负债和所有者权益

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1、第六章第六章 负债和所有者权益负债和所有者权益第一节第一节 负债与所有者权益概述负债与所有者权益概述 第二节第二节 流动负债流动负债第三节第三节 长期负债核算长期负债核算第四节第四节 实收资本核算实收资本核算第五节第五节 资本公积核算资本公积核算第六节第六节 留存收益核算留存收益核算第一节第一节 负债与所有者权益概述负债与所有者权益概述一、负债一、负债1 1、定义：、定义：负债负债是指企业过去的交易或者是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。企业的现时义务。2 2、特征：、特征：n 负债是一项偿还义务。负债是一项偿还义务。n负债

2、应当以企业资产或劳务进行偿还。负债应当以企业资产或劳务进行偿还。n负债一般有确切的受偿人及偿付日期。负债一般有确切的受偿人及偿付日期。n负债是一项权利义务关系。负债是一项权利义务关系。3 3、分类：、分类：企业负债按偿还期的长短可分为企业负债按偿还期的长短可分为流动负流动负债债和和长期负债长期负债。二、所有者权益二、所有者权益n所有者权益所有者权益亦称为股东权益，是指企业亦称为股东权益，是指企业的投资者（或称股东）对企业净资产的的投资者（或称股东）对企业净资产的所有权。所有权。n企业的所有者权益主要包括企业的所有者权益主要包括实收资本、实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润资本公积、盈余公积

3、和未分配利润四部四部分内容。其中，盈余公积和未分配利润分内容。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。统称为留存收益。所有者权益和负债的区别：所有者权益和负债的区别：（1 1）负债是债权人对债务的求偿权；所有者权）负债是债权人对债务的求偿权；所有者权益是企业投资者对企业净资产的求偿权。益是企业投资者对企业净资产的求偿权。（2 2）债权人享有企业资产的优先求偿权，但不）债权人享有企业资产的优先求偿权，但不能直接参与企业的生产经营管理；所有者享有能直接参与企业的生产经营管理；所有者享有企业的产权，具有企业的决策及经营管理权。企业的产权，具有企业的决策及经营管理权。（3 3）对于所有者而言，除按法

4、律程序减资外，）对于所有者而言，除按法律程序减资外，一般不能提前撤回投资；而负债一般都有规定一般不能提前撤回投资；而负债一般都有规定的偿还期限，必须于一定时期偿还。的偿还期限，必须于一定时期偿还。（4 4）投资者以股利或利润的形式参与企业的利）投资者以股利或利润的形式参与企业的利润分配；而债权人的债权只能按规定的条件得润分配；而债权人的债权只能按规定的条件得到偿付并获取利息收入。到偿付并获取利息收入。第二节第二节 流动负债流动负债n重点：重点：n1.1.短期借款的核算短期借款的核算n2.2.应付票据应付票据n3.3.应付账款和预收账款应付账款和预收账款n4.4.应付职工薪酬应付职工薪酬n5.5

5、.应交税费应交税费 n6.6.应付股利应付股利n7.7.其他应付款其他应付款n流动负债亦称短期负债，是指企业将在流动负债亦称短期负债，是指企业将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿一年或者超过一年的一个营业周期内偿付的债务，具体包括短期借款、交易性付的债务，具体包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款等。股利、应付利息、其他应付款等。1 1、定义、定义 短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机是指企业向银行或其他金融机构等借入的、期限在构等借入的、期限

6、在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各种借年）的各种借款款。2 2、账户设置、账户设置 企业应设置企业应设置“短期借款短期借款”账户进行会计核算。账户进行会计核算。“短期借款短期借款”账户贷方登记借入短期借款的本金；账户贷方登记借入短期借款的本金；借方登记偿还的短期借款的本金；期末余额在贷借方登记偿还的短期借款的本金；期末余额在贷方，反映企业尚未归还短期借款的本金。方，反映企业尚未归还短期借款的本金。一、短期借款一、短期借款一、短期借款一、短期借款（1 1）短期借款的取得短期借款的取得借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款（2 2）短期借款的偿还）短期借款的偿还借：短期借款借：

7、短期借款 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）短期借款的利息短期借款的利息如果到如果到期连本带息一起归还，应采用预期连本带息一起归还，应采用预提的方法提的方法借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息月末预提利息费用：月末预提利息费用：实际支付利息时：实际支付利息时：一、短期借款一、短期借款（4 4）短期借款的利息短期借款的利息如果短期借如果短期借款利息是按月支付，在实际支付或收款利息是按月支付，在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期到银行的计息通知时，直接计入当期损益。损益。借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款实际

8、支付利息时：实际支付利息时：一、短期借款一、短期借款 例：甲公司例：甲公司20082008年向某银行借入一笔生产经营年向某银行借入一笔生产经营用借款用借款200 000200 000元，期限为半年，年利率元，期限为半年，年利率6%6%，按，按月计提利息，到期一次还本付息。月计提利息，到期一次还本付息。（1 1）借入款项。）借入款项。借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 000200 000（2 2）每月月末应计提的借款利息费用（）每月月末应计提的借款利息费用（200 200 0000006%6%12=100012=1000元）。元）。借：财务

