运输民用航空企业会计制度

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1、运输民用航空企业会计制度 1993年3月22日财政部(93)财会字第12号文公布*此文以下：中国民用航空局，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政局：为了适应社会主义市场经济发展的需要，规范和加强民用航空运输企业会计核实工作，依据企业会计准则，制订了，现发给你们，请部署全部民用航空运输企业落实实施。实施中有何问题，望立即函告我们。目录一、总说明二、会计科目(一)会计科目表(二)会计科目使用说明三、会计报表(一)会计报表的种类和格式(二)会计报表编制说明附录2关键会计事项分录举例目录关键会计事项分录举例一、总说明(一)为了落实实施(企业会计准则)，规范航空运输企业的会计核实，特制订本制度。(二)本

2、制度适合用于设在中国境内的全部航空运输企业。(三)企业应按本制度的要求，设置和使用会计科目，在不影响会计核实要求和会计报表指标汇总，和对外提供统一会计报表的前提下，能够依据实际情况自行增加、降低或合并一些会计科目。本制度统一要求会计科目标编号，方便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实施会计电算化，各企业不要随意改变或打乱重编，在一些科目之间留有空号，供增设会计科目之用。企业在填制会计凭证、登记账簿时，应填制会计科目标名称，或同时填列会计科目标名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。(四)企业向外报送的会计报表的详细格式和编制说明，由本制度要求。企业内部管理需要的会计报表由企业自行要求。企

3、业会计报表应按月或按年报送财政部门、业务主管部门、当地税务机关、开户银行。国有企业的年度会计报表应同时报送同级国有资产管理部门。月份会计报表应于月份终了后6天内报出，年度会计报表应于年度终了后35天内报出。法律、法规另有要求者从其要求。会计报表的填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。向外报送的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章，封面上应注明：企业名称、地址、开业年份、报表所属年度、月份、送出日期等，并由企业领导、总会计师(或代行总会计师职权的人员)和会计主管人员署名或盖章。企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或实质上拥有被投资企业控制权的，应该编制合并会

4、计报表。特殊行业的企业不宜合并的，可不予合并，但应该将其会计报表一并报送。(五)本制度由中国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。(六)本制度自1993年7月1日起实施。二、会计科目一会计科目表次序号编号名称1234567891011121314151617181920212223242526101102109111112113114115119121122123124129131133134139151161165166169171181191一、资产类现金银行存款其它货币资金短期投资应收票据应收帐款坏帐准备预付帐款其它应收款器材采购航材消耗件高价周转件一般器件低值易耗品器材成本差异委托

5、加工器材机上供给品待摊费用长久投资固定资产累计折旧固定资产清理在建工程无形资产递延资产待处理财产损溢27282930313233343536373839404142201202203204205209211214221223224229231241251261二、负债类短期借款应付票据应付帐款国际票证结算我国票证结处其它应付款应付工资应付福利费应交税金应付利润应交民航基础设施建设基金其它应交款预提费用长久借款应付债券长久应付款4344454647301311313321322三、全部者权益类实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配48495051525354555657585960616240

6、1403404405406407408409411412421422431441442四、损益类运输收入通用航空收入机杨服务收入运输成本通用航空成本机场服务费用销售费用营业税金及附加其它业务收入其它业务支出管理费用财务费用投资收益营业外收入营业外支出附注：企业能够依据实际需要，对上列会计科目作必须增减或合并：1统一核实的专业企业或有独立核实的隶属企业的企业能够增设“拨付所属资金”科目，隶属企业可对应增设“上级拨人资金”科目。2有调剂外汇业务的企业，可增设“外汇价差”科目。3企业内部各部门周转使用的备用金，可增设“备用金”科目。4国家拨给特种贮备资金的企业，能够增设“特种贮备物资”科目和“特种贮

7、备基金”科目。5采取实际成本进行器材日常核实的企业，能够不设“器材采购”和“器材成本差异”科目，增设“在途器材”科目。6依据需要，企业能够不设置“器材成本差异”科目，而在“航材消耗件”“高价周转件”“低值易耗品”“一般器材”“机上供给品”等科目内分别设置“成本差异”明细科目。7低值易耗品较少的企业，能够将其并入“一般器材”科目。8预付账款不多的企业，能够不设“预付账款”科目，将预付账款在“应付账款”科目核实。9企业如发行1年期以下的短期债券，可增设“应付短期债券”科目。10对其它业务中经营规模较大，收入较多的常常性业务，企业能够参考对应行业会计制度，增设相关资产、收入、成本、费用、税金等科目，

8、单独核实。11还有未包含在会计科目表范围内的其它资产、其它负债的，企业可依据详细情况，增设相关会计科目进行核实。(二)会计科目使用说明第101号科目现金一、本科目核实企业的库存现金。企业内部各部门周转使用的备用金，在“其它应收款”科目核实，或单独设置“备用金”科目核实，不在本科目核实。二、企业收到现金，借记本科目，贷记相关科目；支出现金，借记相关科目，贷记本科目。三、企业应设置“现金日志账”，由出纳人员依据收付款凭证，根据业务的发生次序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入累计数、现金支出累计数和结余数，并将结余数和实际库存数查对，做到账款相符。有外币现金的企业，应分他人民币、多种外币设置“

