最新审计准则

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1、最新中华人民民共和国国家家审计准则全全文2010-111-09 221:03:56|分类： 学学习共享 |标签：最新中华华人民共和国国国家审计准准则全文 |字号号大中小订订阅 新修订的国家审审计准则公布布 明年1月月1日起施行行国家审计署署审计长刘家家义日前签署署第8号中华华人民共和国国审计署令，公公布新修订的的中华人民民共和国国家家审计准则。 据悉，修订订后的中华华人民共和国国国家审计准准则于今年年7月8日经经审计长会议议审议通过。新新的审计准则则包括总则、 审计机关和和审计人员、审审计计划、 审计实施 、审计报告告、审计质量量控制和责任任、附则，共共七章。审计准则对对执行审计业业务基本程序

2、序作了系统规规范，是审计计机关和审计计人员履行法法定审计职责责的行为规范范，是执行审审计业务的职职业标准，是是评价审计质质量的基本尺尺度，适用于于审计机关开开展的各项审审计业务。审计准则的的修订和颁布布，是继审计计法和审计法法实施条例修修订后，中国国审计法制建建设的又一件件大事，是完完善中国审计计法律制度的的重大举措，是是国家审计准准则体系建设设史上一个重重要的里程碑碑，对规范审审计机关和审审计人员执行行审计业务的的行为，保证证审计质量，防防范审计风险险，发挥审计计保障国家经经济和社会健健康运行的“免免疫系统”功功能有十分重重大的意义。 修订后的审审计准则将于于2011年年1月1日起起施行中华

3、人民共和国国国家审计准准则目 录第一章 总总 则 第二章 审审计机关和审审计人员第三章 审审计计划第四章 审审计实施第一节 审审计实施方案案第二节 审审计证据第三节 审审计记录第四节 重重大违法行为为检查第五章 审审计报告第一节 审审计报告的形形式和内容第二节 审审计报告的编编审第三节 专专题报告与综综合报告第四节 审审计结果公布布第五节 审审计整改检查查第六章 审审计质量控制制和责任第七章 附附 则第一章 总总 则第一条 为为了规范和指指导审计机关关和审计人员员执行审计业业务的行为，保保证审计质量量，防范审计计风险，发挥挥审计保障国国家经济和社社会健康运行行的“免疫系系统”功能，根根据中华人

4、人民共和国审审计法、中中华人民共和和国审计法实实施条例和和其他有关法法律法规，制制定本准则。第二条 本本准则是审计计机关和审计计人员履行法法定审计职责责的行为规范范，是执行审审计业务的职职业标准，是是评价审计质质量的基本尺尺度。第三条 本本准则中使用用“应当”、“不不得”词汇的的条款为约束束性条款，是是审计机关和和审计人员执执行审计业务务必须遵守的的职业要求。本准则中使使用“可以”词词汇的条款为为指导性条款款，是对良好好审计实务的的推介。第四条 审审计机关和审审计人员执行行审计业务，应应当适用本准准则。其他组组织或者人员员接受审计机机关的委托、聘聘用，承办或或者参加审计计业务，也应应当适用本准

5、准则。第五条 审审计机关和审审计人员执行行审计业务，应应当区分被审审计单位的责责任和审计机机关的责任。在财政收支支、财务收支支以及有关经经济活动中，履履行法定职责责、遵守相关关法律法规、建建立并实施内内部控制、按按照有关会计计准则和会计计制度编报财财务会计报告告、保持财务务会计资料的的真实性和完完整性，是被被审计单位的的责任。依据法律法法规和本准则则的规定，对对被审计单位位财政收支、财财务收支以及及有关经济活活动独立实施施审计并作出出审计结论，是是审计机关的的责任。第六条 审审计机关的主主要工作目标标是通过监督督被审计单位位财政收支、财财务收支以及及有关经济活活动的真实性性、合法性、效效益性，

6、维护护国家经济安安全，推进民民主法治，促促进廉政建设设，保障国家家经济和社会会健康发展。真实性是指指反映财政收收支、财务收收支以及有关关经济活动的的信息与实际际情况相符合合的程度。合法性是指指财政收支、财财务收支以及及有关经济活活动遵守法律律、法规或者者规章的情况况。效益性是指指财政收支、财财务收支以及及有关经济活活动实现的经经济效益、社社会效益和环环境效益。第七条 审审计机关对依依法属于审计计机关审计监监督对象的单单位、项目、资资金进行审计计。审计机关按按照国家有关关规定，对依依法属于审计计机关审计监监督对象的单单位的主要负负责人经济责责任进行审计计。第八条 审审计机关依法法对预算管理理或者

7、国有资资产管理使用用等与国家财财政收支有关关的特定事项项向有关地方方、部门、单单位进行专项项审计调查。审计机关进进行专项审计计调查时，也也应当适用本本准则。第九条 审审计机关和审审计人员执行行审计业务，应应当依据年度度审计项目计计划，编制审审计实施方案案，获取审计计证据，作出出审计结论。审计机关应应当委派具备备相应资格和和能力的审计计人员承办审审计业务，并并建立和执行行审计质量控控制制度。第十条 审审计机关依据据法律法规规规定，公开履履行职责的情情况及其结果果，接受社会会公众的监督督。第十一条 审计机关和和审计人员未未遵守本准则则约束性条款款的，应当说说明原因。第二章 审计机机关和审计人人员

8、第十二条 审计机关和和审计人员执执行审计业务务，应当具备备本准则规定定的资格条件件和职业要求求。第十三条 审计机关执执行审计业务务，应当具备备下列资格条条件：(一)符合合法定的审计计职责和权限限； (二)有职职业胜任能力力的审计人员员；(三)建立立适当的审计计质量控制制制度；(四)必需需的经费和其其他工作条件件。第十四条 审计人员执执行审计业务务，应当具备备下列职业要要求：(一)遵守守法律法规和和本准则；(二)恪守守审计职业道道德；(三)保持持应有的审计计独立性；(四)具备备必需的职业业胜任能力；(五)其他他职业要求。第十五条 审计人员应应当恪守严格格依法、正直直坦诚、客观观公正、勤勉勉尽责、

