第4章-增值税

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1、1主讲：李冲主讲：李冲2主要内容：主要内容：第一节第一节 增值税概述增值税概述 第二节第二节 纳税人、征税范围与税率纳税人、征税范围与税率 第三节第三节 增值税的计算增值税的计算 第四节第四节 增值税的纳税申报及增值税的纳税申报及专用发专用发票的管理票的管理3第一节第一节 增值税的概述增值税的概述一、增值税的含义一、增值税的含义 增值税增值税:是对在我国境内销售是对在我国境内销售货物货物或者提供或者提供加加工、修理修配劳务，工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和以及进口货物的单位和个人个人,就其取得的货物或应税劳务销售额以及就其取得的货物或应税劳务销售额以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣

2、制进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。的一种流转税。应税劳务应税劳务指有形动指有形动产（包括产（包括热力、电热力、电力和气体力和气体）称为称为4 增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增值额）征税，故称之为值额）征税，故称之为“增值税增值税”。例：生产桌子例：生产桌子购进材料购进材料木材木材油漆油漆胶胶钉子等钉子等60元元桌子桌子生产生产100元元增值额增值额=10060=40增值税增值税=40增值税增值税=100 60 =40实际中：实际中：销项税额销项税额进项税额进项税额税款抵扣制税款抵扣制(购进扣税法购进扣税法)5二、增值税的类型二

3、、增值税的类型*1 1、生产型生产型增值税增值税 是指按是指按“扣税法扣税法”计算纳税人的应纳税额时，计算纳税人的应纳税额时，不不允许允许扣扣除任何外购除任何外购固定资产固定资产的已纳税额。的已纳税额。2 2、收入型收入型增值税增值税 是指在计算纳税人的应纳税额时，对外购固定是指在计算纳税人的应纳税额时，对外购固定资产的已纳税金只允许将当期计入产品价值的资产的已纳税金只允许将当期计入产品价值的折折旧费旧费所应分摊的那部分税金扣除。所应分摊的那部分税金扣除。3 3、消费型消费型增值税增值税 是指在计算纳税人的应纳税额时，允许将当期是指在计算纳税人的应纳税额时，允许将当期购入固定资产的已纳税金购入

4、固定资产的已纳税金一次性一次性全部扣除。全部扣除。6三、增值税是价外税三、增值税是价外税 以计税价格中是否包含税款为依据以计税价格中是否包含税款为依据,可将税可将税种分为价内税和价外税：种分为价内税和价外税：税款包含在计税价格中，则为价内税；税款包含在计税价格中，则为价内税；税款不包含在计税价格中，则为价外税。税款不包含在计税价格中，则为价外税。我国我国19941994年税制改革，就把增值税由价内税改年税制改革，就把增值税由价内税改为了价外税。为了价外税。7以前价内税：以前价内税：现行价外税：现行价外税：税率为税率为14.514.5，销售额销售额100元元增值税：增值税：10010014.51

5、4.5 =14.514.5元元不含增值税的价格为不含增值税的价格为85.585.5元（元（100 100 14.5 14.5）税负保持不变税负保持不变,税率设为税率设为X X，则则85.585.5X X14.514.5，得，得X X1717。增值税：增值税：85.5 85.5 17 17 =14.514.5元元销售额销售额100元（含税），销售额元（含税），销售额85.585.5元（不含税）元（不含税）8第二节第二节 纳税人、征税范围与税率纳税人、征税范围与税率 一、一、增值税的纳税人增值税的纳税人 凡在我境内销售货物或者提供加工、修凡在我境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的理

6、修配劳务以及进口货物的单位单位和和个人个人,为增值税的纳税人。为增值税的纳税人。单位单位，是指所有的单位。，是指所有的单位。个人个人，是指个体经营者及其他个人。，是指个体经营者及其他个人。9纳税人按其经营规模大小以及会计核算健全与否划分纳税人按其经营规模大小以及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。为一般纳税人和小规模纳税人。（一）小规模纳税人（一）小规模纳税人 小规模纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称小规模纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额年应税销售额）在）在规定标准规定标准以下的纳税人。以下的纳税人。（二）一般纳税人（二）一般纳税人 是指达到一定的生产经营规模

7、（即超过小规模纳是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人标准），并且是会计核算健全，税人标准），并且是会计核算健全，即能够按照国即能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算凭证核算的单位。的单位。（纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。）纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。）10小规模纳税人的规定标准小规模纳税人的规定标准 ：（：（20092009年新调整）年新调整）（1 1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并