9、现金日志账”进行明细核实。第102号科目银行存款一、本科目核实企业存入银行的多种存款。企业如有存人其它金融机构的存款，也在本科目内核实。企业的外埠存款，银行汇票存款、银行本票存款等在“其它货币资金”科目核实，不在本科目核实。二、企业将款项存入银行或其它金融机构，借记本科目，贷记“现金”等相关科目；提取或支付存款时，借记“现金”等相关科目，贷记本科目。三、企业应按开户银行和其它金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日志账”，由出纳人员依据收付款凭证，根据业务的发生次序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日志账”应定时和“银行对账单”查对，最少每个月查对一次。月份终了，企业账面结余和银行对账

10、单余额之间如有差额，必需逐笔查明原因进行处理，并应按月编制“银行存款众额调整表”，调整相符。四、有外币存款业务的企业，可在本科目下分他人民币和多种外币设置“银行存款日志账”进行明细核实。企业发生的外币银行存款业务，应该将相关外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。全部外币账户的增加、降低，一律按国家外汇牌价折合为人民币记账。外币金额折合为人民币记账时，可按业务发生时的国家外汇牌价(标准上采取中间价，下同)作为折合率，也可按业务发生当期期初的国家外汇牌价，作为折合率。月份(或季度、年度)终了，企业应将外币账户的外币余额根据期末国家外汇牌价折合为人民币，作为外币账户的期末人民币余额。

11、调整后的各外币账户人民币余额和原账面余额的差额，作为汇兑损益列入财务费用。外币现金和以外币结算的各项债权、债务，均应比照银行存款的方法记账。五、有在外汇调剂市场买人外币的企业，买入外币增加的外币存款仍按国家外汇牌价折合为人民币记账，外汇调剂价和国家外汇牌价的差额，增设“外汇价差”科目核实。买入外币时，按国家外汇牌价折合为人民币，借记本科目(外币户)(同时登记外币金额和折合率)，根据实际支付的款项，贷记本科目(人民币户)。用买入的外币购置器材、支付费用，按外汇牌价折合为人民币金额，借记相关器材、费用科目，贷记本科目(外币户)，同时按应分摊的外汇价差，借记相关器材、费用科目，贷记“外汇价差“科目；

12、用买入的外汇偿还债务，按外汇牌价折合的人民币，借记相关债务科目，贷记本科目；同时技偿还债务应分摊的外汇价差，借记“在建工程”“财务费用”科目，贷记“外汇价差”科目。在外汇调剂市场卖出的外币，降低的外币存款仍应技国家外汇牌价折合为人民币记账，实际取得的人民币和国家外汇牌价折合的人民币的差额，应区分不一样情况处理：卖出的外币如为自调剂市场买入的，应冲销“外汇价差”科目，如有差额，作为汇兑损益处理；卖出的外币如为其它取得的，应作为汇兑损益处理。企业如在外汇调剂市场购人外汇额度，所支付的人民币，也在“外汇价差”科目核实。购人外汇额度时，按实际支付的人民币，借记“外汇价差”科目，贷记本科目(人民币户)，

13、并将买人的外汇额度同时在备查簿中登记。企业因发生销售业务而取得的外汇额度，应在备查簿中登记。卖出外汇额度取得的收入，作为汇兑损益处理。第109号科目其它货币资金一、本科目核实企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等多种其它货币资金。有境外往来结算业务的企业，发生的信用证存款等，也在本科目核实。二、外埠存款，是指企业到外地进行暂时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供给单位发票账单等报销凭证时，借记“器材采购”等科目，贷记本科目。将多出的外埠存款转回当地银行时，依据银行的收账

14、通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。三、银行汇票存款是指企业为取得银行汇票根据要求存人银行的款项。企业在填送“银行汇票委托书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，依据银行盖章退回的委托书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行汇票后，应依据发票账单及开户行转来的银行汇票第四联等相关凭证，借记“器材采购”等科目，贷记本科目；如有多出款或因汇票超出付款期等原因此退回款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、银行本票存款，是指企业为取得银行本票根据要求存人银行的款项。企业向银行提交“银行本票申请书”，将款项交存银行，取得银行本票后，依据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记

15、“银行存款”等科目。付出银行本票后，应依据发票账单等相关凭证，借记相关科目，贷记本科目。企业因本票超出付款期等原因此要求退款时，应填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，然后，依据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。五、企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项，在月终时如有未抵达的汇人款项，应作为在途货币资金处理。依据汇出单位通知，借记本科目，贷记相关科目。收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。六、本科目应设置“外埠存款”“银行汇票”“银行本票”“在途资金”等明细科目，并按外埠存款的开户银行，银行汇票或本票的收款单位和在途资金的汇出单位等设置明细账。采取

16、信用证付款方法向国外付款的企业，委托银行开出的信用证，可在本科目中增设“信用证存款”明细科目核实。第111号科目短期投资一、本科目核实企业购人的多种能够随时变现、持有时间不超出一年的有价证券和不超出1年的其它投资，包含多种股票、债券等。二、企业购入的多种股票和债券，根据实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”科目；企业购入股票，如在实际支付的款项中包含已宣告发放，但未支取的股利，应作为应收款处理。企业应根据实际成本(即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利)，借记本科目，根据应收的胜利，借记“其它应收款”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。收到的股利，借记“银行存款”等科目，贷记“投