9、费用借：财务费用 10001000 贷：应付利息贷：应付利息 10001000 （3 3）还本付息时（最后一个月份应付利息）还本付息时（最后一个月份应付利息可不预提，而直接计入财务费用即可）。可不预提，而直接计入财务费用即可）。借：财务费用借：财务费用 10001000 应付利息应付利息 50005000 短期借款短期借款 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 206 000206 000一、短期借款一、短期借款练习：练习：某企业于某企业于4 4月月1 1日从银行取得期限为日从银行取得期限为3 3个月、个月、年利率年利率8.48.4的短期借款的短期借款50 00050 000

10、元，用于元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息支出，采用按月预提的办法。要的利息支出，采用按月预提的办法。要求：编制会计分录。求：编制会计分录。一、短期借款一、短期借款取得借款时取得借款时n借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：短期借款贷：短期借款 50 00050 000各月末预提利息费用时各月末预提利息费用时(50 000(50 0008.48.41 11212350)350)借：财务费用借：财务费用 350350 贷：应付利息贷：应付利息 350350到期归还本息时到期归还本息时(50 000+50 000(50 000+50

11、 0008.48.43 3121251 050)51 050)借：短期借款借：短期借款 50 00050 000 应付利息应付利息 700700 财务费用财务费用 350350 贷：银行存款贷：银行存款 51 05051 050二、应付票据二、应付票据(Notes Payable)(Notes Payable)n应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。n商业汇票商业汇票按承兑人按承兑人不同，分为银行承不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票；兑汇票和商业承兑汇票；n我国商业汇票的付款我国商业汇票的付款期

12、限期限最长最长不超过不超过6 6个月。个月。二、应付票据二、应付票据(Notes Payable)(Notes Payable)n企业应设置企业应设置“应付票据应付票据”账户，该账户贷账户，该账户贷方登记企业因购买材料、商品等而开出、方登记企业因购买材料、商品等而开出、承兑的商业汇票；借方登记已支付的商业承兑的商业汇票；借方登记已支付的商业汇票；期末余额在贷方，反映企业尚未到汇票；期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。期的商业汇票的票面金额。n开出并承兑的开出并承兑的商业承兑汇票商业承兑汇票如果不能如期支付，如果不能如期支付，应在票据到期时，将应在票据到期时，将“应付票据应付票

13、据”帐面余额转帐面余额转入入“应付账款应付账款”科目，待协商后再行处理。科目，待协商后再行处理。借：应付票据借：应付票据 贷：贷：应付账款应付账款n企业无力支付到期企业无力支付到期银行承兑汇票银行承兑汇票，在接到银行，在接到银行转来的有关凭证时，转来的有关凭证时，借：应付票据借：应付票据 贷：贷：短期借款短期借款 例：甲公司为增值税一般纳税人，例：甲公司为增值税一般纳税人，20082008年年4 4月月1010日日开出一张面值为开出一张面值为117 000117 000元，期限为元，期限为3 3个月的商业汇个月的商业汇票用以采购一批材料，增值税专用发票上注明的材票用以采购一批材料，增值税专用发

14、票上注明的材料价款为料价款为100 000100 000元，增值税为元，增值税为17 00017 000元。材料已验元。材料已验收入库。收入库。（1 1）取得增值税专用发票及有关凭证时。）取得增值税专用发票及有关凭证时。借：原材料借：原材料 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000 贷：应付票据贷：应付票据 117 000 117 000 二、应付票据二、应付票据(Notes Payable)(Notes Payable)二、应付票据二、应付票据(Notes Payable)(Notes Payable)（2 2）票据到

15、期用银行存款支付时。）票据到期用银行存款支付时。借：应付票据借：应付票据 117 000117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000117 000（3 3）如果企业到期无力支付票款，应将）如果企业到期无力支付票款，应将“应付应付票据票据”转入转入“应付账款应付账款”。借：应付票据借：应付票据 117 000 117 000 贷：应付账款贷：应付账款 117 000117 000 三、应付账款和预收账款三、应付账款和预收账款（一）应付账款（一）应付账款 1 1、定义：、定义：应付帐款应付帐款指因购买材料、商品和接受劳务等经指因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。营活动应支

16、付的款项。2 2、账户设置：、账户设置：企业应设置企业应设置“应付账款应付账款”账户，该账户贷方登账户，该账户贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等发生的应记企业购买材料、商品和接受劳务等发生的应支付的款项；借方登记已支付、已转销或转作支付的款项；借方登记已支付、已转销或转作商业汇票结算方式的款项；期末余额在贷方，商业汇票结算方式的款项；期末余额在贷方，反映尚未支付的应付款项，反映尚未支付的应付款项，三、应付账款和预收账款三、应付账款和预收账款例：甲公司为增值税一般纳税人，例：甲公司为增值税一般纳税人，20082008年年4 4月月1 1日从日从A A公司购入公司购入一批材料，增值税专用发票上