9、保守守秘密的基本本审计职业道道德。严格依法就就是审计人员员应当严格依依照法定的审审计职责、权权限和程序进进行审计监督督，规范审计计行为。正直坦诚就就是审计人员员应当坚持原原则，不屈从从于外部压力力；不歪曲事事实，不隐瞒瞒审计发现的的问题；廉洁洁自律，不利利用职权谋取取私利；维护护国家利益和和公共利益。客观公正就就是审计人员员应当保持客客观公正的立立场和态度，以以适当、充分分的审计证据据支持审计结结论，实事求求是地作出审审计评价和处处理审计发现现的问题。勤勉尽责就就是审计人员员应当爱岗敬敬业，勤勉高高效，严谨细细致，认真履履行审计职责责，保证审计计工作质量。保守秘密就就是审计人员员应当保守其其在

10、执行审计计业务中知悉悉的国家秘密密、商业秘密密；对于执行行审计业务取取得的资料、形形成的审计记记录和掌握的的相关情况，未未经批准不得得对外提供和和披露，不得得用于与审计计工作无关的的目的。第十六条 审计人员执执行审计业务务时，应当保保持应有的审审计独立性，遇遇有下列可能能损害审计独独立性情形的的，应当向审审计机关报告告：(一)与被被审计单位负负责人或者有有关主管人员员有夫妻关系系、直系血亲亲关系、三代代以内旁系血血亲以及近姻姻亲关系；(二)与被被审计单位或或者审计事项项有直接经济济利益关系；(三)对曾曾经管理或者者直接办理过过的相关业务务进行审计；(四)可能能损害审计独独立性的其他他情形。第十

11、七条 审计人员不不得参加影响响审计独立性性的活动，不不得参与被审审计单位的管管理活动。第十八条 审计机关组组成审计组时时，应当了解解审计组成员员可能损害审审计独立性的的情形，并根根据具体情况况采取下列措措施，避免损损害审计独立立性：(一)依法法要求相关审审计人员回避避；(二)对相相关审计人员员执行具体审审计业务的范范围作出限制制；(三)对相相关审计人员员的工作追加加必要的复核核程序；(四)其他他措施。第十九条 审计机关应应当建立审计计人员交流等等制度，避免免审计人员因因执行审计业业务长期与同同一被审计单单位接触可能能对审计独立立性造成的损损害。第二十条 审计机关可可以聘请外部部人员参加审审计业

12、务或者者提供技术支支持、专业咨咨询、专业鉴鉴定。审计机关聘聘请的外部人人员应当具备备本准则第十十四条规定的的职业要求。第二十一条条 有下列情情形之一的外外部人员，审审计机关不得得聘请：(一)被刑刑事处罚的；(二)被劳劳动教养的；(三)被行行政拘留的；(四)审计计独立性可能能受到损害的的；(五)法律律规定不得从从事公务的其其他情形。第二十二条条 审计人员员应当具备与与其从事审计计业务相适应应的专业知识识、职业能力力和工作经验验。审计机关应应当建立和实实施审计人员员录用、继续续教育、培训训、业绩评价价考核和奖惩惩激励制度，确确保审计人员员具有与其从从事业务相适适应的职业胜胜任能力。第二十三条条 审

13、计机关关应当合理配配备审计人员员，组成审计计组，确保其其在整体上具具备与审计项项目相适应的的职业胜任能能力。被审计单位位的信息技术术对实现审计计目标有重大大影响的，审审计组的整体体胜任能力应应当包括信息息技术方面的的胜任能力。第二十四条条 审计人员员执行审计业业务时，应当当合理运用职职业判断，保保持职业谨慎慎，对被审计计单位可能存存在的重要问问题保持警觉觉，并审慎评评价所获取审审计证据的适适当性和充分分性，得出恰恰当的审计结结论。第二十五条条 审计人员员执行审计业业务时，应当当从下列方面面保持与被审审计单位的工工作关系：(一)与被被审计单位沟沟通并听取其其意见；(二)客观观公正地作出出审计结论

14、，尊尊重并维护被被审计单位的的合法权益；(三)严格格执行审计纪纪律；(四)坚持持文明审计，保保持良好的职职业形象。第三章 审计计计划 第二十六条条 审计机关关应当根据法法定的审计职职责和审计管管辖范围，编编制年度审计计项目计划。编制年度审审计项目计划划应当服务大大局，围绕政政府工作中心心，突出审计计工作重点，合合理安排审计计资源，防止止不必要的重重复审计。第二十七条条 审计机关关按照下列步步骤编制年度度审计项目计计划： (一)调查查审计需求，初初步选择审计计项目；(二)对初初选审计项目目进行可行性性研究，确定定备选审计项项目及其优先先顺序；(三)评估估审计机关可可用审计资源源，确定审计计项目，

15、编制制年度审计项项目计划。第二十八条条 审计机关关从下列方面面调查审计需需求，初步选选择审计项目目：(一)国家家和地区财政政收支、财务务收支以及有有关经济活动动情况；(二)政府府工作中心；(三)本级级政府行政首首长和相关领领导机关对审审计工作的要要 求；(四)上级级审计机关安安排或者授权权审计的事项项；(五)有关关部门委托或或者提请审计计机关审计的的事项；(六)群众众举报、公众众关注的事项项；(七)经分分析相关数据据认为应当列列入审计的事事项；(八)其他他方面的需求求。第二十九条条 审计机关关对初选审计计项目进行可可行性研究，确确定初选审计计项目的审计计目标、审计计范围、审计计重点和其他他重要