17、资收益”“其它应收款”科目。企业出售股票和债券，根据实际收到的金额，借记“银行存款”科目，根据实际成本，贷记本科目，按未支取的股利，贷记“其它应收款”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。债券到期收回本息，借记“银行存款”科目，贷记本科目和“投资收益”科目。三、本科目应按短期投资种类设置明细账。第112号科目应收票据一、本科目核实企业因销售产品等而收到的商业汇票，包含商业承兑汇票和银行承兑汇票。二、企业收到应收票据，借记本科目，贷记“应收账款”等科目。应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。如为带息票据到期，按收到的本息，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记本科目

18、，按其差额，贷记“财务费用”科目。三、企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额(即扣除贴现息后的净额)，借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面金额，贷记本科目。如应收票据是带息票据，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记本科目，其差额部分借记或贷记“财务费用”科目。贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和支款通知时，按所付本息，借记“应收账款”等科目，贷记“银行存款”科目；假如申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，借记“应收账款“等科目，贷记“短期借款”科

19、目。四、企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据种类、号数和出票日期、票面金额、交易协议号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日期和利率、贴现日期、贴现率和贴现净额，和收款日期和收回金额等资料，应收票据到期结清票款后，应在备查簿内逐笔注销。第113号科目应收账款一、本科目核实企业因承运由我国、外企业销售的我国、国际客、货、邮运输票证或由其它单位组织的我国、国际专包机业务，和对外提供劳务等业务，应向销售运输票证、组织专、包机或接收劳务的单位收取的款项。二、企业运输生产发生的应收款项时，借记本科目，贷记“运输收入”“通用航空收入”“机场服务收入”“其它业务收入”等科目；收到款项

20、时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。企业代其它单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。假如企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记本科目。三、提取坏账准备的企业，经确定为坏账的应收账款，借记“坏账准备”科目，贷记本科目；末提坏账准备的企业，经确定为坏账的应收账款，借记“管理费用”科目，贷记本科目。已确定并转销的坏账损失，假如以后又收回，提取坏账准备的企业，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。未提坏账准备的企业，借记本科目，贷记“管理费用”科目，同

21、时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、本科目应按款项性质、付款单位设置明细账。第114号科目坏账准备一、本科目核实企业提取的坏账准备。二、提取坏账准备，借记“管理费用”科目，贷记本科目；冲销坏账准备，借记本科目，贷记“管理费用”科目。发生坏账损失时，借记本科目，贷记“应收账款”科目。已确定并转销的坏账损失，以后又收回的，应接收回的金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。三、本科目年末贷方余额为已经提取的坏账准备。第115号科目预付账款一、本科目核实企业根据购货协议要求预付给供给单位的货款。二、企业预付货款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目

22、。收到所购物品时，依据发票账单等列明的金额，借记“器材采购”等科目，贷记本科目。补付的货款，借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回的多付货款，借记“银行存款”科目，贷记本科目。预付货款情况不多的企业，也能够将预付的货款直接记人“应付账款”科目标借方，不设本科目。三、本科目应按供给单位名称设置明细账。第119号科目其它应收款一、本科目核实企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其它多种应收、暂付款项。包含：多种赔款、罚款、存出确保金、备用金、应向职员收取和多种垫付款项等。二、企业发生其多种应收款项时，借记本科目，贷记相关科目；收回多种款项时，借记相关科目，贷记本科目。三、本科目应按其它应收款的项

23、目分类，并按不一样的债务人设户进行明细核实。第121号科目器材采购一、本科目核实企业购入航材消耗件、高价周转件、一般器材、低值易耗品、机上供给品等器材的采购成本。委托外单位加工器材的加工成本，应直接在“委托加工器材”科目核实，不包含在本科目核实范围内。二、购人器材的采购成本由下列各项组成：1买价；2运杂费(包含运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)；3运输途中的合理损耗；4入库存前的整理挑选费用(包含整理挑选中发生工、费支出和必须的损耗，并扣除回收的下脚废料价值)；5购入器材负担的税金、外汇价差和其它费用。以上l、5项应直接计入多种器材的采购成本，第2、3、4项，凡能分清的，能够直接计入器

24、材的采购成本；不能分清的，应按器材的重量或买价等百分比，分摊计入多种器材的采购成本。三、本科目标使用方法以下：1依据发票账单支付器材价款和运杂费时，借记本科目，贷记“银行存款”“现金”“其它货币资金”等科目；采取商业汇票结算方法的，购入器材，开出、承兑商业汇票时，借记本科目，贷记“应付票据”科目。2器材已经收到，但还未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再依据所付金额或发票账单的应付金额，借记本科目，贷记“银行存款”“现金”“应付票据”“应付账款”等科目。3企业已经预付货款的器材验收入库后，依据发票账单的应付金额，借记本科目，贷记“预付账款”科目。4由企业运输部门以自备运输工具

