财务会计金融资产长股投权精准课件

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1、第一节第一节 货币资金货币资金一、货币资金概述二、现金三、银行存款四、其他货币资金一、一、货币资金概述货币资金概述（一）货币资金的性质及范围（二）货币资金的内部控制一、一、货币资金货币资金的性质及范围的性质及范围一）性质货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的经营资金。流动性最强唯一能代表企业的现实购买力水平生产经营必不可少是评价企业偿债能力与支付能力的重要指标（一）、（一）、货币资金货币资金性质及范围性质及范围二）范围包括存放在企业的库存现金、存放于银行或其他金融机构的活期存款以及银行本票和银行汇票等可以立即支付使用的交换媒介物（即其他货币资金）。(库存现金、银行存款、其它货币资金)（

2、二）、货币资金的内部控制一)概念二）货币资金的控制目标三）货币资金的内部控制原则 P17四）货币资金内部控制的有关规定 P18一)概念内部控制内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制制度内部控制制度:是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系相互制约的管理体系。货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，对保护企业货币资金的安全完整、维持企业的正常的货币收付、防止有关人员犯罪具有重要意义。二）货币资金控制目标二）货

3、币资金控制目标 1收支的合法性 2保证货币资金核算的正确性 3保证货币资金的安全性 4保证货币资金的效益性三）货币资金三）货币资金的内部控制原则 1实行严格的职责分工 2.收入业务与支出业务相分离 3.建立货币资金的内部稽核制度 4.实行定期的岗位轮换四）货币资金四）货币资金内部控制的有关规定P17 1.建立岗位责任制2.配备合格人员，定期轮岗3.建立货币资金授权批准制度4.加强票据管理5.加强印鉴管理6.建立监督检查制度二、二、现金现金一）现金的特点二）现金管理的主要内容三）现金的核算四）现金清查的核算一、现金的特点现金是指存于企业、用于日常零星开支的现钞，是流动性最强的一种货币性资产，可以

4、随时用其购买所需物资，支付有关费用，也可以随时存入银行。狭义的概念是指企业的库存现金；广义的现金是指除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证。本章现金的概念是指狭义的现金，即库存现金，包括人民币现金和外币现金。根据根据中华人民共和国现金管理暂行规定中华人民共和国现金管理暂行规定（19881988）现金使用范围 现金收入范围 库存现金限额管理 现金坐支的规定 其他规定 现金的内部控制 现金使用范围现金使用范围（一）职工工资、津贴；（二）个人劳务报酬；（三）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（四）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（五）向个人

5、收购农副产品和其他物资的价款；（六）出差人员必须随身携带的差旅费；（七）结算起点以下的零星支出；（八）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。前款结算起点定为一千元。结算起点的调整，由中国人民银行确定，报国务院备案。现金收入范围 从银行提取现金，收取转账结算金额起点以下的小额销货款，职工交回的差旅费剩余款，收取对个人的罚款，无法查明原因的现金溢余等。库存现金的限额 由开户银行核定，按35天的零星开支需要量确定，边远地区和交通不便地区515天。不得“坐支现金”企业在经营活动中发生的现金收入，应及时送存银行，不得直接用于支出，即不得“坐支现金”。其他规定 不得“白条抵库”，不准套取现金，不得“公款

6、私存”，不得设置“小金库”。现金的内部控制 贯彻内部牵制的组织原则，实行钱账分管，即管钱的人不管账，管账的人不管钱。负责货币资金收支和保管的出纳人员，除了登记现金和银行存款日记账，不得兼任收入、费用、债务账簿以及总账的登记工作，不得保管会计档案。出纳必须定期盘点库存现金，当日现金超出库存限额部分必须及时送存银行，不得随意坐支现金，不准挪用或私自存放。（三）现金的核算（三）现金的核算一）现金收支核算的有关凭证二）现金日记账的设置与登记三）现金收付业务的分类核算一）现金收支核算的有关凭证1.1.原始凭证原始凭证2.2.记账凭证（收款凭证和付款凭证）记账凭证（收款凭证和付款凭证）现金收支业务流程现金

7、收支业务流程:根据原始凭证填制收款凭证或付款凭证根据原始凭证填制收款凭证或付款凭证;审核凭证审核凭证;出纳员根据收款凭证收款并加盖出纳员根据收款凭证收款并加盖“现金收讫戳现金收讫戳记记;根据付款凭证付款并加盖根据付款凭证付款并加盖“现金付讫戳记现金付讫戳记 出纳员在凭证上签章出纳员在凭证上签章.二）现金日记账的设置与登记 企业必须设置现金日记账（按币种设置）现金日记账由出纳员登记保管 记账依据:现金收款凭证 现金付款凭证 银行存款付款凭证(银行提现业务)每日日终结账对账,做到日清月结(计算本日现金收入数,支出数和结存数,并同现金实存数核对)三三)现金收付业务的总分类核算现金收付业务的总分类核算