17、注明的材料价款为一批材料，增值税专用发票上注明的材料价款为100 000100 000元，元，增值税为增值税为17 00017 000元。材料已验收入库，款项尚未支付。元。材料已验收入库，款项尚未支付。（1 1）材料验收入库。）材料验收入库。借：原材料借：原材料 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000 贷：应付账款贷：应付账款AA公司公司 117 000117 000（2 2）企业支付货款。）企业支付货款。借：应付账款借：应付账款AA公司公司 117 000117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000117

18、 000 南方公司南方公司20062006年年8 8月月1 1日赊购一批材料，增值税日赊购一批材料，增值税专用发票标明价款专用发票标明价款50 00050 000元，增值税税款元，增值税税款8 8 500500元。当日材料验收入库，价税款均未支付。元。当日材料验收入库，价税款均未支付。（1 1）购货时：）购货时：借：原材料借：原材料 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 5008 500 贷：应付账款贷：应付账款 58 50058 500（2 2）支付货款时：）支付货款时：借：应付账款借：应付账款 58 50058 500 贷：银行存款贷：银

19、行存款 58 50058 500练习练习（二）预收账款（二）预收账款预收账款是指企业按照合同规定预收的款项。预收账款是指企业按照合同规定预收的款项。企业预收货款的情况，应设置企业预收货款的情况，应设置“预收账款预收账款”账户。账户。该账户贷方登记预收的货款；借方登记销售产品该账户贷方登记预收的货款；借方登记销售产品的收入和余款退回；期末余额在贷方，反映企业的收入和余款退回；期末余额在贷方，反映企业预收的款项、期末如为借方余额预收的款项、期末如为借方余额,反映企业尚未转反映企业尚未转销的款项。销的款项。例：甲公司为增值税一般纳税人，例：甲公司为增值税一般纳税人，20082008年年3 3月月1

20、1日与日与A A公司签订一笔供货合同，货款为公司签订一笔供货合同，货款为200 000200 000元。合同规元。合同规定，定，A A公司先预付货款的公司先预付货款的50%50%，余款在交货时结清。，余款在交货时结清。（1 1）甲公司收到）甲公司收到A A公司的预付货款。公司的预付货款。借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：预收账款贷：预收账款AA公司公司 100 000100 000（2 2）甲公司交货后，收取余款及增值税。）甲公司交货后，收取余款及增值税。借：银行存款借：银行存款 134 000134 000 预收账款预收账款 100 000100 000 贷：主营业

21、务收入贷：主营业务收入 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 34 000000四、应付职工薪酬应付职工薪酬n 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。给予各种形式的报酬以及其他相关支出。n为了核算职工薪酬的发生和支付情况，需设置为了核算职工薪酬的发生和支付情况，需设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目科目n该账户可按该账户可按“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会社会保险费保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经工会经费费”“”“职工教育经费职工教育经费”、

22、“非货币性福利非货币性福利”、“辞退福利辞退福利”、“股份支付股份支付”等进行明细核算。等进行明细核算。n 企业应当根据职工提供服务的受益对象，对职工企业应当根据职工提供服务的受益对象，对职工为其提供服务的会计期间发生的职工薪酬分别以下为其提供服务的会计期间发生的职工薪酬分别以下情况进行处理：情况进行处理：n生产部门人员的职工薪酬应借记生产部门人员的职工薪酬应借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”账户账户n管理部门人员的职工薪酬应借记管理部门人员的职工薪酬应借记“管理费用管理费用”账账户户四、应付职工薪酬应付职工薪酬n销售人员的职工薪酬，借记销售人员的职工薪酬，借记“销售费用销售费用”

23、账账户户n由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记记“在建工程在建工程”、“研发支出研发支出”账户账户n因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用管理费用”账户，贷记账户，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户。账户。四、应付职工薪酬应付职工薪酬企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等 借借:应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷:银行存款、现金银行存款、现金企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（如代垫的企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（如代垫的家属药费、个人所得税等）家属药

24、费、个人所得税等）借借:应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷:其他应收款其他应收款 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税四、应付职工薪酬应付职工薪酬企业向职工支付职工福利费企业向职工支付职工福利费 借借:应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷:银行存款银行存款四、应付职工薪酬应付职工薪酬例：甲公司例：甲公司20082008年年4 4月份工资汇总表资料如下：月份工资汇总表资料如下：4 4月份应付工资总额月份应付工资总额118 000118 000。其中：车间生产。其中：车间生产工人工资工人工资80 00080 000；车间管理人员工资；车间管理人员工资8 0008 000；企业管理部门人员工资企业管理

25、部门人员工资25 00025 000；在建工程人员；在建工程人员工资工资5 0005 000。四、应付职工薪酬应付职工薪酬 根据当地政府规定，公司分别按照职工工根据当地政府规定，公司分别按照职工工资总额的资总额的10%10%、12%12%、5%5%和和8%8%计提医疗保险费、计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。根据养老保险费、失业保险费和住房公积金。根据本年实际发生的职工福利费情况，公司预计下本年实际发生的职工福利费情况，公司预计下年应承担的职工福利费金额为职工工资总额的年应承担的职工福利费金额为职工工资总额的1.5%1.5%。公司分别按照职工工资总额的。公司分别按照职工工资总

