为目的，尽可可能的利用税税收法律中所所包含减免税税在内的一切切税收优惠政政策，使企业业可以从做出出的多个纳税税方案中选择择对企业最优优的方案进行行筹划的管理理活动。1.2 税收筹筹划的原则1.2.1 不不违背税收法法律规定的原原则税收筹划的一个个显著特征就就是法律性，这个特征说明了企业只有在遵守我国的税收法律和法规的情况下才可以进行企业的税收筹划。税收是税务

18、机关依照国家的政治权力，并且按照税收法律的规定，对纳税人进行无偿且强制取得国家财政收入的方式。税收法律是国家用来向纳税人征税从而取得财政收入的法律，税收法律能够调整税收机关与纳税人的关系，还能够形成税务机关与纳税人各自的权益和责任，但是税务机关与纳税人都必须得遵守税收法律的规定。因此，税收筹划一定是筹划人在遵守税收法律规定的基础下进行的,这样的税收筹划才可以依法为企业减少纳税。1.2.2 事事前筹划的原原则事前筹划的意思思是说企业进进行的税收筹筹划一定是在在企业或个人人向税收机关关缴纳税款以以前的行为。因因为当我们在进行日常的的经济活动时时，企业只有在在完成经济行行为以后，才才向国家税收收机关

19、缴纳税税款。我们必须在事事前根据税收收法律、法规规的规定对企企业进行税收收筹划，再从从多个筹划方方案中选择最最优的税收筹划方案案，以便这个个税收筹划方方案能够为企企业实现税收收利益的最大化；若企企业的经济活活动已经发生生了，企业就不能能再进行筹划划了，因为若若这个时候想想要减轻企业的税收负负担就只能靠靠偷逃税或者是是欠税了，也就违反了了税收法律。所以，企业必须在尚未对税务机关进行纳税之前，就事先做好企业的税收筹划。1.2.3 成成本效益原则则企业在进行某个个税收筹划方案案的时候，必必须保证企业业所获得的收收益要大于实实施此方案时时所用的成本本。这是因为无论论在执行什么么样的税收筹筹划方案时，都

20、一定会会为这个方案案的实施付出一定定的成本。如如果实施税收收筹划方案时时，付出的成成本小于其实实施时获得的的收益，那么这个方方案就是可行行的；若执行某某个方案时所所付出的成本本大于获得的的收益时，那么么这个方案就就是不合理的的，我们就不不应该执行这这个方案。某某个税收筹划划方案的成功不一定定是纳税最小小的方案，但但是它一定是是从多个筹划划方案中选择择出来对企业业的发展最好好的方案，它应该是实施施方案获得的的收益减去付出的成成本得出最大大数值的方案。而且且当我们选择择使用某项税税收筹划方案案时，不仅要考考虑它的收益益减去付出的成成本为最大值值，更加应该考虑的是因为为这个方案有有可能放弃的的潜在价

21、值。只有我们把把这些都考虑虑进去，我们们才能选择到到最好并且最最适合本企业业的税收筹划划方案。1.3税收筹划划的基本方法法 当我们从从不同的角度度对税收筹划划进行分类时时，我们就会会发现他有很很多不同的方方法。掌握和和灵活运用好好它的方法，是是企业进行纳纳税筹划时最重要的。常常用的方法有有下列几种：1.3.1充分分利用税收优优惠政策税收优惠不仅是是国家税收制制度中的重要要组成，还是是国家为了调调整市场经济济的手段以及及对市场经济济的引导。政政府为了让人们不要要逃税、避税税，而鼓励纳税人人纳税而提出出的鼓励政策策。包括对降低高高新技术产业业的税率、公公益性捐赠可可以税前扣除除等政策。随随着国家税

22、收收法律越来越越完善，筹划划人若想利用用法律的漏洞洞也就越来越越难了，国家家对企业的税税收优惠也就就是国家所同同意使用的，所所以不存在纳纳税风险。因因此，尽可能能的使用税收收优惠政策减减少企业应缴缴纳的税费，就变成了企业进行筹划时应最先考虑的。1.3.2选择择合理的组织织形式选择合理的组织织结构，是指指企业在投资资设立的过程程当中，应该该充分考虑企企业的税收差差别和自身情情况等条件，以以确保选择一一个能够为给给企业带来利利益的组织形形式。因此，我我们可以根据据不同组织形形式的特点，以以及它带来的的利益，选择择能够为给企企业带来最大大利益的组织织形式。1.3.3根据据实际情况选选择会计政策策由于

