第二章-注册会计师执业准则体系ppt课件

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1、经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第二章第二章 注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系v第一节第一节 注册会计师执业准则体系概述注册会计师执业准则体系概述v第二节第二节 鉴证业务准则鉴证业务准则v第三节第三节 相关服务准则相关服务准则v第四节第四节 质量控制准则质量控制准则经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第一节第一节 注册会计师执业准则体系概述注册会计师执业准则体系概述v一、注册会计师执业准则体系

2、的建设一、注册会计师执业准则体系的建设v（一）国外执业准则体系的建设（一）国外执业准则体系的建设v美国是最早颁布注册会计师审计准则的国家。美国是最早颁布注册会计师审计准则的国家。v最早的审计准则是最早的审计准则是1917年美国注册会计师协会制定年美国注册会计师协会制定的的v1947年，美国注册会计师协会颁布年，美国注册会计师协会颁布公认审计准公认审计准则则、审计准则说明书审计准则说明书，构成审计准则体系，构成审计准则体系v2001年，国际审计准则理事会发布国际审计准则和年，国际审计准则理事会发布国际审计准则和国际审计实务公告国际审计实务公告经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要

3、求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用v（二）我国注册会计师执业准则体系的建设（二）我国注册会计师执业准则体系的建设v1.制定执业准则阶段（制定执业准则阶段（19911993年）年）v先后发布先后发布7个执业规则个执业规则v2.建立准则体系阶段（建立准则体系阶段（19942003年）年）v初步建立注册会计师职业规范体系的基本框架和注初步建立注册会计师职业规范体系的基本框架和注册会计师审计准则体系册会计师审计准则体系v3.完善与提高阶段（完善与提高阶段（2004年开始）年开始）v2006年年2月，根据审计环境的变化、国际审计准则月，根据审计环境的变化、国际审

4、计准则的新发展和注册会计师执业的需要，发布新的审计的新发展和注册会计师执业的需要，发布新的审计准则准则经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用v二、加快我国执业准则建设的必要性二、加快我国执业准则建设的必要性v1.企业经营环境变化带来巨大审计风险，需企业经营环境变化带来巨大审计风险，需要通过完善审计准则加以应对。要通过完善审计准则加以应对。v2.部分审计准则项目已不能满足行业要求，部分审计准则项目已不能满足行业要求，需要及时制定和修订审计准则。需要及时制定和修订审计准则。v3.国际审计准则质量有了全面改进

5、和提高，国际审计准则质量有了全面改进和提高，需要我们在国际趋同上有新的举措。需要我们在国际趋同上有新的举措。v4.会计准则加快制定进程，需要注册会计师会计准则加快制定进程，需要注册会计师审计准则同时跟进。审计准则同时跟进。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用v三、注册会计师执业准则体系的构建三、注册会计师执业准则体系的构建v（一）国外注册会计师审计准则的内容（一）国外注册会计师审计准则的内容v1.美国的审计准则美国的审计准则v1）公认审计准则公认审计准则：包括一般准则、外勤工作：包括一般准则、外勤工作

6、准则、报告准则准则、报告准则v2）审计准则说明书审计准则说明书v2.国际审计准则国际审计准则v国际审计准则框架包括引言、财务报告框架、审计国际审计准则框架包括引言、财务报告框架、审计和相关服务框架、保证程度、审计、相关服务、审和相关服务框架、保证程度、审计、相关服务、审计师与财务信息的关联等内容。计师与财务信息的关联等内容。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用v（二）中国注册会计师执业准则体系的构建（二）中国注册会计师执业准则体系的构建v1.我国注册会计师审计准则体系的特点我国注册会计师审计准则体系的

7、特点v我国注册会计师审计准则体系由我国注册会计师审计准则体系由3个层次构成：个层次构成：v第一层次：基本准则第一层次：基本准则v第二层次：具体准则和实务公告第二层次：具体准则和实务公告v第三层次：执业规范指南第三层次：执业规范指南经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用中国注册会计师执业准则鉴证业务准则相关服务准则审计准则鉴证业务基本准则商定程序代编财务信息审阅准则其他鉴证业务准则质量控制准则图图2-1 中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系 2.我国注册会计师准则框架的重构我国注册会计师准

8、则框架的重构1）新准则体系的框架）新准则体系的框架经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用v 鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则（以下分别简和中国注册会计师其他鉴证业务准则（以下分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则）。其称审计准则、审阅准则和其