8、兼营货物批从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额发或零售的纳税人，年应税销售额在在50万元以下万元以下（含本数）的；（含本数）的；（2 2）第第（1 1）项规定以外的纳税人，年应税销售额在项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下（含本数）的。万元以下（含本数）的。（3 3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的应税行为的企业可选择企业可选择按小规模纳税人纳税。按小规模纳税人纳税。11二、增值税的征税范围二、增值

9、税的征税范围所谓增值税的征税范围，就是指纳税人的哪些所谓增值税的征税范围，就是指纳税人的哪些行为应该征收增值税。具体包括：行为应该征收增值税。具体包括：1 1、销售或进口货物、销售或进口货物2 2、提供加工、修理修配劳务、提供加工、修理修配劳务 3 3、特殊项目特殊项目4 4、视同销售货物行为视同销售货物行为 5 5、混合销售行为混合销售行为 6 6、兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为123 3、特殊项目特殊项目（1 1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；（2 2）

10、银行销售金银的业务，应当征收增值税；）银行销售金银的业务，应当征收增值税；（3 3）典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销）典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务，均应征收增值税；售物品的业务，均应征收增值税；（4 4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均应征收增值税。均应征收增值税。13 4 4、视同销售货物行为视同销售货物行为 税法确定单位或个体经营者的下列税法确定单位或个体经营者的下列8 8种行为，种行为，视同销售货物，征收增值税：视同销售货物，

11、征收增值税：（1 1）将货物交付其他单位或者个人代销；将货物交付其他单位或者个人代销；（2 2）销售代销货物；）销售代销货物；（3 3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；但相关机构设在同一县（市）的除外；14（4 4）将自产或委托加工的货物用于）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目非增值税应税项目；（5 5）将自产、委托加工的货物用于）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消集体福利或个人消费；费；（6 6）将自产、委托加工或购买

12、的货物作为投资，提供）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；给其他单位或个体经营者；（7 7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；资者；（8 8）将自产、委托加工或购买的货物）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单无偿赠送其他单位或者个人。位或者个人。15非增值税应税项目：非增值税应税项目：是指提供非增值税应税劳务、是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，

13、均属于不动产在建工程；均属于不动产在建工程；集体福利或者个人消费集体福利或者个人消费:是指企业内部设置的供职是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、幼儿园、宿舍等工使用的食堂、浴室、理发室、幼儿园、宿舍等福利设施及其设备、物品等或者以福利、奖励、福利设施及其设备、物品等或者以福利、奖励、津贴等形式发放给职工个人的物品。津贴等形式发放给职工个人的物品。16三、三、增值税的税率增值税的税率 增值税采用比例税率增值税采用比例税率，具体为：，具体为：1 1基本税率（基本税率（1717）纳税人销售或者进口纳税人销售或者进口绝大多数货物绝大多数货物,税率为税率为1717；纳税人提供纳税人提供应税

14、劳务，税率为应税劳务，税率为1717。172 2低税率（低税率（1313）增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，税率增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，税率为为1313。（1 1）粮食、食用植物油、鲜奶；）粮食、食用植物油、鲜奶；（2 2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3 3）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志；（4 4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5 5）国务院规定的其他货物。）国务院规定的其他货物。183 3征收率征收率 小规模纳

15、税人增值税小规模纳税人增值税征收率为征收率为3 3。4 4兼营不同税率兼营不同税率 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分分别核算别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算税款。计算税款。未分别未分别核算销售额的，核算销售额的，从高从高适用税率。适用税率。5 5出口货物出口货物 税率为零税率为零。19 第三节第三节 增值税的计算增值税的计算 一、一般纳税人应纳增值税的计算一、一般纳税人应纳增值税的计算 二、小规模纳税人应纳增值税的计算二、小规模纳税人应纳增值税的计算 三、三、进口货物应纳增值税的计算进口

16、货物应纳增值税的计算四、出口退税的计算四、出口退税的计算包包括括20一、一、一般纳税人应纳增值税的计算一般纳税人应纳增值税的计算（一）计算公式：（一）计算公式：采用采用“购进扣税法购进扣税法”或或“税款抵扣制税款抵扣制”，其计算公式为：，其计算公式为：应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额（二）（二）销项税额的计算销项税额的计算 销项税额：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，销项税额：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。额，为销项税额。计算公式为：计算公式为：销

17、项税额销售额销项税额销售额税率税率21例例1：纳税人甲销售花生油给乙：纳税人甲销售花生油给乙甲企业甲企业乙企业乙企业花生油花生油1000元（不含税）元（不含税）1000元元1000 1313130130（元）（元）共共10001301130（元）（元）即销项税额即销项税额22例例2：纳税人甲销售花生油给乙，送货上门，另：纳税人甲销售花生油给乙，送货上门，另收取运输费收取运输费100元元甲企业甲企业花生油花生油1000元（不含税）元（不含税）乙企业乙企业1000元元100元元共取得多少元共取得多少元？销项税额销项税额？23 1 1、一般销售方式下销售额的确定一般销售方式下销售额的确定（1 1）销