8、1 1、账户设置、账户设置设置设置“库存现金库存现金”总总分类帐户分类帐户u资产类资产类u核算企业库存现金核算企业库存现金的收入支出和结存的收入支出和结存情况情况u按照币种设置日记按照币种设置日记账账借方借方贷方贷方库存现金库存现金期初余额期初余额增加额增加额减少额减少额期末余额期末余额2.2.现金收付业务的账务处理现金收付业务的账务处理企业收到现金时，借：库存现金 贷：银行存款、主营业务收入等企业实际支付现金时，借：制造费用、应付职工薪酬等科目 贷：库存现金 例例:某企业发生下列与现金有关的业务某企业发生下列与现金有关的业务:1.1.从银行提取现金从银行提取现金20002000元元.借借:库

9、存现金库存现金 20002000 贷贷:银行存款银行存款 20002000 2.2.销售商品收到货款销售商品收到货款30003000元，增值税元，增值税510510元，元，现金收讫。现金收讫。借借:库存现金库存现金 35103510 贷贷:主营业务收入主营业务收入 30003000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510510 3.3.将现金将现金35103510元存入银行。元存入银行。借借:银行存款银行存款 35103510 贷贷:库存现金库存现金 35103510 4.4.采购员出差借差旅费采购员出差借差旅费20002000元现金。元现金。借借:其他应收款其他应

10、收款 20002000 贷贷:库存现金库存现金 20002000四、现金清查的核算一）现金清查的种类：现金清查分两种情形：1.出纳人员每日营业终了进行账款核对；2.是清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。二）现金清查的内容和目的1.检查企业是否遵守现金管理制度的规定，2.库存现金是否超过限额，3.有无以借条、收据抵充现金的情况。清查的目的在于加强对出纳人员的监督，防止贪污、挪用现金等非法行为的发生。三）现金清查的方法：实地盘点法现金清查和核对后，应及时编制现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点现金盘点报告表报告表”。四）账户设置：四）账户设置：“待处理财产损溢待处理财产损溢”待处理流动资产损溢

11、待处理流动资产损溢 待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢账户设置账户设置 待处理财产损溢待处理财产损溢借方借方 贷方贷方（1）登记发生的待处）登记发生的待处理盘亏、毁损的金额；理盘亏、毁损的金额；（2）盘盈的金额在查明）盘盈的金额在查明原因后从本账户转出原因后从本账户转出（1）登记发生的待处）登记发生的待处理盘盈的金额；理盘盈的金额；（2）盘亏及毁损的金额在）盘亏及毁损的金额在查明原因后从本账户转出查明原因后从本账户转出余额：尚未处理的各项余额：尚未处理的各项财产净损失财产净损失余额：尚未处理的各余额：尚未处理的各项财产净溢余项财产净溢余二二、银行存款银行存款（一）银行存款的管理（一）银行存款

12、的管理（二）银行转账结算方式（二）银行转账结算方式（三）银行存款的核算（三）银行存款的核算（四）银行存款的清查（四）银行存款的清查一、银行存款的管理一、银行存款的管理银行存款是指企业存在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。银行存款账户的分类银行存款账户的分类基本存款账户基本存款账户一般存款账户一般存款账户临时存款账户临时存款账户专用存款账户专用存款账户基本存款账户：基本存款账户：基本存款账户是企业基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户。企办理日常转账结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过业的工资、奖金等现

13、金的支取，只能通过基本存款账户办理。一个企业只能选择一基本存款账户办理。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户；账户；一般存款账户：一般存款账户：是企业在基本存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，企业可以通过本账户办理的账户，企业可以通过本账户办理转账结算转账结算和和现金缴存现金缴存，但不能办理现金支取；企业不，但不能办

14、理现金支取；企业不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。款账户。临时存款账户：是企业因临时经营临时存款账户：是企业因临时经营活动需要开立的账户。如企业异地产活动需要开立的账户。如企业异地产品展销、临时采购。企业可以通过本品展销、临时采购。企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付；理的规定办理现金收付；专用存款账户：专用存款账户是企业专用存款账户：专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。因特定用途需要开立的账户。开立银行结算账户的程序开立银行结算账户的程序 1.企业申请 2.银行审查 3.

15、中国人民银行批准 4.银行与企业签订账户管理协议 5.办理开户登记证银行结算纪律银行结算纪律 不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。二、银行转账结算方式二、银行转账结算方式支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。这里的票据，是指银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。“四票一卡”,信用卡。结算方式，是指汇兑、托收承付和委托收款。国际结算方式，信用证。核算列表核算列表（一）

16、支票（一）支票1、支票的概念种类支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。2、支票的适用范围同一票据交换区域（同城）3、支票的结算程序4、支票的使用规定5、支票的核算支票的种类：支票分现金支票和转账支票 支票上印有“现金”字样的是现金支票 支票上印有“转账”字样的是转账支票，转账支票只能用于转账。支票上未印有现金”获“转账”字样的是普通支票，可以提现，也可以转账 在普通支票左上角化两条平行线的，是划线支票，只能用于转账，不能提现。支票的结算程序支票的结算程序4.4.支票使用的规定支票使用的规定签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写，要素填写齐