16、事项。进行可行性性研究重点调调查研究下列列内容：(一)与确确定和实施审审计项目相关关的法律法规规和政策；(二)管理理体制、组织织结构、主要要业务及其开开展情况；(三)财政政收支、财务务收支状况及及结果；(四)相关关的信息系统统及其电子数数据情况；(五)管理理和监督机构构的监督检查查情况及结果果；(六)以前前年度审计情情况；(七)其他他相关内容。第三十条 审计机关在在调查审计需需求和可行性性研究过程中中，从下列方方面对初选审审计项目进行行评估，以确确定备选审计计项目及其优优先顺序：(一)项目目重要程度，评评估在国家经经济和社会发发展中的重要要性、政府行行政首长和相相关领导机关关及公众关注注程度、

17、资金金和资产规模模等；(二)项目目风险水平，评评估项目规模模、管理和控控制状况等；(三)审计计预期效果；(四)审计计频率和覆盖盖面；(五)项目目对审计资源源的要求。第三十一条条 年度审计计项目计划应应当按照审计计机关规定的的程序审定。审计机关在在审定年度审审计项目计划划前，根据需需要，可以组组织专家进行行论证。第三十二条条 下列审计计项目应当作作为必选审计计项目：(一)法律律法规规定每每年应当审计计的项目；(二)本级级政府行政首首长和相关领领导机关要求求审计的项目目；(三)上级级审计机关安安排或者授权权的审计项目目。审计机关对对必选审计项项目，可以不不进行可行性性研究。第三十三条条 上级审计计

18、机关直接审审计下级审计计机关审计管管辖范围内的的重大审计事事项，应当列列入上级审计计机关年度审审计项目计划划，并及时通通知下级审计计机关。第三十四条条 上级审计计机关可以依依法将其审计计管辖范围内内的审计事项项，授权下级级审计机关进进行审计。对对于上级审计计机关审计管管辖范围内的的审计事项，下下级审计机关关也可以提出出授权申请，报报有管辖权的的上级审计机机关审批。获得授权的的审计机关应应当将授权的的审计事项列列入年度审计计项目计划。第三十五条条 根据中国国政府及其机机构与国际组组织、外国政政府及其机构构签订的协议议和上级审计计机关的要求求，审计机关关确定对国际际组织、外国国政府及其机机构援助、

19、贷贷款项目进行行审计的，应应当纳入年度度审计项目计计划。第三十六条条 对于预算算管理或者国国有资产管理理使用等与国国家财政收支支有关的特定定事项，符合合下列情形的的，可以进行行专项审计调调查：(一)涉及及宏观性、普普遍性、政策策性或者体制制、机制问题题的；(二)事项项跨行业、跨跨地区、跨单单位的；(三)事项项涉及大量非非财务数据的的；(四)其他他适宜进行专专项审计调查查的。第三十七条条 审计机关关年度审计项项目计划的内内容主要包括括：(一)审计计项目名称；(二)审计计目标，即实实施审计项目目预期要完成成的任务和结结 果；(三)审计计范围，即审审计项目涉及及的具体单位位、事项和所所属期间；(四)

20、审计计重点；(五)审计计项目组织和和实施单位；(六)审计计资源。采取跟踪审审计方式实施施的审计项目目，年度审计计项目计划应应当列明跟踪踪的具体方式式和要求。专项审计调调查项目的年年度审计项目目计划应当列列明专项审计计调查的要求求。第三十八条条 审计机关关编制年度审审计项目计划划可以采取文文字、表格或或者两者相结结合的形式。第三十九条条 审计机关关计划管理部部门与业务部部门或者派出出机构，应当当建立经常性性的沟通和协协调机制。调查审计需需求、进行可可行性研究和和确定备选审审计项目，以以业务部门或或者派出机构构为主实施；备选审计项项目排序、配配置审计资源源和编制年度度审计项目计计划草案，以以计划管

21、理部部门为主实施施。第四十条 审计机关根根据项目评估估结果，确定定年度审计项项目计划。第四十一条条 审计机关关应当将年度度审计项目计计划报经本级级政府行政首首长批准并向向上一级审计计机关报告。第四十二条条 审计机关关应当对确定定的审计项目目配置必要的的审计人力资资源、审计时时间、审计技技术装备、审审计经费等审审计资源。第四十三条条 审计机关关同一年度内内对同一被审审计单位实施施不同的审计计项目，应当当在人员和时时间安排上进进行协调，尽尽量避免给被被审计单位工工作带来不必必要的影响。第四十四条条 审计机关关应当将年度度审计项目计计划下达审计计项目组织和和实施单位执执行。年度审计项项目计划一经经下

22、达，审计计项目组织和和实施单位应应当确保完成成，不得擅自自变更。第四十五条条 年度审计计项目计划执执行过程中，遇遇有下列情形形之一的，应应当按照原审审批程序调整整：(一)本级级政府行政首首长和相关领领导机关临时时交办审计项项目的；(二)上级级审计机关临临时安排或者者授权审计项项目的；(三)突发发重大公共事事件需要进行行审计的；(四)原定定审计项目的的被审计单位位发生重大变变化，导致原原计划无法实实施的；(五)需要要更换审计项项目实施单位位的；(六)审计计目标、审计计范围等发生生重大变化需需要调整的；(七)需要要调整的其他他情形。第四十六条条 上级审计计机关应当指指导下级审计计机关编制年年度审计