23、近些年我国国经济发展速速度的加快，使得得企业的经济济业务种类变变多、计算方法法也变得越来来越复杂，而而且增加了许多多会计处理方方法。因此，国国家根据这些些业务制定了了许多的会计计原则和方法法，当企业发发生某项业务务时，应该从从其中选择多多种适合企业业的会计方法法和会计政策策对经济业务务进行计算，从从这些计算中中选择能够给给企业带来最最大利益的。1.3.4选择择有效的资本本结构有效的资本结构构也就是适合合企业的最佳佳资本结构，如如当企业在筹筹资时选择对对企业来讲权权益性资本与与债券性筹资资的最优比例例。采用这种种方法是因为为国家税收法法律规定企业业的债务资本本利息有税收收挡板的作用，企业可可以用

24、这个原原理来减少企企业缴纳的税税款。也就是企业业的债券性筹筹资需要到期期还本并且定定期付给债券券人利息，虽然风险比较大，可是付付给债权人的的利息可以在税税前扣除，这这就为企业起起到了税收挡挡板的作用。若企业的债券性筹资的比重相对于权益性资本变大，就会使得节税收益增长。债券性筹资的比重越来越大就会使得企业的权益资金收益率越来越高。但如果比例过大，就会使得企业的资产负债率和企业的财务风险变小。这就需要企业在权益性资本与债券性筹资的比重上进行优化选择。1.4税收筹划划的目的及意意义1.4.1税收收筹划的目的的税收筹划的最终终结果不仅是要减少少企业的纳税税，还要努力力实现企业税税后利润的最最大化。并且

25、且具有合法性性、筹划性、专专业性、目的的性、筹划过过程的多维性性等特点。可可具体细分为为减轻企业的的税收负担、实实现企业的涉税零零风险；为企企业获取资金金时间价格；并且提高自身身经济效益和和维护主体合合法权益。1.4.2税收收筹划的意义义税收筹划的意义义有两方面：一方面是说说它有利于提提高税务机关关对税收的征管水平。因因为在大多数数的情况下，企企业的税收筹筹划都是在钻钻法律的漏洞洞，虽然并没没有违反税收收法律法，但但却是利用了了法律的不足。可税收收征管方的税税务机关只能能遵循法律进进行执法，若若法律没有规规定就对他们们的这种行为为没有办法了了。但是就是是因为有人利利用法律的不不足，才可以以使国

26、家建立立健全和完善的税法。另一方面面它还可以提提升应纳税的的企业和个人人依法缴纳税税款的主动性性。税收筹划划是在遵守税税收法律规定定时降低或者者是延迟纳税税，所以这就就要求企业对对税收法律有有很高的了解解，而且必须须有很好的会会计专业技能能。要不然就就有可能造成成偷税或是逃逃税的后果，就就会增加企业业的纳税风险险，使得企业业缴纳一大笔笔罚款。所以企业一一定得依照税税收法律进行行纳税筹划。第二章 苏泊尔尔股份有限公公司的税收筹筹划分析2.1苏泊尔股股份有限公司司的基本情况况浙江苏泊尔股份份有限公司（以以下简称本公公司或苏泊尔尔）经由浙江江省人民政府府企业上市工工作领导小组组浙上市22000224

27、号文批准准，是由浙江江苏泊尔炊具具有限公司整整体变更设立立的股份有限限公司，苏泊泊尔于20000 年11月10日在浙江江省工商行政政管理局办妥妥变更登记，取取得注册号为为330000010077355的企企业法人营业业执照。苏苏泊尔现有注注册资本为5577,2552,0000.00元，股股份总数为5577,2552,0000股（每股面面值为1元）。 其中，有限限售条件的流流通股份为AA股147,8819,0447股，无限限售条件的流流通股份A股429,4332,9533股。苏泊尔尔是中国最大、全球第第二的厨房电电器及炊具产产品研发、制制造商，国家家重点高新技技术企业，炊炊具行业首家家上市公司（