17、全，出票日期大写，加盖预留印鉴；“日期”、“收款人”、“金额”写错，不得更改。禁止签发空白支票。禁止签发空头支票。支票的提示付款期限自出票日起10日。领购支票须填写“票据和结算凭证领用单”并签章，签章应与预留银行的签章相符。存款账户结清时，必须将全部剩余空白支票交回银行注销。设置“银行存款”账户核算【例2-16】20年12月3日，泰山有限责任公司签发转账支票70 200元，偿还前欠本市万里公司的货款。根据支票存根，【例2-17】20年12月5日，泰山有限责任公司向本市民众商场销售A产品40 000元，增值税6 800元，收到对方交来转账支票一张，金额46 800元，填制进账单，连同支票一并送存

18、银行。根据银行盖章退回的进账单回单联，借：银行存款 46 800.00 贷：主营业务收入 40 000.00 应交税金应交增值税（销项税额）6 800.00（二）银行本票（二）银行本票1、银行本票的概念种类银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。银行本票分为不定额本票和定额本票两种。2、银行本票的适用范围同一票据交换区域（同城）3、银行本票的结算程序4、银行本票的使用规定5、银行本票的核算1 0001 0005 0005 00010 00010 00050 00050 000银行本票结算程序银行本票结算程序 4.4.银行本票使用的规定银行本票使用的规定

19、银行本票一律记名。银行本票一般用于转账，注明“现金”字样的也可以提取现金，但签发现金银行本票，付款人和收款人必须都是个人。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。银行本票可以背书转让，但填明“现金”字样银行本票不得背书转让。见票即付，可以挂失。（三）银行汇票（三）银行汇票1、银行汇票的概念种类银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。2、银行汇票的适用范围单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。3、银行汇票的结算程序4、银行汇票的使用规定5、银行汇票的核算说明：说明：金融金融工具工具现金现金应收款项应收款项应付款项应付款项债券投资债

20、券投资股权投资等股权投资等衍生金融工具衍生金融工具金融期货金融期货金融期权金融期权金融互换等金融互换等基本金融工具基本金融工具银行汇票结算程序银行汇票结算程序 填写实际结算金额,多余款4.4.银行汇票使用的规定银行汇票使用的规定银行汇票采用记名方式。银行汇票一般用于转账，注明“现金”字样的也可以提取现金，但签发现金银行汇票，付款人和收款人必须都是个人。银行汇票的提示付款期限为一个月。银行汇票可以背书转让，但填明“现金”字样的银行汇票不得背书转让。见票即付，可以挂失。（四）商业汇票（四）商业汇票1、商业汇票的概念种类商业汇票是出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人

21、的票据。分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。2、商业汇票的适用范围具有真实的交易或债权债务关系的法人及其他组织之间。3、商业汇票的结算程序商业承兑汇票 银行承兑汇票4、商业汇票的使用规定5、商业汇票的核算商业承兑汇票结算程序商业承兑汇票结算程序 银行承兑汇票结算程序银行承兑汇票结算程序 4.4.商业汇票使用的规定商业汇票使用的规定商业汇票采用记名方式。商业汇票的付款期由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。商业汇票可以背书转让。可以向银行申请贴现。（五）托收承付结算方式（五）托收承付结算方式 1、托收承付的概念种类托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托

22、银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。按款项划回方式分为邮寄和电划两种。按承付货款分为验单付款和验货付款两种。2、托收承付的适用范围异地，国有企业、供销合作社以及集体所有制工业企业。3、托收承付的结算程序4、托收承付的使用规定5、托收承付的核算托收承付结算程序托收承付结算程序 4.4.托收承付使用的规定托收承付使用的规定办理结算的款项必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。必须签有购销合同。托收承付结算每笔的金额起点为1万元，新华书店系统每笔的金额起点为1千元。验单付款的承付期为3天，验货付款的承付期为10天。付款人可以合理拒付。（六）委托收款结算方式（六）委

23、托收款结算方式 1、委托收款的概念种类委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。按款项划回方式分为邮寄和电划两种。2、委托收款的适用范围同城、异地均可。3、委托收款的结算程序4、委托收款的使用规定5、委托收款的核算委托收款结算程序委托收款结算程序 4.4.委托收款使用的规定委托收款使用的规定 凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理。委托收款付款期限3天。（七）（七）汇兑结算方式结算方式 1、汇兑的概念种类汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种。2、汇兑的适用范围单位和个人的各种款项的结算均可使用。3、汇兑的结算程序4、汇兑的核算汇兑结算程

24、序汇兑结算程序（八）信用卡结算方式（八）信用卡结算方式 1、信用卡的概念信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。2、信用卡的种类按使用对象分为单位卡和个人卡，按信誉等级分为金卡和普通卡。3、信用卡的核算（九）信用证结算方式（九）信用证结算方式 1、信用证的概念信用证是开证银行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付款项的付款承诺证明。2、信用证的适用范围适用于国际贸易。3、信用证的核算支付结算方式付款单位（出票人）收款单位（持票人）支票银行存款银行存款银行本票其他货币资金银行存款银行汇票其他货币资金银行存款商业汇票