9、他鉴证业务准则）。其中审计准则是整个执业准则体系的核心。中审计准则是整个执业准则体系的核心。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用v 审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。积极方式提出结论。v 审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审阅准则用以规范注册会计师执行历

10、史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所有审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并有审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。以消极方式提出结论。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用v 其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或证业务的性质和业务约定的

11、要求，提供有限保证或合理保证。合理保证。v 相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用v 质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计业务时应当遵守的质量控制政策和

12、程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。师事务所质量控制提出的制度要求。v 除了上述准则之外，中国注册会计师协会还发布除了上述准则之外，中国注册会计师协会还发布了了中国注册会计师执业规范指南中国注册会计师执业规范指南，以有效指导，以有效指导审计执业准则在实践中实施。审计执业准则在实践中实施。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用v2）准则名称的改进）准则名称的改进v中国注册会计师审计准则体系包括：中国注册会计师审计准则体系包括：1项鉴证业务项鉴证业务基本准则、基本准则、41项具体准则、项具体准则、

13、1项审阅准则、项审阅准则、2项其他项其他鉴证业务准则、鉴证业务准则、2项相关服务准则和项相关服务准则和1项会计师事务项会计师事务所质量控制准则所质量控制准则v3）准则体系的特点和意义）准则体系的特点和意义v特点：体现审计准则国际趋同；体现维护社会公众特点：体现审计准则国际趋同；体现维护社会公众利益的宗旨；体现风险导向审计的最新发展；体现利益的宗旨；体现风险导向审计的最新发展；体现强化会计师事务所质量控制的要求。强化会计师事务所质量控制的要求。v意义：有利于提升行业整体执业水平；有利于行业意义：有利于提升行业整体执业水平；有利于行业的国际化发展；有利于提供我国经济运行质量的国际化发展；有利于提供

14、我国经济运行质量经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第二节第二节 鉴证业务准则鉴证业务准则一、中国注册会计师鉴证业务基本准则一、中国注册会计师鉴证业务基本准则 （一）鉴证业务的定义和目标（一）鉴证业务的定义和目标 v1.鉴证业务的定义鉴证业务的定义v鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。其中包括：历史财务信息审计业信任程度的业务。其中包括：历史财

15、务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。v 鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告象、标准、证据和鉴证报告。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用v2.基于责任方认定的业务和直接报告业务基于责任方认定的业务和直接报告业务v基于责任方认定的业务：历史财务信息审计基于责任方认定的业务：历史财务信息审计v直接报告业务：内部控制审核直接报告业务：内部控制审核v3.鉴证业务的保证程度分为合

16、理保证和有限保证鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证v合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平v合理保证的鉴证业务：历史财务信息审计合理保证的鉴证业务：历史财务信息审计v有限保证的鉴证业务：历史财务信息审阅有限保证的鉴证业务：历史财务信息审阅经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用（二）业务承接（二）业务承接规定了承接鉴证业务的条

17、件、标准不适当时的处理方规定了承接鉴证业务的条件、标准不适当时的处理方式和已承接鉴证业务的变更等内容。式和已承接鉴证业务的变更等内容。1.承接业务的条件承接业务的条件1）鉴证对象适当；）鉴证对象适当；2）使用的标准适当且能为预期使用者获得；）使用的标准适当且能为预期使用者获得；3）能获取充分、适当的证据支持该结论；）能获取充分、适当的证据支持该结论；4）结论以书面报告形式表述，且与所提供的保证程）结论以书面报告形式表述，且与所提供的保证程度相适应；度相适应；5）该业务具有合理的目的。）该业务具有合理的目的。2.标准不适当时的处理：修正标准或解除业务约定标准不适当时的处理：修正标准或解除业务约定

18、经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用（三）鉴证业务要素（三）鉴证业务要素1.鉴证业务的三方关系鉴证业务的三方关系 鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。责任方与预期使用者可能是同任方和预期使用者。责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。对责任方的界定与所执一方，也可能不是同一方。对责任方的界定与所执行鉴证业务的类型有关。责任方是指下列组织或人行鉴证业务的类型有关。责任方是指下列组织或人员：（员：（1）在直接报告业务中，对鉴证对象

19、负责的）在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员；（组织或人员；（2）在基于责任方认定的业务中，）在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。组织或人员。责任方可能是鉴证业务的委托人，责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。预期使用者是指预期使用鉴证也可能不是委托人。预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是惟一的预期使用者。不是惟一的预期使用者。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增