28、股股票代码0002032）。股票已于2004年8月17日在深圳证券交易所中小企业板挂牌交易。苏泊尔属金属制制品业，目前前拥有明火炊炊具、厨房小小家电、厨卫卫电器三大事事业领域。经经营范围：厨厨房用具、不不锈钢制品、日日用五金、小小型家电及炊炊具的制造、 销售、技术开发；经营进出口业务,电器安装 及维修服务。主要产品为奶锅、炒锅、汤锅、压力锅、蒸锅、电磁炉、真空保鲜锅、电火锅、医用消毒器及榨汁机等。苏泊尔的总部设设立在中国杭杭州，目前在在绍兴、玉环环、杭州、越越南和武汉建建立了5大研研发制造基地地。截止20011年期末末，公司员工工7297人人，劳务公司司派遣员工44074人，合合计为11337

29、1人。没没有需要承担担费用的退休休职工。表2-1 苏泊泊尔人员概况况表分类类别类别项目人数（人）占公司总人数比比例（）专业构成生产人员470664.49销售人员100613.79技术人员105614.47财务人员1371.88行政人员3925.37教育程度研究生及以上410.56本科及大专216929.72中专及高中202827.79中转以下305941.922.2 本公司司的税收缴纳纳情况分析 苏泊尔的的经营活动主主要涉及7个个税种，分别别有增值税、企企业所得税、个个人所得税、城城市维护建设设税、房产税税、土地使用用税以及教育育费附加。 表22-2 苏泊泊尔近两年这这几个税种的的纳税情况 （

30、单位位：万元）项目2010年2011年增幅增值税62001000061%企业所得税8100950017%个人所得税30036020%城市维护建设税税120013008%房产税12016033%土地使用税25033032%教育费附加40064060%合计16570222905%从上表中以及苏苏泊尔20111年的财务务报表中企业业的税后净利利润为520000万元，苏苏泊尔缴纳每每年缴纳的税税费是如此的的多。因此若若想实现苏泊泊尔企业利润润的最大化，就就必须尽可能能的利用税收收筹划减少对对税务机关缴缴纳的税款。2.3苏泊尔股股份有限公司司的相关税收收筹划分析2.3.1筹资资阶段的税收收筹划分析本公司

31、讨论的筹筹资阶段的税税收筹划主要要包含债券性性筹资与权益益性资本两种种方法。债务资本，又又称债权性筹筹资，可以减少企业本身所应应提供的成本本，指债权人不仅仅要为企业提提供短时期的的贷款，而且还还要为企业提提供长时期的贷款,但是不包括应应付票据款等其他的有关的负债。个别的的债务资本是是通过在证券券交易所发行行债券来进行行税收筹资的的；还可以通通过向银行借借款取得的资资金，以及企企业对固定资资产的融资租租赁也可以为为企业省下一一些资金。权权益资本又称称权益性资本本，是企业通过在在证券交易所所发行股票取取得的和一些些股东投资的资金等一些其他他的方法形成成的资本金，权益性投资资可以体现出投资者者的权益

32、，甚至有有些人拥有参参与企业决策策的权力。企企业的资本金金是企业在工商商局为企业进进行注册时所显示示的资金数目，它包括为企业投资注册册的各个项目目的合计。主主要是通过在债卷卷公司发行的股票、投资人人员直接给公公司的投资、发行一些有期限的股票等的方式式来为企业筹筹资。根据税收法律律的规定,支付的的股票利息以以及一些其他他的权益性资本的支付付是不可以在在纳税之前扣扣除的，也就就是说不可以以当做期间费费用计算，它它只能在缴纳纳完税款以后后，在税后利利润中扣除。但是债务性筹资的借款利息可以作为期间费用在缴纳税款之前予以扣除,正因为这样负债性筹资的借款利息就具有了抵减税费的作用。因此在判断企业的筹资比例

