企业不征税收入的理解解读

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1、企业不征税收入的理解解读企业不征税收入的理解解读大多数企业已经知道不征税收入用于支出所形成的费用，不 得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其 计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。但这还 不够。在征管实践中发现，大多数企业认为不征税收入就是 “不征税的收入”，这是不对的，不征税收入是暂不征税，而 非永不征税。比如，某企业取得政府补助N元，符合不征税收入条件, 当年已全部支出。汇算清缴时，在附表三纳税调整明细表 第14行“不征税收入”调减N元，第38行“不征税收入用于 支出所形成的费用”调增N元。其实，企业这样处理，会导 致少计应纳税所得额N元，需要补缴企业所得税，并加收滞

2、 纳金。正确的做法是：先在附表一收入明细表第24行“政 府补助收入”填入N元，再在附表三纳税调整明细表第 14行调减N元，第38行调增N元。有的企业对此很不理解，不明白为何不征税收入还要征 税。通俗地讲，首先企业应当把从政府取得的政府补助计入 收入总额，然后符合不征税收入条件的全额调减，最后使用 时再调增。我们以下面的例子来说明：例1：企业2016年取得政府补助100万元，不符合不征 税收入条件。则2016年该政府补助对应的应纳税所得额为 100万元，缴纳企业所得税100x25% = 25。例2：企业2016年取得政府补助100万元，符合不征税 收入条件，当年全部支出。则2016年该政府补助对

3、应的应 纳税所得额为100 100 + 100 = 100，缴纳企业所得税 100x25% = 25 o例3：企业2016年取得政府补助100万元，符合不征税 收入条件，当年没有支出；2016年全部支出。则2016年该 政府补助的应纳税所得额为100-100=0； 2016年该政府补 助的应纳税所得额为100万元，缴纳企业所得税100x25% = 25 o例4：企业2016年取得政府补助100万元，符合不征税 收入条件，当年支出60万元，2016年支出40万元。则2016 年该政府补助的应纳税所得额为100-100+60=60,缴纳企 业所得税60x25% = 15； 2016年该政府补助的应

4、纳税所得额 为40万元，缴纳企业所得税40x25% = 10o例5：企业2016年取得政府补助100万元，符合不征税 收入条件，当年没有支出，2016年支出40万元，2016年支 出40万元，2016年支出20万元。则2016年该政府补助的 应纳税所得额为0元；2016年该政府补助的应纳税所得额为 40万元，缴纳企业所得税40x25% = 10； 2016年该政府补助 的应纳税所得额为40万元，缴纳企业所得税40x25% = 10； 2016年该政府补助的应纳税所得额为20万元，缴纳企业所 得税 20x25% = 5 o从上述5个例子可以看出，企业取得的政府补助，无论 是否属于不征税收入，缴纳

5、的税款均为25万元，企业的税 款并没有减少。既然如此，不征税收入的意义何在呢？不征税收入的意义在于：企业可以延迟纳税，若企业在 取得当年全部支出，则不会产生任何收益。若企业未在取得 当年全部支出，则可以延迟纳税，获得资金的时间性收益， 对企业是有利的。根据财政部、国家税务总局关于专项用 途财政性资金企业所得税处理问题的通知第三条规定，企 业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收 入处理后，在5年内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨 付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税 收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允 许在计算应纳税所得额时扣除。因此，企业最多可以

6、延迟5 年纳税。综上所述，不征税收入不是免税收入，作为税收优惠的 免税收入才是永远不征税，而不征税收入不是税收优惠，也 并非永远不征税，只是暂时不征税，企业一定要走出这个误 区，避免税务风险。案例：2016年7月30日，税务人员在对某高新技术企 业xx年度的企业所得税进行检查时发现，该企业xx年3月 取得一笔由省科技厅无偿拨付的科技补贴100万元。xx年6 月，该企业利用其中的80万元购买了一台专门用于研发活 动的设备，并计入固定资产80万元，企业按10年的期限从 xx年7月开始计提折旧，当年计提折旧4万元，此外有2万 元用于在职直接从事研发活动人员的工资支出，折旧4万元 和工资2万元均在税前

7、扣除并同时加计扣除，加计扣除的研 发支出符合国家税务总局关于印发企业研究开发费用税 前扣除管理办法的通知的规定。企业自行申报xx年度 企业所得税应纳税所得额为2000万元，科技补贴100万元 未从应纳税所得额中扣减，企业无其它纳税调整事项。由于财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金 有关企业所得税处理问题的通知是2016年6月16日才发 布的，而一般企业在5月31日前就已办理年度汇算清缴， 故当时尚未执行财税201687号文件。财税201687号规定, 对企业在xx年1月1日至2016年12月31日期间从县级以 上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总 额的财政性资金，凡同时符合

8、三个条件的，可以作为不征税 收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。具体条件 是：企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专 项用途；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专 门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该 资金发生的支出单独进行核算。检查人员经认真审查，确认 企业的科技补贴100万元符合财税201687号规定的不征税 条件。那么，该如何对企业xx年度应纳税所得额进行纳税 调整呢？纳税调整计算：按照财税201687号的规定，该企业取 得的科技补贴100万元应作为不征税收入，同时不征税收入 用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除； 用于支出所形成的

9、资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应 纳税所得额时扣除。因此，该企业xx年度的折旧4万元和 工资2万元及其相应的加计扣除均不得在税前扣除。xx年度 应纳税所得额为2000-100+4+2+x50% = 1909,应纳企业所得 税1909x15% =，比原先申报税款少了 2000x15%-=，应按 规定进行退抵手续。分析：财政性资金，到底是“免税收入”还是“不征税收入” 要严格区分，按照企业所得税法实施条例的规定，企业的不 征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计 算对应的折旧、摊销扣除，而免税收入用于支出所形成的费 用或者财产，则可以扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 税务人员在对企业进行检查时，如果是执行小企业会计制 度的企业，要注意其“营业外收入”等科目，如果是执行企 业会计制度的企业，要注意“补贴收入”等科目，如果是执 行新企业会计准则的企业，则要注意“递延收益”和“营业 外收入”等科目，此外还要注意企业的“其它应付款”、“专项 应付款”等相关科目，弄清财政性资金的来源及去向，严格区 分“免税收入”和“不征税收入”的税务处理，既要充分保护纳 税人享受好税收优惠，同时也不能让国家税收受损失。