18、售额：是指纳税人销售货物或者应税劳）销售额：是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的务向购买方收取的全部价款全部价款和和价外费用价外费用，但是，但是不包括收取的销项税额不包括收取的销项税额。价外费用价外费用，是指价款外向购买方收取的手续费等各种，是指价款外向购买方收取的手续费等各种性质的价外收费。（如：性质的价外收费。（如：包装费包装费、运输装卸费运输装卸费等）。等）。但下列费用不包括在内：但下列费用不包括在内：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；同时符合以下条件的代垫运费：同时符合以下条件的代垫运费：A.A.承运部门的运费发票开具给

19、购买方的；承运部门的运费发票开具给购买方的；B.B.纳税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方的。24同时符合以下条件代为收取的同时符合以下条件代为收取的政府性基金政府性基金或者或者行政行政事业性收费事业性收费：A.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；批准设立的行政事业性收费；B.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；C.所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。销售货

20、物的同时代办保险等而向购买方收取的销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险保险费费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置车辆购置税税、车辆牌照费车辆牌照费。25（2 2）含税销售额换算成不含税销售额（价税）含税销售额换算成不含税销售额（价税分离公式）分离公式）换算公式为：换算公式为：销售额销售额含税销售额含税销售额1+1+税率（征收率）税率（征收率）26 【例例】某增值税一般纳税人，销售花生油取得某增值税一般纳税人，销售花生油取得收入收入90009000元（不含税），取得运输装卸费元（不含税），取得运输装卸费10001000元。则该纳税人收取的销项税额

21、为：元。则该纳税人收取的销项税额为：销项税额销项税额90009000131310001000（1 11313）1313 12851285（元）（元）27注注逾期包装逾期包装物押金物押金价外费价外费用用零售收入零售收入普通发票上普通发票上注明的销售注明的销售额额均为含税收入均为含税收入*282 2、收取的包装物、收取的包装物押金押金是否计入销售额是否计入销售额 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在金，单独记账核算的，时间在1 1年以内，又未过年以内，又未过期的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回期的，不并入销售额征税。但对因逾

22、期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。用税率计算销项税额。逾期：是指按合同约定实际逾期或以逾期：是指按合同约定实际逾期或以1 1年为期限，对收年为期限，对收取取1 1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。从从19951995年年6 6月月1 1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒何核算，均应并入当期

23、销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。293 3、按、按顺序核定销售额顺序核定销售额 纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的；正当理由的；视同销售货物行为视同销售货物行为而无销售额的，按而无销售额的，按下列顺序确定销售额：下列顺序确定销售额：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；定；按按组成计税价格组成计税价格确定。公式为：确

24、定。公式为：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）30属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额，具体为：计消费税额，具体为：（该货物实行（该货物实行从量定额从量定额征收消费税）：征收消费税）：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）+消费消费税税额税税额（该货物实行（该货物实行从价定率从价定率征收消费税）：征收消费税）：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）1-1-消费税税率消费税税率31公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产公式中的成本是指：销售自产货物

25、的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。成本，销售外购货物的为实际采购成本。成本成本利润率由国家税务总局确定。利润率由国家税务总局确定。32（三）进项税额的计算（三）进项税额的计算 进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额为进项税额。劳务支付或者负担的增值税额为进项税额。（购买方取得的增值税专业发票上注明的税额（购买方取得的增值税专业发票上注明的税额即为其即为其进项税额进项税额）33上例：纳税人甲销售花生油给乙上例：纳税人甲销售花生油给乙甲企业甲企业乙企业乙企业花生油花生油1000元（不含税）元（不含税）1000元元1000

26、 1313130130（元）（元）共共10001301130（元）（元）进项税额进项税额 销项税额销项税额34应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额 增值税的计算公式：增值税的计算公式：35 1 1、允许从销项税额中抵扣的进项税额、允许从销项税额中抵扣的进项税额 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（1 1）从销售方取得的增值税专用发票上注明从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。的增值税额。（2 2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。书上注明的增值税额。36（3 3）购进农产

27、品，除取得增值税专用发票或购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和价和1313的的扣除率计算的进项税额。扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额计算公式：进项税额进项税额=买价买价扣除率扣除率（买价，包括价款和按规定缴纳的烟叶税（买价，包括价款和按规定缴纳的烟叶税）*37（4 4）购进或者销售货物以及在生产经营过程购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用