25、应付票据应收票据托收承付银行存款应收账款委托收款银行存款银行存款汇兑银行存款银行存款信用卡其他货币资金银行存款信用证其他货币资金应收账款三、银行存款的核算三、银行存款的核算（一）序时核算序时核算1、银行存款日记账2、每日终了应结出余额。3、每月核对一次（二）总分类核算总分类核算P29【例2-11】【例2-14】四、银行存款的清查四、银行存款的清查（一）银行存款核对方法1、每月至少与银行对账单核对一次2、与银行对账单不符的原因主要有三种：计算错误、记账错漏、未达账项。3、未达账项的概念及四种表现情况（二）银行存款余额调节表的编制 P30【例2-15】练习练习黄河有限责任公司2005年8月31日银

26、行存款日记账余额为695 000元，银行对账单余额为736 000元。经核查，发现有下列未达账项：（1）30日，自来水公司委托银行收取的水费4 000元，银行已划出，企业尚未入账。（2）31日，企业签发转账支票11 000元支付运费，运输公司尚未送存银行。（3）31日，企业委托银行收取的货款34 000元，银行已收妥入账，企业尚未收到收账通知。四、四、其他货币资金其他货币资金（一）其他货币资金的性质与范围其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。二、其他货币资金的核算 其他货币资

27、金(一）外埠存款的核算外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业汇出款项时，须填写汇款委托书，加盖“采购资金”字样。汇入银行对汇入的采购款项，以汇款单位名义开立采购账户。采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律转账。采购专户只付不收，付完结束账户。账务处理：1.开户时企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，根据汇出款项凭证，编制付款凭证，进行账务处理：借:其他货币资金外埠存款 贷:银行存款 2.采购材料后：外出采购人员报销用外埠存款支付材料的采购货款等款项时，企业应根据供应单位发票账单等报销凭证，编制付款凭证：借:在途物资 应交税

28、金应交增值税（进项税额）贷:其他货币资金外埠存款3.收回余款时：采购员完成采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时，应根据银行的收款通知，编制收款凭证,借:银行存款 贷:其他货币资金外埠存款【例】泰山有限责任公司在外地进行零星采购，20年4月1日委托开户银行汇往采购地银行80 000元开立采购专户，并派采购员张一凡到外地具体负责采购事宜。4月12日采购员归来，交回供应单位发票账单等报销凭证共计70 200元，多余款项已转回所在地银行。开立采购专户时，借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 80 000.0080 000.00 贷：银行存款贷：银行存款 80 000.0080 000.

29、00企业收到采购员交来的供应单位发票账单等报销凭证，计列C材料价款60 000元，增值税10 200元，编制会计分录如下：企业接到开户银行通知，多余的外埠存款已转回开户银行，结清“其他货币资金外埠存款”账户，编制会计分录如下：(二)银行本票存款银行本票存款 的核算的核算1.1.签发时：签发时：借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票存银行本票存款款 贷：银行存款贷：银行存款注意：有些金融资产直接指定为以公注意：有些金融资产直接指定为以公允允 价值计量且其变动计入当期损益价值计量且其变动计入当期损益 为了风险管理、战略投为了风险管理、战略投资需要所作的规定。资需要所作的规定。设置设置“交易性金融

30、资产交易性金融资产”科目科目 成本成本 公允价值变动公允价值变动 2.2.使用时使用时借：在途物资借：在途物资 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票存款银行本票存款 或：借：应付账款借：应付账款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票存款银行本票存款 3.收回多余款：借：银行存款 贷：其他货币资金银行本票存款【例2-20】20年12月2日，泰山有限责任公司到银行申请办理银行汇票，将款项160 000元交存银行，取得汇票。根据银行盖章的“银行汇票委托书”存根联，【例2-21】20年12月12日，泰山公司采购员持银行汇票到天天好公司

31、购买M材料款140 400元，已收到销货方开具的增值税专用发票，其中货款120 000元，增值税20 400元。编制会计分录如下：（四）信用卡存款 信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。企业申领信用卡，要交存银行一定的备用金，卡利信用卡存款账户。1.1.开立信用卡账户时：开立信用卡账户时：借：其他货币资金借：其他货币资金信用卡存款信用卡存款 贷：银行存款贷：银行存款 2.2.使用信用卡支付时：使用信用卡支付时：借：管理费用等借：管理费用等 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用卡存款信用卡存款3.卡内资金不足，续存时：借：其他货币资金借：其他货币资金信用卡存款信用卡存款 贷：

32、银行存款贷：银行存款 （五）存出投资款（五）存出投资款的核算存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的款项。1.企业向证券公司划出资金时：借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款2.2.购买股票、债券时，购买股票、债券时，借：交易型金融资产借：交易型金融资产 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款【例】泰山有限责任公司20年2月2日存入证券公司款项100 000元，2月8日买入股票支出88 000元。编制会计分录如下：2月2日存入证券公司款项时：借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100

33、 000 2 2月月8 8日购买股票时：日购买股票时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产股票股票 88 00088 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 88 00088 000第第2 2节节 应应 收收 及及 预预 付付 款款 项项 一、一、应收票据应收票据 二、二、应收账款应收账款 三、三、预付账款预付账款 一、一、应收票据应收票据一）应收票据的概念和种类一）应收票据的概念和种类二）应收票据的确认和计量二）应收票据的确认和计量三）应收票据的核算三）应收票据的核算四）应收票据的背书转让四）应收票据的背书转让 一）应收票据概念和种类（1）应收票据的分类 我国的应收票据