26、额的2%2%和和1.5%1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定科研部门计提工会经费和职工教育经费。假定科研部门的科研正处于研究阶段。的科研正处于研究阶段。四、应付职工薪酬应付职工薪酬 应付职工薪酬明细项目计算表应付职工薪酬明细项目计算表项目项目工资工资职工福利职工福利 （1.5%1.5%）社会保险社会保险 （27%27%）住房公住房公积金积金8%8%工会经工会经费费(2%)(2%)教育经教育经费费(1.5%)(1.5%)合计合计生产成本生产成本8000080000120012002160021600640064001600160012001200112000112000制造费用制造费用800

27、08000120120216021606406401601601201201120011200管理费用管理费用250002500037537567506750200020005005003753753500035000在建工程在建工程50005000757513501350400400100100757570007000合计合计118000118000 177017703186031860944094402360236017701770165200165200月末分配工资的账务处理如下：月末分配工资的账务处理如下：借：生产成本借：生产成本 112 000112 000 制造费用制造费用 11

28、20011 200 管理费用管理费用 35 00035 000 在建工程在建工程 7 0007 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 118 000118 000 职工福利职工福利 1 7701 770 社会保险费社会保险费 31 86031 860 住房公积金住房公积金 9 4409 440 工会经费工会经费 2 3602 360 职工教育经费职工教育经费 1 7701 770四、应付职工薪酬应付职工薪酬 例：例：南方公司南方公司20062006年年9 9月末将工资结算单月末将工资结算单汇总如表汇总如表5-15-1所示，应分配的职工工资总额所示，应分配的职工工资总额为：生产车间工

29、人工资为：生产车间工人工资50 00050 000元，按工时比元，按工时比例分配。生产车间管理人员工资例分配。生产车间管理人员工资10 00010 000元，元，行政管理人员工资行政管理人员工资8 0008 000元，销售人员工资元，销售人员工资20 00020 000元。元。四、应付职工薪酬应付职工薪酬 根据规定，该企业按职工工资的根据规定，该企业按职工工资的28%28%、12%12%承担职工基本养老费、基本医疗保险费及失业承担职工基本养老费、基本医疗保险费及失业保险费等社会保险费和住房公积金，并按职工保险费等社会保险费和住房公积金，并按职工工资的工资的14%14%提取职工福利费。企业按规定

30、代扣提取职工福利费。企业按规定代扣职工社会保险费职工社会保险费21 00021 000元，代扣职工住房公积元，代扣职工住房公积16 80016 800元，代扣职工个人所得税元，代扣职工个人所得税8 9008 900元。元。20062006年年1010月月1010日企业通过银行支付职工工资日企业通过银行支付职工工资137 330137 330元，元，1010月月1414日企业以银行存款缴纳个日企业以银行存款缴纳个人所得税人所得税2 6702 670元。元。借：生产成本借：生产成本 123 200123 200 制造费用制造费用 15 40015 400 管理费用管理费用 30 80030 800

31、 销售费用销售费用 46 20046 200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 215 600215 600（2 2）代扣个人所得税应编写会计分录如下：）代扣个人所得税应编写会计分录如下：n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2 6702 670n 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 2 6702 670（3 3）1010月月1010日企业通过银行支付职工工资时：日企业通过银行支付职工工资时：n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 工资工资 137 330137 330n 贷：银行存款贷：银行存款 137 330137 330（4 4）1010月月1414日企业以银行存款缴纳个人所

32、得税时：日企业以银行存款缴纳个人所得税时：n借：应交税费借：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 2 6702 670n 贷：银行存款贷：银行存款 2 6702 670 应交税费是指企业按照税法等规定应交税费是指企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。矿产资源补偿费等。五、应交税费 “应交税费应交税费”账户贷方登记企业应交纳的

33、各种账户贷方登记企业应交纳的各种税费；借方登记实际交纳的税费；贷方余额表税费；借方登记实际交纳的税费；贷方余额表示企业尚未交纳的税费，借方余额反映企业多示企业尚未交纳的税费，借方余额反映企业多交或尚未抵扣的税费。交或尚未抵扣的税费。“应交税费应交税费”账户可按税种设置明细账。企业账户可按税种设置明细账。企业代扣代交的个人所得税，也通过代扣代交的个人所得税，也通过“应交税费应交税费”账户核算。企业不需要预计应交数的税金，如账户核算。企业不需要预计应交数的税金，如印花税、耕地占用税等，不在印花税、耕地占用税等，不在“应交税费应交税费”账账户核算。户核算。五、应交税费（一）应交增值税（一）应交增值税

34、(Value-added Tax)增值税是以商品生产、流通和加工、修增值税是以商品生产、流通和加工、修理修配各个环节的增值额为征税对象的理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。一种流转税。五、应交税费一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人增值税的纳税义务人增值税的纳税义务人五、应交税费应纳增值税的计算应纳增值税的计算n应纳增值税应纳增值税=本期销项税额本期进项税额本期销项税额本期进项税额n本期销项税额本期销项税额=本期销售额本期销售额增值税税率增值税税率一般纳税人购销业务的账务处理不含税销售额不含税销售额17%销项税额销项税额是纳税企业于销货时按销售是纳税企业于销货时按销售收入的一