25、，将外购的大宗器材运回企业，应计算购入器材应负担的运输费用时，借记本科目，贷记“运输成本”“机场服务费用”等科目。5应向供给单位、外部运输机构等收回的器材短缺或其它应冲减器材采购成本的赔偿款项，应依据相关的索赔凭证，借记“应付账款”或“其它应付款”科目，贷记本科目。因遭受意外灾难发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先计入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再作处理。6月份终了，应将仓库转来的外购器材收料凭证，根据器材科目并分别下列不一样情况进行汇兑：对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证(包含本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证)，应按实际成本或计划成本分别汇总，并按计划成本，借记“

26、航材消耗件”“高价周转件”“一般器材”“机上供给品”“低值易耗品”等科目，贷记本科目。将实际成本大于计划成本的差异，借记“器材成本差异”科目，贷记本科目；将实际成本小于计划成本的差异，借记本科目，贷记“器材成本差异”科目。对于还未收到发票账单的收料凭证，应分别器材科目，抄列清单，并按计划成本暂估人账，借记“航材消耗件”“高价周转件”“一般器材”“低值易耗品”“机上供给品”等科目，贷记“应付账款一暂估应付账款”科目，下月初用红字作一样的统计，给予冲回。方便下月付款或开出承兑商业汇票后，校正常程序，借记本科目，贷记“银行存款”“应收票据”等科目。对于发票账单已到，但还未付款或还未开出、承兑商业汇票

27、的收料凭证，应按实际成本，借记本科目，贷记“应付账款”科目；按计划成本，借记“航材消耗件”“高价周转件”“一般器材”“低值易耗品”“机上供给品”等科目，贷记本科目，并按要求结转器材成本差异。四、本科目标期末余额为已经收到发票账单付款或已开出承兑商业汇票，但器材还未抵达或还未验收入库的在途器材。五、本科目应根据器材品种设置明细账。六、器材的日常核实，能够采取计划成本，也能够采取实际成本。详细采取哪一个方法，由企业依据详细情况自行决定。器材品种繁多的企业，通常能够采取计划成本进行日常核实，规模较小，器材品种简单，采购业务不多的企业，也能够采取实际成本进行器材的日常核实。采取计划成本进行器材日常核实

28、的企业，器材计划单位成本应尽可能靠近实际。计划单位成本除有特殊情况应随时调整外，在年度内通常不作变动。第122号科目航材消耗件、本科目核实企业库存航材消耗件的计划成本或实际成本。二、购人航材消耗件时，依据入库单，借记本科目，贷记“器材采购”“银行存款”“预付账款”“应付账款”“应付票据”等科目，按计划成本核实的企业，应同时结转器材成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“器材成本差异”科目，贷记“器材采购”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。发出领用航材消耗件时，借记“运输成本”等科目，贷记本科目。维修部门退回未用的航材消耗件，用红字作和领用相同的统计。采取计划成本进行日常核

29、实的企业，日常领用、发出航材消耗件均按计划成本记账，月份终了，根据发出多种航材消耗件的计划成本，计算应负担的成本差异，借记“运输成本”等科目，贷记“器材成本差异”科目(实际成本小于计划成本的差异用红字)。采取实际成本进行航材消耗件日常核实的企业，发出航材消耗件的实际成本，能够采取优秀先出法、加权平均法、移动平均法、部分计价法、后进先出法等方法计算确定。对不一样的航材消耗件能够来用不一样的计价方法。航材消耗件计价方法一经确定，不能随意变更。三、企业库存的航材消耗件应定时清查盘点，发觉盘盈、盘亏、毁损的航材消耗件，根据实际成本(或估量价值)或计划成本，先记人“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，再

30、进行处理。四、本科目标月末余额，反应月末库存航材消耗件的计划成本或实际成本。五、本科目应按航材消耗件的种类和机型设置明细账。第123号科目高价周转件一、本科目核实企业库存高价周转件的实际成本或计划成本，和摊入运输成本的高价周转件的价值。二、本科目应设置“在库高价周转件”和“高价周转件摊销”两个明细科目分别核实，并按不一样的机型设置明细账。三、购入并已验收入库的高价周转件，借记本科目，贷记“器材采购”“银行存款”“预付账款”“应付账款”“应付票据”等科目。按计划成本核实的企业，应同时结转高价周转件成本差异，实际成本大子：计划成本的差异，借记“器材成本差异”科目，贷记“器材采购”科日；实际成本小于

31、计划成本的差异，做相反的会计分录。为本单位飞机维修领用的高价周转件，技实际成本或计划成本，借记本科目(高价周转件摊销)，贷记本科目(在库高价周转件)。机务维修部门退回已领末用的高价周转件，用红字作和领用时相同的分录。销售给其它单位的高价周转件，按实际成本或计划成本，借记“其它业务支出”科目，贷记本科目。采取计划成本核实的，应同时结算转材成本差异。收回的价款，借记“银行存款”科目，贷记“其它业务收入”科目。出租的高价周转件，在备查簿登记，收回的租金，借记“银行存款”“其它应收款”科目，贷记“其它业务收入”科目。四、摊销高价周转件价值时，借记“运输成本”科目，贷记本科目(高价周转件摊销)。采取计划