34、即指商业汇票。1.按承兑 商业承兑汇票 人不同 银行承兑汇票商业汇票 2.按是否 不带息商业汇票 计算利息 带息商业汇票 二、应收票据的核算1.收到应收票据时，借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额）或：借：应收票据 贷：应收账款 2.到期收回票面金额，借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 3.商业承兑汇票到期，承兑人无力支付或拒付，借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 P97例5-8、9、10 例：某企业2007年5月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额17 000元。收到A公司交来的一张期限

35、为3个月的无息商业承兑汇票。1.收到应收票据时，借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费 应交增值税（销项税额）17 000 2.到期收回票面金额，借：银行存款借：银行存款 117 000117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117000117000 3.商业承兑汇票到期，承兑人无力支付或拒付，借：应收账款借：应收账款 117 000117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000117 000 第二节第二节 应收账款应收账款 一、应收账款的确认二、应收账款的计量 三、应收账款的核算四、应收款项的减值 （一）商业折扣 商业折扣是指企业销售商品或提供劳

36、务，在商品标价上给予的扣除。例如，某企业每件产品原定价100元，假定购买1000件以上产品给客户5的折扣。在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。商业折扣不需要单独核算。（二）现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品或提供劳务的交易中。现金折扣通常用符号“折扣/付款期限”来表示。如：2/10、1/20、N/30 “2/10”表示客户如在10天内付款,销货企业将按商品售价给客户2%的折扣；“1/20”表示客户在11天至20天内付款，销货企业将给客户1的折扣；“N/30”表示客

37、户在21天至30天内付款，则得不到现金折扣，应当全额付款，同时说明销货企业允许客户最长的付款期限为30天。（二）账务处理 1.企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。发生时：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额）2.收到货款时：借：银行存款 贷：应收账款例：F企业销售给H商场一批产品，价款70000元，增值税11900元，代购货单位垫付运杂费2000元，已办妥委托收款手续。借：应收账款 H商场 83900 贷：主营业务收入 70000 应交税费 应交增值税（销项税额）11900 银行存款 2000 收到货款时：借：银行存款 83900 贷：应

38、收账款H商场 839002.企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。例：F企业销售一批产品给E企业，按价目表标明的价格计算，为价款40000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，按折扣后的价格计算，价款为36000元，增值税6120元。会计分录为：借：应收账款E企业 42120 贷：主营业务收入 36000 应交税费 应交增值税（销项税额）6120 收到货款时：借：银行存款 42120 贷：应收账款E企业 42120 3.企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。发生时：借：应收账款 贷：主营业务收入

39、应交税费 应交增值税（销项税额）在折扣期内收款时：借：银行存款 财务费用 贷：应收账款超过折扣期收款时借：银行存款 贷：应收账款注意：计算现金折扣时是否考虑增值税 例：F企业销售一批产品给M企业，价款为20000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用的增值税税率为17%，产品交付并办妥托收手续。（假设计算现金折扣时考虑增值税）借：应收账款M企业 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费 应交增值税（销项税额）3400若F企业在10天内收到货款 借：银行存款 22932 财务费用 468 贷：应收账款M企业 23400 若F企业在11天至30天内收到货款 借：银行存款 234

40、00 贷：应收账款M企业 23400 例：某企业销售产品100 000元，规定的折扣条件为2/10，n/30，适用的增值税税率为17%。产品交付并办妥托收手续。（假设计算现金折扣时不考虑增值税）1.销售时 借：应收账款117 000 贷：主营业务收入100 000 应交税费 应交增值税（销项税额）17 000 2.收款时10天内收到货款时，借：银行存款115 000 财务费用2 000 贷：应收账款117 000如超过10天收到货款，借：银行存款117 000贷：应收账款117 000四、应收款项减值（一）应收款项减值的确认（二）应收款项减值的核算（三）估计应收款项减至金额的方法（四）坏账的收

41、回（一）应收款项减值的确认 企业应当于资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。坏账损失：企业无法收回的应收款项称为坏账，由于发生坏账坏账造成的损失称为坏账损失。应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：1.债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款；2.债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的应收账款。企业有应收款项存在，就有发生坏账的风险。按照谨慎性的要求，企业应当在会计期末对应收款项进行检查，并预计可

42、能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备金。这种核算坏账损失的方法称为备抵法。（二）应收款项减值的核算1.坏账准备账户资产类账户 贷方登记各期提取的坏账准备金数额，借方登记实际发生的坏账损失数额，期末余额一般在贷方，表示尚未使用的坏账准备金数额。该账户是“应收账款”账户的备抵账户坏账准备实际发生的坏账 计提的坏账准备金冲减坏账准备金 余额：已计提尚未转销 的坏账 资产减值损失：损益类账户 核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失 结构：借方登记资产发生的减值，贷方登记相关资产恢复的价值。期末，本账户余额转入本年利润账户。资产减值损失资产发生的减值 资产恢复的价值 期末将借贷方的