33、时候,必须考虑其对可税前扣除资本的利用。当然还要考虑负债的财务杠杆效应,也就是当企业的息税前利润率大于负债利息率时,增加企业的筹资总额中负债资金的比重,能够提高企业自有资本的收益水平；但当企业负债的利息率超过企业息税前的利润率时,增加企业筹资中负债券性筹资的比重,就会为企业带来不好的效应,甚至导致企业权益性资本收益率的降低。当企业考虑用这两种筹资方式中的哪种或两种都用时, 应当充分的考虑到当时企业息税前的利润率与负债成本率的关系。虽然应该考虑债券性筹资能够降低企业应交的企业所得税，但只有当息税前的利润率大于负债的成本率的时候,使用债券性筹资的方式进行筹集资金,才能够减少企业对税务机关缴纳的税款

34、而且还能够实现企业价值最大化。所以，对权益性资本和债券性筹资这两种筹资方式的选择为我们提供了对企业进行税收筹划的可能性。2.3.2投资资阶段的税收收筹划分析本公司讨论的投投资阶段的税税收筹划主要要是公司组织织形式的设立立，子公司与与分公司的设设立会给企业业带来不同的的盈亏情况。子公司是指本企业有很大的一部分的股份被其他的企业所占有。它具有独立法人的资格，拥有自己的公司名称、章程以及董事会，拥有自己的所有财产，并且可以享受政府提供的减免税优惠，能够独立进行经营活动，并承担公司经营行为所带来的一切后果与责任。不管企业年度是赢利还是亏损，子公司只能作为独立的企业单独缴纳各项与企业有关的税种，不可以计

35、入母公司的账务中与母公司一起纳税。分公司是指企业不在它的居住地而在其他的地方建立的以本企业的名声在经济活动方面受本公司管辖的公司。分公司不是真正意义上的实际公司，没有独立法人的资格和自己的公司章程，形成的法律职责由母公司全权负责，建立分公司的名字只需要在总公司的名字之后添加分公司这三个字，而且分公司可以免交印花税和资本注册登记费，分公司年度无论是实现盈利还是亏损都必须计入总公司的账目中，并且由总公司将其加和在一起进行交税。当设立下属公司时最先要做到的就是充分了解该公司是盈利或是亏损，若该公司投资的回收期比较长，就会在公司刚开始成立时的长期内出现负增长的情况，则应该设立为分公司，这样就可以充分的

36、利用国家对分公司的亏损以抵减总公司税前利益的政策，进而就降低了总公司的税负；当分公司经营了较长的时期后开始盈利时，就可以将该分公司转变为子公司，让子公司尽可能的利用国家税收法律中关于创办新企业以及当地的一些优惠政策。但创立下属公司不仅要根据企业的盈利或是亏损，还要注重比较企业的组织形式不同时能够为企业减少多少的纳税金额，不可以只比较名字上的不同，最主要的是比较本质上的不同。而且还要对比各个企业组织形式的税率基础是多少、税率的结构是什么样的、企业的盈利水平如何、国家对它有什么样的税收征管方法以及企业对股利的分配政策等多种原因，最重要的是要考虑企业是否符合小型微利企业的三种条件，因为企业的综合税负

37、不是上面中一种因素控制的，它是有多种原因共同控制的结果，若只考虑其中的一种原因将会使得企业无法获得最好的利益。设立不同组织形式的下属公司，对苏泊尔的税负影响不同，这就为本公司在子公司与分公司选择的税收筹划提供了可能。2.3.3生产产经营阶段的的税收筹划分分析本公司在生产经经营阶段主要要是对存货计计价的方法和和固定资产折折旧的方法进进行税收筹划划分析，下面面分别对其进行分析析。存货计价的方法法对企业的经经营成果和销销售成本的核核算有很大的的影响，存货货的管理利用用怎么样，可可以直接影响响到企业的资资金运作效率率及资金占用用水平。由于于法律规定了了多种对存货货的计价方法法，就使得这这几种方法对对企