28、金额和上注明的运输费用金额和7%7%的扣除率计算的的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额。进项税额计算公式：进项税额进项税额=运输费用金额运输费用金额扣除率扣除率（运输费用金额，运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运是指运输费用结算单据上注明的运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。杂费。）38 2 2、不得从销项税额中抵扣的进项税额、不得从销项税额中抵扣的进项税额 根据税法的规定，下列项目的进项税额不得从销根据税法的规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：项税额中抵扣：（1 1）用于非增值税应税项目、用于非增值税

29、应税项目、免征增值税项目免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（2 2）非正常损失非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；的购进货物及相关的应税劳务；（3 3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；货物或者应税劳务；39（4 4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、费品；（纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇）游艇）（5 5）上述）上述第第（1 1）项至第（）项至第（4 4）项

30、）项规定的货物的运输费规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。用和销售免税货物的运输费用。纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭征，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值值税扣税凭征，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项，其进项税额不得从销项税额中抵扣。税额及其他有关事项，其进项税额不得从销项税额中抵扣。40免免征增值征增值税项目税项目是指：是指：农业生产者销售的自产农产品；农业生产者销售的自产农产品；其中，农业生产者，包括从其中，农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人；农业产品，是指种植业、养

31、殖业、事农业生产的单位和个人；农业产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的初级林业、牧业、水产业的初级农农产品。产品。避孕药品和用具；避孕药品和用具；古旧图书；是指向社会收购的古书和旧书；古旧图书；是指向社会收购的古书和旧书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；销售的自己使用过的物品。是指其他个人自己使用过的物品。销售的自己使用过的物品。是指其他个人自己使用

32、过的物品。41非正常损失非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。失、霉烂变质的损失。42（四）（四）时间时间“当期当期”的界定的界定 公式中的公式中的“当期当期”，具体是指纳税人的纳税期限，具体是指纳税人的纳税期限，只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额或当期进项税额。在税法才是法定的当期销项税额或当期进项税额。在税法规定的纳税期限内所有的销项税额就为当期销项税规定的纳税期限内所有的销项税额就为当期销项税额；只有在规定时间内发生的进项税额才可在当期额；只有在规定时间内发生的进

33、项税额才可在当期抵扣。抵扣。431 1、销售货物或者提供应税劳务应计入当期销项税额的时、销售货物或者提供应税劳务应计入当期销项税额的时间，具体为：间，具体为：（1 1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（2 2）采取）采取托收承付托收承付和和委托银行收款方式委托银行收款方式销售货物，为发出货物并销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；办妥托收手续的当天；（3 3）采取）采取赊销赊销和和分期收款方式分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款销售货物，为

34、书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的；日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的；为货物发出的当天；为货物发出的当天；（4 4）采取采取预收货款方式预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过销售生产工期超过1212个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；44（5 5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或

35、者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满为发出代销货物满180180天的当天；天的当天；（6 6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；销售款的凭据的当天；（7 7）视同销售货物行为，为货物移送的当天。）视同销售货物行为，为货物移送的当天。（8 8）进口货物，为报关进口的当天。进口货物，为报关进口的当天。452 2、进项税额申报抵扣的时间、进项税额申报抵扣的时间2003年3月1日调整:增值税一般纳税人取得防伪税控系统增值税一般纳税

36、人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，不再执行原来开具的增值税专用发票，不再执行原来“工业验收入库抵扣、工业验收入库抵扣、商业全额付款抵扣商业全额付款抵扣”的时间规定，而应按下列时间抵扣：的时间规定，而应按下列时间抵扣：.取得发票名称取得发票名称进项税额抵扣时间进项税额抵扣时间防伪税控系统开具的增值防伪税控系统开具的增值税专用发票（税专用发票（税控增值税税控增值税专用发票专用发票）必须自该专用发票开具之日起必须自该专用发票开具之日起9090日内到税务机关认证，否则不日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额，予抵扣进项税额，应在认证通应在认证通过的当月按照增值税有关规定核过的当月按照增值税有关

37、规定核算当期进项税额并申报抵扣，否算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。则不予抵扣进项税额。46（五）当期销项税额小于当期进项税额的处理（五）当期销项税额小于当期进项税额的处理 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时（即出当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时（即出现现留抵税额留抵税额），其不足部分可以结转下期继续抵扣。），其不足部分可以结转下期继续抵扣。（六）（六）进项税额转出进项税额转出 如果如果已抵扣已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务用于非进项税额的购进货物或应税劳务用于非应税项目、免税项目等不得从销项税额中抵扣进项应税项目、免税项目等不得从销项税额中抵扣进项税额的情形，应将该