32、成本进行日常核实的企业，日常领用、发出高价周转件均按计划成本(摊销部分)计算应负担的成本差异，借记“运输成本”科目，贷记“器材成本差异”科目(实际成本小于计划成本的差异用红字)。采取实际成本进行高价周转件日常核实的企业，发出高价周转件的实际成本，能够采取优秀先出法、加权平均法、移动平均法、部分计价法、后进先出法等方法计算确定。对不一样的高价周转件能够采取不一样的计价方法。高价周转件计价方法一经确定，不能随意变更。五、企业库存的高价周转件应定时清查盘点，发觉盘盈、盘亏、毁损的高价周转件，根据实际成本(或估量价值)或计划成本，先记人“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，再进行处理。六、本科目应按高

33、价周转件的种类和机型设置明细账。第124号科目一般器材一、本科目核实企业库存的除航材消耗件、高价周转件、机上供给品以外全部器材的实际成本或计划成本。企业购人的低值易耗品和受托加工器材，不包含在本科目标核实范围内。二、购人并已验收入库的器材，借记本科目，贷记“器材采购”“银行存款”“应付账款”“应付票据”等科目，按计划成本核实的企业，应同时结转器材成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“器材成本差异”科目，贷记“器材采购”科目；实际成本小于计划成本的差异，作相反会计分录。自制、委托外单位加工完成并已验收入库的器材，借记本科目，贷记“运输成本”“通用航空成本”“机场服务费用”“委托加工器材”科

34、目，采取计划成本进行器材日常核实的企业，还应结转器材成本差异。领用或销售加工发出的器材，借记“运输成本”“通用航空成本”“机场服务费用”“销售费用”“管理费用”“委托加工器材”“在建工程”“其它业务支出”等科目，贷记本科目。月份终了，根据发出多种器材的计划成本，计算应负担的成本差异，借记“运输成本”“通用航空成本”“机场服务费用”“委托加工器材”“在建工程”等科目，贷记“器材成本差异”科目(实际成本小于计划成本的差异用红字)。三、企业库存的多种器材应定时清查盘点，发觉盘盈、盘亏、毁损的器材，根据实际成本(估量价值)或计划成本，先记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，再进行处理。四、本科目标

35、月末余额，反应月末库存器材的计划成本或实际成本。五、本科目应根据器材的保管地点(仓库)、器材的类别、品种和规格设置器材明细账(或器材卡片)。第129号科目低值易耗品一、本科目核实企业在库的低值易耗品的计划成本或实际成本。低值易耗品是指不作为固定资产核实的多种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，和在经营过程中周转使用的包装容器等。二、购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品，比照“一般器材”科目标相关要求，进行核实。三、企业应依据详细情况，对低值易耗品采取一次或分次的方法摊销。一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值摊入相关的成本费用科目，借记“运输成本”“通用航空成本”“机场

36、服务费用”“销售费用”“管理费用”“其它业务支出”等科目，贷记本科目。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的降低，冲减“运输成本”等成本费用科目。分次摊销的低值易耗品，领用时，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记本科目。分次摊入成本费用科目时，借记“运输成本”“通用航空成本”“机场服务费用”“销售费用”“管理费用”“其它业务支出”等科目，贷记“待摊费用”或“递延资产”科目。报废时，收回的残料价值作为当期低值易耗品摊销额的降低，冲减“运输成本”等成本费用科目。按计划成本核实的企业，月份终了，应结转当月领用低值易耗品应分摊的器材成本差异，记人相关成本费用等科目。四、低值易

37、耗品应根据类别、品种规格进行数量和金额的明细核实。五、本科目期末余额，反应期末全部在库低值易耗品的实际或计划成本。第131号科目器材成本差异一、本科目核实企业多种器材的实际成本和计划成本的差异。二、外购器材的成本差异，应自“器材采购”等科目转入本科目；自制器材的成本差异，应自相关成本费用科目转入本科目；委托外单位加工器材的成本差异，应自“委托加工器材”科目转人本科目。高价周转件发生的修理费用等，借记本科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。发生的器材成本差异，实际成本大于计划成本的差异，记人本科目标借方；实际成本小于计划成本的差异，记入本科目标贷方。调整器材计划成本时，调整的数额应自相关器材

38、等科目转入本科目，调整降低计划成本的数额，记人本科目标借方；调整增加的计划成本的数额，记入本科目标贷方。三、发出器材应负担的成本差异，可按当月的成本差异率计算，也能够按上月的差异率计算。计算方法一经确定，不得任意变动。差异率的计算公式以下：本月器材成本差异率(月初结存器材的成本差异1本月收入器材的成本差异)十(月初结存器材的计划成本+本月收入器材的计划成本)100上月器材成本差异率=月初结存器材的成本差异十月初结存器材的计划成本100结转发出器材应负担的成本差异，借记“运输成本”“通用航空成本”“机场服务费用”“销售费用”“管理费用”“委托加工器材”“其它业务支出”等科目，贷记本科目。实际成本

39、大于计划成本的差异，用蓝字登记；实际成本小于计划成本的差异，用红字登记。四、本科目标月末借方余额，反应库存航材消耗件、高价周转件、一般器材、低值易耗品、机上供给品等各类器材、物资的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额则反应各类器材、物资的实际成本小于计划成本的差异。五、本科目应分别“航材消耗件”“高价周转件”“一般器材”“机上供给品”“低值易耗品”等，根据器材类别或品种进行明细核实，不能使用一个综合差异率。第133号科目委托加工器材一、本科目核实企业委托外单位加工的多种器材实际成本。二、发给外单位加工的器材，按实际成本或计划成本借记本科目，贷记相关器材科目，按计划成本核实的企业，还应同时结转器