38、业产生了不不同的干扰，所所以企业对存存货计价方法法的选择非常常关键。存货货计价的方式式有很多种，本文在论述述中通过运用用先进先出法法、月末一次次加权平均法法和移动加权权平均法对企企业的存货进进行了案例分分析。如果企业把把先买进的产产品以它买入入的价格再先先买出去进而而计算出的成成本，这种方方法就是先进进先出法。它它的优点就是是非常接近当当时市场的价价格。用先进先出出法计算库存存商品的价格格能使得企业业的资产负债债表更为真实地反应出来企业业当时的财务务状况，它的缺点就就是会使得会会计人员的工工作量很大，因因为必须得不不停地重复做做每笔进出账账目。企业用用当月所有买买进的货物的的数量加上上上个月没

39、有卖出去去的货物的数数量再除以他他们的成本和和，这种计算算方法就是月月末一次加权权平均法。采采用月末一次次加权平均法法进行计算时，每个月只只能计算一次次，而且必须须是在当月的的月末。它的优点是计算非常简单单，而且也很很合理。当物物价上涨（或或下跌）的时时候，由于采采用月末一次次加权平均法法，期末库存存商品按照的的是平均每个个产品的成本本计算，就会会致使企业低低估（或高估估）期末库存存商品的价格格。移动加权平平均法主要以每次的购入入金额加上每每次购入前的的金额,除以以每次的进货数额加上上每次购入前前的数额,计算出库存商商品的加权平平均后的每个个产品的成本本,以每次计计算的单位成成本为基础计计算下

40、次卖出的库库存商品的成成本的方法。移动加权平平均法有很多多的有优点，其其中最为突出出的是他对产产品成本的价格计计算的很是合合理，并且能能够按时的计计算出来卖出出的产品的成成本，缺点是是当会计对其其进行计算时，它特特别的繁琐，会会浪费很多的的时间。企业业如果选择了了某种库存商商品的计价方方式就再也不不可以任意变变更，若的确确需要改变库库存商品的计计价方式就必必须在下一个个缴纳税款的的年度开始前前向国家税收收机关进行报报备并等待机机关的批准。通过运用各种方法对存货进行计算，就会发现这几种方法会使得存货的单位成本变得不一样了。使苏泊尔对存货的计价方式的选择产生了可能。依据法律规定, 公司在固定定不变

41、的经营营期间内为了了弥补固定资资产的耗损，需需要依据公司司内部制定的的固定资产折折旧率对其进进行折旧，或或者是参考国家统一一的折旧率虚虚拟预算其折旧额。对固固定资产进行行折旧时必须须对确定它的的使用年限，然然后进行估计计，该年限的确确定依据为直直到固定资产产被彻底消耗耗没有时使用用的年限。本文在论述述中通过运用用平均年限法法和双倍余额额递减法对企企业的固定资资产折旧进行行了案例分析析。平均年限限法，就是指用固定定资产的原值值减去净残值值后平均地分分配到固定资资产预计使用用的每一年中中。就是因为它平平均分配到了了固定资产预预计使用的每每一年中，所所以使得固定定资产的每期期折旧额都是是相同的。这这

42、种方式的缺缺点是它只侧侧重于固定资资产能够使用用多少年，却却不考虑其采采用强度和功功效，若它的的使用率高，则则生产的产品品就多，但是是折旧不变，就就会导致每个个产品的成本本下降。采用用双倍余额递递减法时，应应考虑到最后后两年计提折折旧与前几年年不同，这两两年的折旧额额等于固定资资产当时的账账面价值扣除除净残值以后后的值再除以以二的值就是是这两年应计计提的折旧额额。双倍余额额递减法不仅仅能够起到延延迟缴纳税款款的作用，还还可以为企业业争取更多的的资金时间价价值。因为本本企业没有其其他抵税因素素的干扰，所所以选择双倍倍余额递减法法计提固定资资产折旧额是是最好的方案案，由于企业业本身用的是是平均年限