23、项目目计划，提出出下级审计机机关重点审计计领域或者审审计项目安排排的指导意见见。第四十七条条 年度审计计项目计划确确定审计机关关统一组织多多个审计组共共同实施一个个审计项目或或者分别实施施同一类审计计项目的，审审计机关业务务部门应当编编制审计工作作方案。第四十八条条 审计机关关业务部门编编制审计工作作方案，应当当根据年度审审计项目计划划形成过程中中调查审计需需求、进行可可行性研究的的情况，开展展进一步调查查，对审计目目标、范围、重重点和项目组组织实施等进进行确定。第四十九条条 审计工作作方案的内容容主要包括：(一)审计计目标；(二)审计计范围；(三)审计计内容和重点点；(四)审计计工作组织安安

24、排；(五)审计计工作要求。第五十条 审计机关业业务部门编制制的审计工作作方案应当按按照审计机关关规定的程序序审批。在年年度审计项目目计划确定的的实施审计起起始时间之前前，下达到审审计项目实施施单位。审计机关批批准审计工作作方案前，根根据需要，可可以组织专家家进行论证。第五十一条条 审计机关关业务部门根根据审计实施施过程中情况况的变化，可可以申请对审审计工作方案案的内容进行行调整，并按按审计机关规规定的程序报报批。第五十二条条 审计机关关应当定期检检查年度审计计项目计划执执行情况，评评估执行效果果。审计项目实实施单位应当当向下达审计计项目计划的的审计机关报报告计划执行行情况。第五十三条条 审计机

25、关关应当按照国国家有关规定定，建立和实实施审计项目目计划执行情情况及其结果果的统计制度度。第四章 审计实实施 第一节 审审计实施方案案第五十四条条 审计机关关应当在实施施项目审计前前组成审计组组。审计组由审审计组组长和和其他成员组组成。审计组组实行审计组组组长负责制制。审计组组组长由审计机机关确定，审审计组组长可可以根据需要要在审计组成成员中确定主主审，主审应应当履行其规规定职责和审审计组组长委委托履行的其其他职责。 第五十五条条 审计机关关应当依照法法律法规的规规定，向被审审计单位送达达审计通知书书。第五十六条条 审计通知知书的内容主主要包括被审审计单位名称称、审计依据据、审计范围围、审计起

26、始始时间、审计计组组长及其其他成员名单单和被审计单单位配合审计计工作的要求求。同时，还还应当向被审审计单位告知知审计组的审审计纪律要求求。采取跟踪审审计方式实施施审计的，审审计通知书应应当列明跟踪踪审计的具体体方式和要求求。专项审计调调查项目的审审计通知书应应当列明专项项审计调查的的要求。第五十七条条 审计组应应当调查了解解被审计单位位及其相关情情况，评估被被审计单位存存在重要问题题的可能性，确确定审计应对对措施，编制制审计实施方方案。对于审计机机关已经下达达审计工作方方案的，审计计组应当按照照审计工作方方案的要求编编制审计实施施方案。第五十八条条 审计实施施方案的内容容主要包括：(一)审计计

27、目标；(二)审计计范围；(三)审计计内容、重点点及审计措施施，包括审计计事项和根据据本准则第七七十三条确定定的审计应对对措施；(四)审计计工作要求，包包括项目审计计进度安排、审审计组内部重重要管理事项项及职责分工工等。采取跟踪审审计方式实施施审计的，审审计实施方案案应当对整个个跟踪审计工工作作出统筹筹安排。专项审计调调查项目的审审计实施方案案应当列明专专项审计调查查的要求。第五十九条条 审计组调调查了解被审审计单位及其其相关情况，为为作出下列职职业判断提供供基础：(一)确定定职业判断适适用的标准；(二)判断断可能存在的的问题；(三)判断断问题的重要要性；(四)确定定审计应对措措施。第六十条 审

28、计人员可可以从下列方方面调查了解解被审计单位位及其相关情情况：(一)单位位性质、组织织结构；(二)职责责范围或者经经营范围、业业务活动及其其目标；(三)相关关法律法规、政政策及其执行行情况；(四)财政政财务管理体体制和业务管管理体制；(五)适用用的业绩指标标体系以及业业绩评价情况况；(六)相关关内部控制及及其执行情况况；(七)相关关信息系统及及其电子数据据情况；(八)经济济环境、行业业状况及其他他外部因素；(九)以往往接受审计和和监管及其整整改情况；(十)需要要了解的其他他情况。第六十一条条 审计人员员可以从下列列方面调查了了解被审计单单位相关内部部控制及其执执行情况：(一)控制制环境，即管管

29、理模式、组组织结构、责责权配置、人人力资源制度度等；(二)风险险评估，即被被审计单位确确定、分析与与实现内部控控制目标相关关的风险，以以及采取的应应对措施；(三)控制制活动，即根根据风险评估估结果采取的的控制措施，包包括不相容职职务分离控制制、授权审批批控制、资产产保护控制、预预算控制、业业绩分析和绩绩效考评控制制等；(四)信息息与沟通，即即收集、处理理、传递与内内部控制相关关的信息，并并能有效沟通通的情况；(五)对控控制的监督，即即对各项内部部控制设计、职职责及其履行行情况的监督督检查。第六十二条条 审计人员员可以从下列列方面调查了了解被审计单单位信息系统统控制情况： (一)一般般控制，即保

30、保障信息系统统正常运行的的稳定性、有有效性、安全全性等方面的的控制；(二)应用用控制，即保保障信息系统统产生的数据据的真实性、完完整性、可靠靠性等方面的的控制。第六十三条条 审计人员员可以采取下下列方法调查查了解被审计计单位及其相相关情况：(一)书面面或者口头询询问被审计单单位内部和外外部相关人员员；(二)检查查有关文件、报报告、内部管管理手册、信信息系统的技技术文档和操操作手册；(三)观察察有关业务活活动及其场所所、设施和有有关内部控制制的执行情况况；(四)追踪踪有关业务的的处理过程；(五)分析析相关数据。第六十四条条 审计人员员根据审计目目标和被审计计单位的实际际情况，运用用职业判断确确定