20、加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 2.鉴证对象鉴证对象 指出了鉴证对象与鉴证对象信息的形式、鉴证对象特指出了鉴证对象与鉴证对象信息的形式、鉴证对象特征和条件。在注册会计师提供的鉴证业务中，存在征和条件。在注册会计师提供的鉴证业务中，存在多种不同类型的鉴证对象、财务状况、行为。相应多种不同类型的鉴证对象、财务状况、行为。相应地，鉴证对象信息也具有多种不同的形式，比如财地，鉴证对象信息也具有多种不同的形式，比如财务报表、对法律法规遵守情况或执行效果的声明等。务报表、对法律法规遵守情况或执行效果的声明等。鉴证对象具有不同的特征，可能表现为定性或定量、鉴证对象具有不同的特征，可能表现

21、为定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。此外，适客观或主观、历史或预测、时点或期间。此外，适当的鉴证对象应当具备的条件。当的鉴证对象应当具备的条件。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用3.标准标准 界定了标准的定义，规定了标准的类型、适当的界定了标准的定义，规定了标准的类型、适当的标准应当具备的特征、评价标准的适当性、预期使标准应当具备的特征、评价标准的适当性、预期使用者获取标准的方式。标准应具备的特征包括：用者获取标准的方式。标准应具备的特征包括：（1）相关性）相关性 （2）完整性）完整性

22、 （3）可靠性）可靠性 （4）中立性）中立性 （5）可理解性）可理解性 注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 4.证据证据 总体要求是注册会计师应当以职业怀疑态度来计总体要求是注册会计师应当以职业怀疑态度来计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。本部分

23、涉及的存在重大错报的充分、适当的证据。本部分涉及的内容包括：职业怀疑态度，证据的充分性和适当性，内容包括：职业怀疑态度，证据的充分性和适当性，重要性，鉴证业务风险，证据收集程序的性质、时重要性，鉴证业务风险，证据收集程序的性质、时间和范围，可获取证据的数量和质量，鉴证报告等。间和范围，可获取证据的数量和质量，鉴证报告等。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用5.鉴证报告鉴证报告 内容涉及出具鉴证报告的总体要求、鉴证结论的内容涉及出具鉴证报告的总体要求、鉴证结论的两种表述形式、提出鉴证结论的积极方式和消极

24、方两种表述形式、提出鉴证结论的积极方式和消极方式、注册会计师不能出具无保留结论报告的情况、式、注册会计师不能出具无保留结论报告的情况、注册会计师姓名的使用等。注册会计师姓名的使用等。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用v二、中国注册会计师审计准则二、中国注册会计师审计准则v（一）注册会计师审计准则的性质和作用（一）注册会计师审计准则的性质和作用v1.衡量和评价审计工作质量提供依据；衡量和评价审计工作质量提供依据；v2.加强注册会计师审计职业规范化管理；加强注册会计师审计职业规范化管理；v3.社会公众对

25、注册会计师审计职业的理解；社会公众对注册会计师审计职业的理解；v4.维护会计师事务所和注册会计师的合法权益；维护会计师事务所和注册会计师的合法权益；v5.推动审计理论研究、审计经验交流和审计人才培养推动审计理论研究、审计经验交流和审计人才培养v（二）我国注册会计师审计准则的构成内容（二）我国注册会计师审计准则的构成内容v一般原则与责任、风险评估与应对、审计证据、利一般原则与责任、风险评估与应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论与报告、特殊领域审用其他主体的工作、审计结论与报告、特殊领域审计计6部分，部分，41个项目。个项目。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿

26、其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用v三、中国注册会计师审阅准则三、中国注册会计师审阅准则v（一）财务报表审阅的目标、范围和保证程度（一）财务报表审阅的目标、范围和保证程度v1.财务报表审阅的目标财务报表审阅的目标v注册会计师在实施程序的基础上，说明是否注意到注册会计师在实施程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适当的会计某些事项，使其相信财务报表没有按照适当的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现

27、金流量。现金流量。v在执行财务报表审阅业务时，注册会计师应当遵守在执行财务报表审阅业务时，注册会计师应当遵守相关职业道德规范，恪守独立客观公正原则，保持相关职业道德规范，恪守独立客观公正原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获取专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获取的信息保密。的信息保密。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用v2.审阅范围审阅范围v为实现财务报表审阅目标，为实现财务报表审阅目标，CPA根据审阅准则和职根据审阅准则和职业判断实施的恰当的审阅程序的总和。业判断实施的恰当的