43、法法，但正是因因为这样就使使得企业对固固定资产折旧旧方式的选择择产生了税收收筹划的可能能性。2.3.4销售售阶段的税收收筹划分析纳税人销售产品品的方式多种种多样，例如如返还现金、折折扣销售、使使用优惠券等等方式。若采采用返还现金金销售产品的的方式，虽然然在短时间内内增加了订单单量，但在订订单量增加后后面临着现金金流出的问题题。当采取折扣扣销售产品的的方式销售产产品时，若想以销销售额扣减去去折扣额后的的差额作为计计税依据，全全部的销售额额与销售的折折扣额就必须须在同一张票票据上表现出出来。若他们们并不在同一一张票据上，那那样不管企业业在账目上怎怎样处理，都都不可以将销销售的折旧额额从全部的销销售

44、额中扣除除。若采取使使用优惠券销销售产品的方方式，则涉及及视同销售行行为，并且对对优惠券等值值的部分还涉涉及到采购代代表的个人所所得税问题。由于采用不同的销售方式税收待遇也就不相同，但这就为本企业在销售方式的选择上提供了税收筹划的可能。第三章 苏泊尔尔股份有限公公司存在的税税收筹划问题题3.1筹资方案案的选择中存存在的问题 根据苏泊泊尔20111年的年度报报告可以看的的出来，本企企业是以债务务资本取得的的筹资方式，但但是企业并没没有用到权益益资本。企业业应结合这两两种筹资方式式运用多种筹筹资方案，用用来为企业取取得最合理的的资本结构，这这种债务性筹筹资与权益性性资本的最佳佳比例会使得得企业达到

45、减减低成本和减减少纳税的效效果。可是本本企业在财务务报告中只是是显示了运用用了债务资本本的筹资方式式，因此，这这需要在案例例分析中进行行分析、解决决。3.2投资阶段段产生的问题题本公司投资阶段段产生的主要要问题就是对对公司组织形形式选择的问问题。在苏泊泊尔有限责任任公司的20011年的年年度报告中显显示，苏泊尔尔有两家子公公司的营业利利润为亏损，分分别是武汉苏苏泊尔有限公公司和上海苏苏泊尔炊具销销售有限公司司，并且这两两家公司都不不符合小型微微利企业的三三个条件。由由于企业在投投资设立下属属公司时，设设立子公司与与分公司对企企业所得税税税负的影响是是不同的。所所以我们必须须要根据公司司的盈亏情

46、况况，选择最好好的设立方案案。由于前两两年这两家公公司也是亏损损的，但苏泊泊尔并没有根根据公司的盈盈亏情况作出出最好的方案案，因此我在在案例中对这个个问题进行了了解决。3.3生产经营营方面的问题题3.3.1关于于存货方面的的问题在生产经营的存存货选择方面，根根据我国会计计法律的规定定，企业发出出存货的方式式可以通过月月末有一次加加权平均法和和先进先出法法等方法来判断企业卖出存货货真实的成本本价格。苏泊尔的存存货数量大，采采用个别计价价法进行核算算不方便，因因此公司为了了方便起见，目目前采用的是是月末一次加加权平均法，但用月末一次加权平均法计算出的库存商品的成本与现行成本有一定的差距，采用月末一

47、次加权平均法核算存货成本只能在本期的最后日期确定库存商品的成本，可公司领导在进行存货决策时却不可能随时从账面上获得库存商品的结存数额，这个方法对企业平时对库存商品的管辖不好。在案例分析中进行了分析。3.3.2关于于固定资产方方面的问题在生产经营的固固定资产折旧旧方面，苏泊泊尔用的是平平均年限法，但但是我认为最最好还是使用用双倍余额递递减法，因为为本企业没有有其他抵税因因素的干扰，采采用双倍余额额递减法在头头几年计提的的折旧最多，剩剩下来的钱可可以用于投资资，这样就能能够多获得一一些利益，使使得递延纳税税的效果最好好，因此在案案例分析中我我给这两种折折旧方法进行行了分析。3.4由外部环环境因素导