31、调查了解解的范围和程程度。对于定期审审计项目，审审计人员可以以利用以往审审计中获得的的信息，重点点调查了解已已经发生变化化的情况。第六十五条条 审计人员员在调查了解解被审计单位位及其相关情情况的过程中中，可以选择择下列标准作作为职业判断断的依据：(一)法律律、法规、规规章和其他规规范性文件；(二)国家家有关方针和和政策；(三)会计计准则和会计计制度； (四)国家家和行业的技技术标准；(五)预算算、计划和合合同；(六)被审审计单位的管管理制度和绩绩效目标；(七)被审审计单位的历历史数据和历历史业绩；(八)公认认的业务惯例例或者良好实实务；(九)专业业机构或者专专家的意见；(十)其他他标准。审计人

32、员在在审计实施过过程中需要持持续关注标准准的适用性。第六十六条条 职业判断断所选择的标标准应当具有有客观性、适适用性、相关关性、公认性性。标准不一致致时，审计人人员应当采用用权威的和公公认程度高的的标准。第六十七条条 审计人员员应当结合适适用的标准，分分析调查了解解的被审计单单位及其相关关情况，判断断被审计单位位可能存在的的问题。第六十八条条 审计人员员应当运用职职业判断，根根据可能存在在问题的性质质、数额及其其发生的具体体环境，判断断其重要性。第六十九条条 审计人员员判断重要性性时，可以关关注下列因素素：(一)是否否属于涉嫌犯犯罪的问题；(二)是否否属于法律法法规和政策禁禁止的问题；(三)是

33、否否属于故意行行为所产生的的问题；(四)可能能存在问题涉涉及的数量或或者金额；(五)是否否涉及政策、体体制或者机制制的严重缺陷陷；(六)是否否属于信息系系统设计缺陷陷；(七)政府府行政首长和和相关领导机机关及公众的的关注程度；(八)需要要关注的其他他因素。第七十条 审计人员实实施审计时，应应当根据重要要性判断的结结果，重点关关注被审计单单位可能存在在的重要问题题。第七十一条条 需要对财财务报表发表表审计意见的的，审计人员员可以参照中中国注册会计计师执业准则则的有关规定定确定和运用用重要性。第七十二条条 审计组应应当评估被审审计单位存在在重要问题的的可能性，以以确定审计事事项和审计应应对措施。第

34、七十三条条 审计组针针对审计事项项确定的审计计应对措施包包括：(一)评估估对内部控制制的依赖程度度，确定是否否及如何测试试相关内部控控制的有效性性；(二)评估估对信息系统统的依赖程度度，确定是否否及如何检查查相关信息系系统的有效性性、安全性；(三)确定定主要审计步步骤和方法；(四)确定定审计时间；(五)确定定执行的审计计人员；(六)其他他必要措施。第七十四条条 审计组在在分配审计资资源时，应当当为重要审计计事项分派有有经验的审计计人员和安排排充足的审计计时间，并评评估特定审计计事项是否需需要利用外部部专家的工作作。第七十五条条 审计人员员认为存在下下列情形之一一的，应当测测试相关内部部控制的有

35、效效性：(一)某项项内部控制设设计合理且预预期运行有效效，能够防止止重要问题的的发生；(二)仅实实施实质性审审查不足以为为发现重要问问题提供适当当、充分的审审计证据。审计人员决决定不依赖某某项内部控制制的，可以对对审计事项直直接进行实质质性审查。被审计单位位规模较小、业业务比较简单单的，审计人人员可以对审审计事项直接接进行实质性性审查。第七十六条条 审计人员员认为存在下下列情形之一一的，应当检检查相关信息息系统的有效效性、安全性性：(一)仅审审计电子数据据不足以为发发现重要问题题提供适当、充充分的审计证证据；(二)电子子数据中频繁繁出现某类差差异。审计人员在在检查被审计计单位相关信信息系统时，

36、可可以利用被审审计单位信息息系统的现有有功能或者采采用其他计算算机技术和工工具，检查中中应当避免对对被审计单位位相关信息系系统及其电子子数据造成不不良影响。第七十七条条 审计人员员实施审计时时，应当持续续关注已作出出的重要性判判断和对存在在重要问题可可能性的评估估是否恰当，及及时作出修正正，并调整审审计应对措施施。第七十八条条 遇有下列列情形之一的的，审计组应应当及时调整整审计实施方方案：(一)年度度审计项目计计划、审计工工作方案发生生变化的；(二)审计计目标发生重重大变化的；(三)重要要审计事项发发生变化的；(四)被审审计单位及其其相关情况发发生重大变化化的；(五)审计计组人员及其其分工发生

37、重重大变化的；(六)需要要调整的其他他情形。第七十九条条 一般审计计项目的审计计实施方案应应当经审计组组组长审定，并并及时报审计计机关业务部部门备案。重要审计项项目的审计实实施方案应当当报经审计机机关负责人审审定。第八十条 审计组调整整审计实施方方案中的下列列事项，应当当报经审计机机关主要负责责人批准：(一)审计计目标；(二)审计计组组长；(三)审计计重点；(四)现场场审计结束时时间。第八十一条条 编制和调调整审计实施施方案可以采采取文字、表表格或者两者者相结合的形形式。第二节 审审计证据第八十二条条 审计证据据是指审计人人员获取的能能够为审计结结论提供合理理基础的全部部事实，包括括审计人员调

38、调查了解被审审计单位及其其相关情况和和对确定的审审计事项进行行审查所获取取的证据。第八十三条条 审计人员员应当依照法法定权限和程程序获取审计计证据。第八十四条条 审计人员员获取的审计计证据，应当当具有适当性性和充分性。适当性是对对审计证据质质量的衡量，即即审计证据在在支持审计结结论方面具有有的相关性和和可靠性。相相关性是指审审计证据与审审计事项及其其具体审计目目标之间具有有实质性联系系。可靠性是是指审计证据据真实、可信信。充分性是对对审计证据数数量的衡量。审审计人员在评评估存在重要要问题的可能能性和审计证证据质量的基基础上，决定定应当获取审审计证据的数数量。第八十五条条 审计人员员对审计证据据