28、审阅程序的总和。vCPA应当根据准则的要求确定执行财务报表审阅业应当根据准则的要求确定执行财务报表审阅业务所要求的程序。必要时还应当考虑业务约定条款务所要求的程序。必要时还应当考虑业务约定条款的要求。的要求。v3.CPA应当主要通过询问和分析程序获取充分、适应当主要通过询问和分析程序获取充分、适当的证据，作为得出审阅结论的基础。由于实施审当的证据，作为得出审阅结论的基础。由于实施审阅准则不能提供财务报表审计中要求的所有证据，阅准则不能提供财务报表审计中要求的所有证据，审阅业务对所审阅的财务报表不存在重大错报提供审阅业务对所审阅的财务报表不存在重大错报提供有限保证，有限保证，CPA应当以消极方式

29、提出结论。应当以消极方式提出结论。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用v（二）审阅业务约定书与审阅计划（二）审阅业务约定书与审阅计划v审阅业务约定书的主要内容包括：审阅业务约定书的主要内容包括：审阅业务的目审阅业务的目标；标；管理层对财务报表的责任；管理层对财务报表的责任；审阅范围；审阅范围；CPA不受限制地接触审阅业务所要求的记录、文不受限制地接触审阅业务所要求的记录、文件和其他信息；件和其他信息；预期提交的报表样本；预期提交的报表样本；说明不说明不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行能依赖

30、财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为；为；说明没有实施审计，因此不发表审计意见，说明没有实施审计，因此不发表审计意见，不能满足法律法规或第三方对审计的要求。不能满足法律法规或第三方对审计的要求。v在计划审阅工作时，在计划审阅工作时，CPA应当了解被审阅单位及其应当了解被审阅单位及其环境，或更新以前了解的内容，包括考虑被审阅单环境，或更新以前了解的内容，包括考虑被审阅单位的组织结构、会计信息系统、经营管理情况，以位的组织结构、会计信息系统、经营管理情况，以及资产、负债、收入和费用的性质等。及资产、负债、收入和费用的性质等。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到

31、的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用v（三）审阅程序和审阅证据（三）审阅程序和审阅证据v在确定审阅程序的性质、时间和范围时，在确定审阅程序的性质、时间和范围时，CPA应当应当运用职业判断，并考虑下列因素：运用职业判断，并考虑下列因素：以前执行审计以前执行审计或审阅业务了解的情况；或审阅业务了解的情况；对被审阅单位及其环境对被审阅单位及其环境的了解；的了解；会计信息系统；会计信息系统；管理层的判断对特定管理层的判断对特定项目的影响程度；项目的影响程度；各类交易和账户余额的重要性各类交易和账户余额的重要性vCPA在执行财务报表审阅业务时，主要通过询问和在执行财务报表审阅业务

32、时，主要通过询问和分析程序获取充分、适当的证据，必要时应当获取分析程序获取充分、适当的证据，必要时应当获取管理层声明。管理层声明。v如果有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错如果有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报，报，CPA应当实施追加的或更广泛的程序，以便能应当实施追加的或更广泛的程序，以便能够以消极方式提出结论或确定是否出具非标准审计够以消极方式提出结论或确定是否出具非标准审计意见的报告。意见的报告。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用v（四）结论和报告（四）结论和报告v审阅报告应当包括

33、下列要素：审阅报告应当包括下列要素：v1.标题。标题。v2.收件人。收件人。v3.引言段。引言段。v4.范围段。范围段。v5.结论段。结论段。v6.注册会计师的签名和盖章。注册会计师的签名和盖章。v7.会计师事务所的名称、地址及盖章。会计师事务所的名称、地址及盖章。v8.报告日期。报告日期。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用v四、中国注册会计师其他鉴证业务准则四、中国注册会计师其他鉴证业务准则v（一）历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务（一）历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务v（二）预测性财务信息

34、的审核（二）预测性财务信息的审核经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用第三节第三节 相关服务准则相关服务准则v一、对财务信息执行商定程序一、对财务信息执行商定程序v（一）一般要求（一）一般要求v1.目标是目标是CPA对特定财务数据、单一财务报表等财对特定财务数据、单一财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就商定程序及其结论出具报告。并就商定程序及其结论出具报告。v2.CPA执行商定程序业务，仅报告执行的商定程序执行商定程序业务，仅报告执

35、行的商定程序及其结果，并不提出鉴证结论。及其结果，并不提出鉴证结论。v3.商定程序报告仅限于参与协商确定程序的特定主商定程序报告仅限于参与协商确定程序的特定主体使用，以避免不了解商定程序的人对报告产生误体使用，以避免不了解商定程序的人对报告产生误解。解。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用v4.CPA执行商定程序业务，应当遵守相关职业道德执行商定程序业务，应当遵守相关职业道德规范，恪守客观、公正的原则，保持专业胜任能力规范，恪守客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保

