应收及预付款项教学课件PPT.ppt

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1、,第二节 应收及预付款项,应收及预付款项的含义,应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。 应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等； 预付款项是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款。,应收账款是因销售商品、提供劳务、让渡资产使用权产生 的，最终收回来的是,货币,预付账款是因购买材料产生的，最终收回来的,货物,应收及预付款项都是企业的债权,一、应收票据,1.含义,是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票,2.种类,（1）按承兑人不同,商业承兑汇票,买方签发，企业付款,银行承兑汇票,买方签发，银行付款,（2）银行承兑汇票,带息票据,不带息票

2、据,带息票据到期值,=本金+利息,不带息票据到期值,=本金,例题,甲企业向乙企业购买材料，取得增值税发票，金额100000 元，税额17000元，运费3000元，甲企业尚未付款，料已 入库，甲企业向乙企业签发了商业承兑汇票120000元，6 个月到期，年利率4%，做甲乙双方的账务处理。 1.签发票据时 2.月末计算利息时 3.到期还本付息时,甲企业,外购材料的实际成本=买价+运费+运输途中的合理损耗+ 保险费+入库前的挑选费+其他费用,外购材料的实际成本=买价+运费,=100000+3000=103000,借：原材料 103000,应交税费增（进） 17000,贷：应付票据 120000,表示

3、票据上的负债,票据不是钱，若能还款就是钱，不能还就是白纸,1.签发票据时也就是购买材料时,2.月末计算的利息,月末计算应付的票据利息=1200004%1/12=400,借：财务费用 400,贷：应付票据 400,损益类 费用的增加,负债类 表示欠钱，挂账,注：为了省账簿，将利息的收入和支出都放在一起挂账,财务费用,利息支出,利息收入,3.到期偿还本金和利息时,借：应付票据 122400,贷：银行存款 122400,乙企业,1.销售商品，收到买方开据的商业汇票,借：应收票据 120000,贷：主营业务收入 100000,应交税费增（销） 17000,银行存款 3000,注：运费不是产品的收入，通

4、常卖方代垫，再向买方收取,2.计算利息,借：应收票据 400,贷：财务费用 400,3.到期收回本金和利息,借：银行存款 122400,贷：应收票据 122400,应收票据的贴现,贴现,是指企业将手中未到期的票据提前拿到银行换 取资金的行为，也是将票据转让给银行的行为。 卖方占主动收款方,延期付款,买方,销售商品,卖方,4个月,贴现,银行,扣除贴现息,借：原材料,应交税费增（进）,贷：应付票据,借：应收票据,贷：主营业务收入,应交税费增（销）,注：应持有6个月，但6个月前需要自己，转给银行,贴现的计算,1.到期值=,带息票据=本金+利息,不带息票据=本金,2.贴现利息=到期值贴现率贴现期,3.

5、贴现净值=到期值-贴现利息,例题,甲企业将手中未到期的不带息票据拿到银行贴现，票据面 值10万，6个月期，企业持有4个月，贴现率3%，做贴现 核算。,到期值=10万,贴现利息=10万3% 1/12 （6-4）=500（元）,贴现净额=10万-500=99500（元）,借：银行存款 99500,财务费用 500,贷：应收票据 100000,贴现期是提前兑现的日子即提前几个月,应收票据的转让,1.转让给银行贴现,2.转让给企业购买材料、拿它当钱花,例题,企业将手中未到期的带息票据到银行贴现，面值10万元， 6个月期，票据利率4%，企业持有5个月，贴现率3%，做 贴现的账务处理。,到期值=10万+1

6、0万4% 1/12 6=102000（元）,贴现利息=102000 3% 1/12 1=255（元）,贴现净值=102000-255=101745（元）,借：银行存款 101745,财务费用 255,贷：应收票据 102000,转让给其他企业书上例题,注：若中间出现差额部分借记或贷记“银行存款”,二、应收账款,1.含义：,是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应 向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,包括：价款、代垫的包装费、运杂费等,2.,商业折扣,是指当买方成批购买商品时，卖方给予的价 格的优惠。,现金折扣,是指卖方为了鼓励买方提前付款，给于买方 的一种时间和价格上的优惠,形式：2/10

7、、1/20、n/30,我们买东西时的八折、九折就是商业折扣,例题,甲企业向乙企业销售商品，每件产品售价1000元，卖方 表示买方若成批购买，可以享受20%的优惠，这时买方 购买了100件，卖方开出增值税发票，金额80000元，税 额13600元，双方合同规定2/10、1/20、n/30，买方在10 天内偿还款项，做买卖双方的账务处理。,商业折扣：100件售价=1000（1-20%） 100=80000,原来售价=1000元,现售价=800,开增值税发票按折扣后的价格开据,卖方（甲）,1.卖方赊销时,借：应收账款 93600,贷：主营业务收入 80000,应交税费增（销） 13600,2.10天