39、的相关性分分析时，应当当关注下列方方面：(一)一种种取证方法获获取的审计证证据可能只与与某些具体审审计目标相关关，而与其他他具体审计目目标无关；(二)针对对一项具体审审计目标可以以从不同来源源获取审计证证据或者获取取不同形式的的审计证据。第八十六条条 审计人员员可以从下列列方面分析审审计证据的可可靠性：(一)从被被审计单位外外部获取的审审计证据比从从内部获取的的审计证据更更可靠；(二)内部部控制健全有有效情况下形形成的审计证证据比内部控控制缺失或者者无效情况下下形成的审计计证据更可靠靠；(三)直接接获取的审计计证据比间接接获取的审计计证据更可靠靠；(四)从被被审计单位财财务会计资料料中直接采集

40、集的审计证据据比经被审计计单位加工处处理后提交的的审计证据更更可靠；(五)原件件形式的审计计证据比复制制件形式的审审计证据更可可 靠。不同来源和和不同形式的的审计证据存存在不一致或或者不能相互互印证时，审审计人员应当当追加必要的的审计措施，确确定审计证据据的可靠性。第八十七条条 审计人员员获取的电子子审计证据包包括与信息系系统控制相关关的配置参数数、反映交易易记录的电子子数据等。采集被审计计单位电子数数据作为审计计证据的，审审计人员应当当记录电子数数据的采集和和处理过程。第八十八条条 审计人员员根据实际情情况，可以在在审计事项中中选取全部项项目或者部分分特定项目进进行审查，也也可以进行审审计抽

41、样，以以获取审计证证据。第八十九条条 存在下列列情形之一的的，审计人员员可以对审计计事项中的全全部项目进行行审查：(一)审计计事项由少量量大额项目构构成的；(二)审计计事项可能存存在重要问题题，而选取其其中部分项目目进行审查无无法提供适当当、充分的审审计证据的；(三)对审审计事项中的的全部项目进进行审查符合合成本效益原原则的。第九十条 审计人员可可以在审计事事项中选取下下列特定项目目进行审查：(一)大额额或者重要项项目；(二)数量量或者金额符符合设定标准准的项目；(三)其他他特定项目。选取部分特特定项目进行行审查的结果果，不能用于于推断整个审审计事项。第九十一条条 在审计事事项包含的项项目数量

42、较多多，需要对审审计事项某一一方面的总体体特征作出结结论时，审计计人员可以进进行审计抽样样。审计人员进进行审计抽样样时，可以参参照中国注册册会计师执业业准则的有关关规定。第九十二条条 审计人员员可以采取下下列方法向有有关单位和个个人获取审计计证据：(一)检查查，是指对纸纸质、电子或或者其他介质质形式存在的的文件、资料料进行审查，或或者对有形资资产进行审查查；(二)观察察，是指察看看相关人员正正在从事的活活动或者执行行的程序；(三)询问问，是指以书书面或者口头头方式向有关关人员了解关关于审计事项项的信息；(四)外部部调查，是指指向与审计事事项有关的第第三方进行调调查；(五)重新新计算，是指指以手

43、工方式式或者使用信信息技术对有有关数据计算算的正确性进进行核对；(六)重新新操作，是指指对有关业务务程序或者控控制活动独立立进行重新操操作验证；(七)分析析，是指研究究财务数据之之间、财务数数据与非财务务数据之间可可能存在的合合理关系，对对相关信息作作出评价，并并关注异常波波动和差异。审计人员进进行专项审计计调查，可以以使用上述方方法及其以外外的其他方法法。第九十三条条 审计人员员应当依照法法律法规规定定，取得被审审计单位负责责人对本单位位提供资料真真实性和完整整性的书面承承诺。第九十四条条 审计人员员取得证明被被审计单位存存在违反国家家规定的财政政收支、财务务收支行为以以及其他重要要审计事项

44、的的审计证据材材料，应当由由提供证据的的有关人员、单单位签名或者者盖章；不能能取得签名或或者盖章不影影响事实存在在的，该审计计证据仍然有有效，但审计计人员应当注注明原因。审计事项比比较复杂或者者取得的审计计证据数量较较大的，可以以对审计证据据进行汇总分分析，编制审审计取证单，由由证据提供者者签名或者盖盖章。第九十五条条 被审计单单位的相关资资料、资产可可能被转移、隐隐匿、篡改、毁毁弃并影响获获取审计证据据的，审计机机关应当依照照法律法规的的规定采取相相应的证据保保全措施。第九十六条条 审计机关关执行审计业业务过程中，因因行使职权受受到限制而无无法获取适当当、充分的审审计证据，或或者无法制止止违

45、法行为对对国家利益的的侵害时，根根据需要，可可以按照有关关规定提请有有权处理的机机关或者相关关单位予以协协助和配合。第九十七条条 审计人员员需要利用所所聘请外部人人员的专业咨咨询和专业鉴鉴定作为审计计证据的，应应当对下列方方面作出判断断：(一)依据据的样本是否否符合审计项项目的具体情情况；(二)使用用的方法是否否适当和合理理；(三)专业业咨询、专业业鉴定是否与与其他审计证证据相符。第九十八条条 审计人员员需要使用有有关监管机构构、中介机构构、内部审计计机构等已经经形成的工作作结果作为审审计证据的，应应当对该工作作结果的下列列方面作出判判断：(一)是否否与审计目标标相关；(二)是否否可靠；(三)