36、密。和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。v5.审计准则通常不对商定程序业务提出独立性的要审计准则通常不对商定程序业务提出独立性的要求，但如果业务约定书或委托目的对求，但如果业务约定书或委托目的对CPA的独立性的独立性提出要求，提出要求，CPA应当从其规定。如果应当从其规定。如果CPA不具有独不具有独立性，应当在商定程序业务报告中说明这个事实。立性，应当在商定程序业务报告中说明这个事实。v（二）业务约定书（二）业务约定书v业务约定书中一般包含以下内容：业务约定书中一般包含以下内容：1业务性质；业务性质；2委委托母的；托母的；3拟执行商定程序的财务信息；拟执行商定程序的财务信息；4拟执行的

37、拟执行的具体程序的性质、时间和范围；具体程序的性质、时间和范围；5预期的报告样本；预期的报告样本；6报告分发和使用的限制。报告分发和使用的限制。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用v（三）计划、程序与记录（三）计划、程序与记录v1.CPA应当合理制定工作计划，以有效执行商定程应当合理制定工作计划，以有效执行商定程序业务。序业务。v2.CPA应当执行商定的程序，并将获取的证据作为应当执行商定的程序，并将获取的证据作为出具报告的基础。执行的商定程序通常包括：询问出具报告的基础。执行的商定程序通常包括：询问

38、和分析；重新计算、比较和其他核对方法；观察；和分析；重新计算、比较和其他核对方法；观察；检查；函证等。检查；函证等。v3.CPA应当记录支持商定程序业务报告的重大事项，应当记录支持商定程序业务报告的重大事项，并记录执行商定程序的证据。并记录执行商定程序的证据。v（四）报告（四）报告v商定程序的报告应当详细说明业务的目的和商定的商定程序的报告应当详细说明业务的目的和商定的程序，以便使用者了解所执行工作的性质和范围。程序，以便使用者了解所执行工作的性质和范围。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用v二、代编

39、财务信息二、代编财务信息v（一）一般要求（一）一般要求v1.目标是目标是CPA运用会计而非审计的专业知识和技能，运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息。收集、分类和汇总其他财务信息。CPA执行代编财执行代编财务业务使用的程序并不旨在也不能对财务信息提出务业务使用的程序并不旨在也不能对财务信息提出任何鉴证结论。任何鉴证结论。v2.应当遵守相关职业道德，恪守客观、公正的原则，应当遵守相关职业道德，恪守客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中保持专业胜任能力和应有的关

40、注，并对执业过程中获知的信息保密。获知的信息保密。v3.审计准则通常不对独立性提出要求，但如果审计准则通常不对独立性提出要求，但如果CPA不具备独立性，应当在代编报告中说明这一事实。不具备独立性，应当在代编报告中说明这一事实。v4.CPA应谨慎将其姓名与代编财务信息相联系。应谨慎将其姓名与代编财务信息相联系。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用v（二）业务约定书（二）业务约定书vCPA应当在代编业务开始前，与客户就代编业务约应当在代编业务开始前，与客户就代编业务约定条款达成一致意见，并签订业务约定书，

41、以避免定条款达成一致意见，并签订业务约定书，以避免双方对代编业务的理解产生误解。双方对代编业务的理解产生误解。v（三）计划、程序与记录（三）计划、程序与记录v1.CPA应当编制代编业务计划，以有效执行代编业应当编制代编业务计划，以有效执行代编业务。务。v2.CPA应当了解客户的业务和经营情况，熟悉其所应当了解客户的业务和经营情况，熟悉其所处行业的会计政策和惯例，以及与具体情况相适应处行业的会计政策和惯例，以及与具体情况相适应的财务信息的形式和内容。的财务信息的形式和内容。v3.CPA通常利用以前的经验、查阅文件或询问客户通常利用以前的经验、查阅文件或询问客户的相关人员，了解客户业务交易的性质、

42、会计记录的相关人员，了解客户业务交易的性质、会计记录的形式和财务信息的编制基础。的形式和财务信息的编制基础。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用v4.CPA应当阅读代编的财务信息，并考虑形式是否应当阅读代编的财务信息，并考虑形式是否恰当，是否不存在明显的重大错报。恰当，是否不存在明显的重大错报。v5.如果注意到存在重大错报，如果注意到存在重大错报，CPA应当尽可能与客应当尽可能与客户就如何恰当地更正错报达成一致。户就如何恰当地更正错报达成一致。v6.CPA应当从管理层获取其承担恰当编制财务信息应当从管