35、定比例（即税率收入的一定比例（即税率）向购买方征向购买方征收的增值税额。收的增值税额。进项税额进项税额是纳税企业进货或接受劳务时是纳税企业进货或接受劳务时应支付给销货方的增值税额。应支付给销货方的增值税额。一般纳税人应交增值税一般纳税人购销业务的账务处理借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)主营业务收入主营业务收入借：物资采购、原材料等借：物资采购、原材料等 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等（1 1）购进环节）购进环节（2 2）销售环节）销售环节小

36、规模纳税人应交增值税q小规模纳税人购进货物所支付的增值税，小规模纳税人购进货物所支付的增值税，直接计入购进货物的成本。直接计入购进货物的成本。q小规模纳税人应纳增值税额按所销售价格小规模纳税人应纳增值税额按所销售价格的的6%6%计算征收。计算征收。q应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率【例【例6969】甲公司本月购入原材料一批，增值税专】甲公司本月购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款用发票上注明货款60 00060 000元，增值税元，增值税10 20010 200元，元，货物已验收入库，货款已支付。货物已验收入库，货款已支付。借：原材料借：原材料 60 00060 000 应交税费

37、应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 20010 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 20070 200【例【例610610】甲公司本月销售产品一批，增】甲公司本月销售产品一批，增值税专用发票上注明货款值税专用发票上注明货款500 000500 000元，增元，增值税值税85 00085 000元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。借：应收账款借：应收账款 585 000585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）85 00085 000 企业交纳的增值税，借记企业交纳的增值税

38、，借记“应交税金应交税金应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。【例【例611611】甲公司以银行存款交纳本月增值】甲公司以银行存款交纳本月增值税税74 80074 800元。元。借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）74 80074 800 贷：银行存款贷：银行存款 74 80074 800（二）应交消费税、营业税、城市维护建（二）应交消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加设税和教育费附加n消费税是对在我国境内生产、委托加工和消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税特定消费品（如烟酒、化妆品、珠宝

39、首进口应税特定消费品（如烟酒、化妆品、珠宝首饰、汽油、柴油、汽车、摩托车等）的企业和个饰、汽油、柴油、汽车、摩托车等）的企业和个人征收的一种流转税。人征收的一种流转税。n营业税是对交通运输业、建筑业、金融保营业税是对交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等行业所提供的应税劳务所征收的一种流转税。业等行业所提供的应税劳务所征收的一种流转税。n城市维护建设税和教育费附加是一种附加城市维护建设税和教育费附加是一种附加税费，分别按应纳销售税额的税费，分别按应纳销售税额的7%7%和和3%3%交纳。交纳。（二）应交消费税、营业税、城

40、市维护建（二）应交消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加设税和教育费附加企业按规定计算应交的消费税、营业税、企业按规定计算应交的消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加，借记城市维护建设税和教育费附加，借记“营业营业税金及附加税金及附加”账户，贷记账户，贷记“应交税费（应交应交税费（应交消费税、营业税、城市维护建设税、教育费消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加）附加）账户。实际交纳上述税费，借记账户。实际交纳上述税费，借记“应应交税费交税费”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。例：甲公司销售所生产的化妆品，价款例：甲公司销售所生产的化妆品，价款180 000180

41、000元，适用的消费税税率是元，适用的消费税税率是30%30%。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 54 00054 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 54 00054 000例：某酒店本月营业额为例：某酒店本月营业额为300 000300 000元，元，适用的营业税税率是适用的营业税税率是5%5%。根据本月应交。根据本月应交营业税营业税15 00015 000元计算应交城市维护建设元计算应交城市维护建设税税10501050元，应交教育费附加元，应交教育费附加450450元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 15 00015 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营

42、业税应交营业税 15 00015 000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1 5001 500 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 1 0501 050 应交教育费附加应交教育费附加 450450 企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税，借记船使用税，借记“管理费用管理费用”账户，贷记账户，贷记“应交应交税费（应交房产税、土地使用税、车船使用税）税费（应交房产税、土地使用税、车船使用税）账户。账户。例：甲公司本年度按照税法规定计算应交的土地例：甲公司本年度按照税法规定计算应交的土地使用税为使用税为200 000

43、200 000元。元。借：管理费用借：管理费用 200 000200 000 贷：应交税费贷：应交税费应交土地使用税应交土地使用税 200 000200 000（三）应交房产税、土地使用税和车船使用税（三）应交房产税、土地使用税和车船使用税n应付股利是指企业分配的现金或利润。应付股利是指企业分配的现金或利润。n“应付股利应付股利”账户贷方登记应支付的现金股利和账户贷方登记应支付的现金股利和利润；借方登记实际支付的现金股利和利润；贷利润；借方登记实际支付的现金股利和利润；贷方余额表示应付未付的现金股利或利润。方余额表示应付未付的现金股利或利润。n企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分企业根据