46、是否否与其他审计计证据相符。第九十九条条 审计人员员对于重要问问题，可以围围绕下列方面面获取审计证证据：(一)标准准，即判断被被审计单位是是否存在问题题的依据；(二)事实实，即客观存存在和发生的的情况。事实实与标准之间间的差异构成成审计发现的的问题；(三)影响响，即问题产产生的后果；(四)原因因，即问题产产生的条件。第一百条 审计人员在在审计实施过过程中，应当当持续评价审审计证据的适适当性和充分分性。已采取的审审计措施难以以获取适当、充充分审计证据据的，审计人人员应当采取取替代审计措措施；仍无法法获取审计证证据的，由审审计组报请审审计机关采取取其他必要的的措施或者不不作出审计结结论。第三节 审

47、审计记录第一百零一一条 审计人人员应当真实实、完整地记记录实施审计计的过程、得得出的结论和和与审计项目目有关的重要要管理事项，以以实现下列目目标：(一)支持持审计人员编编制审计实施施方案和审计计报告；(二)证明明审计人员遵遵循相关法律律法规和本准准则；(三)便于于对审计人员员的工作实施施指导、监督督和检查。第一百零二二条 审计人人员作出的记记录，应当使使未参与该项项业务的有经经验的其他审审计人员能够够理解其执行行的审计措施施、获取的审审计证据、作作出的职业判判断和得出的的审计结论。第一百零三三条 审计记记录包括调查查了解记录、审审计工作底稿稿和重要管理理事项记录。第一百零四四条 审计组组在编制

48、审计计实施方案前前，应当对调调查了解被审审计单位及其其相关情况作作出记录。调调查了解记录录的内容主要要包括：(一)对被被审计单位及及其相关情况况的调查了解解情况；(二)对被被审计单位存存在重要问题题可能性的评评估情况；(三)确定定的审计事项项及其审计应应对措施。第一百零五五条 审计工工作底稿主要要记录审计人人员依据审计计实施方案执执行审计措施施的活动。审计人员对对审计实施方方案确定的每每一审计事项项，均应当编编制审计工作作底稿。一个个审计事项可可以根据需要要编制多份审审计工作底稿稿。第一百零六六条 审计工工作底稿的内内容主要包括括：(一)审计计项目名称；(二)审计计事项名称；(三)审计计过程和

49、结论论；(四)审计计人员姓名及及审计工作底底稿编制日期期并签名；(五)审核核人员姓名、审审核意见及审审核日期并签签名；(六)索引引号及页码；(七)附件件数量。第一百零七七条 审计工工作底稿记录录的审计过程程和结论主要要包括：(一)实施施审计的主要要步骤和方法法；(二)取得得的审计证据据的名称和来来源；(三)审计计认定的事实实摘要；(四)得出出的审计结论论及其相关标标准。第一百零八八条 审计证证据材料应当当作为调查了了解记录和审审计工作底稿稿的附件。一一份审计证据据材料对应多多个审计记录录时，审计人人员可以将审审计证据材料料附在与其关关系最密切的的审计记录后后面，并在其其他审计记录录中予以注明明

50、。第一百零九九条 审计组组起草审计报报告前，审计计组组长应当当对审计工作作底稿的下列列事项进行审审核：(一)具体体审计目标是是否实现；(二)审计计措施是否有有效执行；(三)事实实是否清楚；(四)审计计证据是否适适当、充分；(五)得出出的审计结论论及其相关标标准是否适当当；(六)其他他有关重要事事项。第一百一十十条 审计组组组长审核审审计工作底稿稿，应当根据据不同情况分分别提出下列列意见：(一)予以以认可；(二)责成成采取进一步步审计措施，获获取适当、充充分的审计证证据；(三)纠正正或者责成纠纠正不恰当的的审计结论。第一百一十十一条 重要要管理事项记记录应当记载载与审计项目目相关并对审审计结论有

51、重重要影响的下下列管理事项项：(一)可能能损害审计独独立性的情形形及采取的措措施；(二)所聘聘请外部人员员的相关情况况；(三)被审审计单位承诺诺情况；(四)征求求被审计对象象或者相关单单位及人员意意见的情况、被被审计对象或或者相关单位位及人员反馈馈的意见及审审计组的采纳纳情况；(五)审计计组对审计发发现的重大问问题和审计报报告讨论的过过程及结论；(六)审计计机关业务部部门对审计报报告、审计决决定书等审计计项目材料的的复核情况和和意见；(七)审理理机构对审计计项目的审理理情况和意见见；(八)审计计机关对审计计报告的审定定过程和结论论；(九)审计计人员未能遵遵守本准则规规定的约束性性条款及其原原

52、因；(十)因外外部因素使审审计任务无法法完成的原因因及影响；(十一)其其他重要管理理事项。重要管理事事项记录可以以使用被审计计单位承诺书书、审计机关关内部审批文文稿、会议记记录、会议纪纪要、审理意意见书或者其其他书面形式式。第四节 重重大违法行为为检查第一百一十十二条 审计计人员执行审审计业务时，应应当保持职业业谨慎，充分分关注可能存存在的重大违违法行为。第一百一十十三条 本准准则所称重大大违法行为是是指被审计单单位和相关人人员违反法律律法规、涉及及金额比较大大、造成国家家重大经济损损失或者对社社会造成重大大不良影响的的行为。第一百一十十四条 审计计人员检查重重大违法行为为，应当评估估被审计单

53、位位和相关人员员实施重大违违法行为的动动机、性质、后后果和违法构构成。第一百一十十五条 审计计人员调查了了解被审计单单位及其相关关情况时，可可以重点了解解可能与重大大违法行为有有关的下列事事项：(一)被审审计单位所在在行业发生重重大违法行为为的状况；(二)有关关的法律法规规及其执行情情况；(三)监管管部门已经发发现和了解的的与被审计单单位有关的重重大违法行为为的事实或者者线索；(四)可能能形成重大违违法行为的动动机和原因；(五)相关关的内部控制制及其执行情情况；(六)其他他情况。第一百一十十六条 审计计人员可以通通过关注下列列情况，判断断可能存在的的重大违法行行为：(一)具体体经济活动中中存在