43、理层获取其承担恰当编制财务信息和批准财务信息的责任的书面声明。和批准财务信息的责任的书面声明。v7.CPA应当记录重大事项，以证明其已按照准则和应当记录重大事项，以证明其已按照准则和业务约定书的要求执行代编业务。业务约定书的要求执行代编业务。v（四）报告（四）报告vCPA应当在代编财务信息的每页或一套完整的财务应当在代编财务信息的每页或一套完整的财务报表首页明确标示报表首页明确标示“未经审计或审阅未经审计或审阅”、“与代编与代编报告一并阅读报告一并阅读”等字样。等字样。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的

44、费用第四节第四节 质量控制准则质量控制准则v一、审计质量控制的含义一、审计质量控制的含义v审计质量控制，是指会计师事务所为确保审计质量审计质量控制，是指会计师事务所为确保审计质量符合注册会计师业务准则的要求而建立和实施的控符合注册会计师业务准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。制政策和程序的总称。v1.质量控制是整个会计师事务所考虑做好的工作，质量控制是整个会计师事务所考虑做好的工作，否则难以达到最佳效果。否则难以达到最佳效果。v2.质量控制的根本目的在于保证审计质量符合业务质量控制的根本目的在于保证审计质量符合业务准则的要求，因而业务准则是审计质量合格与否的准则的要求，因而业务准则是

45、审计质量合格与否的衡量标准。衡量标准。v3.质量控制由一系列控制政策和程序构成的。质量控制由一系列控制政策和程序构成的。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用v二、国外审计质量控制准则的内容二、国外审计质量控制准则的内容v（一）美国质量控制准则（一）美国质量控制准则v1.独立性独立性v2.委派审计人员工作委派审计人员工作v3.咨询咨询v4.督导督导v5.职业招聘职业招聘v6.专业发展专业发展v7.晋升晋升v8.客户的接受或续约客户的接受或续约v9.检查检查经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费

46、者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用v（二）国际审计工作质量控制准则（二）国际审计工作质量控制准则v会计师事务所的质量控制：会计师事务所的质量控制：v1.职业要求职业要求v2.技术与专业胜任能力技术与专业胜任能力v3.工作委派工作委派v4.督导督导v5.咨询咨询v6.接受接受v7.监控监控v单项审计项目质量控制：指导、监督、复核单项审计项目质量控制：指导、监督、复核经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用v三、我国会计师事务所业务质量控制准则三、我国会计师事务

47、所业务质量控制准则v（一）对业务质量承担的领导责任（一）对业务质量承担的领导责任v1.明确质量控制制度的最终负责人是会计师明确质量控制制度的最终负责人是会计师事务所的主任会计师事务所的主任会计师 v2.行动示范和信息传达行动示范和信息传达 v3.树立质量至上的意识树立质量至上的意识 v4.委派质量控制制度运作人员委派质量控制制度运作人员经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用v（二）职业道德规范（二）职业道德规范v1.要求会计师事务所及其人员恪守客观、公正的原要求会计师事务所及其人员恪守客观、公正的原则，

48、保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。程中获知的信息保密。v2.制定的政策和程序要强调遵守职业道德的重要性制定的政策和程序要强调遵守职业道德的重要性v3.合理保证会计师事务所及其人员，包括聘用的专合理保证会计师事务所及其人员，包括聘用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持独立性家和其他需要满足独立性要求的人员，保持独立性v4.应当提供关于独立性政策和程序的培训，每年年应当提供关于独立性政策和程序的培训，每年年至少一次向有独立性约束的人员获取书面确认函至少一次向有独立性约束的人员获取书面确认函v5.制定一定的政策和程序以防止同

49、一高级人员由于制定一定的政策和程序以防止同一高级人员由于执行某一客户的鉴证业务对独立性造成的威胁。执行某一客户的鉴证业务对独立性造成的威胁。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用v（三）客户关系和具体业务的接受与保持（三）客户关系和具体业务的接受与保持v会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：况下，才能接受或保持客户关系和具体业务

50、：v1.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；v2.具有执行业务必要的素质、专业胜任能力的时间具有执行业务必要的素质、专业胜任能力的时间和资源；和资源；v3.能够遵守职业道德规范能够遵守职业道德规范经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用v（四）人力资源（四）人力资源v会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，