43、 差额转入本年利润 账户有关账务处理：1.计提坏账准备借：资产减值损失 贷：坏账准备2.冲减坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失3.发生坏账借：坏账准备 贷：应收账款 应当指出，对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。4.已经核销的坏账又收回 应先恢复注销的账面记录，然后再反映欠款收回情况借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款 或：借：银行存款 贷：坏账准备“坏账准备”账户余额为0时 例：2004年12月31日，甲公司应收账款余额为600000元，“坏账准备”账户余额为0。对应收账款进行减值测试，确定的计提坏账准备的比例为5%。应计提坏账准

44、备=600 0005%=30 000元 计提坏账准备：借：资产减值损失 30 000 贷：坏账准备 30 000“坏账准备”账户有贷方余额时 例：2005年12月31日，乙公司应收账款余额为800000元，“坏账准备”账户有贷方余额5000元。对应收账款进行减值测试，确定的计提坏账准备的比例为5%。应计提坏账准备=800 0005%-5 000=35000元 计提坏账准备：借：资产减值损失 35 000 贷：坏账准备 35 000“坏账准备”账户有贷方余额时 例：2005年12月31日，乙公司应收账款余额为400000元，“坏账准备”账户有贷方余额30 000元。对应收账款进行减值测试，确定的

45、计提坏账准备的比例为5%。应计提坏账准备=400 0005%-30 000 =-10 000元 冲减坏账准备：借：坏账准备 10 000 贷：资产减值损失 10 000“坏账准备”账户有借方余额时 例：2005年12月31日，乙公司应收账款余额为500 000元，“坏账准备”账户有借方余额4 000元。对应收账款进行减值测试，确定的计提坏账准备的比例为5%。应计提坏账准备=500 0005%+4 000 =29 000元 计提坏账准备：借：资产减值损失 29 000 贷：坏账准备 29 000发生坏账时：例：2005年8月，甲公司收到通知，乙公司宣告破产，其欠甲公司的货款46000元，无法偿还

46、。甲公司确认坏账损失46000元。借：坏账准备 46000 贷：应收账款乙公司 46000已经核销的坏账又收回时例：2007年10月，甲公司收到2006年已经作为坏账转销的丁公司所欠货款60000元，存入银行。借：应收账款 60000 贷：坏账准备 60000借：银行存款 60000 贷：应收账款 60000例某企业2004年末应收账款余额为100 000元，坏账准备账户余额为0。提取坏账准备的比例为3%2005年发生了坏账损失5000元，年末应收账款120 000元 2006年，已冲销的上年乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收账款130 000元。应收账款余额百分比法：提取坏账准备后坏

47、账准备账户的余额为应收账款余额的一定百分比。坏账准备 期初余额：0 3000 5000 5600 4000 3700 期末余额 3900 2004年提取坏账准备 100 0003%=3000 借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备 3000 2005年冲销坏账 坏账准备 5000 贷：应收账款甲单位 1000 乙单位 4000 2005年末计算应提取的坏账准备：坏账准备余额应为 120 000 3%=3 600元 应提取的坏账准备为3 600+2 000=5 600元 借：资产减值损失 5600 贷：坏账准备 5600借：2006年，上年已冲销的乙单位账款4 000元又收回 借：应收账款乙单

48、位 4 000 贷：坏账准备 4 000 同时，借：银行存款 4 000 贷：应收账款乙单位 4 000返回 2006年末按应收账款的余额计算提取坏账准备 坏账准备余额为130 0003%=3900 应提坏账准备为3900-7600=-3700 借：坏账准备 3700 贷：资产减值损失 3700返回 （三）账务处理1.预付时：借：预付账款 贷：银行存款 2.收到货物时：借：原材料 应交税费 应交增值税（进项税额）贷：预付账款 3.补付欠货款时：借：预付账款 贷：银行存款4.收回多余额款时：借：银行存款 贷：预付账款例：某企业根据所签合同，1月10日向三力公司预付货款5000元，向三力公司购买原

49、材料。3月20日，收到原材料，货款10 000元，增值税款1 700元，同时通过银行结清余款。1月10日预付货款时 借：预付账款三力公司 5000 贷：银行存款 50003月20日收到货物并结清款项时 借：原材料 10 000 应交税费 应交增值税（进项税额）1 700 贷：预付账款三力公司 11 700 同时补付欠货款：借：预付账款三力公司 6700 贷：银行存款 6700 例A企业预付给T公司材料价款12000元。会计分录为：借：预付账款T公司 12000 贷：银行存款 12000 若A企业收到T公司发来的材料，价款15 000元，增值税2 550元，应补付价款5 550元。会计分录为：借

50、：原材料 15 000 应交税费 应交增值税（进项税额）2 550 贷：预付账款T公司 17 550 借：预付账款T公司 5 550 贷：银行存款 5 550 若A企业收到T公司发来的材料，价款10 000元，增值税1 700元，供货方应退回货款300元。会计分录为：借：在途物资 10 000 应交税费 应交增值税（进项税额）1 700 贷：预付账款T公司 11 700 借：银行存款 300 贷：预付账款T公司 300 二、其他应收款 其他应收款是指企业发生的非购销活动的应收债权，即除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收、暂付款项。包括：应收的各种赔款、罚款 应收包装物租金 应向职工收取