48、致致的销售问题题平时当我们购买买炊具类产品品时，首先想想到的就是购购买苏泊尔的的产品。但是是在20111年的10月月份，苏泊尔尔股份有限公公司却被黑龙江省哈尔尔滨市工商部部门检测出“锰含量超标标”。面对这样“苏泊尔毒锅锅”的一顶大帽子，苏泊泊尔一直坚信信自己生产的的产品的质量量是很好的，因因此在第一时时间证明了自自身的产品完完全合乎标准准，并申请国国家权威检测测机构及德国国权威机构进进行深入检测测，用这几个个机构的检查查结果以及对对自己品牌的的信任对毒锅锅事情给予回回应。在20012年的22月24日，我国的国家食品安全全风险评估中中心召开了媒媒体见面会，用检测报告告详细的指出出了“苏泊尔毒锅锅

49、”致病是毫无科科学根据的。当国家官方机机构把这个信息发布布出去了以后后，关于“苏泊尔毒锅锅”的不实猜疑疑终于渐渐的的平息了，而这个来自自国内专家的的权威检测，让广大消费者的心终于落地了，被传的沸沸扬扬的“苏泊尔毒锅”事件原来是空穴来风的，是新旧行业标准过渡时期的一次误判而已。但这次事件也大大影响了苏泊尔产品的销售，因此我们应采取销售优惠，使广大群众再次来购买我们的产品。针对用什么样的销售方法最好，我在后面的案例分析中进行了税收筹划。第四章 苏泊尔尔股份有限公公司的税收筹筹划方案设计计4.1关于筹资资方案选择的的税收筹划案案例 苏泊尔要要进行10000万元的筹筹资项目，设设计了四种方方案，公司的

50、的资本结构，即即权益资本与与负债资本。则则方案一 负负债资本:权权益资本=00:10000；方案二 负债资本:权益资本=300:7700；方案案三 负债资资本:权益资资本=5000:500；方案四 负负债资本:权权益资本=7700:3000。若使用用的资金成本本为10%。企企业所得税为为25%，投投资收益率为为15%。用用来计算得出出下表：(4-1)权益益资本收益率率 = 税前前（税收）利利润/权益资资本总额表4-1 计算算得出的表项目方案一方案二方案三方案四负债资本：权益益资本0:1000300:7000500:5000700:3000负债资本总额0300500700权益资本总额100070

51、0500300息税前利润额150150150150资金成本-10%10%10%年利息0305070税前利润15012010080所得税37.5302520税后利润112.5907560息税前投资收益益率15%15%15%15%税前权益资本收收益率15%17.14%20%26.67%税收权益资本收收益率11.25%12.86%15%20%由上表可知，方方案二、三和和四都利用了了债务融资，在在对银行借款款的利息可以以抵减应缴税税款的作用下下，方案二、三三、四纳税前前的与纳税后后的权益性资资本收益率都都高于方案一一，这体现了了财务杠杆的的作用：也就就是随着企业业借款的金额额比率越高，借借款的利息成成

52、本也同时出出现了提高的的趋势，可以以抵消应纳税税款的额度也也就大了，这这种节税的效效果就非常明明显了。根据据上面的叙述述，我们可以以看得出来方方案四不管是是在纳税前，还还是纳税后它它的权益资本本收益率都是是最高的，这这也就说明了了方案四就是是最佳方案。4.2关于投资资阶段的税收收筹划案例根据苏泊尔20011年的年年度报告，其其下属的两家家子公司连续续两年亏损，分分别亏损2000万和1000万。但该该公司当年实实现的利润为为约20000万，企业所所适用的所得得税得税率为25%。分别计算算当这两家公公司为子公司司和分公司时时所缴纳的所所得税，并讨讨论设立的那那种下属公司司最好。方案一：当这两两家公

53、司为子子公司时若子公司当年发发生了亏损，这个亏损可可以结转到以以后年度弥补补，当年就可可以不缴纳所所得税，但根根据前两年的的亏损情况看看，预测明年年应该也是亏亏损。母公司司应缴纳的所所得税为 = 2000025% = 500（万万元）。则苏苏泊尔当年应应当缴纳的税税款为5000万元。方案二：当这两两家公司为分分公司时苏泊尔应缴纳的的所得税为 =（20000-2000-100）25% = 425（万元）通过计算可知，应应当将这两家家子公司转为为分公司，可可以减少苏泊泊尔的税负。若这两家子公司与小型微利企业的要求相符，就应该根据新企业所得税法的规定变更为小型微利企业，企业就可以使用20%的税收优惠