40、材成本差异；支付加工费和负担的运杂费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；加工完成验收入库的器材和剩下器材，应按加工收回器材的实际成本或计划成本和剩下器材的实际成本或计划成本，借记“航材消耗件”“高价周转件”“一般器材”等科目，贷记本科目，按计划成本核实的企业还应同时结转器材成本差异。三、本科目应按加工协议和受托加工单位设置明细科目，反应加工单位名称，加工协议号数，发出加工器材的名称、数量、计划成本及成本差异，发生的加工费用和运杂费，和加工完成器材的计划成本及成本差异等资料。四、本科目标期末余额，反应委托外单位加工但还未完成的器材的实际成本和发出加工器材的运杂费等。第134号科目机上供给品一

41、、本科目核实企业库存的机上供给品的计划成本或实际成本。二、购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的机上供给品，比照“一般器材”科目标相关要求，进行核实。三、按要求领用、发出的航线运行中为旅客提供的机上供给品，按实际成本或计划成本，借记“运输成本”科目，贷记本科目。对外销售的机上供给品，借记“其它业务支出”科目，贷记本科目，按销售收入，借记“银行存款”“应收账款”等科目，贷记“其它业务收入”科目。按计划成本核实的企业，月份终了，应结转当月领用、发出的机上供给品应分摊的器材成本差异。四、本科目应根据机上供给品的品种规格设置明细账。五、本科目标期未余额，反应期末全部库存的机上供给品的实际成本或计

42、划成本。第139号科目待摊费用一、本科目核实企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费和一次购置印花税票和“次交纳印花税额较大需分摊的数额等。创办费、租入固定资产改良和超出一年以上摊销的固定资产大修理支出和摊销期限在1年以上的其它费用应在“递延资产”科目核实，不包含在本科目核实范围内。二、企业发生各项待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”“低值易耗品”等科目。分期摊销时，借记“运输成本”“通用航空成本”“机场服务费用”“销售费用”“管理费用”“其它业务支出”等科目，贷记本科目。三、本科目应按费用种类进行明细核实。第151号科目长久投资一

43、、本科目核实企业不准备在1年以内变现的投资，包含股票投资、债券投资和其它投资。二、债券投资应按投资时实际支付的价款记账。股票投资和其它投资应该依据不一样的情况，分别采取成本法和权益法核实。三、本科目设置以下4个明细科目：1股票投资；2债券投资；3其它投资；4应计利息。四、股票投资：企业进行股票投资时，按实际支付的价款，借记本科目(股票投资)，贷记“银行存款”等科目；实际支付的价款中如含有已宣告发放的股利的，应按认购股票的实际成本(即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利)，借记本科目(股票投资)，按应收的股利，借记“其它应收款一应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目。股票投资采取

44、成本法核实的，收到发放的股利，借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”科目；采取权益法核实的，应依据接收投资企业全部者权益的增加，按持股百分比计算本企业所拥有的权益的增加额，借记本科目(股票投资)，贷记“投资收益”科目。接收投资企业，的全部者权益降低，作相反分录。分得的股利，借记“银行存款”等科目，贷记本科目(股票投资)。五、债券投资：企业进行债券投资时，按实际支付的价款，借记本科目(债券投资)，贷记“银行存款”科目。实际支付的价款中含有债券利息的，应将这部分利息，借记本科目(应计利息)，按实际支付的价款扣除应计利息后的差额，借记本科目(债券投资)，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。债券的

45、利息，应区分情况处理：面值购人的债券，应将应计的当期利息，借记本科目(应计利息)，贷记“投资收益”科目。企业溢价或折价购人的债券，其溢价或折价应该在债券存续期间内分期摊销，溢价购入的债券，按当期应计的利息，借记本科目(应计利息)，按当期应分摊的实际支付价款中溢价部分，贷记本科目(债券投资)，按其差额，贷记“投资收益”科目；折价购人的债券，按当期应计利息，借记本科目(应计利息)，按当期应分摊的实际支付价款中的折价部分，借记本科目(债券投资)，按应计利息和分摊数的累计数，贷记“投资收益”科目。债券到期收回本息，按本息累计，借记“银行存款”等科目，按债券本金部分，贷记本科目(债券投资)，按已计利息部

46、分，贷记本科目(应计利息)，按未计利息部分，贷记“投资收益”科目。六、其它投资：企业向其它单位投资转出的固定资产，借记本科目(其它投资)，借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目；企业向其它单位投出的现金、器材、无形资产等，借记本科目(其它投资)，贷记“银行存款”“航材消耗件”“高价周转件”“一般器材”“无形资产”等科目。收到其它投资分得的利润，采取成本法核实的，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目；采取权益法核实的，比照股票投资进行会计处理。收回其它投资，借记“固定资产”“银行存款”等科目，贷记本科目和“累计折旧”科目，收回投资数额和账面数差额，借记或贷记“投资收益”科目。七、本科