8、内收回货款,现金折扣=80000 2%=1600（元）,这1600元是不能收回的钱，是费用,真正收回的款项=93600-1600=92000,借：银行存款 92000,财务费用 1600,贷：应收账款 93600,买方（乙）,1.赊购时,借：原材料 80000,应交税费增（进） 13600,贷：应付账款 93600,2.10天偿还货款,借：应付账款 93600,贷：银行存款 92000,财务费用 1600,财务费用,利息支出,利息收入,纯费用,（为了省账簿把利息收入和支出放在一起）,正常这些钱是可以收回的，也可能收不回来，产生坏账,3.坏账的核算,（1）什么是坏账：是指无法收回的应收账款（由资

9、产变 成损益冲减利润）,（2）什么是坏账损失：发生坏账带来的损失，计入在损 益类账户，冲减利润,（3）坏账确认条件,逾期3年无法收回，是坏账,对方死亡、倒闭、破产、无法收回，是坏账,企业收不回来的货款就是坏账,（4）坏账核算,直接转销法发生坏账时直接变成费用，冲减利润,1.2010年1月1日赊销时,借：应收账款,贷：主营业务收入,应交税费增（销）,2.2013年1月1日，对方告知 无法偿还,借：资产减值损失,贷：应收账款,3.年末冲减利润,借：本年利润,贷：资产减值损失,应收账款一般都在一个月内收回,直接转销法现在不用了，原因,应收账款,100000,100000,资产减值损失,100000,

10、100000,本年利润,100000,50000,费用,收入,50000,注：一下子转过来，企业本年变成亏损，不用交税了,备抵法（将大损失变成小损失，慢慢冲减利润）,是按期估计坏账准备，并建立坏账准备金，一旦 发生坏账时，冲减已准备好的坏账准备金,方法,用途,核算坏账准备金的计提，冲销和转销情况,性质,资产类备抵账户应收账款的备抵账户,坏账准备,发生坏账时冲销坏账准备金,年末计提坏账准备金,收回坏账时，转销坏账准备金,余：坏账准备金的结余,平时余额可能在借方，可能在贷方，年末余额一定在贷方,年末计提坏账准备=年末应收账款余额一定比例（自定）,例题,某企业年末应收账款采用备抵法核算，计提比例2%

11、。 2001年12月31日，年末应收账款余额100万元 2002年12月31日，年末应收账款余额110万元 2003年5月1日，发生坏账5万元 2003年12月31日，年末应收账款余额120万元 2004年5月1日，收回坏账5万元 2004年12月31日，年末应收账款余额90万元 做各年的核算，编各年资产负债表。,1.2001.12.31计提坏账准备=1000000 2%=20000,借：资产减值损失 20000,贷：坏账准备 20000,资产负债表,应收账款 1000000,减：坏账准备 20000,应收账款净值 980000,坏账准备,期初无余额,？=20000,余：20000,2.200

12、2.12.31计提坏账准备=1100000 2%=22000,借：资产减值损失 2000,贷：坏账准备 2000,资产负债表,应收账款 1100000,减：坏账准备 22000,应收账款净值 1078000,已有余额20000元，还需再提2000元这是调账,坏账准备,期初无余额,？=20000,余：20000,？=2000,余：22000,总保持 2%的 比例,3.2003.5.1对方告知这笔账款无法偿还,借：坏账准备 50000,贷：应收账款 50000,坏账准备,期初无余额,？=20000,余：20000,？=2000,余：22000,50000,平余：28000,4.2004.12.31

13、计提坏账准备 =1200000 2%=24000,借：资产减值损失 52000,贷：坏账准备 52000,资产负债表,应收账款 1200000,减：坏账准备 24000,应收账款净值 1176000,余：24000,？=52000,坏账准备,期初无余额,？=20000,余：20000,？=2000,余：22000,50000,平余：28000,余：24000,？=52000,5.2004.5.1收回坏账50000元,（1）冲销原来的记账记录,借：应收账款 50000,贷：坏账准备 50000,（2）存入银行,借：银行存款 50000,贷：应收账款 50000,将调平账面,50000,平余：74

14、000,6.2004.12.31计提坏账准备=900000 2%=18000,借：坏账准备 56000,贷：资产减值损失 56000,资产负债表,应收账款 900000,减：坏账准备 18000,应收账款净值 882000,坏账准备,期初无余额,？=20000,余：20000,？=2000,余：22000,50000,平余：28000,余：24000,？=52000,50000,平余：74000,余：18000,？=56000,本期发生额记账 期末余额做资产负债表,例题,例11821登记坏账准备的T字账,坏账准备,余：0,？=100000,余：100000,30000,平余：70000,？=5