44、股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利利润分配应付现金股利或利润润分配应付现金股利或利润”账户，贷记账户，贷记“应应付股利付股利”账户。实际支付现金股利或利润时，借账户。实际支付现金股利或利润时，借记记“应付股利应付股利”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。六、应付股利六、应付股利例：甲企业按股东大会批准的利润分配方案，应付例：甲企业按股东大会批准的利润分配方案，应付给其他单位投资利润给其他单位投资利润30 00030 000元。元。（1 1）根据利润分配方案，结转应付股利。）根据利润分配方案，结转

45、应付股利。借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 30 00030 000 贷：应付股利贷：应付股利 30 00030 000（2 2）甲企业支付股利。）甲企业支付股利。借：应付股利借：应付股利 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 00030 000 练习：某股份公司股东大会根据练习：某股份公司股东大会根据20062006年盈利年盈利情况，决定每情况，决定每1010股普通股分配股普通股分配1 1元现金股利的股利元现金股利的股利分配方案，共计分配方案，共计100 000100 000元。元。（1 1）计算应付现金股利时：）计算应付现金股利时：借：利润分配借：利润分配应付现

46、金股利应付现金股利 100 000100 000 贷：应付股利贷：应付股利 100 000100 000（2 2）支付现金股利时：）支付现金股利时：借：应付股利借：应付股利 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000 其他应付款是指企业除应付票据、应付其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。其他各项应付、暂收的款项。企业发生的各种应付和暂收款项借记企业发生的各种应付和暂收款项借记

47、“银银行存款行存款”、“管理费用管理费用”等账户，贷记等账户，贷记“其其他应付款他应付款”账户。支付时，借记账户。支付时，借记“其他应付其他应付款款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。七、其他应付款七、其他应付款例：甲公司对外出租包装物一批，对方交来存入保例：甲公司对外出租包装物一批，对方交来存入保证金证金3 0003 000元，已存入银行。元，已存入银行。借：银行存款借：银行存款 3 0003 000 贷：其他应付款存入保证金贷：其他应付款存入保证金 3 0003 000当租入方按期归还包装物时，企业应当退回押金。当租入方按期归还包装物时，企业应当退回押金。借：其他应付款存

48、入保证金借：其他应付款存入保证金 3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 0003 000第三节第三节 长期负债核算长期负债核算 长期负债是指偿还期在一年或者超过一长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。年的一个营业周期以上的债务。n1.长期借款核算长期借款核算 n2.应付债券核算应付债券核算长期借款是指企业向银行或其他金融机长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含构借入的期限在一年以上（不含1 1年）的各项年）的各项款项。款项。一、长期借款核算长期借款核算 长期借款的利息通常有单利和复利两种计算方法。长期借款的利息通常有单利和复利两种计

49、算方法。单利计息方法是指只按借款本金计算利息，所生单利计息方法是指只按借款本金计算利息，所生利息不再加入本金重复计算利息。复利计息方法利息不再加入本金重复计算利息。复利计息方法是指将本金经过一定时期所生利息加入本金重复是指将本金经过一定时期所生利息加入本金重复计算利息。计算利息。1 1单利的计算。单利的计算。利息利息=本金本金利率利率期数期数 本利和本利和=本金本金（1 1利率利率期数）期数）2 2复利的计算复利的计算n1利率本金本利和（一）长期借款利息的计算（一）长期借款利息的计算（二）长期借款的核算（二）长期借款的核算n 企业应设置企业应设置“长期借款长期借款”账户。该账户贷方登记账户。该

50、账户贷方登记借款本金的增加额；借方登记借款本金的减少额；借款本金的增加额；借方登记借款本金的减少额；贷方余额表示尚未偿还的长期借款。贷方余额表示尚未偿还的长期借款。“长期借款长期借款”账户应当按照贷款单位和贷款种类，分别账户应当按照贷款单位和贷款种类，分别“本金本金”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等进行明细核算。等进行明细核算。n 企业借入长期借款时，应按实际收到的金额，借企业借入长期借款时，应按实际收到的金额，借记记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“长期借款（本金）长期借款（本金）”账户。长期借款的利息费用，借记账户。长期借款的利息费用，借记“在建工程在建工程”、“制造

51、费用制造费用”、“财务费用财务费用”等账户，贷记等账户，贷记“长期长期借款（应计利息）借款（应计利息）”账户。归还的长期借款本金，账户。归还的长期借款本金，借记借记“长期借款（本金、应计利息）长期借款（本金、应计利息）”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。q符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经是指需要经过相当长时间的购建和生产活动才过相当长时间的购建和生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等固定资产、投资性房地产和存货等资产。资产。企业发生的长期借款利息，可直接归属于企业发生的长期借款利息，可直接归属于符