54、的异常常事项；(二)财务务和非财务数数据中反映出出的异常变化化；(三)有关关部门提供的的线索和群众众举报；(四)公众众、媒体的反反映和报道；(五)其他他情况。第一百一十十七条 审计计人员根据被被审计单位实实际情况、工工作经验和审审计发现的异异常现象，判判断可能存在在重大违法行行为的性质，并并确定检查重重点。审计人员在在检查重大违违法行为时，应应当关注重大大违法行为的的高发领域和和环节。第一百一十十八条 发现现重大违法行行为的线索，审审计组或者审审计机关可以以采取下列应应对措施：(一)增派派具有相关经经验和能力的的人员；(二)避免免让有关单位位和人员事先先知晓检查的的时间、事项项、范围和方方式；

55、(三)扩大大检查范围，使使其能够覆盖盖重大违法行行为可能涉及及的领域；(四)获取取必要的外部部证据；(五)依法法采取保全措措施；(六)提请请有关机关予予以协助和配配合；(七)向政政府和有关部部门报告；(八)其他他必要的应对对措施。第五章 审计报报告 第一节 审审计报告的形形式和内容第一百一十十九条 审计计报告包括审审计机关进行行审计后出具具的审计报告告以及专项审审计调查后出出具的专项审审计调查报告告。第一百二十十条 审计组组实施审计或或者专项审计计调查后，应应当向派出审审计组的审计计机关提交审审计报告。审审计机关审定定审计组的审审计报告后，应应当出具审计计机关的审计计报告。遇有有特殊情况，审审

56、计机关可以以不向被调查查单位出具专专项审计调查查报告。 第一百二十十一条 审计计报告应当内内容完整、事事实清楚、结结论正确、用用词恰当、格格式规范。第一百二十十二条 审计计机关的审计计报告(审计计组的审计报报告)包括下下列基本要素素：(一)标题题；(二)文号号(审计组的的审计报告不不含此项)；(三)被审审计单位名称称；(四)审计计项目名称；(五)内容容；(六)审计计机关名称(审计组名称称及审计组组组长签名)；(七)签发发日期(审计计组向审计机机关提交报告告的日期)。经济责任审审计报告还包包括被审计人人员姓名及所所担任职务。第一百二十十三条 审计计报告的内容容主要包括：(一)审计计依据，即实实施

57、审计所依依据的法律法法规规定；(二)实施施审计的基本本情况，一般般包括审计范范围、内容、方方式和实施的的起止时间；(三)被审审计单位基本本情况；(四)审计计评价意见，即即根据不同的的审计目标，以以适当、充分分的审计证据据为基础发表表的评价意见见；(五)以往往审计决定执执行情况和审审计建议采纳纳情况；(六)审计计发现的被审审计单位违反反国家规定的的财政收支、财财务收支行为为和其他重要要问题的事实实、定性、处处理处罚意见见以及依据的的法律法规和和标准；(七)审计计发现的移送送处理事项的的事实和移送送处理意见，但但是涉嫌犯罪罪等不宜让被被审计单位知知悉的事项除除外；(八)针对对审计发现的的问题，根据

58、据需要提出的的改进建议。审计期间被被审计单位对对审计发现的的问题已经整整改的，审计计报告还应当当包括有关整整改情况。经济责任审审计报告还应应当包括被审审计人员履行行经济责任的的基本情况，以以及被审计人人员对审计发发现问题承担担的责任。核查社会审审计机构相关关审计报告发发现的问题，应应当在审计报报告中一并反反映。第一百二十十四条 采取取跟踪审计方方式实施审计计的，审计组组在跟踪审计计过程中发现现的问题，应应当以审计机机关的名义及及时向被审计计单位通报，并并要求其整改改。跟踪审计实实施工作全部部结束后，应应当以审计机机关的名义出出具审计报告告。审计报告告应当反映审审计发现但尚尚未整改的问问题，以及

59、已已经整改的重重要问题及其其整改情况。第一百二十十五条 专项项审计调查报报告除符合审审计报告的要要素和内容要要求外，还应应当根据专项项审计调查目目标重点分析析宏观性、普普遍性、政策策性或者体制制、机制问题题并提出改进进建议。第一百二十十六条 对审审计或者专项项审计调查中中发现被审计计单位违反国国家规定的财财政收支、财财务收支行为为，依法应当当由审计机关关在法定职权权范围内作出出处理处罚决决定的，审计计机关应当出出具审计决定定书。第一百二十十七条 审计计决定书的内内容主要包括括：(一)审计计的依据、内内容和时间；(二)违反反国家规定的的财政收支、财财务收支行为为的事实、定定性、处理处处罚决定以及

60、及法律法规依依据；(三)处理理处罚决定执执行的期限和和被审计单位位书面报告审审计决定执行行结果等要求求；(四)依法法提请政府裁裁决或者申请请行政复议、提提起行政诉讼讼的途径和期期限。第一百二十十八条 审计计或者专项审审计调查发现现的依法需要要移送其他有有关主管机关关或者单位纠纠正、处理处处罚或者追究究有关人员责责任的事项，审审计机关应当当出具审计移移送处理书。第一百二十十九条 审计计移送处理书书的内容主要要包括：(一)审计计的时间和内内容；(二)依法法需要移送有有关主管机关关或者单位纠纠正、处理处处罚或者追究究有关人员责责任事项的事事实、定性及及其依据和审审计机关的意意见；(三)移送送的依据和移移送处理说明明，包括将处处理结果书面