51、以使会计师事务所和项目负责人能德规范的人员，以使会计师事务所和项目负责人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根据具体情况出具恰当的报告。会计执行业务，并根据具体情况出具恰当的报告。会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当解决招聘、师事务所制定的人力资源政策和程序应当解决招聘、业绩评价、人员素质、专业胜任能力、职业发展、业绩评价、人员素质、专业胜任能力、职业发展、晋升、薪酬、人员需求预测等人事问题。晋升、薪酬、人员需求预测等人事问题。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费

52、者购买商品的价款或接受服务的费用v（五）业务执行（五）业务执行v1.指导、监督与复核指导、监督与复核v 业务执行是指会计师事务所委派项目组按照法业务执行是指会计师事务所委派项目组按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定具体执行律法规、职业道德规范和业务准则的规定具体执行所承接的某项业务，使会计师事务所和项目负责人所承接的某项业务，使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。业务执行是编能够根据具体情况出具恰当的报告。业务执行是编制和实施业务计划，形成和报告业绩结果的总称。制和实施业务计划，形成和报告业绩结果的总称。由于业务执行对业务质量有直接的重大影响，是业由于业务执行对业务质

53、量有直接的重大影响，是业务质量控制的关键环节，因此，会计师事务所应当务质量控制的关键环节，因此，会计师事务所应当要求项目负责人负责组织对业务执行实施指导、监要求项目负责人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。督与复核。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 会计师事务所在制定指导、监督与复核政策和程会计师事务所在制定指导、监督与复核政策和程序时，应当考虑包括下列事项：序时，应当考虑包括下列事项：1）如何将业务情况简要告知项目组，使项目组）如何将业务情况简要告知项目组，使项目组 了解工作目标；了解工作目

54、标；2）保证适用的业务准则得以遵守的程序；）保证适用的业务准则得以遵守的程序；3）业务监督、员工培训和辅导的程序；）业务监督、员工培训和辅导的程序；4）对已实施的工作、做出的重大判断以及拟出）对已实施的工作、做出的重大判断以及拟出具具 的报告进行复核的方法；的报告进行复核的方法；5）对已实施的工作及其复核的时间和范围做出）对已实施的工作及其复核的时间和范围做出适适 当记录；当记录；6）保证所有的政策和程序是合时宜的。）保证所有的政策和程序是合时宜的。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 2.咨询咨询

55、会计师事务所应当建立政策和程序，以合理保证：会计师事务所应当建立政策和程序，以合理保证：1）就疑难问题或争议事项进行适当咨询；）就疑难问题或争议事项进行适当咨询；2）可获取充分的资源进行适当咨询；）可获取充分的资源进行适当咨询；3）咨询的性质和范围得以记录；）咨询的性质和范围得以记录；4）咨询形成的结论得到记录和执行。）咨询形成的结论得到记录和执行。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 （三）意见分歧（三）意见分歧 在业务执行中，时常可能会出现项目组内部、项在业务执行中，时常可能会出现项目组内部、项目

56、组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。会计师事务所应当制制复核人员之间的意见分歧。会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决意见分歧，并应当使定政策和程序，以处理和解决意见分歧，并应当使形成的结论得以记录和执行。形成的结论得以记录和执行。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 （四）项目质量控制复核（四）项目质量控制复核 为了保证特定业务执行的质量，除了需要项目组为了保证特定业务执行的质量，除了需要项目组实施组内复核外，会计师事

57、务所还应当制定政策和实施组内复核外，会计师事务所还应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，并程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，并在出具报告前完成项目质量控制复核。在出具报告前完成项目质量控制复核。项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该与该 业务的人员，在出具报告前，对项目组做出业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。价的过程。值得注意的是，项目质量控制复核并不减轻项目值得注意的是，项目质量控制复核并不减轻项目责人的责任，更不能

58、替代项目负责人的责任。责人的责任，更不能替代项目负责人的责任。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用v（六）业务工作底稿（六）业务工作底稿v1.归档要求：遵守及时性原则，确定适当的归档期归档要求：遵守及时性原则，确定适当的归档期限。在遵循及时性原则的前提下，会计师事务所应限。在遵循及时性原则的前提下，会计师事务所应当根据业务的具体情况，确定适当的业务工作底稿当根据业务的具体情况，确定适当的业务工作底稿归档期限。鉴证业务的工作底稿的归档期限为业务归档期限。鉴证业务的工作底稿的归档期限为业务报告日后报告日后