47、目应按股票、债券种类和被投资单位设置明细账。第161号科目固定资产一、本科目核实企业全部固定资产的原价。企业应依据要求的固定资产的标准，结合本企业的详细情况，制订固定资产目录，作为核实依据。企业的固定资产应区分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产，并依据管理需要选择适合本企业的固定资产分类标准，进行固定资产的核实。二、企业的固定资产应该根据下列要求，确定固定资产原价，登记入账：1购人的固定资产，根据实际支付的价款或售出单位的账面原价(扣除原安装成本)、包装物费、运杂费、安装成本和保险费记账。2自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出记账。3其它单位投资转入的固定资产，按评定或协

48、议、协议约定的价格记账。4融资租入的固定资产，按租赁协议或协议确定的价款加运输费、保险费、安装调试费等记账。5在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，按原有固定资产账面原价，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上因为改建、扩建而增加的支出记账。6接收捐赠的固定资产，根据同类资产的市场价格，或依据捐赠者所提供的相关凭据记账。接收固定资产时发生的各项费用，应该计入固定资产价值。7盘盈的固定资产，按重置完全价值记账。企业为取得固定资产而发生的借款利息支出和相关费用，和外币借款的折合差额，在固定资产还未交付使用或已投入使用但还未办理完工决算前发生的，应该计入固定资产价值；在此以后发生的，应该计

49、入当期损益。已投入使用但还未办理移交手续的固定资产，可先按估量价值入账，等确定实际价值后，再进行调整。三、企业已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：1依据国家要求对固定资产价值重新估价；2增加补充设备或改良装置；3将固定资产的一部分拆除；4依据实际价值调整原来的暂估价值；5发生原记固定资产价值有错误。四、购入的不需要安装的固定资产，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；购人的需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完成交付使用时再转入本科目。自行建造完成的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程”科目。其它单位投资转入的固定资产，应按评定确定的价值或协议、协议约定的价格，借记本

50、科目，贷记“实收资本”科目。融资租入的固定资产交付使用时，借记本科目，贷记“在建工程”“长久应付款”科目。融资租赁中发生的回扣款、加价返回款、于收到器材、款项时，借记“航材消耗件”“高价周转件”“银行存款”等科目，贷记“长久应付款”科目。租赁期满，如协议要求将资产全部权转归承租企业，应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转人相关明细科目。接收捐赠的固定资产，按确定的价值，借记本科目，按估量的折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记本科目，按估量折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差额，贷记“待处理财产损溢”科目。五、企业出售、报

51、废和毁损等原因降低的固定资产，应按降低的固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。投资转出的固定资产，借记“长久投资”“累计折旧”科目，贷记本科目。盘亏的固定资产，按其净值，借记“待处理财产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，技固定资产原价，贷记本科目。六、企业应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核实。七、经营性租赁的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本科目核实。第165号科目累计折旧一、本科目核实企业固定资产累计折旧。二、企业按月计提固定资产折旧，借记“运输成本”“通

52、用航空成本”“机场服务费用”“销售费用”“管理费用”“其它业务支出”等科目，贷记本科目。三、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去估计残值加上估计清理费用。四、本科目只进行总分类核实，不进行明细分类核实。需要查明某项固定资产的已提折旧，能够依据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。第166号科目固定资产清理一、本科目核实企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。二、出售

53、、报废和毁损的固定资产转入清理时，应按固定资产净值，借记本科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。清理过程中发生的费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”“一般器材”等科目，贷记本科目；应由保险企业或过失入赔偿的损失，借记“其它应收款”“银行存款”等科目，贷记本科目。固定资产清理后的净收益，借记本科目，贷记“营业外收入一处理固定资产净收益”科目；固定资产清理后的净损失，区分情况处理：属于自然灾难等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出一很损失”科目，贷记本科目；属于正常的处理损失，借记“营业外

54、支出一处理固定资产净损失”科目，贷记本科目。三、本科目应按被清理的固定资产设置明细账。第169号科目在建工程一、本科目核实企业进行各项工程，包含固定资产新建工程、改扩建工程、大修理工程等所发生的实际支出，企业购人不需要安装的固定资产，不经过本科目核实。企业购入为工程准备的物资，应单设“工程物资”明细科目进行核实。二、企业购人为工程准备的物资，借记本科目(工程物资)，贷记“银行存款”等科目。企业自营工程，领用工程物资，借记本科目(工程)，贷记本科目(工程物资)。在建工程应负担的职员工资，借记本科目(工程)，贷记“应付工资”科目。企业进行工程而使用本企业的其它材料，应按实际成本结算，借记本科目(工

55、程)，贷记“一般器材”“长久借款”等科目。企业的生产车间或经营部门为工程提供的水、电、设备安装、修理；运输等劳务，应按月依据实际成本，借记本科目(工程)，贷记“运输成本”“通用航空成本”“机场服务费用”等成本费用科目。企业进行工程所发生的其它支出，借记本科目(工程)，贷记“银行存款”“长久借款”等科目。企业出包工程，按要求预付承包单位工程价款，借记本科目(工程)，贷记“银行存款”等科目；工程完工收到承包单位账单，补付或补记工程价款，借记本科目(工程)，贷记“银行存款“等科目。三、企业发生的工程借款利息，应依据应计利息，分别情况处理：属于在固定资产还未交付使用或已投入使用但还未办理完工决算之前发