51、的各种垫付款项 存出保证金 预付账款转入返回 企业发生的拨出用于投资、购买物资的各种款项，在尚未进行投资或购买物资之前，属于企业的其他货币资金，该类款项应通过“其他货币资金”科目进行核算，不属于其他应收款的范围。企业应对其他应收款计提坏账准备。企业应当定期或者至少每年年度终了对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。对于不能收回的其他应收款应查明原因，追究责任。对确定无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲减提取的坏账准备。（二）账务处理 1.发生时 借：其他应收款 贷记：库存现金/银行存款 2.收回时：借：库存

52、现金/银行存款/管理费用 贷：其他应收款 例3.15N企业租用G单位包装物100件，交押金200元。会计分录为：借：其他应收款G单位 200 贷：银行存款（库存现金）200 租赁期满，收回押金时，借：银行存款（库存现金）200 贷：其他应收款G单位 200 例3.20企业职工李华出差，预借差旅费800元。会计分录为：借：其他应收款李华 800 贷：库存现金 800 李华出差返回，持有关凭证报销各项费用600元，退回现金200元。会计分录为：借：理费用 600 库存现金 200 贷：其他应收款李华 800 （二）坏账损失的会计处理 坏账的核算方法有一般两种：直接转销法和备抵法。我国企业会计制度规

53、定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。第二节 应收账款的核算(续）1.直接转销法。直接转销法是指在实际发生坏账时，将坏账损失直接计入管理费用，同时冲销该项应收账款。在这种方法下，确认坏账损失时，借记“管理费用”账户，贷记“应收账款”账户。如果已冲销的应收账款以后又收回，借记“应收账款”账户，贷记“管理费用”账户，同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。应收账款余额百分比法。采用应收账款余额百分比法，是根据会计期末按应收账款的余额乘以估计的坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可根据规定的百分率计算。理论上讲，这一比例应按坏账占应收

54、账款的概率计算，企业发生的坏账多，比例相应就高些；反之则低些。会计期末，企业应提取的坏账准备大于账面余额的，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。例3.9B企业1999年“应收账款”账户期末余额为600000元，“坏账准备”账户的期末贷方余额为600元，坏账损失率为3。则：应提坏账准备金数额 60000031800（元 实际提取坏账准备金数额 18006001200（元）借：资产减值损失 1200 贷：坏账准备 1200第二节 应收账款的核算(续）例3.9中，如果“坏账准备”账户期末为借方余额600元，则本期实际提取坏账准备金数额为2400元（1800600）。

55、会计分录为：借：管理费用坏账损失 2400 贷：坏账准备 2400第二节 应收账款的核算(续）例3.9中，如果B企业1999年“坏账准备”账户期末贷方余额为2600元，则本期应冲销多提的坏账准备金数额为800元（26001800）。会计分录为：借：坏账准备 800 贷：管理费用 800第二节 应收账款的核算(续）例3.10B企业确认应收W公司货款1400元为坏账。会计分录为：借：坏账准备 1400 贷：应收账款W公司 1400第二节 应收账款的核算(续）如果上述已注销的应收W公司货款1400元又收回，应先恢复注销的账面记录，然后再反映欠款收回情况。会计分录为：借：应收账款W公司 1400 贷坏

56、账准备 1400 同时，借：银行存款 1400 贷：应 收 账 款 W 公 司 1400第第4 4节交易性金融投资节交易性金融投资一、交易性金融资产的概念及内容一、交易性金融资产的概念及内容二、交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产的初始计量三、交易性金融投资的核算三、交易性金融投资的核算 一、投资的概念和特点(一一)概念概念 投资是指企业为通过分配来增加财富投资是指企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益或为谋求其他利益,而将资产让渡给其他单而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。位所获得的另一项资产。(二二)特点特点 1.1.投资是让渡其他资产而换取的另一项投资是让渡其他资产而换取

57、的另一项资产。资产。2.2.投资与其他资产一样投资与其他资产一样,也能为投资者带也能为投资者带来未来的经济利益来未来的经济利益,但投资所流入的经济利但投资所流入的经济利益与其他资产为企业带来的经济利益在形式益与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。上有所不同。返回返回 1.1.交易性金融资产交易性金融资产 资产类账户资产类账户 核算：交易性金融资产、直接指定为以公核算：交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。资产。该账户设置两个二级帐户：该账户设置两个二级帐户：成本成本 公允价值变动公允价值变动 二、交易性金融资产的核

58、算二、交易性金融资产的核算（一）账户（一）账户 1.1.交易性金融资产交易性金融资产 2.2.公允价值变动损益公允价值变动损益 3.3.投资收益投资收益 交易性金融资产交易性金融资产 1.1.取得成本取得成本 1.1.公允价值小于公允价值小于账面账面 2.2.公允价值大于账面公允价值大于账面 价值的差额价值的差额 价值的差额价值的差额 3.3.出售时结转的公允出售时结转的公允 2.2.出售时结转交易性金融出售时结转交易性金融 价值变动价值变动 资产的成本和公允资产的成本和公允价值价值 变动变动 余额：交易性金融余额：交易性金融 资产的公允价值资产的公允价值 2.“2.“公允价值变动损益公允价值