59、60天内。天内。v2.管理要求：会计师事务所应当制定政策和程序，管理要求：会计师事务所应当制定政策和程序，以满足：安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿以满足：安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密；保证业务工作底稿的完整性；便于使用和检保密；保证业务工作底稿的完整性；便于使用和检索业务工作底稿；按照规定的期限保存业务工作底索业务工作底稿；按照规定的期限保存业务工作底稿等要求。稿等要求。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用3.保密：除取得客户的授权，根据法律法规的规定，保密：除取得客户的授权，根据法律

60、法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据以及会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据以及向监管机构报告发现的违反法规行为、接受注册会向监管机构报告发现的违反法规行为、接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查等特定情计师协会和监管机构依法进行的质量检查等特定情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密。息予以保密。4.保存：无论业务工作底稿存在于纸质、电子还是其保存：无论业务工作底稿存在于纸质、电子还是其他介质，会计师事务所都应当针对业务工作底稿设他介质，会计师事务所都应当针对业务工作底稿设计和实施适当的控制，以保证业务工

61、作底稿的完整计和实施适当的控制，以保证业务工作底稿的完整性，并保证其方便使用与检索。性，并保证其方便使用与检索。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用5.保存期限：对鉴证业务包括历史财务信息审计和审保存期限：对鉴证业务包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。如果法年。如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间。律法规有更高的要求，还应保存更长的时间。6.所有权

62、归属：业务工作底稿的所有权属于会计师事所有权归属：业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。会计师事务所可自主决定是否允许客户获取务所。会计师事务所可自主决定是否允许客户获取业务工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿，但业务工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿，但披露这些信息不得损害会计师事务所执行业务的有披露这些信息不得损害会计师事务所执行业务的有效性。对鉴证业务，披露这些信息不得损害会计师效性。对鉴证业务，披露这些信息不得损害会计师事务所及其人员的独立性。事务所及其人员的独立性。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接

63、受服务的费用v（七）监控（七）监控v1.监控的总体要求：会计师事务所应当制定监控政监控的总体要求：会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关的、适当的，并正在有效运行。序是相关的、适当的，并正在有效运行。v2.监控人员：对会计师事务所质量控制制度的监控监控人员：对会计师事务所质量控制制度的监控应当由具有专业胜任能力的人员实施。会计师事务应当由具有专业胜任能力的人员实施。会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。适当经验

64、和权限的其他人员履行监控责任。v3.监控内容：对会计师事务所质量控制制度实施监监控内容：对会计师事务所质量控制制度实施监控的内容包括质量控制制度设计的适当性和质量控控的内容包括质量控制制度设计的适当性和质量控制制度运行的有效性两个方面。制制度运行的有效性两个方面。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用v4.实施检查：会计师事务所应当周期性地选取已完成实施检查：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年，在每个周的业务进行检查，周期最长不得超过三年，在每个周期内，应对每个项目负

65、责人的业务至少选取一项进行期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。检查。v5.对监控结果的处理：会计师事务所应当评价实施监对监控结果的处理：会计师事务所应当评价实施监控程序发现的缺陷的影响与性质，适时将缺陷及补救控程序发现的缺陷的影响与性质，适时将缺陷及补救措施告知相关人员，并提出改进措施；如果实施监控措施告知相关人员，并提出改进措施；如果实施监控程序的结果表明出具的报告可能不适当，或在执行业程序的结果表明出具的报告可能不适当，或在执行业务过程中遗漏了应有的程序，会计师事务所应当确定务过程中遗漏了应有的程序，会计师事务所应当确定采取适当的进一步行动，以遵守法律法规、职业道德采取适当

66、的进一步行动，以遵守法律法规、职业道德规范和相关业务准则的规定。会计师事务所应当每年规范和相关业务准则的规定。会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果传达给项目负责至少一次将质量控制制度的监控结果传达给项目负责人及会计师事务所内部的其他适当人员，以使会计师人及会计师事务所内部的其他适当人员，以使会计师事务所及其相关人员能够在其职责范围内及时采取适事务所及其相关人员能够在其职责范围内及时采取适当的行动当的行动。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用v6.投诉和指控的处理：会计师事务所应当制定政策投诉和指控的处理：会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证能够适当处理针对下列事项的和程序，以合理保证能够适当处理针对下列事项的投诉和指控：已实施的工作未能遵守法律法规、职投诉和指控：已实施的工作未能遵守法律法规、职业道德和业务准则的规定；未能遵守会计师事务所业道德和业务准则的规定；未能遵守会计师事务所质量控制制度。作为处理投诉和指控过程的一部分，质量控制制度。作为处理投诉和指控过程的一部分，