38、项购进货物或应税劳务的进项税额的情形，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额税额从发生期从发生期的进项税额中的进项税额中扣减扣减。*47例例 1 1某电子企业为增值税一般纳税人，某电子企业为增值税一般纳税人，20102010年年2 2月发生下列经济业务：月发生下列经济业务：（1 1）销售）销售A A产品产品5050台，不含税单价台，不含税单价80008000元。货元。货款收到后，向购买方开具了增值税专用发票，款收到后，向购买方开具了增值税专用发票，并将提货单交给了购买方。截止月底，购买并将提货单交给了购买方。截止月底，购买方尚未提货。方尚未提货。（2 2）交）交2020台新试制的台新试制的B B

39、产品分配给投资者，单产品分配给投资者，单位成本为位成本为60006000元。该产品尚未投放市场。元。该产品尚未投放市场。（3 3）单位内部基本建设领用甲材料）单位内部基本建设领用甲材料10001000公斤公斤,每公斤单位成本为每公斤单位成本为5050元。元。48（4 4）改扩建单位幼儿园领用甲材料）改扩建单位幼儿园领用甲材料200200公斤。公斤。每公斤单位成本为每公斤单位成本为5050元，同时领用元，同时领用A A产品产品5 5台。台。（5 5）当月丢失库存乙材料）当月丢失库存乙材料800800公斤，每公斤单公斤，每公斤单位成本为位成本为2020元。作待处理财产损溢处理。元。作待处理财产损溢

40、处理。（6 6）当月发生购进货物的全部可抵扣进项税额）当月发生购进货物的全部可抵扣进项税额为为7000070000元。元。其他相关资料，上月进项税额已全部抵扣完毕。其他相关资料，上月进项税额已全部抵扣完毕。购销货物增值税税率均为购销货物增值税税率均为1717，税务局核定，税务局核定的的B B产品成本利润率为产品成本利润率为1010。49要求：（要求：（1 1）计算当月销项税额）计算当月销项税额;（2 2）计算当月可抵扣进项税额）计算当月可抵扣进项税额;（3 3）计算当月应缴增值税税额）计算当月应缴增值税税额.50解：解：（1 1）销项税额）销项税额=50=508000800017%+6000

41、17%+6000（1+10%1+10%）202017%+517%+58000800017%=9724017%=97240（元）（元）(2)(2)当 月 可 抵 扣 的 进 项 税 额当 月 可 抵 扣 的 进 项 税 额=7 0 0 0 0-=7 0 0 0 0-1 0 0 01 0 0 0 5 05 0 1 7%-2 0 01 7%-2 0 0 5 05 0 1 7%-1 7%-800800202017%17%=57080=57080（元）（元）（3 3）增值税）增值税=97240-57080=40160=97240-57080=40160（元）（元）51例例2 2、某纺织厂为增值税一般纳税

42、人，某纺织厂为增值税一般纳税人，3 3月份发生如月份发生如下业务：下业务：（1 1）销售棉布取得收入）销售棉布取得收入5000050000元（不含税），销售针元（不含税），销售针织品取得收入织品取得收入8000080000元（不含税）。元（不含税）。（2 2）销售应税货物取得价外费用收入）销售应税货物取得价外费用收入2340023400元。元。（3 3）馈赠某小学针织品）馈赠某小学针织品6060套，此类产品的市场销售套，此类产品的市场销售价格为价格为118118元元/套（含税）。套（含税）。（4 4）本月购进货物）本月购进货物8000080000元，其中增值税专用发票注元，其中增值税专用发票注

43、明增值税额为明增值税额为1360013600元。元。（5 5）企业向棉农收购棉花买价为）企业向棉农收购棉花买价为1500015000元。元。请计算该企业应纳增值税额。请计算该企业应纳增值税额。52销项税额销项税额(50000(5000080000800002340023400（1 11717）6060118118（1 11717）)171726034.726034.7（元）（元）进项税额进项税额1360013600150001500013131555015550（元）（元）应纳税额应纳税额26034.726034.7155501555010484.710484.7（元）（元）作业题：作业题：5

44、3二、小规模纳税人应纳增值税的计算二、小规模纳税人应纳增值税的计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简简易办法易办法计算增值税：即按照销售额和规定的征计算增值税：即按照销售额和规定的征收率计算增值税，不得抵扣进项税额。收率计算增值税，不得抵扣进项税额。增值税计算公式：增值税计算公式：增值税销售额增值税销售额征收率征收率销售额的确定和一般纳税人用以计算销项税额销售额的确定和一般纳税人用以计算销项税额 的销售额的确定一致，都是不含税的。的销售额的确定一致，都是不含税的。54例：有一商业企业属于小规模纳税人，销售货例：有一商业企业属于小规模纳税人，销售货物

