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1、企业会计准则体系首次执行日追溯调整情况表除本表以外的其他项目，不进行追溯调整，均使用未来适用法）准则名称追溯调整企业会计准则第2号p.甘日H/1知沫冋一控制下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股 权投资差额应全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差 额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本。除此以外的其他采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投 资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷 方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成 本；存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余 额作为首次执行日的认定成本。长期股权投资企业会计准则第3号投资性房
2、地产有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产， 可以按照公允价值进行计量，其账面价值与公允价值的差额， 应调整留存收益。企业会计准则第4号固定资产对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃 置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；冋时将 应补提的折旧（折耗）调整留存收益。企业会计准则第9号职工薪酬首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足预计负债 确认条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产 生的负债，并调整留存收益。企业会计准则第11可行权日在首次执行日或之后的股份支付，应当按照权益工具、 其他方服务或承担的以权益工具为基础计算确定的负债的公允
3、价值，将应计入首次执行日之前等待期的成本费用金额调整留 存收益，相应增加所有者权益或负责。号股份支付企业会计准则第13将满足预计负债确认条件的重组义务确认为负债，并调整期初 留存收益。号或有事坝企业会计准则第18对资产、负责的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的 所得税影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。号所得税企业会计准则第20属于同一控制下企业合并，原已确认商誉的摊余价值应当全额 冲销，并调整留存收益；属于非同一控制下企业合并的，应当 将商誉在首次执行日的摊余价值作为认定成本，不再进行摊销。首次执行日之前发生的企业合并，合并合同或协议中约定根据 未来事项的发生对合并成本进行调整
4、的，如果首次执行日预计 未来事项很可能发生并对合并成本的影响金额能够可靠计量 的，应当按照该影响金额调整已确认商誉的账面价值。按照企业会计准则第8号一一资产减值的规定在首次执行 日对商誉进行减值测试，发生减值的，应当以计提减值准备后 的金额确认，并调整留存收益。号止业合开企业会计准则第22_&仝亘diT目施应按本准则要求将金融资产区分为四类。划分为以公允价值计 量且其变动计入当期损益或可供出售类金融资产的，其公允价 值与账面价值的差额调整期初留存收益。衍生工具应按公允价值予以确认，其公允价值与账面价值或成 本有差额的，应调整期初留存收益。号金融丄具确认和计量某项金融负债如划分为交易性金融负债，
5、其公允价值与账面价 值之间的差额，应调整期初留存收益。嵌入衍生工具如按准则要求应予分拆的，应将其分拆，分拆后 的衍生工具应按公允价值计量，并调整期初留存收益。企业会计准则第24对以前已发生的套期保值业务应重新评价，如不符合运用本准 则规定的运用套期保值会计方法的条件，应终止采用原套期会 计方法，按新准则的方法处理，新旧两种方法之间的差异调整 期初留存收益。口 号套期保值企业会计准则第37 号 金融工具列 报对已经发行的可转换债券等包括权益和负债的非衍生金融工具 中的权益成份应予分拆，确定由此增加的所有者权益，除非负 债成份的公允价值难以合理确定。附表2企业会计准则体系新旧差异项目对照表仅限主要
6、影响净资产和净利润部分）准则名称现行制度规定新准则规定企业会计准则第2号长期股权投资长期股权投资差额按期 摊销，借差计入当期损 益，贷差计入资本公积。投资资本大于投资时应享有被投资 单位可辨认净资产公允价值份额的 差额，不调整投资成本；投资资本 小于投资时应享有被投资单位可辨 认净资产公允价值份额的差额，计 入当期损益。无法合理确定投资时 被投资单位可辨认净资产公允价值 的，或者投资时被投资单位可辨认 净资产的公允价值与其账面价值相 比，一者之间的差额不具有重要性 的，可以按被投资单位可辨认净资 产账面价值进行比较。对子公司采用权益法核 算。对子公司采用成本法核算。确认被投资单位发生的 净亏损
7、应以长期股权投 资的账面价值减记至零 为限。确认被投资单位发生的亏损，应按 以下三个层次进行确认：（1）首先 减记长期股权投资的账面价值；（2） 在长期投权投资的账面价值减记至 零的情况下，继续减记其他实质上 构成对被投资单位净投资的长期权 益；（3）合同协议约定应承担的其 他义务。成本法转权益法，进行追 溯调整。成本法转权益法，不要求追溯调整。企业会计准则第3号投资性房地产在固定资产、无形资产中 核算，只允许采用成本模 式。符合条件的投资性房地产可以公允 价值计量，账面价值与公允价值之 间的差额计入当期损益。企业会计准则第4号固定资产不考虑预计弃置费。特殊行业的预计弃置费应予资本 化，并确认