15、0000,余：120000,20000,余：140000,例题,某企业年初应收账款余额1000000元，坏账准备贷方余 额500000元，该年发生如下相关业务：,1.销售产品，金额2000000元，税额340000，款项尚未 收到。 2.收回对方前欠货款400000元。 3.对方告知，有一笔30万货款无法偿还。 4.收回上年已确认坏账100000元。 5.年末对应收账款进行减值测试（3%） 做每一笔会计分录,1.借：应收账款 2340000,贷：主营业务收入 2000000,应交税费增（销） 340000,2.借：银行存款 400000,贷：应收账款 400000,3.借：坏账准备 30000

16、0,贷：应收账款 300000,借：银行存款 100000,贷：应收账款 100000,4.借：应收账款 100000,贷：坏账准备 100000,5.年末计提坏账准备=2640000 3%=79200,借：坏账准备 220800,贷：资产减值损失 22800,应收账款,余：1000000,2340000,100000,400000,300000,100000,余：2640000,坏账准备,300000,余：500000,100000,平余：300000,余：79200,？=220800,例题,2010年1月1日，甲企业的应收账款金额为3000万元，坏 账准备余额为150万元。 2010年度，

17、甲企业发生了如下相关业务： 1.销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为5000万 元，增值税额为850万元，货款尚未收到。 2.因某客户破产，该客户所欠货款10万元不能收回，确认 为坏账损失。 3.收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8万元并存入银 行 4.收到某客户以前所欠的货款4000万元并存入银行 5.2010年12月31日，甲企业对应收账款进行减值测试，确 定按5%计提坏账准备。,要求： 1.编制2010年度确认坏账损失的会计分录 2.编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计 分录 3.计算2010年年末“坏账准备”科目余额 4.编制2010年年计提坏账准备的会计分录,1.借

18、：应收账款 5850,贷：主营业务收入 5000,应交税费增（销） 850,2.借：坏账准备 10,贷：应收账款 10,3.借：应收账款 8,贷：坏账准备 8,借：银行存款 8,贷：应收账款 8,应收账款,余：3000,5850,8,10,8,4000,余：4840,坏账准备,10,余：150,8,平余：148,末余：242,？=94,5.借：资产减值损失 94,贷：坏账准备 94,期末应计提的坏账准备 =4840 5%=242,本期发生额=242-148=94,4.借：银行存款 4000,贷：应收账款 4000,三、预付账款和预收账款,1.预付账款：是企业购买材料时向卖方事先支付的定金。 这

19、笔定金是企业的（ ），应收回来的是（ ）,2.预收账款：是卖方在销售商品时向买方事先收取的定金。 这笔定金是企业的（ ），应偿还的是（ ）。,债权,债务,货物,货物,预付账款,购买商品、 支付定金,收到所购商品,余：尚未收到 货物的定金,预收账款,偿还商品,收到未付货 的定金,余：尚未偿还 货物的定金,例题,1.长春自行厂购买钢材时，事先支付定金100000元给长春 钢厂。 2.月末长春钢厂的钢材生产完毕，偿还给对方，开出增值 税发票，金额85470元，税金14530元。 做相关的账务处理。,买方长春自行车厂,1.事先支付定金,借：预付账款 100000,贷：银行存款 100000,2.收到钢

20、材,借：原材料 85470,应交税费增（进） 14530,贷：预付账款 100000,卖方长春钢厂,1.事先收取定金,借：银行存款 100000,贷：预收账款 100000,2.将钢材偿还给对方,借：预收账款 100000,贷：主营业务收入 84570,应交税费增（销） 14530,四、其他应收款和其他应付款,其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款 等以外的其他各项应收及暂付的款项,1.应收的各种赔款、罚款 2.应收出租包装物的押金 3.应向职工收取的各种垫付款项 4.备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金） 5.存出保证金，如租入包装物支付的押金 6.预付账款转入 7.其他各

21、种应收、暂付款项,例题,1.职工预借差旅费5000元,借：其他应付款 5000,贷：库存现金 5000,2.职工报销差旅费4000元，返回现金1000元。,借：管理费用 4000,库存现金 1000,贷：其他应收款 5000,例题,甲企业向乙企业出租包装物一批，收到租金2000元，收 到押金5000元（包装物的公允价值5000元）。做甲乙双 方账务处理。,甲企业,1.收到押金（是负债）,借：银行存款 5000,贷：其他应付款 5000,主营业务收入，增加利润，必须交税 其他应付款，不增加利润，不交税,2.收到租金,借：银行存款 2000,贷：其他业务收入 1709,应交税费增（销） 291,3.退还押金，收回包装物,借：其他应付款 5000,贷：银行存款 5000,乙企业,1.支付押金,借：其他应收款 5000,贷：银行存款 5000,2.支付租金,借：销售费用 2000,管理费用 2000,贷：银行存款 2000,看用途,3.收回押金，返还包装物,借：银行存款 5000,贷：其他应收款 5000,有收入必交税 有收入必结转成本,