45、取得收入为物取得收入为1030010300元（含税）。请计算该企元（含税）。请计算该企业应缴纳的增值税。业应缴纳的增值税。解：解：增值税增值税 10300/10300/（1 13 3）3 3300300（元）（元）55三、三、进口货物应纳增值税的计算进口货物应纳增值税的计算 纳税人进口货物，都按照组成计税价格和适用纳税人进口货物，都按照组成计税价格和适用税率计算应纳税额。税率计算应纳税额。组成计税价格关税完税价格关税组成计税价格关税完税价格关税 如果进口货物还征收消费税，再加消费税，即如果进口货物还征收消费税，再加消费税，即 组成计税价格关税完税价格关税十消费税组成计税价格关税完税价格关税十消

46、费税 应纳增值税组成计税价格应纳增值税组成计税价格税率税率（所谓关税完税价格，是用以计算关税的计税所谓关税完税价格，是用以计算关税的计税价格，即关税的计税依据。价格，即关税的计税依据。）56练习题：练习题：1、某进出口公司（一般纳税人）当月进口办某进出口公司（一般纳税人）当月进口办公设备公设备10001000台，每台进口完税价格为台，每台进口完税价格为1 1万元，万元，关税为关税为15001500元。当月以每台元。当月以每台2.52.5万元的含税万元的含税价格售出价格售出600600台，为全运会赠送台，为全运会赠送1010台。台。请计算该公司当月应缴纳的增值税。请计算该公司当月应缴纳的增值税。

47、572 2、某工业企业某工业企业(增值税一般纳税人增值税一般纳税人),2009),2009年年6 6月购月购销业务情况如下销业务情况如下:(1)(1)购进生产原料一批购进生产原料一批,已验收入库已验收入库,取得的增值取得的增值税专用发票上注明的价税专用发票上注明的价、税款分别为税款分别为2323万元万元、3.913.91万元万元,另支付运费另支付运费(取得发票取得发票)3)3万元万元；(2)(2)购进钢材购进钢材2020吨吨,已验收入库已验收入库,取得的增值税取得的增值税专用发票上注明的价专用发票上注明的价、税款分别为税款分别为8 8万元万元、1.361.36万元万元；(3)(3)直接向农民收

48、购用于生产加工的农产品一批直接向农民收购用于生产加工的农产品一批,经税务机关批准的收购凭证上注明价款经税务机关批准的收购凭证上注明价款58为为4242万元万元；(4)(4)销售产品一批销售产品一批，货已发出并办妥银行托收货已发出并办妥银行托收手续手续,但货款未到但货款未到，向买方开具的专用发票注明向买方开具的专用发票注明销售额销售额4242万元万元；(5)(5)将本月外购将本月外购2020吨钢材及库存的同价钢材吨钢材及库存的同价钢材2020吨移送本企业修建产品仓库工程使用吨移送本企业修建产品仓库工程使用；(6)(6)期初留抵进项税额期初留抵进项税额0.50.5万元万元。要求要求:计算该企业当期

49、应纳增值税和期末留抵进计算该企业当期应纳增值税和期末留抵进项税额项税额。59解解1 1：（1 1）进口设备应缴纳的增值税（进项税额）进口设备应缴纳的增值税（进项税额增值税（增值税（100001000015001500）100010001717195.5195.5（万元）（万元）（2 2）计算销项税额）计算销项税额销项税额（销项税额（6006001010）25000/25000/（1 11717）1717221.58221.58（万元）（万元）（3 3）当月应缴纳的增值税）当月应缴纳的增值税 应纳增值税应纳增值税221.58221.58195.5195.526.0826.08（万元）（万元）60

50、解解2（1 1）当期进项税额）当期进项税额 =3.91+3 x 73.91+3 x 7 +1.36+42 x+1.36+42 x 1313-1.36 x 2 -1.36 x 2 =8.22 =8.22（万元）（万元）（2 2）当期销项税额当期销项税额 =42 x 17=42 x 17=7.14=7.14（万元）（万元）（3 3）当期应纳税额）当期应纳税额 =7.14-8.22=7.14-8.22 0.5=0.5=-1.58-1.58（万元）（万元）当期应纳税额为当期应纳税额为0 0，期末留抵的进项税额为，期末留抵的进项税额为 1.581.58万元。万元。61 四、出口退税的计算四、出口退税的计

51、算 出口退税：出口货物适用零税率，即货物出口退税：出口货物适用零税率，即货物在出口时整体税负为零。这样以来，出口环在出口时整体税负为零。这样以来，出口环节不但不必纳税，而且还可以退还已支付的节不但不必纳税，而且还可以退还已支付的进项税额。这就是我国通常所说的进项税额。这就是我国通常所说的“出口退出口退税税”。62一、我国出口货物退（免）税的基本政策一、我国出口货物退（免）税的基本政策1.1.出口免税并退税出口免税并退税 出口免税是指对货物在出口环节不征收出口免税是指对货物在出口环节不征收增值税、消费税；出口退税是指对货物增值税、消费税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，在出口前实际