8、预计负债。企业会计准则第6号无形资产研究开发费用全部费用 化，计入当期损益。符合规定条件的开发支出，可以资 本化。所有无形资产按照定 的期限分期摊销计入各 期损益。使用寿命不确定的无形资产不再摊 销。企业会计准则第7号 非货币性资产 交换以换出资产的账面价值 为基础确定换入资产的 成本。符合条件的情况下以公允价值为基 础确定换入资产的成本，公允价值 与换出资产账面价值的差额计入当 期损益。企业会计准则第8号资产减值按照资产的可收回金额 低于账面价值的差额计 提减值准备。长期资产（包括单个资产或资产组） 在有减值迹象的情况下，计算可收 回金额，按照可收回金额低于资产 账面价值的差额计提减值准备，
9、并 且详细规定了计算可收回金额的方 法。资产减值准备在已经计 提的金额内可以转回。长期资产减值准备一经计提，不得 转回。企业会计准则第9号职工薪酬因解除劳动关系而给予 的补偿，按照收付实现制 进行处理。符合条件的因解除劳动关系而给予 的补偿，应当确认预计负债并计入 当期损益。企业会计准则第11号一一股份支付实际行权前不进行会计 处理。等待期内的股份支付按权益工具的 公允价值计入成本费用，冋时计入 权益（以权益结算的股份支付）或 负债（以现金结算的股份支付）。企业会计准则第12号一一债务重组债务人重组债务账面价 值与实际抵债资产或发 行股份账面价值之间的 差额计入资本公积。债务人重组债务账面价值
10、与实际抵 债资产或发行股份公允价值之间的 差额计入当期损益；转让的非现金 资产公允价值与其账面价值之间的 差额，计入资产转让损益，发行股 份的公允价值总额与股本之间的差 额计入资本公积。债权人受让的非现金资 产或股权按照重组债权 的账面价值入账。债权人受让的非现金资产或享有股 份按照其公允价值入账。企业会计准则第13号一一或有事项对重组义务形成的预计 负债核算没有特别规定。对符合预计负债确认条件的重组义务确认为负债，并计入当期费用。对亏损合同义务成的预 计负债核算没有特别规 定。待执仃合同变成亏损合同，亏损合 同义务符合预计负债确认条件的， 确认为负债，并计入当期费用。企业会计准则第14号一一
11、收入对分期收款销售按照合 同约定的收款时点确认 收入，并结转成本。应收款销售期限较长且具有融资性 质的，应当按应收的合同价款的现 值确认收入，其与应收的合同价款 之间的差额作为未实现融资收益， 在剩余收款期限内按照实际利率法 进行摊销计入各期损益。企业会计准则第16号政府补助通常直接计入当期损益。将政府补助划分为与资产相关的政 府补助和与收益相关的政府补助， 计入递延收益并分期计入损益或直 接计入当损益。企业会计准则第17号一一借款费用符合资本化条件的资产 范围为固定资产、房地产 开发企业的开发产品。符合资本化条件的资产包括需要经 过相当长时间的购建或者生产活动 才能达到预定可使用或者可销售状
12、 态的固定资产、投资性房地产和存 货等。固定资产的专门借款利 息资本化金额按照累计 支出加权平均数和资本 化率计算确定，一般借款 不允许资本化；房地产开 发企业开发产品完工之 前的专门借款利息全部 资本化。专门借款利息费用减去利息收入或 暂时性收益部分可全部资本化，一 般借款按照累计资产支出超过专门 借款部分的资产支出加权平均数和 资本化率计算确定可资本化的金 额。企业会计准则第18通常为应付税款法，少数 企业为以利润表为基础 的纳税影响会计法。采用资产负债表债务法，主要需要 考虑的影响因素包括：计提的资产 减值准务、研究开发形成的无形资 产、固定资产预计弃置费、公允价 值变动损益、预计负债等
13、。号所得税可抵扣亏损和税款抵减， 不确认相关的递延所得 税资产。在预计未来期间会产生足够的应纳 税所得额的情况下，应确认与可抵 扣亏损及税款抵减相关的递延所得 税资产。企业会计准则第21号一一租赁承租人租入资产的入账 价值，为账面价值与承租 人最低租赁付款额现值 两者中的较低者。承租人租入资产的入账价值，为公 允价值与承租人最低租赁付款额现 值两者中的较低者。融资租赁中初始直接费 用作为当期费用。融资租赁中初始直接费用，对于承 租人，应当记入租入资产价值；对 于出租人，应当记入长期债权。未确认融资费用的分摊和未实现融资收益的分未确认融资费用的分摊和未实现融资收益的分配只允许采用实际利率配允许采
14、用实际利率法、 直线法或年数总和法。法。企业会计准则第22_&仝亘diT目施对债权和股份投资分为 长期和短期，并分别进行 核算。将企业会计准则第22号一一金融 工具确认和计量所规范的金融资 产区分为四类，即以公允价值计量 且其变动计入当期损益类、持有至 到期类、贷款和应收款项、可供出 售金融资产，并分别按不同的计理 基础进行后续计量。对衍生工具是否纳入表 内核算未作规定。在成为衍生工具合同一方时，确认 金融资产或金融负债，并在其后按 公允价值进行计量。号金融丄具确认和计量对交易性金融负责的核算未作规定如某项金融负债划分为交易性金融 负责，要求按公允价值进行后续计 量。对于嵌入的衍生金融工 具是
15、否分拆核算没有明 确规定。如符合准则规定的条件，要求将嵌 入衍生工具予以分拆，并分别进行 处理。企业会计准则第23号金融资产转移对应收账款融资、转让等 有部分规定。对包括应收款项在内的所有金融资 产转移的终止确认条件作了明确规 定。企业会计准则第24号一一套期保值对套期保值业务的会计 处理没有明确规定。明确要求将套期保值按套期关系划 分为公允价值套期、现金流量套期 和境外经营净投资套期，且要求企 业在符合准则规定条件时才能运用套期会计方法。企业会计准则第33号一一合并财务报表对合营企业采用比例合并法编制合并报表。取消比例合并法，对合营企业的投 资采用权益法核算。企业会计准则第37 号 金融工具列 报对发行的可转换债券等， 包括权益和负债成份的 非衍生金融工具，不要求 将权益成份分拆处理。对所发行的包括权益和负债成份的 非衍生金融工具中的权益成份分拆 单独核算。
企业会计准则体系首次执行日追溯调整情况表