54、，这样就能够减少企业向政府的税收机关交纳的税金。但是由于这两家子公司并不符合小型微利企业的要求，因此把他们转为分公司最好。4.3关于生产产经营方面的的税收筹划案案例4.3.1关于于存货的税收收筹划苏泊尔在20111年11月月购入与售出出原材料的情情况如下：企企业在本月初初库存的存货货为二十万件件，平均原材材料每个的价价格为四元。77日购进了四四十万件，平平均每个的价价格为五元；10日购入入了五十五万件的原材料料，平均每个的的价格为六元；12日售售出了一百万万件的原材料料，平均每个个的价格为六六点五元；220日购入了了六十万件，平平均每个的价价格为七元；25日售出出了四十万件的原原材料，平均均单

55、价为八元。用不同同方法计算税税后利润。方法一：采用先先进先出法原材料的销售收收入 = 11006.5+4408 = 9970(万元元)；原材料的销售成成本 = 2204+405+556+257 = 7785（万元元）；税前利润 = 970-7785 = 185（万万元）；应纳企业所得税税 = 188525% = 46.225（万元）；税后利润 = 185-446.25 = 1388.75（万万元）。方法二：采用月月末一次加权权平均法（4-2）材料料平均单价 =（月初结结存材料单价价本月收入入材料实际单单价）月初初结存材料数数量本月收收入材料数量量发出材料的的实际成本 = 材料平平均单价发出材料

56、数数量原材料平均单价价 = （2204+405+556+607）/ (20+400+55+660) = 1030/175 = 5.899 （元）；本月发出原材料料成本 = 5.89（100+40）= 824.66（万元）；月末库存原材料料成本 = 1030-824.66 = 2005.4（万万元）；原材料的销售收收入 = 11006.5+4408 = 9970(万元元)；税前利润 = 970-8824.6 = 1455.4（万元元）；应纳企业所得税税 = 1445.425% = 36.335（万元）；税后利润 = 145-336.35 = 1099.05（万万元）。方法三：采用移移动加权平均均

57、法（4-3）发出出材料的实际际成本 = 材料平均单单价本批收入材材料的数量3 月 10 日结存存货货单价 =（2204+405+556）/（220+40+55）= 610/1115 = 5.3（元元）；3 月 20 日结存存货货单价 =（1155.3+6607）/（115+60）= 499.5/75 = 6.66（元元）；销售成本 = 1005.3+4406.66 = 7966.4（万元元）；原材料的销售收收入 = 11006.5+4408 = 9970(万元元)；税前利润 = 970-7796.4 = 1733.6 （万万元）应纳企业所得税税 = 1773.625% = 43.44 （万元）

58、税后利润 = 173.66-43.44 = 1330.2（万万元）。根据上面的计算算过程可知，若若采用方案一一时，税后利利润为1388.75（万万元）；采用用方案二时，税税后利润为1109.055（万元）；采用方案三三时，税后利利润为1300.2（万元元），苏泊尔尔目前采用的的是月末一次次加权法进行行发出存货的的核算，虽然然在实际中方方便核算，但但从税后利润润最大化的角角度出发，建建议苏泊尔用用先进先出法法进行核算。4.3.2关于于固定资产的的税收筹划苏泊尔为了生产产产品，购买买了10000万元的设备备，它的预计计净残值是10%，预计使用用年限是100年。运用固固定资产折旧旧的方法进行行折旧，

59、选择择最佳方案。方案一：平均年年限法（4-4）平均均年折旧额 =（固定资资产原值-预预计净残值）/固定资产预预计使用年限限=（1000-100010%）/10=900方案二：双倍余余额递减法(4-5)年折折旧额=改年年年初账面净净值年折旧率(4-6)年折折旧率=1/预计折旧年年限2100%表4-2 通过过计算的出的的表年份固定资产原值应计提折旧额累计折旧额110001000200%2002002100080020%1603603100064020%1284884100051220%102.4590.451000409.6220%81.92672.3261000327.2820%65.46737.7871000261.8220%5236790.1481000209.4620%41.88832.02