52、承担的税收负担，按规定按规定的退税率的退税率计算后予以退还。计算后予以退还。2.2.出口免税不退税。出口免税不退税。3.3.出口不免税也不退税。出口不免税也不退税。63二、出口货物适用免税并退税的企业二、出口货物适用免税并退税的企业下列企业出口的货物（税法规定的免税货物或限制、下列企业出口的货物（税法规定的免税货物或限制、禁止出口的货物除外），给予免税并退税：禁止出口的货物除外），给予免税并退税：（1 1）生产企业生产企业（仅指增值税一般纳税人）自营出口（仅指增值税一般纳税人）自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。或委托外贸企业代理出口的自产货物。（2 2）有）有出口经营权的外贸企业出口经

53、营权的外贸企业收购后直接出口或委收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。托其他外贸企业代理出口的货物。（3 3）特定企业出口的货物。）特定企业出口的货物。64三、三、退税率的规定退税率的规定 出口货物的退税率，是退税额与退税计出口货物的退税率，是退税额与退税计税依据之间的比例。税依据之间的比例。增值税的退税率不是其适用税率，增值税的退税率不是其适用税率，而而是由是由国家国家另行另行规定的，现行出口货物的增值规定的，现行出口货物的增值税退税率有税退税率有1717、1616、1515、1414、1313、9 9 5 5等。等。65四、退税额的计算方法四、退税额的计算方法 退税额的计算方退税

54、额的计算方法法（一）（一）“免、抵、退免、抵、退”办办法法（二）（二）“先征后退先征后退”办办法法 66（一一）“免、抵、退免、抵、退”办法：办法：1 1、含义：、含义：“免免”税，是指对生产企业税，是指对生产企业出口出口的自产货物，的自产货物，免免征本企业生产销售环节征本企业生产销售环节增值税增值税；“抵抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还应予退还的进项税额的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额抵顶内销货物的应纳税额；“退退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内税是指生产企业出口的自产

55、货物在当月内应抵应抵顶的进项税额顶的进项税额大于应纳大于应纳税额时，对未抵顶税额时，对未抵顶完的部分予以完的部分予以退退税。税。672 2、具体的计算方法与计算公式如下：、具体的计算方法与计算公式如下：（1 1）当期应纳税额的计算）当期应纳税额的计算当期应纳税额当期应纳税额 当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额扣税额）上期留抵税额 （2 2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额的计算：）当期免抵退税不得免征和抵扣税额的计算：当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额 出口货物出口

56、货物离岸价离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价 （出口货物征税（出口货物征税率率 出口货物退税率）出口货物退税率）免抵退税不得免征免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额和抵扣税额抵减额 68（3）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额的计算（的计算（如果当期有购进免税货物如果当期有购进免税货物）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免免税购进原材料价格税购进原材料价格（出口货物征税率（出口货物征税率 出口货物退税率）出口货物退税率）免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中

57、进料加工免税进口料件的价格为组成税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价格进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价格海关实征关税和消费税海关实征关税和消费税69（4 4）免抵退税额的计算：）免抵退税额的计算：免抵退税额免抵退税额 出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民外汇人民币牌价币牌价 出口货物退税率出口货物退税率 免抵退税额免抵退税额抵减额抵减额如果当期有购进免税货物如果当期有购进免税货物，则，则免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 购进免税原材料价格购进免税原材料价格出口货物退税率出口货物退税率70（5 5）当期应退税

58、额和免抵税额（不予抵扣税）当期应退税额和免抵税额（不予抵扣税额）的计算：额）的计算：比较比较当期应纳税额和免抵退税额：当期应纳税额和免抵退税额：如当期期末留抵税额如当期期末留抵税额 当期免抵退税额，当期免抵退税额，则：则：当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵退税额 当期应当期应退税额退税额71如当期期末留抵税额如当期期末留抵税额 当期免抵退税当期免抵退税额，则：额，则：当期应退税额当期应退税额 当期免抵退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额 0 0期末结转期末结转下期继续抵扣的税额下期继续抵扣的税额 当期期当期期末留抵税

59、额末留抵税额 当期应退税额当期应退税额72【例例1 1】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，该企业某月的经营业务如下：人，该企业某月的经营业务如下：（1 1）购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明）购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款的价款300300万元，货物已验收入库。万元，货物已验收入库。（2 2）本月内销货物取得销售额）本月内销货物取得销售额200200万元，开具了增值万元，开具了增值税专用发票。税专用发票。（3 3）本月出口货物的销售额折合人民币）本月出口货物的销售额折合人民币300300万元。万元。（4 4）上期末留抵税额）上期末