52、合资本化条件符合资本化条件的资产的资产的购建和生产的，应直接计入相关资产的成本；的购建和生产的，应直接计入相关资产的成本；其他借款利息，应当在发生确认为费用，计入当期损益。其他借款利息，应当在发生确认为费用，计入当期损益。（二）长期借款的核算（二）长期借款的核算 例：甲公司例：甲公司20062006年年初为购建某项固定年年初为购建某项固定资产从银行借款资产从银行借款2 000 0002 000 000元，期限元，期限2 2年，年，年利率为年利率为8%8%，按单利计息，每年计息一，按单利计息，每年计息一次，到期一次还本付息，所借款项存入次，到期一次还本付息，所借款项存入银行。所购建固定资产于银行

53、。所购建固定资产于20062006年年6 6月月3030日日交付使用。交付使用。长期负债长期负债（1 1）企业从银行取得借款。）企业从银行取得借款。借：银行存款借：银行存款 2 000 0002 000 000 贷：长期借款贷：长期借款-本金本金 2 000 0002 000 000（2 2）20062006年末计算应付利息。年末计算应付利息。2 000 0002 000 0008%=160 0008%=160 000（元）（元）借：在建工程借：在建工程 80 00080 000 财务费用财务费用 80 00080 000 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 160 000160 000

54、（3 3）20072007年末计算应付利息。年末计算应付利息。借：财务费用借：财务费用 160 000160 000 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 160 000160 000（4 4）长期借款的偿还。）长期借款的偿还。借：长期借款借：长期借款本金本金 2 000 0002 000 000 长期借款长期借款应计利息应计利息 320 000320 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 320 0002 320 000n康达公司为建造一条生产线，于康达公司为建造一条生产线，于20042004年年1 1月月1 1日向银行取得期限为日向银行取得期限为3 3年、年利率为年、年利率为6%6%的

55、的2 0002 000万元专门借款（同期市场利率为万元专门借款（同期市场利率为6%6%），并当即将该资金投入到生产线的建），并当即将该资金投入到生产线的建造工程中。合同规定借款利息按年支付。造工程中。合同规定借款利息按年支付。生产线于生产线于20052005年年末竣工交付使用。年年末竣工交付使用。长期负债长期负债长期负债长期负债（1 1）20042004年年1 1月月1 1日取得借款时：日取得借款时：借：银行存款借：银行存款 20 000 00020 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 20 000 00020 000 000（2 2）20042004年和年和20052005年（两年的利

56、息应当资本化）年（两年的利息应当资本化）年末分别计算和支付利息时：年末分别计算和支付利息时：20 000 00020 000 0006%=12000006%=1200000 借：在建工程借：在建工程 1 200 0001 200 000 贷：应付利息贷：应付利息 1 200 0001 200 000 借：应付利息借：应付利息 1 200 0001 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 200 0001 200 000（3 3）20062006年各月月末分别计提利息时：年各月月末分别计提利息时：借：财务费用借：财务费用 100 000100 000（20 000 00020 000 00

57、06%/126%/12）贷：应付利息贷：应付利息 100 000100 000（4 4）20062006年末偿还借款本金和利息时：年末偿还借款本金和利息时：借：长期借款借：长期借款 20 000 00020 000 000 应付利息应付利息 1 200 0001 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 21 200 00021 200 000应付债券（公司债券）是指企业为筹应付债券（公司债券）是指企业为筹集长期资金而依照法定程序发行的，约定集长期资金而依照法定程序发行的，约定在一定期限还本付息的有价证券。在一定期限还本付息的有价证券。企业发行的超过一年期以上的债券，企业发行的超过一年期以上的

58、债券，构成了一项长期负债。构成了一项长期负债。二、应付债券核算二、应付债券核算长期负债长期负债通常公司债券应当标明以下主要内容：通常公司债券应当标明以下主要内容：（1 1）公司名称；）公司名称；（2 2）债券面额；）债券面额；（3 3）债券利率；）债券利率；（4 4）还本期限和还本方式；）还本期限和还本方式；（5 5）利息的支付方式；）利息的支付方式；（6 6）债券的发行日期。）债券的发行日期。长期负债长期负债应设置应设置“应付债券应付债券”账户。账户。该账户贷方登记应付债券的本息；借该账户贷方登记应付债券的本息；借方登记归还债券的本息；期末贷方余额反方登记归还债券的本息；期末贷方余额反映尚未

59、偿还的长期债券摊余成本。映尚未偿还的长期债券摊余成本。该账户应按该账户应按“面值面值”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等进行明细核算。等进行明细核算。n企业发行的公司债券，可能按面值发行，企业发行的公司债券，可能按面值发行，也可能溢价或折价发行也可能溢价或折价发行 ；u溢价发行的实质是发行企业为以后多付溢价发行的实质是发行企业为以后多付利息而事先得到的补偿；利息而事先得到的补偿；u折价发行的实质是发行企业为以后少付折价发行的实质是发行企业为以后少付利息而事先付出的代价，溢价或折价的利息而事先付出的代价，溢价或折价的形成会对发行企业的利息费用产生影响。形成会对发行企业的利息费用产生影