56、生的，计入在建固定资产的造价，借记本科目(工程)，贷记“长久借款”“应付债券”“长久应付款”等科目；办理完工决算后发生的利息，计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“长久借款”“应付债券”“长久应付款”等科目。企业用外币借款进行的工程因外币折合率变动而应多付的人民币，在固定资产还未交付使用或已投入使用但还未办理完工决算之前发生的，计入固定资产造价，借记本科目(工程)，贷记“长久借款”等科目，办理完工决算后发生的，计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“长久借款”等科目。因外币折合率变动而少付的人民币，应作相反会计分录。四、工程完工交付使用，按工程的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记本科目

57、(工程)。五、本科目应按工程项目和外购工程物资设置明细账。六、本科目标期末余额为还未完工或虽已完工，但还未办理完工决算的工程实际支出，和还未使用的工程物资的实际成本。第171号科目无形资产一、本科目核实企业的专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、商誉等多种无形资产的价值。二、企业购入或自行发明并按法律程序申请取得的多种无形资产，应按实际支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。其它单位投资转入的无形资产，应按确定的价值，借记本科目，贷记“实收资本”科目。企业用已入账的无形资产向外投资，借记“长久投资”科目，贷记本科目。企业向外转让已入账的无形资产，其转让收人，借记“银行存款”等科目，贷记“其

58、它业务收入”科目；结转转让无形资产的成本，借记“其它业务支出”科目，贷记本科目。三、多种无形资产应分期平均摊销。摊销无形资产时，借记“管理费用”科目，贷记本科目。四、本科目应技无形资产类别设置明细账。五、本科目标期末余额为还未摊销的无形资产的价值。第181号科目递延资产一、本科目核实企业发生的不能全部计入当年损益，应该在以后年度内分期摊销的各项费用。如创办费、租入固定资产的改良和数额较大的固定资产修理支出，和摊销期限在一年以上的其它待摊费用。二、企业发生的递延费用，借记本科目，贷记相关科目。摊销时，借记“运输成本”“通用航空成本”“机场服务费用”“管理费用”等科目，贷记本科目。创办费应在企业开

59、始生产经营以后的一定年限内分期平均摊销：数额较大的固定资产修理支出应在修理间隔内分期平均摊销；租入固定资产改良支出应该在租赁期内平均摊销；其它递延费用应在一定时限内根据费用项目标受益期限分期平均摊销。三、本科目应根据费用的种类设置明细账。第191号科目待处理财产损溢一、本科目核实企业在清查财产过程中查明的多种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。二、本科目应设置两个明细科目：1待处理固定资产损溢；2待处理流动产损溢。三、盘盈的多种器材、固定资产等，借记“航材消耗件”“高价周转件”“一般器材”“机上供给品”“低值易耗品”“固定资产”等科目，贷记本科目和“累计折旧”科目。盘亏、毁损的多种器材、盘亏的固定资产

60、等，借记本科目和“累计折旧”科目，贷记“航材消耗件”“高价周转件”“一般器材”“机上供给品”“低值易耗品”“固定资产”等科目。盘盈、盘亏和毁损的多种器材，盘盈、盘亏的固定资产等，根据要求程序同意转销时，流动资产的盘盈，借记本科目，贷记“管理费用”科目；固定资产的盘盈，借记本科目，贷记“营业外收入一固定资产盘盈”科目；流动资产的盘亏、毁损，按残料价值、能够收回的保险赔偿和过失人的赔偿，借记相关科目，贷记本科目；剩下净损失，属于很损失部分，借记“营业外支出一很损失”科目，贷记本科目；属于通常经营损失部分，借记“管理费用”科目，贷记本科目；固定资产的盘亏，借记“营业外支出一固定资产盘亏”科目，贷记本

61、科目。四、器材在运输途中的短缺和损耗，除合理的途耗应计入器材的采购成本，能确定由过失入负责的，应自“器材采购”科目转入“应付账款”“其它应收款”等科目外，尚等查明原因和需要报经同意才能转销的损失，先经过本科目核实。查明原因后，再分别处理：属于应由供给单位、运输机构、保险企业或其它过失人负责赔偿的损失，借记“应付账款”“其它应收款”等科目，贷记本科目；属于自然灾难等很原因造成的损失，应将扣除残料价值和过失人、保险企业赔款后的净损失，借记“营业外支出一很损失”科目，贷记本科目；属于无法收回的其它损失，报经同意后，借记“管理费用”科目，贷记本科目。五、本科目期末如为借方余额，为还未处理的多种财产物资

62、的净损失；如为贷方余额，反应还未处理的多种财产物资的溢余。第201号科目短期借款一、本科目核实企业借人的期限在1年以下的多种借款。企业借入的期限在1年以上的多种借款，在“长久借款”科目核实，不在本科目核实。二、企业借人的多种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。发生的短期借款利息，借记“财务费用”等科目，贷记“预提费用”“银行存款”等科目。三、本科目应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核实。第202号科目应付票据一、本科目核实企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包含银行承兑汇票和商业承兑汇票。二、企业开出、承兑汇票或以承兑汇票抵付货款、应付账款时，借记“材料采购”“应付账款”等科目，贷记本科目。支付银行承兑汇票的手续费时，借记“财务费用”科目