60、留抵税额1010万元。万元。该企业的货物适用税率为该企业的货物适用税率为1717，退税率为，退税率为1313。计算。计算该企业当期的该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。73计算如下：计算如下：(1)(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额300300（17171313）1212（万元）（万元）(2)(2)当期应纳税额当期应纳税额2002001717（30030017171212）1010 34 34 3939 10 10 -15-15（万元）（万元）(3)(3)出口货物出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额3003001313 3939（万元）（万元）(

61、4)(4)因当期期末留抵扣税额（因当期期末留抵扣税额（1515万元）当期免抵万元）当期免抵退税额（退税额（3939万元），所以万元），所以74 当期应退税额当期应退税额 当期期末留抵税额当期期末留抵税额 该企业当期应退税额该企业当期应退税额 1515（万元）（万元）(5)(5)当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 该企业当期免抵税额该企业当期免抵税额 39-15 39-15 2424（万元）（万元）75（二二）“先征后退先征后退”办法：办法：收购货物出口的收购货物出口的外贸企业外贸企业，免征了出口销售环节的，免征了出口销售环节的增值税，但其在支付收购货款

62、的同时也支付了该货增值税，但其在支付收购货款的同时也支付了该货物的进项税款物的进项税款,因此因此,应依据购进出口货物增值税应依据购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额和退税率计算应退税额专用发票所列明的进项金额和退税率计算应退税额后退还给外贸企业。后退还给外贸企业。计算公式为：计算公式为：应退税额外贸收购不含增值税购进金额应退税额外贸收购不含增值税购进金额退税率退税率76一、增值税的纳税义务发生时间一、增值税的纳税义务发生时间 纳税义务发生时间纳税义务发生时间,是指纳税人发生应税行为是指纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间。应当承担纳税义务的起始时间。（1 1）销售货物或者应税劳务

63、的纳税义务发生时）销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为：间，按销售结算方式的不同，具体为：采取采取直接收款直接收款方式销售货物，不论货物是否方式销售货物，不论货物是否发出，均为收讫销售额或取得索取销售额的凭发出，均为收讫销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；据，并将提货单交给买方的当天；第四节第四节 增值税的纳税义务发生时间、增值税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点纳税期限和纳税地点77采取采取托收承付托收承付和和委托银行收款委托银行收款方式销售货方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；物，为发出货物并办妥托收手续的当天；采取采取赊销

64、赊销和和分期收款分期收款方式销售货物，为按方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；合同约定的收款日期的当天；采取采取预收预收货款方式销售货物，为货物发出货款方式销售货物，为货物发出的当天；的当天；委托其他纳税人委托其他纳税人代销代销货物，为收到代销单货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；位销售的代销清单的当天；78销售应税销售应税劳务劳务，为提供劳务同时收讫销售额，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；或取得索取销售额的凭据的当天；（2 2）纳税人发生）纳税人发生视同销售视同销售货物行为中除了货物行为中除了“代代销销”以外的其余以外的其余6 6种行为，为货物移送的当天。

65、种行为，为货物移送的当天。（3 3）进口进口货物的纳税义务发生时间，为报关进货物的纳税义务发生时间，为报关进口的当天。口的当天。79二、纳税期限二、纳税期限 增值税的纳税期限分为按期纳税和按次纳税增值税的纳税期限分为按期纳税和按次纳税两种形式。两种形式。按期纳税的，分别为按期纳税的，分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度（仅适用于小规模纳个季度（仅适用于小规模纳税人）税人）。纳税人的具体纳税期限，由主管税。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能

66、按照固定期限纳税的，可以按次纳税。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。80纳税人以纳税人以1 1个月为一期纳税的，自期满之日起个月为一期纳税的，自期满之日起1515日内申报纳税；以日内申报纳税；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日日或者或者1515日为一期纳税的，自期满之日起日为一期纳税的，自期满之日起5 5日日内预缴税款，于次月内预缴税款，于次月1 1日起日起1515日内申报纳税日内申报纳税并结清上月应纳税款。并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起书之日起1515日内缴纳税款。进口货物及其物日内缴纳税款。进口货物及其物品的增值税连同关税一并由海关代征。品的增值税连同关税一并由海关代征。81三、纳税地点三、纳税地点:增值税的纳税地点具体分以下增值税的纳税地点具体分以下4 4种情况：种情况：（1 1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县总机构和分支机构不在同一县（市）的，（市）的，应当分别应当分别向各自所在地主管税务