59、变动损益”账户账户 损益类账户损益类账户 核算企业核算企业交易性金融资产等公允价值变交易性金融资产等公允价值变动而形成的应当计入当期损益的利得动而形成的应当计入当期损益的利得和损失。和损失。公允价值变动损益 1.公允价值小于账面 公允价值大于账面 价值的差额 价值的差额 “投资收益”账户：损益类账户 核算企业对外投资实现的收益或发生的损失。投资收益 1.对外投资实现 1.对外投资发生 的收益 的损失 2.转出投资损失 2.转出投资收益 （二）账务处理 1.交易性金融资产的取得：核算要点：1）按取得时的公允价值作为其初始确认金额 2)取得交易性金融资产所支付的价款中包含 了以宣告但尚未发放的现金

60、股利或以到付息期但尚未领取的利息的，记入“应收股利”或“应收利息”。3)相关交易费记入“投资收益”二、交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产的初始计量初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值 相关的交易费用相关的交易费用 计入当期损益计入当期损益 尚未发放的现金尚未发放的现金股利或尚未领取股利或尚未领取的债券利息的债券利息 确认为应收项目确认为应收项目 为什么？为什么？投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息三、交易性金融投资的核算三、交易性金融投资的核算1 1、账户设置、账户设置:“交易性金融资产交易性金融资产-成本成本”-公允价值变动公允价值变动2 2、账务处

61、理、账务处理:取得取得 借：交易性金融资产借：交易性金融资产-成本成本 投资收益投资收益(交易费用交易费用)应收股利应收股利/应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款 例例 例例5 51201207 7年年4 4月月1010日，华联实业股份有限日，华联实业股份有限公司按每股公司按每股6 65050元的价格购入元的价格购入A A公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票5000050000股作为交易性金融资产，并支股作为交易性金融资产，并支付交易费用付交易费用12001200元。元。确认初始成本确认初始成本=50000=500006 650=32500050=325000（元）（元）借：交

62、易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 325000325000 投资收益投资收益(手续费手续费)1200)1200 贷：银行存款贷：银行存款 326200326200 练习练习1 1、甲公司、甲公司2007.2.12007.2.1以银行存款购入以银行存款购入A A公司公司发行在外的普通股股票发行在外的普通股股票1000010000股作为交易股作为交易性投资性投资,每股买入价每股买入价7.57.5元元,另支付税金和另支付税金和手续费手续费400400元元借：交易性金融资产借：交易性金融资产AA公司股票公司股票(成本成本)75000)75000 投资收益投资收益-交易费用交易费用 400400

63、贷：银行存款贷：银行存款 75400754002 2、乙公司与、乙公司与2007.3.162007.3.16以银行存款购入以银行存款购入B B公司发行在外的普通股股票公司发行在外的普通股股票2000020000股作为股作为交易性投资交易性投资,每股买入价每股买入价9.59.5元元,其中其中0.40.4元为元为B B公司与公司与3.13.1宣告但尚未分派的现宣告但尚未分派的现金股利金股利,乙公司另支付税金和手续费乙公司另支付税金和手续费15001500元元.借：交易性金融资产借：交易性金融资产BB公司股票公司股票(成本成本)182000)182000 投资收益投资收益-交易费用交易费用 1500

64、1500 应收股利应收股利-B-B公司公司 80008000 贷：银行存款贷：银行存款 191500191500交易性金融资产持有收益的确认交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。金股利或债券利息，应当确认为投资收益。按应收数：按应收数：借：应收股利借：应收股利/应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利/应收利息应收利息收到时：收到时：例例 例例5 52 2 20207 7年年8 8月月2525日，日，A A公司宣告公司宣告20207 7年

65、半年年半年度利润分配方案，每股分派现金股利度利润分配方案，每股分派现金股利0 03030元，并于元，并于20207 7年年9 9月月2020日发放。华联实业股份有限公司持有日发放。华联实业股份有限公司持有A A公司股票公司股票5000050000股。股。（1 1）20207 7年年8 8月月2525日，日，A A公司宣告分派现金股利。公司宣告分派现金股利。应收现金股利应收现金股利=50000=500000 030=1500030=15000（元）（元）借：应收股利借：应收股利 1500015000 贷：投资收益贷：投资收益 1500015000（2 2）20207 7年年9 9月月2020日，

66、收到日，收到A A公司派发的现金股利。公司派发的现金股利。借：银行存款借：银行存款 1500015000 贷：应收股利贷：应收股利 1500015000 练习练习3 3.接练习接练习1 1假设假设2007.8.8A2007.8.8A公司宣告于公司宣告于9.109.10按每股按每股0.30.3元发放现金股利元发放现金股利.2007.8.82007.8.8收到收到4 4.接练习接练习2 2乙公司于乙公司于2007.4.52007.4.5收到收到B B公司的现金股利公司的现金股利80008000元元借：应收股利借：应收股利-A-A公司公司 30003000 贷：投资收益贷：投资收益 30003000借：银行存款借：银行存款 30003000 贷：应收股利贷：应收股利 30003000借：银行存款借：银行存款 80008000 贷：应收股利贷：应收股利 80008000交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值应按资产负债交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。计入当期损益。单独设置单独设置“公