60、响。（一）长期债券的发行与利息调整公司内部：公司内部：债券的面值、期限、票面利率、利息债券的面值、期限、票面利率、利息支付方式、发行企业自身的信用状况、资本结支付方式、发行企业自身的信用状况、资本结构等；构等；公司外部：公司外部：资本市场上的利率水平、供求关系等。资本市场上的利率水平、供求关系等。债券发行价格的影响因素长期负债长期负债n企业发行债券时，应在债券存续期间按期计提企业发行债券时，应在债券存续期间按期计提利息，确认利息费用。利息，确认利息费用。对于利息的计算：对于利息的计算：u根据根据企业会计准则第企业会计准则第1717号号借款费用借款费用规规定，企业要采用定，企业要采用实际利率法实

61、际利率法确定每一会计期间确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期的利息应摊销的折价或者溢价金额，调整每期的利息费用。费用。u实际利率法实际利率法是指先用每期期初债券账面是指先用每期期初债券账面价值乘以实际利率算出各期的利息费用，价值乘以实际利率算出各期的利息费用，再与应计利息相比较，求得各期债券溢再与应计利息相比较，求得各期债券溢价或折价摊销额的摊销方法。价或折价摊销额的摊销方法。n实际利率实际利率是企业在借款期限内未来应支是企业在借款期限内未来应支付的利息和本金折现为债券当前账面价付的利息和本金折现为债券当前账面价值的利率。值的利率。长期负债长期负债n票面利息票面利息=面值面值票面

62、利率票面利率n当期利息费用当期利息费用=摊余成本（债券该期期初账面价值）摊余成本（债券该期期初账面价值）实实际利率（市场利率）际利率（市场利率）溢价发行：溢价发行：n利息调整（溢价摊销）利息调整（溢价摊销）=票面利息当期利息费用票面利息当期利息费用n本期摊余成本本期摊余成本=上期摊余成本本期利息调整（溢价摊销）上期摊余成本本期利息调整（溢价摊销）n溢价发行的债券，由于随着债券溢价的摊销，账面价值逐溢价发行的债券，由于随着债券溢价的摊销，账面价值逐期减少，利息费用也就逐期减少；期减少，利息费用也就逐期减少；折价发行：折价发行：n利息调整（折价摊销）利息调整（折价摊销）=当期利息费用票当期利息费用

63、票面利息面利息n本期摊余成本本期摊余成本=上期摊余成本上期摊余成本+本期利息调本期利息调整（折价摊销）整（折价摊销）n折价发行的债券，由于随着债券折价的摊折价发行的债券，由于随着债券折价的摊销账面价值逐期增加，利息费用也就逐期销账面价值逐期增加，利息费用也就逐期增加。增加。1 1、公司债券按票面价值发行、公司债券按票面价值发行 例：甲公司例：甲公司20082008年年1 1月月1 1日发行日发行3 3年期的公司债券年期的公司债券100100万元，票面利率为年利率万元，票面利率为年利率6%6%。每年付息一次，债。每年付息一次，债券到期时一次偿还本金。实际收到的款项存入银行。券到期时一次偿还本金。

64、实际收到的款项存入银行。（1 1）甲公司发行债券时。）甲公司发行债券时。借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1 000 0001 000 000（2 2）每年末支付利息）每年末支付利息60 00060 000元（元（1 000 0001 000 0006%6%）时。）时。借：财务费用借：财务费用 60 00060 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 00060 0002 2、公司债券溢价发行、公司债券溢价发行 假设上例中债券发行时的市场利率小于票假设上例中债券发行时的市场利率小于票面利率，该企业按面利率，该企业按1 027 23

65、21 027 232元价格溢价发元价格溢价发行，溢价额为行，溢价额为27 23227 232元。元。借：银行存款借：银行存款 1 027 2321 027 232 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1 000 000 1 000 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 27 23227 232公司债券溢价发行时多收入的金额将用于补偿公司债券溢价发行时多收入的金额将用于补偿自发行至债券到期期间多付的利息，并需将现自发行至债券到期期间多付的利息，并需将现款支付的利息超过实际利息费用的差额作为溢款支付的利息超过实际利息费用的差额作为溢价的摊销。价的摊销。n债券发行价本金的贴现值各期利息的债券发行价

66、本金的贴现值各期利息的贴现值贴现值n因此可以计算得出债券的实际利率（即贴因此可以计算得出债券的实际利率（即贴现率）为现率）为5 5（计算过程略）。（计算过程略）。n企业可通过编制企业可通过编制“公司债券溢价摊销表公司债券溢价摊销表”来计算摊销过程来计算摊销过程 2 2、公司债券溢价发行、公司债券溢价发行 付息日期付息日期票面利息票面利息（1 1）实际利息实际利息（2 2）溢价摊销溢价摊销（3 3）摊余成本摊余成本(4)(4)面值面值6%6%摊余成本摊余成本5%5%(1)(1)(2)(2)上期上期(4)(4)（3 3）2008.12008.11027232 1027232 2008.12.31 2008.12.31 60000 60000 51362 51362 8638 8638 1018594 1018594 2009.12.312009.12.3160000 60000 50930 50930 9070 9070 1009523 1009523 2010.12.312010.12.3160000 60000 50477 50477 9523 9523 1000000 1000000